Cơ sở lý luận chung về vật liệu tổ chức kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

C¬ së lý ln chung vỊ vËt liƯu Tỉ chøc kế toán Vật liệu doanh nghiệp sản xuất I cần thiết phảI tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vị trí vật liệu trình sản xuất : Vật liệu đối tợng lao động đợc biểu dới hình tháI vật chất yếu tố trình sản xuất Theo Mác Đối tợng lao động tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cảI vật chất cho xà hội Trong trình sản xuất , vật liệu tham gia chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao bị chuyển dịch lần toàn giá trị vào chu kú s¶n xt kinh doanh kú VËt liƯu tàI sản vật chất tồn tạI dới nhiều dạng khác , phức tạp đặc tính lý , hoá nên dễ bị tác động thời tiết khí hậu môI trờng xung quanh Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu thờng chiếm tỉ trọng lớn tổng tàI sản lu động chi phí vật liệu chiếm tỉ trọng đáng kể tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Qua , ta thấy vật liệu có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nên đòi hỏi phảI tăng cờng công tác quản lý kế toán vật liệu, đảm bảo sử dụng tiết kiệm , hiệu hạ thấp chi phí giá thành sản phẩm Đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu: Quản lý vật liệu yêu cầu khách quan cđa mäi nỊn s¶n xt x· héi vËt liƯu tàI sản lu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố chi phí Nên vật liệu cần phảI đợc quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua , bảo quản đến khâu dự trữ Quản lý vật liệu chặt chẽ hạn chế đợc mát ,h hỏng , hạ giá thành sản phẩm góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vật liệu tàI sản dự trữ sản xuất , thờng xuyên biến động nên đòi hỏi doanh nghiệp phảI tiến hành thu mua vật liệu đảm bảo đáp ứng đầy đủ , kịp thời cho trình sản xuất số lợng , chất lợng , đảm bảo giá trị hợp lý Tổ chức kho tàng bến bÃI , phng tiện cân đo , thực chế độ bảo quản loạI vật liệu tránh h hỏng mát đảm bảo an toàn số lợng chất lợng vật liệu Quản lý vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng ( phân xởng) để phục vụ cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp quản lý định mức dự trữ vật liệu để đảm bảo tôn trọng định mức dự trữ , tránh tình trạng ứ đọng khan vật liệu làm ảnh h ởng đến tình hình tàI hay tiến độ sản xuất doanh nghiệp Tóm lạI quản lý chặt chẽ vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý tàI sản doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán vật liệu: Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý , kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau : + Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua , vận chun b¶o qu¶n , nhËp – xt – tån vËt liệu + Tính giá thành thực tế đà thu mua nhập kho + áp dụng đắn phng pháp kỹ thuật kế toán vật t, thực kế toán vật liệu theo chế độ phơng pháp quy định + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản ,dự trữ sử dụng vật t Tính toán xác định xác số lợng giá trị vật liệu đà tiêu hao cho trình sản xuất kinh doanh + Tham gia kiểm kê, đánh giá lạI vật liệu theo chế độ quy định Néi dung chđ u vỊ tỉ chøc kÕ toán vật liệu : - Lập định mức vật liệu cần thiết - Xây dựng nội dung , quy chÕ b¶o qu¶n , sư dơng vËt liƯu - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cho hợp lý vµ khoa häc - Tỉ chøc vËn dơng tµI khoản hệ thống sơ đồ kế toán cách hợp lý - Tổ chức kiểm tra , kiểm kê , đối chiếu vật liệu nh báo cáo nhËp – xt – tån vËt liƯu - Tỉ chøc phân tích tình hình vật liệu thông tin kinh tế cần thiết II Phân loạI đánh giá vật liệu: Phân loạI vật liệu : Trong doanh nghiệp sản xuất để sản xuất sản phẩm thờng cần phảI sử dụng nhiều loạI vật liệu khác Mỗi loạI vật liệu lạI có công dụng tính lý, hoá khác ,do cần phảI phân loạI quản lý hạch toán chặt chẽ đợc Phân loạI vật liệu xắp xếp thứ vật liệu loạI với theo đặc trng định thành nhóm, loại Căn vào nội dung kinh tế ,vai trò vật liệu quy trình sản xuất yêu cầu quản lý doanh nghiệp vật liệu gồm có: -Nguyên vật liệu : Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp , sở vật chất chủ yếu dùng để chế tạo sản phẩm -Vật liệu phụ : loạI vật liệu có tác dụng phụ trình kinh doanh , đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính , chất lợng sản phẩm đợc sử dụng để trì khả làm việc bình thờng t liệu lao động -Nhiên liệu : Là thứ dùng để tạo nhiệt cho trình sản xuất, ví dụ nh : Xăng , dầu ,than , khí đốt, -Phụ tùng thay :Là loạI vật t đợc sử dụng cho hoạt động bảo dỡng sửa chữa tàI sản cố định - Phế liệu : Là loạI vật liệu đợc loạI từ nguyên liệu dùng cho trình sản xuất Nó đà hoàn toàn hay phần lớn giá trị sử dụng ban đầu -Vật liệu khác : Gồm thứ vật liệu cha đợc kể -Việc phân loạI vật liệu mang tính tơng đối đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có khác Trong loạI vật liệu nêu doanh nghiệp chia thành nhóm , thứ tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán doanh nghiệp Bên cạnh doanh nghiệp vào ngn nhËp ; VËt liƯu nhËp ngoµI , vËt liƯu nhËn gãp vèn ,vËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn, ;Theo tính chất th ơng phẩm có Nguyên vật liệu tơI sống nguyên vật liệu khô Đánh giá vật liệu : Là việc xác định giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập xuất tồn vật liệu phảI phản ánh theo giá thực tế a Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Trong c¸c doanh nghiƯp sản xuất vật liệu thờng đợc nhập từ nhiều nguồn khác ,nên giá thực tế chúng đợc xác định cụ thể nh sau: - Đối với vật liệu mua ngoàI; Trị giá thực tế Giá ghi hoá đơn Các chi phí thu mua thực Của vật liệu = (gåm thuÕ nhËp khÈu + tÕ (Gåm chi phÝ vận Nhập kho thuế khác có) Các khoản - chiết khấu chuyển bốc xếp , ) giảm giá - Đối với vật liệu doanh nghiệp thuê gia công ,chế biến: Trị giá vốn Giá thực tế vật vËt liƯu thùc = liƯu xt thuª gia tÕ nhËp kho công, chế biến chi phí gia công , chế biến + (tiền thuê gia công,chi phí vận chuyển , bèc dì, …) -§èi víi vËt liƯu doanh nghiệp tự gia công , chế biến: Giá thực tế VËt liƯu NhËp kho Gi¸ thùc tÕ cđa = C¸c chi phÝ vËt liƯu xt gia + gia c«ng c«ng ,chÕ biÕn chÕ biÕn - §èi víi vËt liƯu nhËn góp vốn liên doanh: Giá thực tế = Giá hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với phế liệu : Đợc đánh giá theo giá ớc tính hay giá trị thu hồi tối thiểu b Giá thực tế xuất kho: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu thờng đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác thời đIểm khác giá thực tế lần nhập kho không hoàn toàn giống nhau,vì xuất kho , kế toán phảI tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phảI bảo đảm tính quản niên độ kế toán - Phơng pháp nhËp tríc , xuÊt tríc ( nhËp tríc , xuÊt sau) Theo phơng pháp có nghĩa vật liệu đợc nhập vào kho trớc xuất khỏi kho trớc ( sau ) xuất kho phảI lấy theo giá mua thực tế lô vật liệu để tính trị giá thực tế vật liệu xuất kho -Phơng pháp giá thực tế đích danh : Theo phơng pháp xuất kho lô vật liệu có kho xuất kho loại vật liệu phảI lấy theo đơn giá mua thực tế lô vật liệu để tính trị giá thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho Hai phong ph¸p có u đIểm kết tính toán xác nhng có nhợc đIểm tính toán phức tạp phạm vi áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loạI vật liệu , số lần nhập - xuất vật liệu kỳ không nhiều điều kiện áp dụng phng pháp phảI kế toán chi tiết theo lô vật liệu có giá thực tế khác -Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân : Theo phơng pháp này, trớc tiên kế toán vật liệu phảI xác định đơn giá thực tế bình quân thứ vật liệu luân chuyển kỳ (Pi): Trị giá thực tế vật liệu I + Trị giá thực tế vật liệu i Tồn kho đầu kỳ nhập kho kú Pi = –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––– Sè lỵng vËt liƯu I + Tồn kho đầu kỳ Số lợng vật liệu I nhập kho kỳ Đơn giá thực tế bình quân ( tính cho kỳ hạch toán (Pi) tính cho kỳ hạch toán, tính cho trớc lần xuất kho ( Kỳ ngấn) Sau kế toán xác định trị giá thực tế toàn vật liệu xuất kho kỳ : Trị giá thực tế vật liệu Xuất kho kú = ∑ Pi Qi Trong ®ã : - Pi : giá thực tế bình quân - Qi : Sè läng vËt liÖu I xuÊt kho - n : Số lần xuất kho Phong pháp có u đIểm dễ tính toán ,nhng kết tính toán không xác ,thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ , danh đIểm vật liệu , tần xuất nhập xuất lớn - Phơng pháp trị giá thùc tÕ cđa vËt liƯu tån ci k× dùa theo đơn giá mua lần cuối : phơng pháp thờng áp dụng cho doanh nghiệp hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kì Theo phơng pháp : cuối kì hạch toán vật liệu tồn cuối kì theo đơn giá mua lần cuối kì Trị giá thực tế Số lợng vật vật liệu tồn kho = liệu tồn kho cuối kì Đơn giá vật x cuối kì Trị giá thực tế = VLtồn đầu kì lần cuối Trị giá thực tế VL xuất dùng liệu nhập Trị giá thực tế Trị giá thực tế + VL nhËp k× - VL tån cuèi k× C Giá hạch toán vật liệu : Trong doanh nghiệp có quy mô lớn khối lợng , chủng lo¹I vËt liƯu nhiỊu , nhËp – xt vËt liƯu diễn thờng xuyên , việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn nên để đạt hiệu cho công tác kế toán , khắc phục khó khăn , doanh nghiệp sử dụng loạI giá ổn định gọi giá hạch toán giá hạch toán lấy theo giá kế hoạch giá cuối kì trớc đợc quy định thống kì hạch toán giá hạch toán ý nghĩa việc toán tổng hợp vật liệu sử dụng giá hạch toán , hàng ngày kế toán ghi sỉ vỊ nhËp- xt – tån vËt liƯu theo gi¸ hạch toán Giá hạch toán Vật liệu nhập (xuất) = Số lợng vật liệu nhập ( xuất) Đơn giá x hạch toán Đến cuối kì hạch toán, kế toán tiến hành đIều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế theo bớc : - Xác định hệ số giá theo loạI vật liệu (H): Giá thực tế VL tồn đầu kì + Giá thực tế VL nhập kì H = Giá hạch toán VL tồn đầu kì + Giá hạch toán VL nhập kì - Xác định giá thực tế vật liệu xuất kì : Giá thực tế Xuất kho Giá hạch = Trong kì vật liệu x Hệ số giá xuất kho Bên cạnh việc tính giá vật liệu theo hệ số( H) , thực tế nhiều đơn vị ,tính giá vật liệu theo hệ số chênh lệch giá( K) gồm có bớc: Bớc1: Xác định hệ số chênh lệch (K) Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá hạch toán VL tồn đầu kì + VL nhập kì - VL tồn đầu kì Trị giá hạch toán + VL nhập kì K = Trị giá hạch toán VL Tồn đầu kì Trị giá hạch toán VL + Nhập kì Bớc : TÝnh sè tiỊn ph©n bỉ cho vËt liƯu xt kho Số tiền phân bổ = Trị giá hạch toán VL xt kho x K Bíc : TÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïng Gi¸ thùc tÕ VL Xt dùng Trị giá hạch toán = VL xuất dùng Số tiền + Phân bổ III Tổ chức kế toán vËt liƯu : KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu: Hạch toán chi tiết vật liệu việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng , chất lợng ,giá trị , nhóm ,từng thứ , loạI vật liệu đ ợc tiến hành kho phòng kế toán 1.1 Chứng từ sử dụng : Hệ thống chứng từ kế toán phản kịp thời đầy đủ , xác tình hình nhập xuất sở để tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế toán Để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lợng thø vËt liƯu , thùc hiƯn qu¶n lý cã hiƯu , phục vụ đầy đủ nhu cầu vật liệu cho hoật động sản xuất kinh doanh Theo QĐ1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 trởng tàI chøng tõ vỊ vËt liƯu bao gåm : - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01- VT) - PhiÕu xuÊt kho ( Méu 02- VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyển nội ( mẫu 03- VT) - Biên kiểm kê vật t , sản phẩm , hàng hoá ( mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 BH) - Hoá đơn cớc phí vËn chun ( mÉu 03 _BH) Tõ sau 1/1/1999 víi doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT (Đợc quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 từ 2/4 đến 10/5/1997 , có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999)thì hoá đơn GTGT (mẫu 01/GTKT ban hành theo định 885 ngày 16/7/1998 tàI , áp dụng với DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Hoá đơn bán hàng ( mẫu số 02/GTTT, chØ ¸p dơng víi c¸c DN tÝnh th GTGT theo phơng pháp trực tiếp ) NgoàI chứng từ bắt buộc sử deụng thống theo quy định nhà nớc doanh nghiệp có thẻe sử dụng thêm chøng tõ híng dÉn sau : + PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc ( MÉu 04 – VT) + Biên kiểm nghiệp vật t ( Mẫu 05-VT) + Phiếu báo cáo vật t lạI cuối kì ( Mẫu 07- VT) chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể DN Thuộc lĩnh vực thành phần kinh tế khác 1.2- Sỉ s¸ch kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu : T thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu ¸p dơng doanh nghiƯp mµ kÕ to¸n cã thĨ sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) ké toán chi tiÕt vËt liƯu - Sỉ sè d - Sỉ ®èi chiếu luân chuyển Sổ (thẻ ) kho đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập xuất tån cđa tõng thø vËt liƯu theo tõng kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi chi tiết tên nhÃn hiệu quy cách , đơn vị tÝnh ,m· sè vËt liƯu , sau ®ã giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày vào phiếu nhập (xuất ) kho , thủ kho ghi vào cột tơng ứng thẻ , chứng từ dòng cuối ngày tính số tồn kho Định kì kế toán vật t xuống tËn kho nhËn chøng tõ vµ kiĨm tra viƯc ghi chép thẻ kho thủ kho sau ký xác nhận vào thẻ kho sau lần kiểm kê phảitiến hành đIều chỉnh số liệu thẻ kho cho phù hợp với số liệu thực téekiểm kê theo chế độ quy định Thẻ kho dùng để toán kho , không phân biệt hạch toán chi tiết theo phơng pháp Sổ ( Thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển sổ số d đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập, xuất , tồn vật liệuvề mặt giá trị Bên cạnh doanh nghiệp mở thêm bảng nhập , xuất , tồn vật liệu phơc vơ cho viƯc ghi sỉ kÕ to¸n chi tiÕt đợc đơn giản, nhanh chóng , kịp thời 1.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu : a Phơng pháp thẻ song song : Bên có : - Trị giá thực tế nguyên liệu , vật liệu xuất kho - Chiết khấu mua hàng đợc hởng - Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt, h hỏng phát kiểm kê Số d bên nợ : - Trị giá nguyên vật liệu tồn kho TàI khoản 152 đợc chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp - TK 151 hàng mua đI đờng TàI khoản 151 dùng để phản ánh giá trị loạI vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua , đà chấp nhận toán với ngời bán nhng cha vỊ nhËp kho doanh nghiƯp KÕt cÊu cđa tµI khoản 151 nh sau : Bên nợ : - Trị giá hàng đà mua kì , cuối kì đI đờng Bên có: Trị giá hàng đI đờng kì trớc , kì nhập kho,bán thẳng Số d bên nợ : Toàn giá trị hàng mua đI đờng - TK 331 : PhảI trả cho ngời bán TàI khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ, phảI trả doanh nghiệp cho ngời bán vật liệu theo hợp đồng kinh tế ®· kÝ TK 331 ®ỵcmë sỉ theo dâi chi tiÕt tõng ngêi b¸n thĨ - TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ TàI khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đà khấu trừ ®ỵc khÊu trõ KÕt cÊu cđa TK154 nh sau : Bên nợ : - Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào loạI vật t,dùng đồng thời cho sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT mà không phân tích đợc khâu mua Bên có : - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Số thuế GTGT hàng mua bị trả lạI - Thuế GTGT đầu vào đợc hoàn trả lại D Nợ : Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lạI nhng NSNN cha hoàn lại TK 133 có TK cấp II TK1331 Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá ,dịch vụ Tk1332 : Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ TSCĐ NgoàI TK kế toán tổng hợp vật liệu sử dụng TK nh : TK111,112,141,128,222,411,154,621,627,641,642, b- Phơng pháp Kế toán nghiệp vụ chủ yếu : b1 Kế toán tổng hợp tăng vật liệu : * Tăng mua ngoàI : - Khi mua vËt liƯu nhËp kho , hµng vµ hoá đơn : + Nếu DN sử dụng VL vào SXSP, hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Kế toán vào phiếu nhập kho , hoá đơn thuế GTGT ghi : Nợ TK 152 ( Chi tiết liên quan) Giá cha có thuế GTGT hoá đơn Nợ TK 133 (Chi tiết TK 1331)Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ghi HĐ Có TK 111,112,141 ( trả tiền ngay) Có TK331,311,341(cha trả tiền ngay,mua tiền vay)tổng giá TT HĐ + NÕu DN sư dơng VL vµo SXSP, HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT , kế toán vào phiếu nhập kho hoá đơn bán hàng ghi : Nợ TK 152 ( chi tiết liên quan) Có TK 331 ,311,341 ( cha trả tiền mua b»ng tiỊn vay ) Cã TK 111,112,141 ( tr¶ tiỊn ngay) Căn vào tổng giá trị tiền toán cho ngời bán ( đà có thuế GTGT) - Trờng hợp hàng cha có hoá đơn Nếu tháng hàng nhập kho nhng đến cuối thang cha nhận đợc hoá đơn , kế toán ghi giá trị vật liệu theo gía tạm tính: Nợ TK 152 ( Theo giá tạm tính) Có TK 331 (Theo giá tạm tính) Khi nhận đợc hoá đơn tiến hành đIều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế ( giá ghi hoá đơn)theo số chênh lệch giá tạm tính giá ghi hoá đơn: Nếu vật liệu mua để SXSP ,HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Kế toán phản ánh thuế GTGT với bút toán đIều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế: Nếu chênh lệch tăng ( giá cha có thuế ghi hoá đơn GTGT lớn giá tạm tính ghi phần chênh lệch theo định khoản: Nợ TK 152 ( Phần chênh lệch tăng) Nợ TK133 ( thuế GTGT ghi hoá đơn) Có TK 331( phần chênh lệch tăng + thuế GTGT) Nếu chênh lệch giảm ( giá cha có thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT nhỏ giá tạm tính ) ghi đỏ phần chênh lệch Nợ TK 152 ( ghi đỏ phần chênh lệch) Có TK331 Và ghi: Nợ TK 133 ( Phần thuế GTGT) Có TK331 Hoặc tiến hành nh sau : Nợ TK 152 (Ghi đỏ theo giá tạm tính) Có TK 331 Sau ghi Nợ TK 152 ( Theo giá cha có thuế GTGT ghi hoá đơn) Nợ TK 133 ( Thuế GTGT ghi hoá đơn) Có TK 331 ( tổng giá toán ghi hoá đơn) Nếu VL mua dùng để SXSP , HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT Kế toán đIều chỉnh chênh lệch nh sau : + Nếu chênh lệch tăng ( giá mua ghi hoá đơn lớn giá tạm tính) Kế toán ®IỊu chØnh nh sau : Nỵ TK 152 Cã TK 331 ( Phần chênh lệch tăng) + Nếu chênh lệch giảm ( giá mua ghi hoá đơn thấp giá tạm tính) Kế toán ghi đầy đủ phần chênh lệch nh sau: Nợ TK152 Có Tk331 Hoặc tiến hành nh sau : Nợ TK 152 Có TK 331 Sau ghi: ( ghi đỏ theo giá tạm tính) Nợ TK 152 ( theo giá hoá đơn) Có TK 331 Trờng hợp vật liệu đI đờng Nếu tháng đà nhận đợc hoá đơn mà cuối tháng hàng cha nhập kho + DN sư dơng VL nµy vµo SXSP , HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ , kế toán ghi : Nợ TK 151 : Hàng mua đI đờng ( Giá cha có thuế GTGT HĐơn) Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có Tk 111,112,331,( Tổng giá toán ghi hoá đơn GTGT) + DN sử dụng VL vào SXSP,HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , không phảI chịu thuế GTGT , kế toán ghi: Nợ TK 151 Tổng giá toán với ngời bán Cã TK 331, 111, 112,… KÕ to¸n ë c¸c DN mở sổ theo dõi số hàng đI đờng hàng Sang tháng sau hàng đI đờng nhập kho chuyển giao cho phận SX hay khách hàng , tuỳ trờng hợp kế toán ghi : Nợ TK Liên quan( 152 , 621,627,…) Cã TK151 -Khi nhËp khÈu vËt liÖu tõ nớc ngoàI , kế toán phản ánh giá trị vật t nhËp khÈu bao gåm tỉng sè tiỊn ph¶I toán cho ngời bán , thuế nhập phảI nộp chi phÝ thu mua vËn chun , ghi: Nỵ TK 152 Cã TK 3333 ( ThuÕ xuÊt – nhËp khÈu ) Có TK 111,112,331, +Đối với thuế GTGT hàng nhập : Nếu hàng hoá nhập dùng vào SXKD ,HH ,DV chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ,thì thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ , kế toán ghi: Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK3331 thuế GTGT phảI nộp ( TK33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nếu hàng hoá nhập khầu dùng vào SXKDHH,DV không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Hoặc dùng vào việc nh hoạt động nghiệp , chơng trình , dự án, văn hoá , phúc lợi, Đ ợc trang trảI bàng nguồn kinh phí khác , thuế GTGT phảI nộp hàng nhập phảI tính vào giá trị hàng hoá mua vào ,kế toán ghi: Nợ TK 152 Phần thuế GTGT phảI nộp theo phơng pháp trực tiếp Có TK 3331 Các chi liên quan đến mua vật liệu ( vận chuyển, bèc dì, … ) + NÕu DN sư dơng VL để SXSP,HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ , kế toán ghi : Nợ TK 152 Nợ TK 133 Cã TK 111,112.331,… + NÕu VL mua vỊ ®Ĩ SXSP ,HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không phảI chịu thuế GTGT , kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 111,112 ,331, Khi toán với ngời bán hàng ,ngời cung cấp vật liệu,nếu đợc hởng chiết khấu ( giảm giá hàng bán bị trả lạI) Kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK 152 Có TK 133 Số thuế GTGT hàng bán bị trả lạI(nếu có) Có TK 111,112 *Tăng nhập kho vật liệu tự chế thuê ngoàI gia công chế biến ,căn váo giá trị thực tế nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 Có Tk 154 “ chi phÝ SXKD dë dang” NÕu nhËp kho vËt liệu thuê ngoàI gia công trị giá thực tế VL nhập kho không gồm thuế GTGT DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ *Tăng nhận góp vốn liên doanh đơn vị khác ,đợc cấp phát đợc quyên tặng ,kế toán ghi Nỵ TK 152 Cã TK 411 “Ngn vèn KD” * Tăng thu hồi góp vốn liên doanh: Nợ TK 152 Có TK 128 Đầu t ngấn hạn khác Cã TK 222 “Gãp vèn liªn doanh “ * NhËp kho vật liệu thừa phát kiểm kê + Nếu chờ giảI : Nợ TK 152 Có TK 338(3381) PhảI trả phảI nộp khác - TàI sản thừa chờ giảI + Khi có định sử lý , tuỳ thuộc vào ghi giảm chi phí hay tÝnh thu nhËp bÊt thêng : Nỵ TK 338 (3381) Cã TK 621,627,641,642 Cã TK 721 + NÕu cã quyÕt định sử lý : Nợ TK 152 Có TK liªn quan (621,627 ,641,…) NÕu VL thõa kiĨm kª xác định không phảI DN giá trị vật liệu thừa đợc đánh giá vào TK002 Vật t ,hàng hoá nhận giữ hộ , nhận gia công *Trờng hợp VL xuất dùng cho SXSP không hết lạI nhập kho: Nợ TK 152 Có TK 621 * Tăng giá trị VL đánh giá lạI : Căn vào số chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 152 Có 421 Chênh lệch đánh giá lạI tàI sản b.2- Kế toán tổng hợp trờng hợp giảm vật liệu: ã Xuất kho vật liệu dùng cho SXKD: Nợ TK 621 “ chi phÝ NVL trùc tiÕp “- Dïng trực tiếp cho SX chế tạo SP Nợ TK 627 (6272) “ Chi phÝ SX chung”- Dïng cho phôc vô quản lý PX Nợ TK 641 (6412) Chi phí bán hàng Nợ TK 642 (6422) chi phÝ QLDN” Nỵ TK 241 (2412;2413) “ XDCB dë dang Dùng cho sửa chữa TSCĐ ,XDCB Có TK 152 ( Chi tiết liên quan) ã Xuất kho vật liệu tự chế thuê ngoàI gia công chế biến : Căn vào giá thực tế xuất kho : Nợ TK 154 ( Chi tiÕt liªn quan) Cã TK 152 ã Xuất kho VL góp vốn liên doanh với đơn vị khác Căn vào giá trị vốn hội đồng liên doanh xác định giá thực tế ( giá trị ghi sổ ) VL xuất góp để X\xác định chênh lệch: - Nếu giá trị vốn góp lớn giá trị thực tế , kế toán ghi : Nợ TK 128 ,222 Giá trị vốn góp Có TK 412 Chênh lệch tăng Có TK 152 Giá trị thực tế VL - Nếu giá trị vốn góp nhỏ giá trị thực tế Vl , kế toán ghi: Nợ TK 128 ,222 Giá trị vốn góp Nợ TK 412 Chênh lệch giảm Có TK 152 Giá trị thực tế VL ã Xuất kho VL để bán , cho vay : Căn vào giá thực tế xuất kho , ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán xuất bán Nợ TK 138 (1388) PhảI thu khác - Cho vay Có TK 152 ã Giảm mát thiếu hụt : Căn vào nguyên nhân gây mát , thiếu hụt để ghi - Nếu đà rõ nguyên nhân : + Do ghi chép nhầm lẫn , cân đong đo đếm sai cần phảI sửa chữa , đIều chỉnh lạI sổ kế toán theo phơng pháp quy định : Nợ TK liên quan Có TK 152 + Nếu thiếu hụt định mức tính vào chi phí quản lý DN: Nợ TK 642 “Chi phÝ QLDN” Cã TK152 + NÕu thiÕu hụt ngoàI định mức , ngời chịu trách nhiệm vật chất gây nên : Nợ TK 111 Số tiền bồi thờng vật chất đà thu Nợ Tk 138 (1388) –Sè tiỊn båi thêng ph¶I thu Theo sè båi thêng vËt chÊt Nỵ TK 334 -Sè thiÕu hơt tÝnh vµo chi phÝ QLDN Cã TK 152 + NÕu cha rõ nguyên nhân : Nợ TK 138 (1381) phảI thu khác (TàI sản thiếu chờ sử lí) Có TK 152 Khi có định xử lý ,tuỳ trờng hợp cụ thể kế toán ghi : Nợ TK 642 Nợ TK 138 (1388) Có TK138 (1381) ã Giảm giá đánh giá lạI : - Căn vào số chênh lệch giảm đánh giá lạI , kế toán ghi sổ Nợ TK 412 Có TK152 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK152 TK 111,112,331,141 NhËp kho mua ngoµI TK133 TK 621 Xt trùc tiÕp cho s¶n xt TK641,642 Xt phùc vơ QL, BH, XDCB TK151 NhËp kho hµng TK 632 Hµng mua đI đờng TK 333 đI đờng kì trớc Xuất bán TK331 Thuế nhập Chiết khấu đợc hởng TK 411 Nhận GVLD, cấp phát TK 154 Xuất thuê ngoàI , gia công , chế biến TK 412 TK 138 (1381) Đánh giá tăng Thiếu kiểm kê TK 128, 222 TK 128, NhËn l¹I vèn LD XuÊt gãp vèn liªn doanh TK 412 TK 338 Thõa kiĨm kê Đánh giá tăng 2.2 Phơng pháp kiểm kê định kì : Là phơng pháp hạch toán căc vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh trị giá vật t tồn kho cuối kì sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị vật t đà xuất dùng kì theo công thức sau: Trị giá hàng xuất = Trị giá tồn đầu kì + Trị giá nhập kì Trị giá + tồn cuối kì Theo phơng pháp biến động cđa vËt t ( nhËp -xt ) kh«ng theo dâi , phản ánh tàI khoản kế toán hàng tồn kho Mà TK sử dụng để phản ánh giá trị hàng tồn kho lúc đầu kì cuối kỳ Giá trị VL mua nhập khỏ kì đợc theo dõi TK kế toán riêng (YK 611- Mua hàng ) Cuối kì tiến hành kiểm kê để xác định giá trị vật t tồn kho thực tế làm căc ghi sổ vào sổ kế toán TK611 dựa vào giá trị vật t tồn kho Phơng pháp thờng áp dụng DNSX có quy mô nhỏ DN thơng mạikinh doanh mặt hàng có giá trị thấp ,số lợng nhiều a Các tàI khoản sử dụng: TK 611 : Mua hàng TK dùng để phản ánh giá trị thực tế số hàng hoá vật t mua vào kì TK 611 có kết cấu nh sau + Bên nợ : Kết chuyển giá thực tế vật t ,hàng hoá tồn đầu kì Giá thực tế vật t , hàng hoá mua vào kì + Bên có: - Giá thực tế vật t , hàng hoá cuối kì - Giá thực tế vật t , HH đà gửi bán cha xác định tiêu thụ kì -Chiết khấu hàng mua , giảm giá ,trả lạI TK611 có TK cấp II + 6111 Mua NL,VL + 6112 Mua hàng hoá TK 152 TK151 dùng để kết chuyển giá trị thực tế VL hàng mua đI đờng lúc đầu kì , cuối kì vào TK611 NgoàI sử dụng số TK liên quan khác nh phơng pháp KKTX b Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu : - Căn vào giá thực tế VL giá trị VL đI đờng , tồn cuối kì trớc để kết chuyển vào TK 611 lúc đầu kì : Nợ TK 611 Có TK 152,151 - Trong kì vào hoá đơn , chứng từ có liên quan đến việc thu mua, nhập kho VL ,kÕ to¸n ghi sỉ kÕ to¸n nh c¸c trêng hợp sau: + Căn vào hoá đơn sè VL mua ngoµI nhËp kho + NÕu VL mua để SXSP , HH chịu thuế theo phơng pháp Khấu trừ , kế toán ghi : Nợ TK 611 (6111) Mua hàng (Mua NLVL)- Giá chua có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ Cã TK 111,112,141 ( Tr¶ tiỊn ngay) Tỉng số tiền toán Có TK 331 ( Cha trả tiÒn ) Cã TK 311,341 ( mua b»ng tiÒn vay) + Nếu VL mua để SX SP ,HH chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp ,kế toán ghi: Nợ TK 611 (6111) Cã TK 311 ,331,341 ( cha tr¶ tiỊn hc mua b»ng tiỊn vay ) Tỉng tiỊn Cã TK 111,112,141 ( trả tiền ngay) toán - Các chi phÝ mua vËt liÖu: NÕu DN tÝnh thuÕ GTGT theo phơng pháp khấu trừ , kế toán ghi : Nỵ TK 611 (6111) Nỵ TK 133 Cã TK111,112,331,… NÕu DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , sản phẩm ,hàng hoá không phảI chịu thuế GTGT , kế toán ghi : Nợ TK 611 Có TK 111,112,331 -Chiết khấu hàng mua đợc hởng Nợ TK 331 Có TK 611(6111) - Giá trị hàng mua trả lạI không quy cách ,quy định hợp đồng: Nợ TK 111,112 : Nếu thu lạI Nợ TK 138 (1388): Nếu cha thu lạI Nợ TK 331 : Trừ vào nợ Có TK 611 Giá trị hàng mua trả lạI Có TK 133 :Thuế VAT đầu vào tơng ứng với giá trị hàng mua trả lại -Thanh toán tiền hàng cho ngời bán, ngời cung cấp vật liệu Nợ TK 331 Có TK 111,112, -Phản ánh trị giá VL nhận góp vốn liên doanh , vốn cổ phần : Nợ TK 611(6111) Có TK 411 -Riêng mua VL nhập từ nớc ngoàI , kế toán phản ánh trị giá vật t nhập , ghi: Nỵ TK 611 Cã TK 111,112.331,… Cã TK 3333 Th nhập -Đối với thuế GTGT hàng nhập : +Với VL nhập để SXSP,HH chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 133 Cã TK 3331(3331-2) + §èi víi VL nhËp để SXSPHH , chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, phản ánh nghiệp vụ nhập kho VL,kế toán ghi thuế GTGT hàng hoá nhập vào giá trị hàng mua : Nợ TK611(6111) Có TK3331(3331-2) - Cuối kì vào kết kiểm kê VL , kế toán xác định giá trị thực tế VL xuất dïng: Gi¸ thùc tÕ VL XuÊt dïng Gi¸ thùc tÕ VL = tồn đầu kì Giá thực tế VL + mua kì Giá thực tế VL - tồn cuối kì Để xác định đợc giá trị thực tế số VL dùng cho nhu cầu , đối tợng : cho SXSP , bán hàng , mát , hao hụt , kế toán phảI kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết xác định đợc Các nghiệp vụ lúc cuối kì đựơc ghi sỉ nh sau: KÕt chun gi¸ thùc tÕ vËt liệu tồn kho cuối kì Nợ TK152 Có Tk 611 (6111) Gi¸ thùc tÕ VL xuÊt dïng cho SXKD, xuÊt bán Nợ TK 621,627 - ( Xuất kho cho xây dựng kinh doanh Nợ TK 612 : -( Xuất bán) Có Tk 611(6111) Căn vào giá thực tế VL thiếu hụt , mát biên định sử lý ,ghi: Nợ TK 138 (1381) : PhảI thu khác Nợ TK 111 Thu tiền bồi thờng Nợ TK 334 Trừ vào tiền công Có TK 611 (6111) ... toàn phần lý luận chung vật liệu tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nhng nói lý luận bao quát hết đặc thù doanh nghiệp Ta tìm hiểu thực tế thông qua công tác kế toán vật liệu tạI... nghiệp Tóm lạI quản lý chặt chẽ vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý tàI sản doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán vật liệu: Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý , kế toán vật liệu doanh nghiệp sản. .. hạch toán , hàng ngày kế toán ghi sổ nhập- xuất tồn vật liệu theo giá hạch toán Giá hạch toán Vật liệu nhập (xuất) = Số lợng vật liệu nhập ( xuất) Đơn giá x hạch toán Đến cuối kì hạch toán, kế toán