Kế toán quản trị (KTQT) là một bộ phận của hệ thống kế toán, nó ra đời trong điều kiện nền kinh tế thị trường, KTQT được coi là loại kế toán dành riêng cho những người làm công tác quản lý kinh doanh, phục vụ cho các nhà quản trị ra các quyết định kinh doanh. Trong điều kiện kinh tế thị trường, để đưa ra quyết định kinh doanh, các nhà quản lý doanh nghiệp không thể chỉ dựa vào các thông tin quá khứ, mà còn phải dựa vào các thông tin liên quan đến tương lai, để phân tích các tình huống, các phương án kinh doanh và lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả nhất. KTQT sẽ giúp cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp thu thập và phân tích các thông tin cần thiết liên quan đến các tình huống, các phương án kinh doanh trong quá trình lựa chọn ra quyết định.
PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu - Kế toán quản trị (KTQT) phận hệ thống kế tốn, đời điều kiện kinh tế thị trường, KTQT coi loại kế toán dành riêng cho người làm công tác quản lý kinh doanh, phục vụ cho nhà quản trị định kinh doanh - Trong điều kiện kinh tế thị trường, để đưa định kinh doanh, nhà quản lý doanh nghiệp dựa vào thông tin khứ, mà cịn phải dựa vào thơng tin liên quan đến tương lai, để phân tích tình huống, phương án kinh doanh lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu KTQT giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp thu thập phân tích thơng tin cần thiết liên quan đến tình huống, phương án kinh doanh trình lựa chọn định - KTQT phát triển nước có kinh tế thị trường phát triển, Việt Nam KTQT đề cập đến định hướng phát triển hệ thống kế toán Việt Nam từ năm 1995, đặc biệt chiến lược phát triển hệ thống kế toán Việt Nam 2000-2010 xây dựng cụ thể chương trình phát triển cơng tác KTQT doanh nghiệp - Tuy nhiên quan tâm đến KTQT góc độ vĩ mơ định hướng chiến lược; nhà nghiên cứu, trường Đại học chuyên ngành quan tâm nhiều lý luận tính ứng dụng KTQT doanh nghiệp Mặt khác thực tế doanh nghiệp, DNNN bỡ ngỡ chưa thực quan tâm đến KTQT - Do lý nêu trên, đề tài: "Xây dựng mơ hình tổ chức KTQT DNSXKD điều kiện kinh tế thị trường nước ta" đề tài cần thiết Đề tài góp phần bổ sung thêm vấn đề lý luận KTQT, tăng cường tính ứng dụng KTQT DN, góp phần phát triển cơng tác KTQT Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài - Nghiên cứu vấn đề lý luận nội dung KTQT tổ chức cơng tác KTQT doanh nghiệp, góp phần làm sáng tỏ số vấn đề lý luận nội dung KTQT tổ chức công tác KTQT doanh nghiệp - Tìm hiểu đánh giá thực trạng vận dụng tổ chức KTQT DN - Đề xuất mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp SXKD - Cung cấp thêm tài liệu phục vụ cho công tác nghiên cứu học tập Trường Đối tượng phạm vi đề tài nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề chủ yếu sau: - Nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp SXKD - Tổ chức máy kế toán để thu nhập, xử lý cung cấp thông tin KTQT doanh nghiệp SXKD Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương - Chương 1: Lý luận KTQT doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng vận dụng tổ chức KTQT DN - Chương 3: Phương hướng xây dựng mơ hình tổ chức KTQT DNSXKD điều kiện kinh tế thị trường nước ta Chương I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị (KTQT) Kế toán nhu cầu tất yếu khách quan, công cụ thiếu để phục vụ quản lý kinh tế, đặc biệt kinh tế sản xuất hàng hóa Chức kế tốn cung cấp thơng tin cần thiết tình hình vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (tổ chức) cho đối tượng sử dụng thông tin với mục đích sử dụng khác định phù hợp Đối tượng sử dụng thông tin kế toán doanh nghiệp đa dạng: nhà quản trị doanh nghiệp, chủ đầu tư, chủ nợ, quan quản lý chức Nhà nước Các nhà quản trị cấp doanh nghiệp sử dụng thơng tin kế tốn để điều hành, quản lý hoạt động doanh nghiệp, đề định quản lý phục vụ cho việc điều hành, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Các chủ đầu tư, chủ nợ sử dụng thơng tin kế tốn để định đầu tư, định cho vay cách đắn với mục đích đầu tư, cho vay họ Các quan quản lý chức Nhà nước sử dụng thơng tin kế tốn doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát hoạt động doanh nghiệp, việc thực hiện, chấp hành sách chế độ quản lý kinh tế - tài nói chung, chế độ thể lệ, quy định kế toán nói riêng, phục vụ cho việc điều hành quản lý kinh tế quốc dân Như mục đích sử dụng thơng tin đối tượng sử dụng khác nhau, nên thơng tin kế tốn cung cấp đa dạng khác nhau, khác nội dung, phạm vi, mức độ, tính chất, thời gian cung cấp kể mặt giá trị pháp lý thơng tin Sự khác tiêu thức để chia kế toán doanh nghiệp thành loại kế tốn khác nhau: kế tốn tài chính, kế toán quản trị, kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều trình, nhiều hoạt động khác Đề điều hành quản lý cách có hiệu quả, nhà quản trị cấp doanh nghiệp phải có thơng tin tình hình kết hoạt động trình, hoạt động toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên sở thông tin kế tốn cung cấp tình hình kết hoạt động nhà quản trị doanh nghiệp tiến hành kiểm tra, phân tích thơng tin để đánh giá hoạt động từ lập kế hoạch cho kỳ hoạt động Qua ta thấy thơng tin kế tốn cung cấp nhà quản trị doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động quản lý, ln gắn liền với việc định quản lý, với chức quản lý doanh nghiệp Quá trình hoạt động doanh nghiệp q trình bỏ chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua chức quản lý mà nhà quản trị doanh nghiệp kiểm tra, giám sát việc sử dụng chi phí (tiêu dùng nguồn lực), tính tốn hiệu việc bỏ chi phí - hiệu sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp hoạt động phạm vi, lĩnh vực khác nhau, xong việc bỏ chi phí doanh nghiệp ln ln gắn liền với trình cung ứng: mua sắm nguyên vật liệu, vật tư, hàng hóa, mua sắm, xây dựng tài sản cố định, tuyển dụng lao động; trình sản xuất chế tạo sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ; trình bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ; q trình quản lý, nhà quản trị doanh nghiệp không cần thơng tin tổng hợp tình hình tài sản, chi phí kết tồn hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết với họ thơng tin q trình, loại hoạt động Trong trình, hoạt động, nhà quản trị cấp khác doanh nghiệp lại cần có thơng tin cụ thể hơn, chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý việc định Chẳng hạn trình sản xuất chế tạo sản phẩm nhà quản trị doanh nghiệp cần có thơng tin cụ thể, chi tiết liên quan đến nhiều trình nhiều hoạt động khác để định khối lượng sản phẩm sản xuất ra, để định mở rộng hay thu hẹp quy mô sản xuất, để tiếp tục ngừng hoạt động, để chuyển hướng sản xuất kinh doanh Nói tóm lại, mục đích việc điều hành, quản lý có hiệu sản xuất kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp để đạt lợi nhuận tối đa với chi phí bỏ Các nhà quản trị doanh nghiệp ln nghĩ lợi nhuận thu kết việc sử dụng hiệu chi phí bỏ ra, họ ln quan tâm đến việc kiểm sốt chi phí, tính tốn chi phí, lập dự tốn, định mức chi phí, kiểm tra việc thực định mức, dự tốn chi phí Chính nội dung quan trọng quản trị doanh nghiệp quản lý, kiểm soát chi phí q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Thơng tin phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp để họ quản lý, kiểm sốt chi phí, đánh giá việc sử dụng chi phí thơng tin kế tốn cung cấp Điều khẳng định hoàn toàn nhiều người cho kế tốn chi phí giá thành sản phẩm xuất phát điểm, nội dung kế toán quản trị Tuy nhiên, cần lưu ý kế toán quản trị phận hệ thống kế toán doanh nghiệp, thừa nhận vài, ba thập kỷ nay, kinh tế thị trường thực phát triển số nước, mà yêu cầu quản lý cần thiết phải có phân chia thành yêu cầu quản lý vĩ mô yêu cầu quản lý vi mô - yêu cầu quản trị doanh nghiệp Từ điều phân tích thấy kế tốn quản trị khoa học, công việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cách chi tiết cụ thể tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu quản lý nhà quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Vai trị, chức mục đích kế toán quản trị Kế toán quản trị phận cấu thành hệ thống kế toán doanh nghiệp, công cụ phục vụ cho quản trị doanh nghiệp xuất phát từ yêu cầu chất lượng nhà quản trị doanh nghiệp Vai trò quan trọng kế tốn quản trị ln xuất phát gắn liền với hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kế hoạch, kiểm tra phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch, lại tiếp đến khâu lập kế hoạch cho kỳ hoạt động Cứ khâu công việc hoạt động quản lý tạo thành q trình liên tục, khép kín ln xoay quanh việc định quản lý khâu Hoạt động quản lý doanh nghiệp có hiệu khâu hoạt động này, nhà quản trị định đắn, phù hợp Vậy dựa vào đâu, mà nhà quản trị đưa định đắn? Nguồn số liệu thông tin cung cấp cho việc định quản lý đa dạng từ nguồn khác nhau, song nguồn số liệu thông tin quan trọng hữu hiệu thơng tin chi tiết cụ thể kế toán quản trị (KTQT) cung cấp theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Chức quan trọng kế toán cung cấp thơng tin KTQT có chức cung cấp thơng tin chi tiết, cụ thể loại tài sản, vốn, doanh thu, chi phí kết loại hoạt động cho nhà quản lý làm sở cho việc định điều hành, quản lý cách đắn, hiệu hoạt động doanh nghiệp đại tương lai Cũng cần nhận thức thông tin KTQT thông tin không khứ, mà thông tin tương lai hoạt động doanh nghiệp Chức cung cấp thơng tin kế tốn quản trị xuất phát từ chất mục đích kế tốn quản trị Sản phẩm cuối KTQT số liệu thông tin chi tiết cụ thể mà nhà quản trị doanh nghiệp yêu cầu phục vụ cho việc định quản lý Như mục đích kế toán quản trị thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin thích hợp cho việc định quản trị doanh nghiệp Tóm lại, vai trị, chức mục đích KTQT ln thể hiện, gắn liền với việc thực chức mục đích hoạt động quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Kế tốn quản trị kế tốn tài chính; kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 1.1.3.1 Kế tốn quản trị kế tốn tài (KTTC) Cùng với phát triển khoa học quản lý nói chung, kế tốn nói riêng để đáp ứng u cầu quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp việc cung cấp thông tin cho việc định nhà quản lý cấp độ khác phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin, hệ thống kế toán doanh nghiệp chia tách thành KTQT KTTC Kế tốn tài khoa học, thu nhận xử lý, tổng hợp thông tin tình hình tài sản, vận động tài sản trình hoạt động SXKD doanh nghiệp phục vụ cho việc lập hệ thống báo cáo tài cung cấp thông tin cho việc định đối tượng sử dụng thông tin phù hợp với yêu cầu, chức quản lý mục đích sử dụng thơng tin đối tượng sử dụng ngồi doanh nghiệp Kế toán quản trị khoa học, công việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tình hình tài sản, vận động tài sản trình hoạt động SXKD cách chi tiết, cụ thể theo yêu cầu quản lý phục vụ cho việc định quản lý nhà quản trị doanh nghiệp * Kế toán với tư cách vừa môn khoa học xã hội vừa nghề ngành kỹ thuật tổ chức quản lý cần có nhận thức cách đầy đủ kế tốn góc độ nghề Do ngồi khái niệm kế tốn nêu trên, với tư cách nghề kế tốn cơng việc tổ chức thu nhận, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin tồn tình hình hoạt động kinh tế tài đơn vị phục vụ cho việc định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin, đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành hoạt động SXKD đơn vị, ngành toàn KTQT Là nghề, kế tốn địi hỏi người làm cơng việc kế tốn phải có kiến thức lý luận khoa học kinh tế, phải có trình độ, lực thực hành, kỹ năng, kỹ thuật tổ chức quản lý * Là phận cấu thành hệ thống kế toán doanh nghiệp KTQT KTTC công cụ phục vụ quản lý, gắn liền xuất phát từ chức năng, mục đích hoạt động quản lý mức độ, phạm vi khác Tuy nhiên, KTQT KTTC có điểm khác định Sự khác KTQT KTTC thể mặt sau: - Mục đích - Đối tượng sử dụng thơng tin - Đặc điểm, tính chất thông tin - Giá trị pháp lý thông tin - Thời gian cung cấp thơng tin 1.1.3.2 Kế tốn tổng hợp kế toán chi tiết Tùy thuộc vào mức độ tổng hợp hay chi tiết việc ghi chép, phản ánh đối tượng kế toán vào tài khoản, sổ kế toán báo cáo kế toán, yêu cầu quản lý đối tượng kế toán cụ thể, kế toán chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp việc ghi chép,phản ánh cách tổng hợp, khái quát TK, sổ kế toán tổng hợp báo cáo tài theo tiêu giá trị Kế toán chi tiết việc ghi chép, phản ánh cách chi tiết, cụ thể đối tượng, nghiệp vụ cần quản lý cách chi tiết cụ thể tải khoản, sổ kế toán chi tiết Kế tốn chi tiết sử dụng loại thước đo vật, thước đo lao động thước đo giá trị tùy theo yêu cầu quản lý Vậy xuất phát từ yêu cầu quản lý, số đối tượng kế toán cần thiết phải ghi chép, phản ánh chi tiết Điều đáng lưu ý số liệu chi tiết đối tượng kế toán phản ánh tài khoản, sổ kế toán chi tiết phải khớp với số liệu đối tượng kế tốn tài khoản, sổ kế tốn tổng hợp Như kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với thời gian ghi chép phản ánh, tính thống số liệu sở tảng chứng từ ghi chép ban đầu Tuy nhiên cần thấy khác biệt kế toán tổng hợp kế toán chi tiết với kế toán quản trị, đồng thời nhận thức mối quan hệ định kế toán chi tiết kế toán quản trị số liệu chi tiết đối tượng tượng kế toán cụ thể Kế toán tổng hợp việc ghi chép, phản ánh cách tổng hợp, khái quát TK, sổ kế toán tổng hợp báo cáo tài theo tiêu giá trị Kế toán chi tiết việc ghi chép, phản ánh cách chi tiết, cụ thể đối tượng, nghiệp vụ cần quản lý cách chi tiết cụ thể tài khoản, sổ kế toán chi tiết Kế tốn chi tiết sử dụng loại thước đo vật, thước đo lao động thước đo giá trị tùy theo yêu cầu quản lý Vậy xuất phát từ yêu cầu quản lý, số đối tượng kế toán cần thiết phải ghi chép, phản ánh chi tiết Điều đáng lưu ý số liệu chi tiết đối tượng kế toán phản ánh tài khoản, số kế toán chi tiết phải khớp với số liệu đối tượng kế tốn tài khoản, sổ kế tốn tổng hợp Như kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với thời gian ghi chép phản ánh, tính thống số liệu sở tảng chứng từ ghi chép ban đầu Tuy nhiên cần thấy khác biệt kế toán tổng hợp kế toán chi tiết với kế toán quản trị, đồng thời nhận thức mối quan hệ định kế toán chi tiết kế toán quản trị số liệu chi tiết đối tượng kế toán cụ thể Mặc dù kế toán quản trị kế toán chi tiết thực việc ghi chép phản ánh cách chi tiết, cụ thể đối tượng kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp phạm vi kế toán chi tiết giới hạn số đối tượng, cịn phạm vi kế tốn quản trị lại rộng Ngồi số liệu kế tốn quản trị khơng thiết phải hồn tồn phù hợp, khớp với số liệu kế toán chi tiết kế tốn tài Tóm lại: Kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, kế tốn tổng hợp kế toán chi tiết phận cấu thành hệ thống kế tốn, chúng có nội dung, phạm vi khác nhau, xong chúng có mối quan hệ mật thiết với cung cấp thơng tin thiết thực, hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin định phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin 1.2 Sự cần thiết phải xây dựng mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp Từ điều phân tích, khái quát chung KTQT, thấy việc xây dựng mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp nhu cầu bách không góc độ thực tiễn mà mặt lý luận Nhu cầu xuất phát từ vai trò quan trọng KTQT việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị doanh nghiệp Về mặt lý luận, chưa có khẳng định, nhận thức vai trò, chất, khác biệt KTTC KTQT, KTQT kế tốn chi tiết chưa có văn pháp lý chế độ, thể lệ kế tốn ghi nhận có loại kế tốn cần thiết cho quản trị doanh nghiệp - KTQT Mặc dù, thông tin KTQT cung cấp xuất phát từ yêu cầu quản lý nhà quản trị doanh nghiệp việc ghi chép kế toán quản trị có tính độc lập khơng hồn tồn tn thủ theo nguyên tắc, chuẩn mực, văn quy định Nhà nước kế toán, xong cần thiết phải có tài liệu hướng dẫn tổ chức KTQT cho doanh nghiệp Hiện chưa có tài liệu hướng dẫn Cùng với nhận thức chưa đầy đủ góc độ lý luận KTQT thực tế nhà quản trị doanh nghiệp khơng thấy rõ vai trị KTQT cơng tác quản lý doanh nghiệp Có thể, có nhiều doanh nghiệp thực, chấp hành tốt sách chế độ quản lý kinh tế tài nói chung, chế độ, thể lệ kế toán Nhà nước quy định nói riêng, thực tốt quy định hệ thống báo cáo tài chính, xong họ khơng thấy tác dụng to lớn thông tin phục vụ cho việc định, để điều hành, quản lý hoạt động SXKD cách kịp thời, hiệu quả, mà thơng tin 10 Đối với định dài hạn: Những tình địi hỏi phải định dài hạn thường cần lượng vốn lớn thời gian thu hồi vốn dài gọi đầu tư dài hạn Nói khác đi, đầu tư dài hạn việc bỏ vốn vào phương án đầu tư (dự án đầu tư) nhằm mục đích thu lợi nhuận tương lai, với thời gian thu hồi vốn đầu tư dài vượt kỳ kế toán Do đặc điểm trên, lập dự toán đặt với quản trị cấp với nội dung: dự toán vốn, thời gian thu hồi vốn xác định giá trị tương lai đồng vốn tại, giá trị đồng tương lai Muốn vậy, trước hết cần phân tích thị trường cung cầu hàng hóa, khả phát sinh hàng hóa thay thế, chu kỳ sống sản phẩm, sau phân tích cơng nghệ để xác định số vốn bỏ đầu tư (dự toán vốn), cuối tổng hợp lập dự tốn thu hồi vốn Trình tự khái quát sau: Phân tích thị trường Phân tích cơng nghệ Dự tốn vốn Dự tốn thu hồi vốn Để thu thập cung cấp thông tin này, trước hết quan sát, dự toán tiến khoa học kỹ thuật, xem xét xác định xem định liên quan đến dự án hay định liên quan đến nhiều dự án khác Sau sử dụng phương pháp kỳ hoàn vốn, phương pháp thuần, phương pháp tỷ doanh lợi nội bộ, phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian để cung cấp thông tin thời gian thu hồi vốn, giá trị đồng vốn tương lai giá trị tương lai đồng vốn 3.3.2.5 Tổ chức sử dụng thông tin cho mục đích kiểm sốt quản lý DN Kiểm sốt quản lý doanh nghiệp chức kế toán 118 Chức nhà quản trị doanh nghiệp phát triển sản xuất, thực tốt cơng tác Marketing tạo lập tình hình tài lành mạnh, kết cao Để thực chức doanh nghiệp cần sử dụng nguồn lực lao động, vật tư, máy móc, tiền vốn thơng tin Để bảo tồn sử dụng tốt nguồn lực doanh nghiệp cần phải kiểm soát chúng Việc kiểm soát nguồn lực tạo nên phận kiểm soát tương ứng như: Kiểm soát nguồn nhân lực: Kiểm soát vật tư, tài sản; kiểm sốt tài chính, chi phí; kiểm sốt thơng tin v.v Trong loại có kiểm sốt chiến lược (Strategic Control) kiểm soát quản lý (Management Control) Kiểm soát chiến lược: loại kiểm soát để đảm bảo cho chiến lược phát triển doanh nghiệp hướng Trong q trình kiểm sốt chiến lược kiểm tra phù hợp chiến lược xác định xem có cịn phù hợp khơng, khơng có cần phải thay đổi điều chỉnh khơng Loại kiểm soát chủ yếu liên quan đến yếu tố ảnh hưởng mang tính vĩ mơ mơi trường kinh doanh Mọi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề kiểm soát chiến lược doanh nghiệp hoạt động môi trường kinh doanh phức tạp phải quan tâm nhiều đến vấn đề kiểm soát chiến lược Kiểm soát quản lý: khác với kiểm soát chiến lược, kiểm soát quản lý chủ yếu tập trung vào vấn đề bên doanh nghiệp, trọng tâm vấn đề người Nhưng biện pháp thực kiểm soát tất yếu tố nguồn lực mà doanh nghiệp nắm giữ sử dụng Tất loại kiểm soát dù kiểm soát yếu tố nguồn lực, kiểm soát chiến lược hay kiểm sốt quản lý có ảnh hưởng đến hành vi người ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Là công cụ quản lý, kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng có chức kiểm sốt, giúp nhà quản trị doanh nghiệp quản lý sử tốt nguồn lực Kế tốn có liên quan đến tất loại kiểm soát, từ kiểm soát nhân lực, kiểm sốt tài sản, kiểm sốt tài v.v có liên 119 quan nhiều chủ yếu đến kiểm sốt tài chính, chi phí chủ yếu kiểm sốt quản lý, kế tốn khơng đặt trọng tâm vào kế toán chiến lược Nội dung tham gia kiểm soát kế toán Kế toán tham gia vào q trình kiểm sốt thơng qua nhiều biện pháp nhiều giai đoạn, quy trình khác q trình kiểm sốt quản lý Bên cạnh việc thực kiểm sốt thơng qua chứng từ kế toán, nội dung sau nghiên cứu trình bày hai lĩnh vực kiểm sốt kế tốn quản trị kiểm sốt chi phí kiểm sốt tình hình kết tài doanh nghiệp Tổ chức sử dụng thơng tin cho kiểm sốt chi phí Để kiểm sốt chi phí doanh nghiệp thường phải xây dựng định mức (định mức vật liệu, định mức lao động v.v.) sở xây dựng kế hoạch, dự tốn chi phí Kế hoạch, dự tốn chi phí để kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Từ thông tin thu thập chi phí thực tế phát sinh, kế tốn quản trị tổ chức sử dụng thông tin để tiến hành phân tích chi phí theo yếu tố, khoản mục v.v Thơng qua phân tích điểm lệch lạc trình thực kế hoạch, dự tốn ấy, từ có kiến nghị điều chỉnh cần thiết để trì chi phí mức hợp lý tiết kiệm Tổ chức sử dụng thông tin để kiểm sốt tình hình kết tài doanh nghiệp Nhiệm vụ kế tốn quản trị việc kiểm sốt tình hình kết tài doanh nghiệp từ thơng tin thu thập được, kế toán quản trị phải xây dựng dự tốn báo cáo tài với phận doanh thu, chi phí, kết quả, tài sản, nợ vốn chủ sở hữu Các dự tốn vơ cần thiết quan trọng có tác dụng định hướng để nhà quản trị doanh nghiệp định hàng ngày Nội dung lập dự toán mục 3.3.2.4 Trên chức kế toán quản trị đồng thời 120 góp phần thực vai trị kiểm sốt kiểm tốn quản trị bàng việc cung cấp cho việc kiểm sốt tình hình kết tài 3.3.3 Tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ quan điểm ban đạo cải cách kế toán Trung ương kế toán quản trị kinh tế thị trường Việt Nam mơ hình tổ chức hệ thống kế toán quản trị, cho rằng: Cách thức tổ chức kế tốn quản trị lựa chọn mơ hình, mơ hình kết hợp mơ hình tách rời Theo mơ hình kết hợp (đây mơ hình ban đạo coi chọn áp dụng cho Việt Nam) hệ thống kế toán quản trị tổ chức kết hợp với hệ thống kế tốn tài Kế tốn tài kế toán quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế tốn Theo mơ hình tách rời, hệ thống kế tốn quản trị tổ chức thành máy riêng, sử dụng hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế tốn tách rời với kế tốn tài Trong điều kiện cụ thể Việt Nam hiểu biết kế toán quản trị bước đầu kể lý luận thực tiến, đặc biệt thực tế Mặt khác hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hệ thống kế toán hành nước ta cho phép doanh nghiệp mở tài khoản kế toán tổng hợp quy định Tuy sở để thu thập thông tin thực - phần kế toán quản trị, song xuất phát từ lý thứ nêu trên, doanh nghiệp Việt Nam nên thực mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị theo mơ hình kết hợp Với mơ hình cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp thực sau: 121 Kế toán trưởng doanh nghiệp Bộ phận kế toán vốn tiền thành toán Bộ phận kế toán vật tư hàng hoá Bộ phận kế toán TSCĐ Bộ phận kế toán lao động tiền lương Bộ phận kế tốn chi phí giá thành Nhóm kế toán tổng hợp (phần việc tổng hợp KTTC) Bộ phận kế toán bán hàng xác định kết Bộ phận kế toán thuế Bộ phận tổng hợp, kiểm tra tư vấn Nhóm tổng hợp, phân tích tư vấn (phần việc kế tốn quản trị) Theo mơ hình phận máy kế tốn thực nội dung cơng việc kế tốn ứng với khâu cơng việc (phần hành kế tốn) kế tốn nói chung, gồm cơng việc kế tốn tài kế tốn quản trị - Bộ phận kế toán vốn tiền toán: thực hạch toán chi tiết tổng hợp nghiệp vụ vốn tiền công nợ phải thu phải trả; lập dự toán thu chi tiêu - Bộ phận kế tốn vật tư, hàng hóa có nhiệm vụ hạch tốn chi tiết, tổng hợp biến động vật tư hàng hóa; lập dự tốn mua hàng (dự toán mua vật tư để sản xuất, dự tốn mua hàng hóa để bán), thực thu thập thông tin chi tiết vật tư, hàng hóa; lập báo cáo kế tốn quản trị vật tư, hàng hóa, phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật tư, hàng hóa - Bộ phận kế tốn tài sản cố định: thực nhiệm vụ hạch toán chi tiết, tổng hợp TSCĐ, theo dõi nghiệp vụ khấu hao sửa chữa TSCĐ; phân tích tình hình trang bị, huy động, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp - Bộ phận kế toán lao động, tiền lương: thực nhiệm vụ hạch toán chi tiết, tổng hợp lao động tiền lương; theo dõi toán tiền lương cho người lao động; tham gia lập dự tốn nhân cơng trực tiếp, cung cấp tài liệu để lập dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thu thập thông tin thực lao động, tiền lương để lập 122 báo cáo thực lao động, tiền lương để lập báo cáo thực lao động, tiền lương; phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động Bộ phận kế tốn chi phí giá thành: thực nhiệm vụ lập dự tốn sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, tham gia lập dự toán nhân cơng trực tiếp, lập dự tốn chi phí sản xuất chung; thực tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm; lập báo cáo chi phí sản xuất, báo cáo giá thành sản phẩm thực hiện; tổ chức phân tích biến động chi phí sản xuất phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung cung cấp thơng tin cho quản trị chi phí, giá thành - Bộ phận kế toán bán hàng, xác định kết quả: thực nhiệm vụ lập dự toán doanh thu (dự toán tiêu thụ), dự toán thu tiền bán hàng, dự toán thành phẩm, hàng hóa tồn kho cuối kỳ, dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Thực ghi sổ kế toán chi tiết bán hàng, sổ kế tốn chi tiết chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, sổ kế toán chi tiết kết quả; lập báo cáo thu nhập thực hiện, cung cấp thông tin cho quản trị doanh thu, kết - Bộ phận kế toán thuế: Thực kê khai loại thuế phân tích ảnh hưởng định liên quan đến luật thuế chi phí thuế - Bộ phận tổng hợp, kiểm tra, tư vấn: phận nên phân tách thành hai nhóm + Nhóm kế toán tổng hợp thực việc tổng hợp, kiểm tra thuộc phần việc kế tốn tài chính, phận thực kiểm tra, đối chiếu số liệu liên quan đến kế tốn tài phận kế tốn khác; tổng hợp hồn chỉnh số liệu lập báo cáo tài + Nhóm tổng hợp, phân tích tư vấn (phần việc kế tốn quản trị): thực kiểm tra dự toán chi tiết phận kế toán khác lập để tổng hợp hồn chỉnh hệ thống dự tốn ngân sách doanh nghiệp, kiểm tra báo cáo thực hiện, phân tích thơng tin báo cáo (báo cáo kế toán quản trị); soạn thảo, phân tích dự án quản trị để tư vấn cho nhà quản trị doanh nghiệp) 123 Do kế toán doanh nghiệp phận hệ thống thông tin doanh nghiệp, có mối quan hệ với nhiều môn khoa học liên quan chuyên ngành quản trị kinh doanh Vì máy kế tốn doanh nghiệp cần xác lập mối quan hệ với phận khác hệ thống phận xử lý, cung cấp thông tin, đặc biệt thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp, cụ thể: - Quan hệ với phận kế hoạch để thu thập thông tin định mức, kế hoạch phục vụ cho việc lập dự toán - Quan hệ với phận thị trường (Marketing) nhằm thu thập thông tin để dự kiến giá bán, dự kiến khối lượng sản phẩm, hàng hóa tiêu hóa thu phục vụ cho lập dự toán doanh thu dự toán báo cáo thu thập - Quan hệ với phận lao động tiền lương để thu thập thông tin định mức lao động, đơn giá tiền lương, số lượng thành phần lao động phục vụ cho việc lập dự toán liên quan - Quan hệ với phận mua hàng để thu thập thông tin số lượng, giá mua vật tư hàng hóa phục vụ cho lập dự tốn mua hàng, dự tốn vật tư, hàng hóa tồn kho lập báo cáo thực liên quan đến khâu mua hàng - Quan hệ với phận bán hàng (bộ phận tiêu thụ) để thu thập thông tin liên quan đến giá bán, khối lượng hàng bán doanh thu bán hàng thực tế phục vụ cho lập dự toán thu thập dự toán liên quan Đồng thời để phục vụ cho việc lập báo cáo thực doanh thu, kết Giữa phận kế toán máy kế toán cần xây dựng mối quan hệ chặt chẽ việc cung cấp thơng tin lẫn để hồn chỉnh hệ thống thơng tin kế tốn, kể thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị Cụ thể: - Các phận kế toán khác máy kế toán quan hệ với phận tổng hợp, kiểm tra, tư vấn thể việc phận cung cấp thơng tin dự tốn chi tiết thuộc nội dung họ đảm nhận cho phận tổng hợp để phận kiểm tra, hồn chỉnh hệ thống dự tốn chung tồn doanh nghiệp Đồng thời phận kế toán khác cung cấp thông tin thực (thể báo cáo thực kế toán quản trị) thuộc phạm vi họ đảm 124 trách cho phận tổng hợp, kiểm tra, tư vấn để phận thực phân tích tư vấn cho nhà quản trị doanh nghiệp việc định - Ngược lại, phận tổng hợp, kiểm tra, tư vấn có quan hệ kiểm tra, hướng dẫn yêu cầu phận kế tốn khác theo nhu cầu thơng tin phục vụ cho phân tích, tư vấn tình theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Giữa phận kế toán khác máy kế tốn có quan hệ với việc cung cấp thông tin, đặc biệt thông tin để lập dự tốn Ví dụ: Bộ phận kế toán quản trị lao động - tiền lương cung cấp thơng tin cho phận kế tốn chi phí, giá thành để phục vụ cho việc lập dự toán chi phí liên quan lập báo cáo thực chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong phận kế toán vừa đảm nhận cơng việc kế tốn quản trị vừa đảm nhận cơng việc kế tốn tài thuộc phần hành kế tốn nên bố trí cơng việc hợp lý cho nhân viên kế toán phận cho thơng tin kế tốn chi tiết hệ thống hóa sổ kế tốn nhân viên ghi chép nhanh chóng trở thành thơng tin hữu ích cho tình định quản trị Đồng thời thông tin để tổng hợp lập tiêu liên quan báo cáo tài Trong điều kiện Việt Nam thực mơ hình tổ chức máy kế tốn có tính khả thi cao thực tế từ trước đến cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp thực tương tự mơ hình này, nội dung kế toán quản trị chưa thực thực cách lu mờ Thực theo mơ hình khơng làm xáo trộn cấu tổ chức máy kế tốn cũ mà nhấn mạnh nội dung cơng việc kế toán quản trị cho phận máy kế tốn Tóm lại, cơng việc kế toán doanh nghiệp máy kế toán doanh nghiệp đảm nhận trường hợp xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn kết hợp kế tốn tài kế toán quản trị cần tùy thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp hình thức tổ chức cơng tác kế tốn, lực lượng lao động làm cơng tác kế tốn điều kiện 125 trang bị phương tiện thiết bị xử lý thông tin, quy mơ loại hình hoạt động để phân cơng cơng việc cho người thuộc phận máy Nhưng cần đảm bảo yêu cầu chung là: Gọn nhẹ, hiệu đảm bảo vừa cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, vừa cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, vừa cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp thơng qua hệ thống báo cáo tài Đây hiệu mơ hình tổ chức máy kế tốn kết hợp kế tốn tài kế toán quản trị máy kế toán chung mà doanh nghiệp Việt Nam nên thực 3.4 Điều kiện thực 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chuyên ngành Trong điều kiện nhận thức quan điểm KTQT cịn có điểm khác lý luận thực tiễn Vì phía nhà nước mà cụ thể quan chuyên ngành, trường đào tạo chuyên ngành, nhà khoa học kế tốn có vai trị quan trọng việc tổ chức mơ hình KTQT doanh nghiệp + Tạo khn khổ pháp lý để loại hình doanh nghiệp bình đẳng kinh doanh, thúc đẩy khuyến khích doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trường lành mạnh, từ doanh nghiệp nhận thấy vận dụng KTQT quản lý điều hành kinh doanh + Cần có quan điểm trí KTQT cần thiết phải tổ chức KTQT doanh nghiệp Bộ tài cần có nghiên cứu hướng dẫn tổ chức KTQT cho doanh nghiệp với hình thức có tính chất quy định thích hợp, bước đầu có lẽ cần phải yêu cầu doanh nghiệp thực + Bộ tài (cụ tài doanh nghiệp) với tư cách đại diện chủ sở hữu nhà nước cần đưa quy định hướng dẫn cụ thể DNNN tổ chức vận dụng KTQT Theo yêu cầu chủ sở hữu nhà nước + Các trường đại học, trung học, cao đẳng chuyên ngành tài chính, kế tốn, nhà khoa học kế tốn cần nghiên cứu, biên soạn nhiều tài liệu, sách khảo KTQT để tuyên truyền hướng dẫn tổ KTQT cho doanh 126 nghiệp Đồng thời cần tăng cường việc giảng dạy, bồi dưỡng kiến thức hiểu biết KTQT cho sinh viên, cán thực tế + Thực tế nhiều doanh nghiệp chưa tổ chức KTQT chưa hiểu KTQT chưa có kiến thức nó, nên trường, nhà nghiên cứu lĩnh vực cần phải có nhiệm vụ giúp doanh nghiệp hiểu biết thêm KTQT vận dụng + Mặt khác trường Đại học, Cao Đẳng, Trung học có giảng dạy, đào tạo chuyên ngành kế toán cần phải đưa chương trình giảng dạy mơn học KTQT chương trình đào tạo bắt buộc Như chương đề tài, sở phân tích đánh giá thực trạng tổ chức vận dụng KTQT doanh nghiệp thời gian qua nguyên nhân nó, đề tài đưa phân tích nguyên tắc nhu cầu việc thiết kế xây dựng mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp Việt Nam điều kiện Nội dung chương trình xác định mơ hình KTQT thích hợp doanh nghiệp nay, nội dung tổ chức công tác KTQT, tổ chức Bộ máy kế tốn theo mơ hình xác định, điều kiện cần thiết phía mơ doanh nghiệp để thực mơ hình đưa 3.4.2 Về phía doanh nghiệp + Cần phải có nhận thức định KTQT cần thiết phải sử dụng, tổ chức KTQT doanh nghiệp + Tổ chức bồi dưỡng kiến thức thuế KTQT cho cán quản lý + Chủ động xây dựng mơ hình tổ chức KTQT riêng, phù hợp với doanh nghiệp, tổ chức xếp, điều chỉnh hoàn thiện tổ chức quản lý kinh doanh doanh nghiệp Xây dựng thiết kế hệ thống kiểm soát quản lý cách phù hợp hiệu Như chương đề tài, sở phân tích đánh giá thực trạng tổ chức vận dụng KTQT doanh nghiệp thời gian qua nguyên nhân nó, đề tài đưa phân tích nguyên tắc 127 yêu cầu việc thiết kế xây dựng mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp Việt Nam điều kiện Nội dung chương xác định mơ hình KTQT thích hợp doanh nghiệp nay, nội dung tổ chức công tác KTQT, tổ chức máy kế tốn theo mơ hình xác định, điều kiện cần thiết phía vĩ mô doanh nghiệp để thực mơ hình đưa 128 KẾT LUẬN Kế tốn quản trị phận hệ thống kế tốn doanh nghiệp, phục vụ thiết thực cho công tác quản lý điều hành kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp việc định kinh doanh, kiểm soát quản lý kinh doanh Để kế toán quản trị phát huy vai trò chức doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải xây dựng thiết kế cho hệ thống KTQT phù hợp "Xây dựng mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp SXKD điều kiện kinh tế thị trường" đề tài nghiên cứu khoa học vừa có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Đặc biệt điều kiện cịn có quan điểm khác KTQT, nhận thức vận dụng KTQT doanh nghiệp chưa quan tâm nhiều, đề tài nghiên cứu thêm ý nghĩa giá trị khoa học thực tiễn Với phạm vi đề tài nghiên cứu chủ yếu tập trung vào nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp tổ chức máy kế toán để thu thập, xử lý, cung cấp sử dụng thông tin KTQT, phương pháp nghiên cứu hệ thống hóa, khảo sát, tổng hợp, phân tích đề tài góp phần làm sáng tỏ sâu sắc vấn đề lý luận KTQT Đồng thời đề tài nghiên cứu tìm hiểu, phân tích đánh giá thực trạng KTQT doanh nghiệp nay, nêu nguyên nhân ưu điểm hạn chế cần hoàn thiện Đề tài trình bày số kinh nghiệm số nước giới xây dựng mô hình KTQT doanh nghiệp Trên sở nghiên cứu, phân tích lý luận thực tiễn, đề tài nêu cần thiết phải xây dựng mơ hình KTQT doanh nghiệp, yêu cầu nguyên tắc để xây dựng mơ hình KTQT, phương hướng nội dung để xây dựng mơ hình KTQT doanh nghiệp Việt Nam Kết nghiên cứu đề tài khái quát số điểm Đã phân tích góp phần làm rõ nội dung KTQT doanh nghiệp; tổ chức máy kế toán KTQT doanh nghiệp mặt lý luận 129 Phân tích đánh giá sát thực trạng công tác kế tốn KTQT doanh nghiệp góc độ chế độ, hướng dẫn góc độ tổ chức vận dụng doanh nghiệp, phân tích nguyên nhân thực trạng Đưa yêu cầu, nguyên tắc việc xây dựng mơ hình KTQT doanh nghiệp Việt Nam Nhận diện mơ hình tổ chức KTQT doanh nghiệp Việt Nam điều kiện mơ hình kết hợp KTQT KTTC Xác định nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp tổ chức máy KTQT doanh nghiệp - Kết nghiên cứu đề tài đạt mục tiêu đề tài nghiên cứu đề ra, góp phần bổ sung lý luận KTQT góp phần cho việc nhận thức thống đắn KTQT, giúp cho nhà doanh nghiệp nghiên cứu vận dụng việc tổ chức KTQT doanh nghiệp Đề tài nghiên cứu cịn tài liệu tham khảo bổ ích quý giá cho cán giảng dạy sinh viên q trình nghiên cứu, học tập mơn học kế toán quản trị 130 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế tốn quản trị - PGS.TS Vương Đình Huệ TS Đoàn Xuân Tiên chủ biên tác giả giáo trình Trường Đại học Tài Kế tốn Hà Nội, Nxb Tài 1999 Kế tốn quản trị doanh nghiệp - PGS.TS Đặng Văn Thanh TS Đoàn Xuân Tiên chủ biên tác giả - Nxb Tài 1997 Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh - Phạm Văn Dược - Nxb Thống kê 1995 Hướng dẫn tổ chức KTQT doanh nghiệp - Phạm Văn Dược Nxb Thống kê 1998 Kế tốn chi phí (theo hệ thống Kế tốn Mỹ) - NATHAN S.LAVIN Nxb Thống kê 1994 Kế tốn quản trị - Trần Đình Phụng - Nxb trẻ 1998 Các tài liệu khoa học đào tạo chuyên gia Kế toán, kiểm toán Việt Nam 1997 - 1998 Các luận án Thạc sỹ, Tiến sỹ kinh tế Trường Đại học Tài Kế tốn Hà Nội viết KTQT thời gian 1997 - 2000 Giáo trình kế tốn quản trị Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 10.Giáo trình kế tốn quản trị Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội Nxb Giáo dục, 1998 11.Kế toán quản lý - Hùng Mạnh, Nxb Thống kê, 1998 12.ACCA Text Books, Management information, Nxb: AT foulks Lynch Ltd, 1997 13.Kenreth A Merebant, Modern Maragement Control Systems, Nxb Prentice - Halt, Inc, 1998 14.ASwath Arodaran, corporate Finance - Theory and Practice, Nxb John Wiley & Sons, Inc 1997 131 132