LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NHẬP XUẤT VÀ BẢO QUẢN NGUYÊN VẬT LIỆU

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NHẬP XUẤT VÀ BẢO QUẢN NGUYÊN VẬT LIỆU I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, TẦM QUAN TRỌNG CỦA TỔ CHỨC KẾ TỐN TRONG Q TRÌNH QUẢN LÝ SẢN XUẤT KINH DOANH Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu Trong thực tiễn, doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh cần phải có đủ ba yếu tố là: tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động sống Trong đó, đối tượng lao động yếu tố vật chất sản phẩm, tất vật mà lao động người tác độngvào nhằm biến đổi phù hợp với mục đích người Đối tượng lao động có hai loại: thứ vật liệu có sẵn tự nhiên quặng lịng đất, cá biển, gỗ rừng nguyên thuỷ ; thứ hai vật liệu qua chế biến gang lò luyện thép, sợi nhà máy dệt, bột gỗ nhà máy giấy Đối tượng lao động qua chế biến gọi nguyên liệu Những đặc điểm bật Nguyên vật liệu thể rõ nét là: - Hoạt động sản xuất: Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất sở vật chất để cấu thành nên thực thể sản phẩm - Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu loại TSLĐ nên tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm chi phí Ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn yếu tố bảncủa giá thành sản xuất sản phẩm Do đó, việc hạ chi phí Nguyên vật liệu sở tiết kiệm Ngun vật liệu yếu tố để hạ chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm Tất đặc điểm cho cơng tác tổ chức hạch tốn ngun vật liệu từ khâu tính giá, hạch tốn ci tiết đến hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp Việc tiến hành sản xuất có thuận lợi hay khơng tuỳ thuộc vào nhiều q trình cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lượng hay khơng, bảo quản có tốt khơng Nếu trình cung cấp bảo quản Nguyên vật liệu tốt tạo điều kiện cho sản xuất sản phẩm có chất lượng có khả cạnh tranh với sản phẩm khác thị trường kể ngồi nước Vai trị tổ chức kế tốn Ngun vật liệu q trình quản lý sản xuất kinh doanh Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu có vai trị quan trọng hệ thống quản lý kinh tế, công cụ quan trọng thực quản lý, điều hành, kiểm tra, giám sát hoạt động trình nhập, xuất bảo quản Nguyên vật liệu doanh nghiệp phạm vi toàn kinh tế quốc dân Rõ ràng, sản xuất hàng hố phát triển tổ chức kế toán Nguyên vật liệu trở nên cần thiết quan trọng Ở nước ta năm qua, tổ chức cơng tác kế tốn nói chung, tổ chức cơng tác kế tốn Ngun vật liệu nói riêng Đảng Nhà nước ta ln quan tâm.Và quan tâm ngày tăng qua giai đoạn phát triển kinh tế – xã hội đất nước Các chế độ, thể lệ kế toán nghiên cứu đổi mới, việc đạo thưc chế độ, thể lệ kế tốn ln cải tiến, hồn thiện, tổ chức cơng tác kế tốn Ngun vật liệu đơn vị hoàn thiện không ngừng đổi nhằm tăng hiệu lực thơng tin kế tốn, tăng cường vai trị kế toán quản lý II YÊU CẦU QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIÊP: Yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, quản lý tốt khâu thu, mua, dự trữ, bảo quản sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để đạt điều doanh nghiệp cần thực hiện: - Yêu cầu thứ 1: Để thuận lợi cho cơng tác quản lý hạch tốn Ngun vật liệu trước hết doanh nghiệp phải xây dựng đựoc hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho Nguyên vật liệu Hệ thống danh điểm số danh điẻm Nguyên vật liệu phải rõ ràng, xác tương ứng với quy cách, chủng loại Nguyên vật liệu Nói chung, phải thực đầy đủ quy định lập sổ danh điểm Nguyên vật liệu, thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ sách hạch toán tổng hợp chi tiết vật liệu theo chế độ quy định để theo dõi biến động Nguyên vật liệu kết hợp theo dõi kiểm tra đối chiếu Nguyên vật liệu kho phòng kế tốn, xây dựng chế độ trách nhiệm cơng tác quản lý, sử dụng Nguyên vật liệu cho toàn doanh nghiệp nói chung phân xưởng, tổ, đội sản xuất nói riêng - Yêu cầu thứ 2: Trong doanh nghiệp, vật liệu dự trữ mức định, hợp lý nhằm đảm bảo cho trình sản xuất – kinh doanh liên tục Do vậy, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm Nguyên vật liệu, tránh việc dự trữ nhiều loại Nguyên vật liệu Định mức tồn kho Nguyên vật liệu sở để xây dựng kế hoạch thu mua Nguyên vật liệu kế hoạch tài doanh nghiệp -Yêu cầu thứ 3: Để bảo quản tốt Nguyên vật liệu dự trữ, giảm thiểu hư hao, mát doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bãi bến đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, trang bị phương tiện bao quản cân, đong, đo, đếm cần thiết; bố trí thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chuyên môn để quản lý Nguyên vật liệu tồn kho thực nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp niệu kế toán vật tư Nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, chi phí Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu công tác tổ chức hạch toán Nguyên vật liệu điều kiện quan trọng ln ln song hành Hạch tốn Ngun vật liệu có xác, kịp thời, đầy đủ lãnh đạo nắm bắt tình hình thu, mua, dự trữ, sử dụng bảo quản Nguyên vật liệu kế hoạch thực hiện, từ có biện pháp thích hợp quản lý Mặt khác, tính xác, kịp thời cơng tác hạch tốn Ngun vật liệu giúp cho việc hạch toán giá thành doanh nghiệp xác Xuất phát từ yêu cầu quản lý, vai trò đặc điểm Nguyên vật liệu, cơng tác hạch tốn Ngun vật liệu có nhiệm vụ sau: - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán để ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời có tình hình ln chuyển Nguyên vật liệu giá trị vật để cung cấp số liệu cho việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị Nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao Nguyên vật liệu - Thực việc đánh giá, phân loại Nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức việc phân tích, đánh giá tình hìnhthực kế hoạch mua vật liệu, dự trữ Nguyên vật liệu tình hình sử dụngvật liệu trình sản xuất III PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUN VẬT LIỆU Phân loại Nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều nguyên liệu, vật liệu Trong điều kiện đó, địi hỏi doanh nghiệp phải phân loại Nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán Nguyên vật liệu Như vậy, phân loại Nguyên vật liệu xếp vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận tiện cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều cách phân loại Nguyên vật liệu khác nhau: 1.1 Phân loại vào nội dung kinh tế, vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh - Nguyên vật liệu chính: vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu tạo nên thực thể sản phẩm, khơng có khơng hình thành nên thực thể sản phẩm được, bao gồm bán thành phẩm mua ngồi Các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên liệu, vật liệu khác nhau: doanh nghiệp khí nguyên liệu, vật liệu sắt, thép doanh nghiệp sản xuất đường nguyên vật liệu mía cịn doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo Ngun vật liệu đường, nha, bột sản phẩm doanh nghiệp làm nguyên liệu, vật liệu cho doanh nghiệp khác nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích để tiếp tục gia cơng chế biến coi nguyên liệu, vật liệu ví dụ doanh nghiệp dệt mua sợi dệt vải - Vật liệu phụ: thứ vật liệu sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện sản phẩm, làmtăng chất lượng cho sản phẩm, tạo dáng cho sản phẩm ví dụ: thuốc tẩy, thuốc nhuộm, dầu nhờn, cúc áo, may - Nhiên liệu: loại vật liệu có khả tạo động lực để phục vụ cho sản xuất sản phẩm phục vụ cho phương tiện vận tải, cho máy móc thiết bị Nhiên liệu tồn trạng thái khí khác nhau: + Thể rắn: than, củi + Thể lỏng: xăng, dầu + Thể khí: gas, đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết sử dụng thay sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: loại thiết bị, máy móc dùng ngành xây dựng như: công cụ, khí cụ, vật kết cấu Nó bao gồm thiết bị cần lắp hay không cần lắp - Vật liệu khác: loại vật liệu khác loại phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ, vật liệu trình sản xuất loại thu hồi 1.2.Phân loại theo mục đích sử dụng: Nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm: bao gồm vật liệu chính, vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngồi, tạo nên thực thể vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu sử dụng cho nhu cầu khác: loại Nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản lý phân xưởng, quản lý chung, bán thành phẩm hàng hoá 1.3.Phân loại theo nguồn gốc hình thành Nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu mua ngoài: loại vật liệu mà doanh nghiêp mua đơn vị khác dùng cho sản xuất sản phẩm - Nguyên vật liệu tự chế: loại vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất chế biến để dùng cho sản xuất sản phẩm khác - Nguyên vật liệu nhận góp vốn tham gia liên doanh vốn cổ đơng, biếu tặng Trên sở phân loại Nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu” ,sổ xác định thống tên gọi, ký hiệu mã, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch tốn danh điểm Nguyên vật liệu( theo mẫu đây): Ký hiệu Danh điểm Nhó NVL Tên, nhãn hiệu Đơn vị Đơn giá Ghi quy cách NVL tính hạch tốn m Đánh giá Nguyên vật liệu: Đánh giá Nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn Ngun vật liệu Tính giá Nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng 2.1 Đánh giá Nguyên vật liệu theo giá thực tế: Giá thực tế Nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh chi phí hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu 2.1.1.Xác định trị giá vốn thực tế Nguyên vật liệu nhâp kho Giá thực tế Nguyên vật liệu nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập - Đối với Nguyên vật liệu mua ngoài: trị giá vốn thực tế bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trình mua Nguyên vật liệu chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua Nguyên vật liệu trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất Trường hợp Nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua giá chưa thuế GTGT Trường hợp Nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ( tức sử dụng phương pháp trực tiếp) sử dụng cho mục đích phúc lợi dự án giá mua bao gồm thuế GTGT( tổng giá toán) - Đối với vật liệu tự gia công chế biến: giá thực tế bao gồm giá xuất kho Nguyên vật liệu đưa gia cơng chi phí gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Đối với Ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho th ngồi gia cơng chế biến, số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến chi phí vận chuyển, bốc dỡ giao nhận - Đối với Nguyên vật liệu nhận vốn góp bên tham gia liên doanh cổ đông: xác định dựa sở giá thoả thuận thống đánh giá bên tham gia liên doanh cổ đông - Đối với Nguyên vật liệu nhận từ cấp cấp: trị giá vốn thực tế Nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh giao nhận - Đối với Nguyên vật liệu biếu tặng,được tài trợ: trị giá thực tế nhập kho giá trị hợp lý chi phí phát sinh khác - Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: giá vốn tính theo giá thực tế theo giá bán thị trường 2.1.2.Xác định giá vốn thực tế Nguyên vật liệu xuất kho: Nguyên liệu, vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất kho Nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lưạ chọn phương pháp tính giá thực tế Nguyên vật liệu xất kho (1) Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế Nguyên vật liệu xuất kho vào số lượng nguyên liệu, vật liệu xuất kho đơn giá bình quân gia quyền theo công thức sau: Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Đơn giá Số lượng = NVL Đơn giá x bình quân xuất kho gia quyền Giá thực tế NVL + tồn kho đầu kỳ Giá thực tế NVL nhập kỳ bình quân = gia quyền Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ - Đơn giá bình quân thường tính cho loại nguyên liệu, vật liệu - Đơn giá bình qn xác định cho kỳ gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách này, khối lượng tính tốn giảm tính trị giá vốn thực tế Nguyên vật liệu vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời - Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập gọi đơn giá bình qn liên hồn hay đơn giá bình qn di động Theo cách này, xác định trị giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu hàng ngày, cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên khối lượng tính tốn nhiều nên phương pháp thích hợp với doanh nghiệp làm kế tốn máy (2) Phương pháp Nhập trước – Xuất trước ( FIFO): Theo phương pháp này, kế toán giả định Nguyên vật liệu nhập kho trước xuất trước lấy đơn giá mua lần nhập để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo số lượng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập sau (3) Phương pháp Nhập sau – Xuất trước (LIFO): Theo phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước trị giá hàng xuất kho tính cách vào số lượng hàng xuất kho, đơn giá lô hàng nhập phát có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo số lượng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập sau xuất lần cuốitính theo thời điễmác định số tồn kho Phương pháp thích hợp trường hợp lạm phát( giá có xu hướng tăng) Khi giá có xu hướng tăng lượng hàng xuất có giá trị cao, lợi nhuận giảm giá trị Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ thấp ngược lại (4) Phương pháp tính theo đơn giá thực tế tồn đầu kỳ: Được tính sở số lượng Nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ: Giá vốn thực tế NVL xuất kho Đơn giá thực = = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ Tương ứng với hai phương thức kiểm kê trên, kế tốn Ngun vật liệu nói riêng kế tốn loại hàng tồn kho nói chung có hai phương pháp hạch toán tổng hợp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ 1.1 Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) Phương pháp KKTX phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồnkho vật tư, hàng hoá sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp KKTX tài khoản hàng tồn kho nói chung tài khoản Nguyên vật liệu nói riêng dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hố Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hoá sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ hạch toán Cuối kỳ hạch toán, vào số lượng kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn trê sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa, thiếu, truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp KKTX áp dụng thích hợp doanh nghiệp sản xuất đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn 1.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Phương pháp KKĐK phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phanr ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế tốn tổng hợp từ tính trị giá vật tư , hàng hoá xuất kỳ theo cơng thức: Trị giá vật tư hàng hố xuất kho Trị giá vật tư = Trị giá vật tư hàng hoá mua + hàng hoá vào kỳ tồn đầu kỳ Trị giá vật tư - hàng hoá tồn cuối kỳ Theo phương pháp KKĐK, biến động vật tư, hàng hố khơng theo dõi, phản ánh tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hoá mua nhập kho phản ánh tài khoản riêng( tài khoản “ Mua hàng”) Cơng tác kiểm kê vật tư, hàng hố tiến hành cuối kỳ hạch toán để xác định giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế, sở kế tốn phản ánh tài khoản hàng tồn kho Như vậy, áp dụng phhương pháp KKĐK tài khoản hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ hạch toán ( để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ hạch toán (để kết chuyển số dư cuối kỳ) Phương pháp KKĐK thường dược áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá với quy cách mãu mã khác nhau, giá trị thấp xuất hàng thường xuyên Phương pháp KKĐK hàng tồn kho có ưu điểm giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn, độ xác vật tư, hàng hố xuất dùng cho mục đích khác phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến, bãi Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 2.1 Tài khoản sử dụng 2.1.1 Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” - Công dụng: tài khoản dùng để ghi chép số có với tình hình tăng, giảm Nguyên vật liệu theo giá thực tế - Nội dung, kết cấu: + Bên Nợ: Giá thực tế Nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, th ngồi gia cơng, nhận vốn góp liên doanh, cấp nhập từ nguồn khác Trị giá Nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê + Bên Có: Giá thực tế Nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê gia cơng chế biến góp vốn liên doanh Trị giá Nguyên vật liệu giảm giá trả lại người bán Trị giá Nguyên vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê + Dư Nợ: giá trị thực tế Nguyên vật liệu tồn kho Tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp để kế tốn chi tiết theo loại, nhóm thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp, thông thường anh nghiệp chi tiết tài khoản theo vai trị cơng dụng Nguyên vật liệu như: TK 1521: Nguyên vật liệu TK 1522: Vật liệu phụ TK 1523: Nhiên liệu 2.1.2 Tài khoản 151 “ Hàng mua đường” - Công dụng: tài khoản dùng để phản ánh loại vật tư, hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với người bán chưa nhập kho doanh tình hình hàng - Nội dung, kết cấu: + Bên Nợ: giá trị hàng hố, vật tư đường + Bên Có: giá trị hàng hoá, vật tư đường nhập kho chuyển giao cho đối tượng sử dụng hay khách hàng + Dư Nợ: giá trị hàng đường chưa nhập kho 2.1.3 Tài khoản 611 “ Mua hàng” - Công dụng: tài khoản dùng để phản ánh nhập, xuất vật liệu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK - Nội dung, kết cấu: + Bên Nợ: Kết chuyển giá trị Nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Mua vật liệu nhập kho + Bên Có: Xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất nhu cầu khác Kết chuyển giá trị vật liệu tồn cuối kỳ + Khơng có số dư cuối kỳ 2.1.4 Tài khoản 133 “ Thuế GTGT khấu trừ” - Công dụng: dùng để phản ánh số thuế GTGT khấu trừ - Nội dung, kết cấu: + Bên Nợ: pphản ánh số thuế GTGT phải khấu trừ + Bên Có: Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ mua Nguyên vật liệu hưởng khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu mua trả lại + Số Dư Nợ: phản ánh số thuế GTGT phải khấu trừ 2.1.5 Tài khoản 331 “ Phải trả người bán” - Cơng dụng: dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán Nguyên vật liệu, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết, dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu XDCB - Nội dung, kết cấu: + Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải trả cho người bán Nguyên vật liệu, người cung cấp, người nhận thầu Phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu chưa nhận Nguyên vật liệu Số tiền người bán chấp nhận giảm giá số hàng lao vụ giao theo hợp đồng Số kết chuyển phần Nguyên vật liệu thiếu hụt phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Chiết khấu mua hàng người bán chấp nhận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả + Bên Có: Phản ánh số tiền trả cho người bán Nguyên vật liệu, người cung cấp lao vụ, dịch vụ người nhận thầu XDCB Điều chỉnh giá tạm tính giá thực tế số Nguyên vật liệu, lao vụ dịch vụ nhận có hố đơn thơng báo giá thức + Số Dư Có: phản ánh số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu Tài khoản có số dư nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số tiền trả nhiều số phải trả theo chi tiết đối tượng cụ thể nên lập bảng cân đối kế toán phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi vào tiêu bên Tài sản Nguồn vốn 2.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập kho Nguyên vật liệu 2.2.1 Nguyên vật liệu thu mua nhập kho Trong nghiệp vụ thu mua, nhập kho Ngun vật liệu doanh nghiệp phải có loại chứng từ bắt buộc hố đơn mua hàng“Hoá đơnGTGT” “Hoá đơn bán hàng” (do người bán lập giao cho doanh nghiệp) phiếu xuất kho (do cán nghiệp vụ doanh nghiệp), trường hợp Nguyên vật liệu nông, lâm, thuỷ, hải sản mua trực tiếp người sản xuất doanh nghiệp lập “ bảng kê mua hàng” thay cho hóa đơn Ngồi ra, trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp cần phải lập số chứng từ khác như: “Biên kiểm kê vật tư”, “ Biên xử lý vật tư thiếu” Việc ghi chép nghiệp vụ thu mua nhập kho Nguyên vật liệu kế toán phụ thuộc vào tình hìnhthu nhận chứng từ - Trường hợp hàng hoá đơn về: Căn vào hố đơn, phiếu nhập chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ 152: Phần ghi vào giá trị Nguyên vật liệu nhập kho Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 331: Hố đơn chưa trả người bán (theo giá tốn) Có 111,112,311: Thanh tốn tiền Có 331: Chưa tốn - Trường hợp hàng đường: Khi kế toán nhận hố đơn mà chưa nhận phiếu nhập kho lưu hoá đơn vào cặp hồ sơ hàng đường, tháng hàng ghi bình thường trường hợp trên, cuối tháng hàng chưa vào hố đơn chứng từ khác có liên quan, kế tốn ghi: Nợ 151: Trị giá Nguyên vật liệu đường Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 111,112,311: tốn tiền Có 331: Chưa tốn Sang tháng sau, số hàng kho,căn vào phiếu nhập kho kế tốn ghi: Nợ 152 Có 151 - Trường hợp hàng chưa có hố đơn: Khi kế toán nhận phiếu nhập, chưa nhận hoá đơn vào lượng Nguyên vật liệu thực tế nhập kho giá tạm tính(giá hạch tốn) kế tốn ghi: Nợ 152: Giá tạm tính Có 331: Giá tạm tính Khi nhận hố đơn, kế tốn dùng bút toán ghi bổ sung ghi số âm để điều chỉnh giá tạm tính giá thành hố đơn phản ánh số thuế GTGT khấu trừ (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Chẳng hạn giá hố đơn lớn giá tạm tính, kế toán ghi bút toán bổ sung: Nợ 152: Giá nhập thực tế trừ (-) giá tạm tính Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 331: Giá tốn trừ giá tạm tính - Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán: Khi ứng trước tiền, vào chứng từ toán, kế toán ghi: Nợ 331: ứng trước tiền cho người bán Có 111,112,331: Số tiền ứng trước Khi người bán chuyển hàng cho doanh nghiệp, vào hoá đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ 152: Giá nhập kho Nguyên vật liệu Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 331: Giá tốn - Phản ánh chi phí phát sinh trình thu mua Nguyên vật liệu: Nợ 152: Chi phí thu mua Nguyên vật liệu Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 111,112,331 - Nếu nhập kho phát thấy Nguyên vật liệu thiếu so với hoá đơn tuỳ theo ngun nhân, kế tốn ghi: Nợ 1381: Chờ xử lý Nợ 1388: Yêu cầu bồi thường Có 111,112,311,331: Giá tốn số Ngun vật liệu thiếu - Nếu nhập kho phát thấy Ngun vật liệu thừa so với hố đơn thì: kế tốn ghi số thừa vào tài khoản 002 “ Vật tư, hàng hoá giữ hộ” (nếu doanh nghiệp khơng mua số thừa) vào giá hố đưn Nguyên vật liệu thừa, kế toán ghi: Nợ 152 Có 3388 - Trường hợp nhận “ Hoá đơn GTGT”, “ Hoá đơn bán hàng”, “ Hoá đơn cước vận chuyển” mà doanh nghiệp toán phần, số lại doanh nghiệp nhận nợ với người bán kế tốn hố đơn để ghi: Nợ 151,152: Giá khơng có thuế GTGT Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ Có 331: Giá tốn ghi hoá đơn Phản ánh số tiền toán, kế toán ghi: Nợ 331: Số tiền tốn Có 111,112,141,331 2.2.2 Nhập kho Ngun vật liệu từ nguồn khác Nguyên vật liệu doanh nghiệp nhập từ nguồn khác như: nhập kho Nguyên vật liệu tự chế, gia công xong, nhận vốn kinh doanh giá trị Nguyên vật liệu phản ánh nghiệp vụ nhập kho trường này, kế toán ghi: Nợ 152: Giá thực tế Nguyên vật liệu nhập kho Có 154: Nhập kho Nguyên vật liệu tự chế gia cơng Có 411: Nhận vốn kinh doanh Nguyên vật liệu Có 128, 222: Nhận vốn góp liên doanh Nguyên vật liệu Có 338: Nguyên vật liệu vay mượn tạm thời đơn vị khác Có 721: Phế liệu thu hồi từ hoạt độngthanh lý TSCĐ 2.3 Hạch toán nghiệp vụ xuất kho Nguyên vật liệu: Với doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX xuất kho Nguyên vật liệu phải lập “Phiếu xuất kho” “ Phiếu xuất vật tư theo hạn mức”, thủ kho người nhập Nguyên vật liệu phải làm thủ tục kiểm nhận lượng Nguyên vật liệu xuất kho theo phiếu xuất Kế toán tổng hợp phiếu xuất Nguyên vật liệu cho phận sử dụng, xác định giá thực tế xuất kho để phân bổ giá trị Nguyên vật liệu xuất dùng cho chi phí sản xuất kinh doanh ghi: Nợ 621: Giá thực tế NVL sử dụng để chế biến sản phẩm Nợ 627: Giá thực tế NVL phục vụ chung cho phận sản xuất Nợ 641: Giá thực tế NVL phục vụ cho bán hàng Nợ 642: Giá thực tế NVL phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Có 152: Giá thực tế NVL xuất kho - Trường hợp doanh nghiệp xuất Nguyên vật liệu để góp vốn liên doanh, vào phiếu xuất kho biên giao nhận vốn, kế tốn ghi: Nợ 222: Góp vốn liên doanh Nợ 411: Trả vốn góp liêndoanh (theo giá thoả thuận) Nợ (Có) 412: Chên lệch giá (nếu có) Có 152: Ghi theo giá thực tế xuất kho - Trường hợp doanh nghiệp xuất kho Nguyên vật liệu để gia công chế biến thêm trước đưa vào sử dụng, vào giá thực tế Nguyên vật liệu xuất kho, kế tốn ghi: Nợ 154: Chi phí sản xuất kinh doanh đở dang Có 152: Nguyên vật liệu Tập hợp chi phí phát sinh q trình gia cơng tự chế biến Ngun vật liệu, kế tốn ghi: Nợ 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có 334,338: Chi phí nhân viên Có 331: Tiền th gia công - Trường hợp doanh nghiệp xuất kho Nguyên vật liệu để bán vào giá trị thực tế, kế toán ghi: Nợ 632: GIá vốn hàng bán Có 152: Nguyên vật liệu Tiền thu từ việc nhượng bán Nguyên vật liệu, kế toán ghi: Nợ 111,112,131: Số tiền thực thu Có 721: Thu nhập bất thường Có 3331: Thuế GTGT khấu trừ - Trường hợp doanh nghiệp nhập kho chất lượng thời hạn bảo hành doanh nghiệp phải làm thủ tục xuất kho số Nguyên vật liệu để trả lại cho người bán Căn vào giá hoá đơn số Nguyên vật liệu này, kế tốn ghi: Nợ 111,112,331: Giá tốn Có 152: Giá thực tế Có 133: Thuế GTGT khấu trừ Trường hợp doanh nghiệp hưởng giảm giá hàng mua (hồi khấu, giảm giá ) kế tốn ghi giảm giá Nguyên vật liệu nhập kho kỳ: Nợ 111,112 Có 152 2.4 Hạch toán kết kiểm kê cho Nguyên vật liệu Định kỳ hoăc đột xuất, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê kho Nguyên vật liệu nói riêng loại hàng tồn kho khác nói chung để xác định lượng tồn kho danh điểm, từ đối chiếu với số liệu sổ sách xác định số thừa, thiếu: - Trường hợp kiểm kê phát Nguyên vật liệu thiếu, vào biên kiểm kê biên xử lý(nếu có) kế tốn ghi: Nợ 1381: Chờ xử lý Nợ 111,112,1388,334: Yêu cầu bồi thường Nợ 642: Thiếu định mức Có 152: Giá thực tế Nguyên vật liệu thiếu - Trường hợp kiểm kê phát Nguyên vật liệu thừa so với sổ sách, doanh nghiệp phải xác định số Nguyên vật liệu thừa hay phải trả cho đơn vị, cá nhân khác Nếu Nguyên vật liệu thừa xác định doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ 152: Trị giá Nguyên vật liệu thừa Có 721: Trị giá Nguyên vật liệu thừa Nếu Nguyên vật liệu thừa xác định trả cho đơn vị khác kế tốn ghi vào bên Nợ TK 002 Nếu doanh nghiệp định mua số vật liệu thừa cần thơng báo cho bên bán Căn vào hoá đơn lập bổ sung nhận từ người bán, kế tốn ghi: Nợ 152 Có 338 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX TK 111,112,141 TK 152 Giá mua chi phí mua NVL nhập kho TK621,627,641 Giá trị NVL xuất kho sử dụng doanh nghiệp TK 151 Hàng mua đường Hàng đường nhập kho TK154 NVL xuất thuê ngồi gia cơng TK133 TK128,222 Thuế GTGT đầu vào TK 411 Xuất NVL để góp vốn liên doanh Nhận vốn góp liên doanh TK411 TK 128,222 Nhận laị vốn góp liên doanh TK 411 Xuất NVL trả lại vốn góp liên doanh TK 154 TK 138,642 Nguyên vật liệu tự chế nhập kho TK 338,721 Trị giá NVL thừa kiểm kê kho Nguyên vật liệu thiếu kiểm kê TK 111,112,331 TK 133 Giảm giá hàng mua trả lại NVL cho người bán Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK - Đầu kỳ hạch toán, kế toán tiến hành kết chuyển Nguyên vật liệu tồn kho Nguyên vật liệu đường: Nợ 611: Kết chuyển Nguyên vật liệu Có 152: Kết chuyển Nguyên vật liệu - Trong kỳ mua Nguyên vật liệu nhập kho, vào hoá đơn chứng từ có liên quan, kế tốn ghi: Nợ 611: Trị giá NVL mua nhập kho Nợ 133: Thuế GTGT đầu vào Có 111,112: Trả tiền Có 331: Chưa toán Phản ánh giảm giá hưởng trả lại Nguyên vật liệu cho nhà cung cấp, kế tốn ghi: Nợ 111,112: Giá tốn Có 133: Giảm thuế GTGT khấu trừ Có 611: - Cuối kỳ vào kết kiểm kê Nguyên vật liệu tồn kho đường, kế tốn tính giá ghi: Nợ 151,152 Có 611 Sau ghi đầy đủ bút tốn trên, kế tốn tính giá thực tế Nguyên vật liệu sử dụng kỳ ghi: Nợ 621,627,641,642 Có 611 Hạch tốn tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK thể theo sơ đồ sau: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK TK 151,152 TK 611 TK151,152 Kết chuyển NVL Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ TK 111,112,311,331 Trị giá NVL mua vào kỳ TK 133 TK 111,112,331 Giảm giá hàng mua trả lại cho người bán TK 133 TK 621,641,642 Trị giá NVL sử dụng kỳ ... hình nhập, xuất, tồn kho Nguyên vật liệu theo tiêu số lượng, kế toán theo dõi tiêu giá trị sổ kế toán Nguyên vật liệu Cơ sở để ghi sổ( thẻ) kế toán Nguyên vật liệu chứng từ Nhập, xuất, tồn kho Nguyên. .. để quản lý Nguyên vật liệu tồn kho thực nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp niệu kế toán vật tư Nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu sở vật. .. Nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK - Đầu kỳ hạch toán, kế toán tiến hành kết chuyển Nguyên vật liệu tồn kho Nguyên vật liệu đường: Nợ 611: Kết chuyển Nguyên vật liệu Có 152: Kết chuyển Nguyên vật