THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG LŨNG LÔ.

Gần 10 năm hoạt động công ty đã xây dựng đợc một đội ngũ cán bộ khoa học kỹ thuật không ngừng phát triển cả về số lợng và chất lợng.Hiện nay công ty có 294 cán bộ kỹ thuật và 1694 công

Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng lũng lô.

1 Đặc điểm của công ty xây dựng lũng lô.

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty xây dựng Lũng Lô.

Tiền thân công ty xây dựng Lũng Lô là công ty xây dựng ngầm Lũng Lô thành lập ngày 16/11/1989 theo quyết định số 294/QĐ-QP của Bộ quốc phòng Lúc này, Đất nớc đã chuyển sang thời bình-thời kỳ của công cuộc CNH – HĐH, các chiến sĩ của cục công trình thuộc Bộ t lệnh công binh trớc đây tham gia xây dựng hầm hào chiến đấu thì nay chuyển sang làm công tác kinh tế

Ngày 18/07/1990, Bộ quốc phòng có quyết định số 196/QĐ-QP về viêc chuyển công ty xây dựng ngầm Lũng Lô thành Công ty khảo sát thiết kế xây dựng Lũng Lô Nhiệm vụ của công ty là nhận thầu quy hoạch, khảo sát thiết kế, xây dựng thi công các công trình ngầm, xử lý vật liệu nổ công nghiệp, Làm dịch vụ

đầu t xây dựng Sau một thời gian hoạt động, ngày 26/08/1993, quyết định số 577/QĐ-QP đổi tên công ty thành công ty xây dựng Lũng Lô với số vốn pháp

định 2.232,4 trệu đồng Lúc này, cơ cấu tổ chức của công ty đã có s thay đổi nhng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty vẫn không có gì thay đổi cả

Công ty xây dựng Lũng Lô mới đợc thành lập theo quyết định số 466/QĐ-QP ngày 17/04/1996 của Bộ quốc phòng trên cơ sở sát nhập 3 doanh nghiệp: Công ty xây dựng 25/3,

Xí nghiệp khảo sát thiết kế và t vấn xây dựng và Công ty xây dựng Lũng Lô (cũ) Trụ sở đặt tại 162 Trờng Chinh-Đống Đa-Hà Nội Giấy phép đăng ký kinh doanh số 110753 – do Uỷ ban TP Hà Nội cấp ngày 26/06/1996.

Từ lúc thành lập cho đến nay, tuy thời gian hoạt động cha dài song với sự nổ lực cố gắng hết mình của ban lãnh đạo, đội ngũ cán bộ công nhân viên chức xây dựng công ty trở thành một doanh nghiệp quốc phòng vững mạnh, hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả của quân đội và thực hiện tốt nhiệm vụ của lữ đoàn dự bị động viên 253.Công ty xây dựng Lũng Lô đã khẳng định đợc vị trí của mình trong lĩnh vực t vấn, thiết kế, xây dựng trong cả n-

ớc và một số nớc trên thế giới.

- Là một doanh nghiệp xây dựng hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ t cách pháp nhân, chịu sự quản lý trực tiếp cuả Bộ T Lệnh Công Binh.Mặc dù mới thành lập nhng công ty xây dựng Lũng Lô đã tạo cho mình một quy mô hoạt

động rộng khắp, uy tín lớn trong cả nớc.

Gần 10 năm hoạt động công ty đã xây dựng đợc một đội ngũ cán bộ khoa học kỹ thuật không ngừng phát triển cả về số lợng và chất lợng.Hiện nay công ty có 294 cán bộ kỹ thuật

và 1694 công nhân kỹ thuật.Đồng thời thực hiện từng bớc mục tiêu hiện đại hoá, đến thời

điểm này hầu hết các trang thiết bị máy móc của công ty đều có chất lợng tốt, đa tính năng tác dụng, với nhiều chủng loại và kích cỡ khác nhau.Với sự uy tín và năng lực làm việc của mình trong những năm qua công ty xây dựng Lũng Lô đã tham gia xây dựng và hoàn thiện nhiều công trình trọng điểm quốc gia, công trình liên doanh với nớc ngoài, Các công … trình do công ty đảm nhận đã đợc xây dựng đúng tiến độ và đảm bảo chất lợng.Sau đây là một số công trình tiêu biểu công ty đã và đang thi công :

Bảng 1: Một số công trình tiêu biểu thi công của Công ty

Một số công trình tiêu biểu thi công của Công ty

Đơn vị tính: Nghìn đồng

1 Nhà máy lọc dầu Dung Quất (đê chắn sóng) 1.000.000.000

3 Bốc xúc đất đá mỏ than Núi Béo 490.000.000

4 Đờng hầm nhà máy Thuỷ điện Đamin – Hàm Thuận 390.000.000

đảm bảo cho độ an toàn của việc thi công cũng nh việc sử dụng lâu dài các công trình Với các cán bộ quản lí có trình độ lâu năm trong nghành xây dựng đặc biệt

là xây dựng cầu đờng, rà phá và xử lí bom mìn, vật liệu nổ sau chiến tranh: với các trang thiết bị hiện đại ngày càng đợc trang bị mới, Công ty hiện nay đang mở

rộng địa bàn hoạt động, doanh thu ngày càng tăng, Công ty hiện đang tiếp tục mở rộng mối quan hệ kinh doanh với các đơn vị trong và ngoài nớc.

Công ty không ngừng tăng mức tích luỹ vốn qua các năm, thể hiện trên một

84.028.161 504.149.952 22.686.278 24.486.000 1.680

92.150.000 516.486.500 24.214.600 25.214.300 1.750

98.320.000 521.134.000 25.920.000 25.890.000 1.790

78.930.544 490.330.109 24.516.505 27.144.250 1.890

Nh vậy, đứng trớc những khó khăn tác động trực tiếp đến thực hiện nhiệm

vụ kế hoạch năm nhng tốc độ tăng trởng trong năm sau vẫn cao hơn năm trớc Trong các năm qua, công tác tổ chức và điều hành đã có nhiều chuyển biến tích cực, đầu t quản lý đã đi vào chiều sâu có chọn lọc, các chế độ nghĩa vụ đối với Nhà nớc, Bộ Quốc Phòng nộp đủ, đúng quy định; đời sống cán bộ công nhân viên

và ngời lao động cải thiện rõ rệt, giúp họ yên tâm công tác, xây dựng Công ty ngày càng làm ăn giàu mạnh

Có đợc những thành tựu trên là do công ty luôn tuân thủ nguyên tắc sau: + Thực hiện nguyên tắc tập trung dân chủ, chế độ giám đốc trong quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh trên cơ sở thực hiện quyền làm chủ của cán bộ công nhân viên chức trong công ty, không ngừng nâng cao hiệu quả kinh doanh theo đ-ờng lối phát triển kinh tế xã hội của Đảng và nhà nớc

+ Thực hiện hạch toán độc lập và chịu trách nhiệm toàn bộ về sản xuất kinh doanh,

đảm bảo có lãi để tái sản xuất mở rộng nhằm bảo toàn và phát triển vốn đợc giao.Đồng thời giải quyết thoả đáng và hài hoà lợi ích cá nhân của ngời lao động,

của công ty và của nhà nớc theo kết quả đạt đợc trong sản xuất kinh doanh trên cơ

sở pháp luật nhà nớc quy định

Mục tiêu của công ty trong thời gian tới là mở rộng phạm vi hoạt động hơn nữa cả trong nớc và ngoài nớc, làm phong phú thêm chủng loại sản phẩm trong các lĩnh vực lắp đặt

và xây dựng, nâng cao hiệu qủa sản xuất kinh doanh, tăng thêm thu nhập cho ng … ời lao động

và tích cực hoàn thành nghĩa vụ nộp ngân sách với nhà nớc và nhiệm vụ mà Bộ Quốc Phòng giao.

1.2 Đặc điểm tổ choc bộ máy quản lý và tổ chức SXKD của công ty Xây dựng Lũng Lô

1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý.

Do công ty có địa bàn hoạt động rộng khắp cả nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh là thi công các công trình, địa bàn không tập trung, hầu hết ở xa trung tâm, nên việc tổ chức bộ máy quản

lý có những điểm riêng đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 8: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí công ty

Ban giám đốc công Ty Phòng tổ chức lao động và tiền lơng Phòng kế hoạch tổng hợp

Liên doanh VUTRAX

Chi nhánh miền Trung

Chi nhánh miền Nam

xí nghiệp khảo sát và t vấn xây dựng

xí nghiệp xây dựng công trình ngầm

xí nghiệp sân, đờng, cảng

xí nghiệp xây lắp phía Nam

xí nghiệp xử lý môi trờng và cung ứng vật nổ

xínghiệp công trình giao thông phía bắc

xí nghiệp xây lắp phía Bắc

1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất

Ngay từ khi mới ra đời, công ty đã đặt ra mục tiêu hàng đầu cho sự tồn tại

đó là: chặt chẽ – vững vàng về tổ chức; hiệu quả - chất lợng – uy tín trong kinh doanh Do vậy để quản lý một cách chặt chẽ tới tận các công trình, các tổ sản xuất, công ty tổ chức bộ máy quản lý thành các ban, đứng đầu là ban giám đốc công ty Để giúp việc cho ban giám đốc công ty có các phòng ban chức năng, đợc

tổ chức theo yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý về mặt kỷ thuật Cụ thể gồm 5 phòng, 1văn phòng công ty và 3 chi nhánh đại diện.

Dới ban giám đốc lại có ban giám đốc xí nghiệp Giúp việc cho ban giám

đốc xí nghiệp cũng có các phòng ban chức năng đợc tổ chức theo yêu cầu quản lý sản xuất để giám sát chặt chẽ tới các đội công trình, các tổ sản xuất một cách tối u nhất Vì các công trình có đặc điểm thi công khác nhau, thời gian xây dựng thờng kéo dài, mang tính đơn chiếc nên lực lỡng lao động của các xí nghiệp đợc tổ chức thành các đội sản xuất, mỗi đội sản xuất phụ trách thi công trọn vẹn một công trình hoặc một hạng mục công trình Theo yêu cầu thi công phụ thuộc vào nhu cầu trong từng thời kỳ mà số lợng các đội công trình, các tổ sản xuất trong mỗi đội sẽ thay đổi phù hợp với điều kiện cụ thể

Sơ đồ 9: Mô hình tổ chức sản xuất của Công ty xây dựng Lũng Lô

1.2.3 Đặc điểm quy trình công nghệ xây dựng

Quá trình thực hiện một cong trình trực thuộc hay không trực thuộc Công

ty đều triển khai theo quy trình sau:

Nhận thầu, ký hợp đồng Lập kế hoạch

Tổ chức thi công icôngcông

Nghiệm thu, bàn giao quyết toán công trình

Sơ đồ10: Quy trình công nghệ xây dựng của Công ty xây dựng Lũng Lô

Sau khi thắng thầu, Công ty (có thể xí nghiệp thành viên) hoàn thành việc ký kết hợp đồng xây dựng công trình, phòng kế hoạch sẽ lập kế hoạch và giao nhiệm vụ thi công cho đội công trình Ban quản lý theo kế hoạch và dự toán để mua vật t, tổ chức thi công sao cho hợp lý đảm bảo công việc thi công nhanh chóng đợc triển khai, đạt đợc hiệu quả nh mong muốn Khâu cuối cùng là nghiệm thu, bàn giao, quyết toán công trình.

Mua vật t, tổ chức nhân

công

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại công ty,

1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty xây dựng Lũng Lô

Do đặc điểm của ngành xây dựng nói chung và đặc điểm tổ chức bộ máy

quản lý nói riêng, Công ty tổ chức công tác kế toán theo một chu trình nửa tập trung, nửa phân tán.Kế toán công trờng làm nhiệm vụ ghi chép và theo dõi tập

trung từ chứng từ gốc (ban đầu) về toàn bộ chi phí thi công phát sinh tại công trình để chuyển về Phòng tài vụ Công ty Phòng sẽ tổng hợp tài liệu, lập sổ sách

để tính giá thành sản phẩm cuối cùng, xác định kết quả chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ của Nhà nớc Đợc thể hiện qua sơ đồ11:

Tổ chức bộ máy kế toán của công ty nh trên là phù hợp với điều kiện của công ty, đảm bảo tính khả thi của chế độ kế toán trong thực tiễn hoạt động cuả công ty, giúp cho việc cung cấp thông tin cho quản lý và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.Trên góc độ tổ chức công tác kế toán, việc tổ chức bộ máy kế toán nh trên đảm bảo nguyên tắc đối chiếu, kiểm tra của

kế toán và không vi phạm nguyên tắc

Kế toán trởng

Kế toán vốn bằng tiền, vốn vay và thanh toán

Kế toán tiền lơng và thanh toán BHXH

Kế toán công trờng

Kế toán TSCĐ, VL, công cụ, dụng cụ

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành

Kế toán tổng hợp và kiểm tra kế toán Trởng ban kế toán

Kế toán vốn bằng tiền, vốn vay,và thanh toán toántoán

Kế toán tiền lơng và thanh toán BHXH

Kế toán công trờng

Kế toán TSCĐ, VL, công cụ, dụng cụ

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành

Kế toán tổng hợp và kiểm tra kế toán

Sơ đồ11: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty xây dựng Lũng Lô

bất kiêm nhiệm trong phân công lao đông kế toán.

1.3.2 Hệ thống tài khoản sử dụng

Hiện nay, Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, quyết định số 1141-TC/CĐKT ngày 01/11/1995; cùng với chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, quyết

định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 do Bộ tài chính ban hành Đồng thời công ty mở chi tiết một số tài khoản nhằm quản lý cụ thể và phục vụ yêu cầu quản trị của công ty

1.3.3 Tổ chức công tác kế toán của Công ty xây dựng Lũng Lô

Công ty đã áp dụng hình thức sổ “Nhật ký chung” để phản ánh các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh theo ngày Các sổ kế toán tổng hợp đợc sử dụng gồm:

- Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh theo thời gian, là căn cứ để vào Sổ cái các tài khoản liên quan

- Sổ cái: Là sổ tổng hợp để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo

tài

khoản kế toán Số liệu ghi trên sổ cái để kiểm tra, đối chiếu với số liệu ghi trên các sổ thẻ kế toán chi tiết, đồng thời là cơ sở để lập báo cáo tài chính cuối năm

- Sổ chi tiết: Là các sổ mở theo yêu cầu quản lý nhằm chi tiết hoá một đối

tợng cụ thể.Trình tự ghi sổ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Chứng từ gốc

Nhật ký đặc biệt Nhật ký chung

Sổ kế toán chi tiết

Sổ cái Bảng CĐ SPS

BCTC Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi chú

Sơ đồ 12: Sơ đồ tổ chức bộ sổ sách kế toán của Công ty xây dựng Lũng Lô

1.3.4.Hệ thống báo cáo tài chính

- Theo quy định của Nhà nớc : Hệ thống báo cáo tài chính gồm:

1 Bảng cân đối kế toán

2 Báo cáo kết quả kinh doanh

3 Báo cáo lu chuyển tiền tệ

4 Thuyết minh báo cáo tài chính

Theo quy định hạch toán tài chính của công ty, ngoài những báo cáo tài chính trên công ty còn lập thêm một số báo cáo khác nh: Báo cáo công nợ, báo cáo chi phí sản xuất và giá thành, báo cáo nhập nhằm mục đích cho công việc

kế toán và cung cấp thông tin cho việc quản trị trong doanh nghiệp Ngoài ra công

ty còn yêu cầu các xí nghiệp, công trờng trực trực thuộc lập các báo cáo theo tuần, tháng, quý nhằm nâng cao yêu cầu quản lý của công ty.

2 thực Tế công tác kế toán tại công ty xây dựng lũng lô.

2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm

Thực chất của việc xác định đối tộng kế toán chi phí là việc xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí

Xuất phát từ đặc điểm thực tế sản xuất kinh doanh của Công ty đợc tiến hành nhiều địa điểm, nhiều tổ, đội khác nhau, trên từng địa điểm có thể sản xuất xây lắp nhiều công trình, hạng mục công trình tơng ứng chi phí sản xuất cũng phát sinh khác nhau, bên cạnh đó, với tính chất sản xuất phức tạp, quy trình công nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài; hơn nữa sản phẩm mang tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm phải lập dự toán riêng lẻ tổ chức theo đơn đặt hàng

Do vậy, đối tợng của việc tập hợp chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hay từng đơn đặt hàng riêng biệt.Tơng ứng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất chính là đối tợng tính giá thành sản phẩm Trên cơ sở đó, công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm từng đối tợng tại Công ty xây dựng Lũng Lô đợc triển khai một cách cụ thể

Trên cơ sở phân loại chi phí theo khoản mục giá thành, Công ty đã vận dụng linh hoạt vào quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành, bảo đảm loại bỏ chi phí thời kỳ ra khỏi giá thành sản phẩm Đồng thời, các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp tập hợp cho từng công trình

Thực tế tại Công ty, phơng pháp hạch toán kế toán các công trình khác nhau lại tơng tự nhau Do đó, để khái quát công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty ta chỉ trình bày minh hoạ một công trình tiêu biểu về quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đó là Công trình

nhà máy lọc dầu Dung Quất – Quãng Ngãi Sau đó, khái quát lên cho toàn Công ty.

2.2 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty xây dựng Lũng Lô

2.2.1 Chi phí sản xuất tại Công ty xây dựng Lũng Lô

Cũng giống nh những doanh nghiệp xây lắp khác, chi phí sản xuất tại Công

ty xây dựng Lũng Lô là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra dể tiến hành hoạt động xây lắp trong một thời gian nhất định

2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty xây dựng Lũng Lô

Hiện nay, tại Công ty xây dựng Lũng Lô, theo kế toán tài chính thì chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo khoản mục giá thành Theo tiêu thức nay, chi phi đợc chia thành 4 loại:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí vật liệu cần

thiết để tạo nên sản phẩm xây dựng nh: Vật liệu chính (sắt, thép, xi măng, gạch, cát, ), vật liệu phụ (đinh, thép buộc, vật liệu hoàn thiện, ), bán sản phẩm xây dựng (panel, cấu kiện bê tông, cửa gỗ, cửa sắt, ), vật t phục vụ cho việc lắp đặt thiết bị

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lơng, phụ

cấp lơng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất

- Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm các chi phí trực tiếp liên quan

đến việc sử dụng máy hoàn thành sản phẩm xây dựng gồm: Chi phí khấu hao may móc, thiết bị xây dựng, vận tải, tiền lơng và các khoản phải trích theo lơng cho công nhân sử dụng máy móc thiết bị, chi phí nhiên liệu, năng lợng dùng cho máy móc thi công

- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí sản xuất có liên quan đến

toàn công ty, xí nghiệp, đội, tổ xây dựng tức là liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây dựng bao gồm: Lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý công ty, xí nghiệp, đội,

tổ thi công; khâú hao TSCĐ dùng cho cả công ty, xí ngiệp, đội, nhà kho, xe con; chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý công ty, xí nghiệp, đội văn phòng; chi phí bằng tiền khác nh chi phí tiếp khách, nghiệm thu bàn giao, kiểm tra vật liệu xây dựng, chi phí điện nớc phục vụ cho công trình.

2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

2.3.1 TK kết toán sử dụng chủ yếu:

- Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVL) kế toán sử dụng TK621 “Chi phí NVL trực tiếp”

+ Đối với trờng hợp vật t phục vụ thi công công trình do công ty mua về chuyển thẳng hoặc qua nhập kho thì khi có nhu cầu sử dụng bộ phận thi công viết phiếu xuất kho hoặc hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên bản giao nhận vật t…

+ Đối với trờng hợp công ty uỷ quyền cho bộ phận thi công tự mua sắm thì chứng từ là hoá đơn kiêm phiếu xuất kho để theo dõi vật t mua về nhập kho hoặc chuyển thẳng phục vụ thi công công trình

Trên cơ sở các chứng từ ban đầu nh: Phiếu xuất kho, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho làm căn cứ kế toán vật t… tiến hành hạch toán vật t và kế toán chi phí hạch toán chi phí nguyên vật liệu

- Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này không phản ánh tiền ăn ca, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp Đây là

đặc trng riêng đối với các doanh nghiệp xây lắp

Định kỳ, căn cứ vào bảng thanh toán lơng, Bảng chấm công, Phiếu làm thêm giờ hoặc Hợp đồng giao khoán kế toán tiến hành hạch toán chi phí nhân…công trực tiếp Đồng thời kế toán trích trớc tiền lơng phép cho công nhân trực tiếp sản xuất

- Tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”

Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy

Tuỳ vào hình thức sử dụng xe, máy, kế toán hạch toán theo trình tự cụ thể:

+ Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

Đơn vị phải trả cho bên cho thuê một khoản tiền nhất định tuỳ thuộc vào giá trị xe, máy và đợc ghi trên hợp đồng kinh tế Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào TK 623 (TK 6237)

+ Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội

máy thi công riêng nhng không tổ chức kế toán riêng:

Các chi phí liên quan đến máy thi công đơc tập hợp vào tài khoản 623 (chi tiết tiểu khoản), cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình ) …

+ Trờng hợp tổng công ty có tổ chức đội máy thi công riêng và có phân cấp hạch toán:

Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất đội máy thi công , đinh kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành ca máy thi công và phân bổ chi phí sử dụng máy cho các công trình

- Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản phí sản xuất chung” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán

2.3.2 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất của từng khoản mục chi phí.

• Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nh chúng ta đã biết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn, nó chiếm khoảng 70% giá thành công trình xây dựng Do vậy, việc hạch toán chính xác, đầy đủ khoản mục chi phí này là yêu cầu đặt ra cho kế toán nhằm cung cấp kịp thời thông tin cho quản lý, từ đó đa ra các biện pháp tiết kiệm nguyên vật liệu trong quá trình thi công để hạ giá thành sản phẩm mà chất lợng công trình vẫn đợc đảm bảo tốt

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình theo giá trị thực tế của vật liệu đó Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ trực tiếp thi công không bao gồm nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, quản lý tổ, đội Giá trị thực tế của vật liệu gồm giá trị ghi trên hoá đơn cộng với chi phí thu mua

Tại Công ty xây dựng Lũng Lô, giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai th ờng xuyên Công ty còn áp dụng phơng thức khoán gọn khoản mục chi phí xuống các đội công trình Vì vậy, đối với vật t xuất cho thi công công trình, Công

ty giao khoán gọn cho các đội chịu trách nhiệm phụ trách thi công công trình Căn

cứ vào khối lợng xây lắp nhận thầu từ chủ đầu t, toàn bộ tài liệu liên quan về khảo sát thiết kế thi công, về định mức kinh tế kỹ thuật, dự toán chi phí sản xuất Công ty giao nhiệm vụ cho các đội công trình thực hiện thi công thông qua “Hợp

đồng khoán gọn” ký kết giữa ban lãnh đạo Công ty và phụ trách công trình

Đồng thời, thông qua sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán, kế toán công trờng ghi khối lợng công việc và giá trị từng khoản mục chi phí theo giá nhận khoán lẫn hao phí thực tế phat sinh Trong đó, số thực tế đợc ghi vào cuối kỳ xây lắp – làm căn cứ để Công ty đánh giá tình hình thực hiện nhiệm vụ: Chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hay vợt chi của cả đội công trình

Dựa vào các tài liệu dự toán công trình, các định mức kinh tế kỹ thuật mà Công ty xác định nhu cầu vật liệu cần thiết Do đó, vật liệu sử dụng cho công trình

là do Công ty mua sắm và xuất thẳng đến công trình hoặc là giao khoán cho các

đội thi công mua nguyên vật liệu Điều này phù hợp với tình hình thực tế tại Công

ty vì công trình thi công thờng xa với hệ thống kho, bãi, nhu cầu vật liệu cho từng công trình khác nhau

Với sự phát triển nhanh về vật liệu mới trong xây dựng nên dự trữ vật liệu

là không hiệu quả, có khi lại gây ra sự không đồng bộ dẫn đến ứ đọng vốn Tại từng địa điểm công trình thi công sẽ có kho dự trữ nguyên vật liệu và chủ nhiệm công trình phải có trách nhiệm giám sát, báo cáo về công ty

Phụ trách công trình cùng kế toán công trờng, sau khi xem xét tính hợp lý của yêu cầu sử dụng vật t do trởng tổ sản xuất thông qua phiếu “ Yêu cầu cung cấp vật t” do các bộ phận gửi lên kế toán vật t lập lệnh phiếu xuất kho Dựa vào phiếu này, tổ trởng tổ sản xuất đến thủ kho để lĩnh vật t Thủ kho ghi số lợng thực xuất và cùng ngời lĩnh vật t ký vào phiếu Kế toán công trờng tập hợp phiếu xuất

kho, ghi số tiền vào phiếu.Thông qua phiếu xuất kho, kế toán công trờng lập bảng

kê vật t để theo dõi tình hình sử dụng vật t cho thi công công trình

30 990 900

825.000 5.500 3.000

24.750.000 5.445.000 2.700.000

33.385.000 Cộng

Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mơi ba triệu ba trăm tám mơi lăm nghìn đồng

Ngời nhận

Thủ kho

Xuất, ngày 5 tháng 10 năm 2004

Chỉ huy côngtrình

Bảng 3: Phiếu xuất kho

PHIếU Xuất kho

Ngày 5 tháng 10 năm 2004

Họ tên ngời nhận: Nguyễn Văn Nam

Lý do xuất kho : Thi công công trình Dung Quất

Xuất tại kho : Công trờng Dung Quất

Đơn vị tính: Đồng

Cuối tháng, phòng kế toán Công ty căn cứ vào trên Bảng kê phiếu vật t, công cụ, dụng cụ do kế toán công trờng lập, kế toán Công ty lập Bảng tổng hợp xuất vật t Mỗi dòng trên bảng là số cộng tổng hợp từng loại vật t, công cụ, dụng

cụ Cuối tháng, kế toán công trờng tập hợp các chứng từ gốc, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho; các chứng từ liên quan; hoá đơn GTGT, giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, Bảng tổng hợp xuất vật t, lên phòng Tài chinh – kế toán Công ty Sau khi kiểm tra tính hợp lý, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí vật t phục vụ công trình

102 2.550

84.150.000 7.650.000

84.150.000 7.650.000

145 100

795.000 24.312.280

795.000 24.312.280

108 540

7.500.000 9.630.000

7.500.000 6.500.000 3.080.000

9.680.000 8.750.000

9.680.000 8.750.000

Tæng tiÒn 345.203.860 248.879.200 35.673.840 60.650.820

Ngµy 30 th¸ng 10 n¨m 2004

Dùa vµo c¸c chøng tõ, tµi liÖu do kÕ to¸n c«ng trêng chuyÓn vÒ, kÕ to¸n

phÇn hµnh ghi Sæ chi tiÕt tµi kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu Sæ nµy më cho tõng

c«ng tr×nh theo tõng quý Mét mÆt, kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo NhËt ký chung vµ tõ

NhËt ký chung kÕ to¸n sÏ vµo Sæ c¸i tµi kho¶n chi phÝ NVL trùc tiÕp

248.879.200 260.600.400 198.830.900 230.507.120 165.320.648

35.673.840 30.450.300 45.269.839 25.983.497 32.487.918

60.650.820 37.906.600 45.306.821 74.194.802 52.660.794

Tổng 3.250.950.130 2.212.657.340 395.284.195 643.008.595

Bảng 6: Sổ chi tiết TK 621 quý IV/2004

Văn phòng Công ty Sổ chi tiết TK 621 quý IV/2004

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công trình nhà máy lọc dầu Dung Quất

Chi phí xi măng cho thi công T10

CP mua cát vàng cho thi công T10 Chi phí mua thép cho thi công T10

CP mua vật liệu nổ cho thi công T10

cộng phát sinh tháng 10 chi phí đá dăm cho thi công T11

Kết chuyển chi phí NVLTT quý IV Cộng phát sinh quý IV

136.8 136.8 136.8 136.8

136.8

154

38.340.820 8.498.200 46.830.269 14.002.009

248.879.200 9.639.800

2.001.201.300 2.001.201.3002.001.201.300

Bảng 7: Trích Nhật ký chung

02/10 411 02/10 Cíc phÝ chuyÓn tiÒn cho

®-êng HCM 627111.1 4.850.990 4.850.990 02/10 412 02/10 T¹m øng tiÒn cho thi c«ng

c«ng tr×nh Dung quÊt 136.8111.1 327.858.400 327.858.400 03/10 413 02/10 Thanh to¸n ®i Dung QuÊt -

§øc KH 627111.1 3.625.800 3.625.800 06/10 425 02/10 Thanh to¸n ®i c«ng t¸c ®-

êng HCM – Träng Dòng 627111.1 2.258.000 2.258.000 16/10 118 16/10 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i

quý III/2004 cho CT DQ 331111.1 4.000.000 4.000.000 17/10 119 17/10 Thanh to¸n tiÒn ph«t« TL

göi c¸c c«ng trêng 642111.1 580.800 580.800 20/10 270 20/10 Söa cÈu ADK cho dù ¸n

Dung QuÊt 623111.1 10.130.820 10.130.820 21/10 112 21/10 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i

V¨n phßng C«ng ty T10 627111.1 15.630.000 15.630.000 21/10 202 30/10 KÕt chuyÓn CPNVLTT thi

c«ng c«ng tr×nh DQ T10 154621 248.879.200 248.879.200 30/10 203 30/10 KÕt chuyÓn CPNCTT thi

c«ng c«ng tr×nh DQ T10 154622 138.267.950 138.267.950 30/10 204 30/10 KÕt chuyÓn CPSDMTC thi

c«ng c«ng tr×nh DQ T10 154623 35.673.840 35.673.840 30/10 205 30/10 KÕt chuyÓn CPSXC thi c«ng

c«ng tr×nh DQ T10 154627 60.650.820 60.650.820 30/10 206 30/10 KÕt chuyÓn CPNVLTT thi

c«ng CT T.§iÖn AV¬ng 154621 260.600.400 260.600.400

B¶ng 8: Sæ c¸i TK 621 quý IV/2004

V¨n phßng C«ng ty Sæ c¸i TK 621 quý IV/2004

Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp

CPNVLTT thi công CT thuỷ

điện AVơng T10

CPNVLTT thi công CT nhà máy lọc dầu DQ T11

Kết chuyển CPNVLTT thi công đờng HCM quý IV

kết chuyển CPNVLTT thi công CT DQ quý IV

136.8 136.8 136.8

136.8

154

154

230.507.120 248.879.200 260.600.400

Về quản lý vật liệu: Do đặc điểm chung của ngàng xây dựng là thi công

các công trải khắp, xa trung tâm, nên để đảm bảo yêu cầu quản lý chặt chẽ, tập trung vật t đợc nhanh chóng, kịp tiến độ, Đối với những hợp đồng lớn công ty ký hợp đồng và theo dõi công nợ còn những hợp đồng dới 30 triệu đồng Công ty uỷ quyền cho các đội công trình mua vật t để chủ động cho việc tiến hành thi công

Nh vậy sẽ giảm thiểu đợc chi phí thu mua, đồng thời cũng hạn chế đợc những hao hụt, mất mát vật t trong quá trình bảo quản.

• Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.

Chi nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm, nó chiếm khoảng từ 10-20% giá thành công trình Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất nh lơng chính, lơng phụ, tiền ăn ca và các khoản có tính chất lơng; các khoản trích theo l-

ơng đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ quy định đối với tiền lơng công nhân sản xuất Do vậy, hạch toán và tính toán đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp cũng nh việc trả lơng chính xác, kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của Công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành Đồng thời, nó có ý nghĩa lớn đối với việc tính và thanh toán tiền lơng, tiền công kịp thời, thoã đáng cho ngời lao động góp phần động viên, khích

lệ họ hăng say làm việc, đóng góp hết mình cho sự phát triển chung của Công ty

Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng cơ bản là: Trả l ơngtheo sản phẩm và trả l ơng theo thời gian Trong đó, hình thức lợng theo sản phẩm

đợc sử dụng để tính lợng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Do có đặc trựng của ngành xây dựng, lực lợng lao động của công tybao gồm hai bộ phận:

- Bộ phận nhân công biên chế hoặc ký hợp đồng dài hạn với công ty Đây là

bộ phận chủ chốt của công ty, với bộ phận này công ty áp dụng tính lơng theo hành chính theo từng công việc cụ thể và tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo

đúng quy định của nhà nớc

- Bộ phận lao động ngắn hạn và thuê ngoài là bộ phận lao động do đội ởng công trình đứng ra thuê và ký hợp đồng để nhằm đáp ứng nhu cầu phát sinh tại công trình Bộ phận lao động này đợc tính lơng theo thời gian

tr-*) Trình tự kế toán:

Cũng giống nh khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trên cơ sở hợp

đồng khoán gọn xây lắp, căn cứ vào khối lợng công việc đợc giao, đơn giá dự toán thi công cán bộ phụ trách công trình có trách nhiệm tổ chức công nhân, đồng thời kế toán tiến hành hạch toán