LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Tổng quan kế toán quản trị báo cáo kế tốn quản trị 1.1.1 Khái niệm Có nhiều loại hình tổ chức khác tổ chức kinh tế, tổ chức trị, xã hội Đối với loại tổ chức lại có mục tiêu hoạt động khác Tuy nhiên lại tổ chức phải có mục tiêu hoạt động nhà quản lý tổ chức cần thơng tin để điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị định nghĩa việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán( Theo khoản 3, điều Luật kế toán) Báo cáo kế toán quản trị loại báo cáo kế toán phản ánh cách chi tiết, cụ thể tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, công nợ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo yêu cầu quản lý cụ thể cấp quản trị khác doanh nghiệp Như vậy, báo cáo kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp, giúp nhà quản trị doanh nghiệp việc phân tích, đánh giá, dự đốn tình hình tài chính, kết hoạt động sản xuất kinh doanh Để từ nhà quản trị định cho hoạt động sản xuất kinh doanh cho kỳ doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế tốn quản trị cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức đề Nhà quản lý nhận thơng tin hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo chi phí, báo cáo giá thành, dự toán, báo cáo hoạt động hàng tháng Vai trị báo cáo kế tốn quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho chức chủ yếu: lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm sốt định Nó cho phép nhà quản trị hiểu biết xác cụ thể vấn đề cần giải Nó cho phép nhà quản trị hiểu biết xác cụ thể vấn đề cần giải Các nhà quản trị sử dụng thông tin kế tốn quản trị vào mục đích kiểm sốt thơng qua việc tác động vào việc hình thành định thành viên, buộc định phải phù hợp với mục tiêu chung tổ chức 1.1.2.1 Vai trị báo cáo kế tốn quản trị việc lập kế hoạch Việc lập kế hoạch tổ chức liên quan đến hai vấn đề, là: xác định mục tiêu tổ chức xây dựng phương thức để đạt mục tiêu Dự toán ngân sách kế toán quản trị cơng cụ để kế tốn viên giúp ban quản trị q trình lập kế hoạch kiểm sốt việc thực kế hoạch Vì vậy, kế tốn quản trị phải sở ghi chép, tính tốn, phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận, kết loại hoạt động, sản phẩm, ngành hàng,…lập bảng dự tốn chi phí, doanh thu, lợi nhuận, dự tốn vốn …, để cung cấp thơng tin việc phác họa dự kiến tương lai nhằm mục đích phát triển doanh nghiệp 1.1.2.2 Vai trò báo cáo kế toán quản trị việc kiểm soát Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm soát, kế toán quản trị cung cấp báo cáo thực hiện, so sánh số liệu thực so với kế hoạch dự toán, liệt kê tất khác biệt đánh giá việc thực Các báo cáo có tác dụng hệ thống thông tin phản hồi để nhà quản trị biết kế hoạch thực nào, đồng thời nhận diện vấn đề hạn chế cần có điều chỉnh, thay đổi nhằm hướng hoạt động tổ chức mụch tiêu xác định 1.1.2.3 Vai trị báo cáo kế tốn quản trị việc định Chức định đòi hỏi nhà quản trị phải có chọn lựa thích hợp nhiều phương án khác đưa Các định tổ chức định chiến lược ảnh hưởng lâu dài đến tổ chức Tất định có tản từ thông tin, phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức định nhà quản trị Vì vậy, kế tốn quản trị phải cung cấp thơng tin linh hoạt kịp thời mang tính hệ thống, sở phân tích phương án thiết lập để lựa chọn phương án tối ưu cho việc định Các thơng tin diễn đạt dạng mơ hình tốn học, đồ thị, biểu đồ, … để nhà quản trị xử lý nhanh chóng 1.1.3 Tác dụng báo cáo kế tốn quản trị1 Báo cáo kế toán quản trị lập theo yêu cầu cụ thể nhà quản lý doanh nghiệp Với loại hình doanh nghiệp khác nội dung, kết cấu tiêu báo cáo kế toán quản trị khác Báo cáo kế tốn quản trị có tác dụng sau: - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp thơng tin kinh tế- tài cần thiết, giúp quản trị doanh nghiệp nhà chuyên môn kiểm tra cách tồn diện có hệ thống tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực tiêu kinh tế- tài chủ yếu doanh nghiệp Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- PGS.TS Nguyễn Năng Phúc- Nhà xuất tài 2008, Trang 231 - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin cần thiết giúp quản trị doanh nghiệp nhà chun mơn phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm đánh giá cách khách quan toàn diện trình hoạt động sản xuất kinh doanh, xác định xác kết hiệu hoạt động kinh doanh - Dựa vào hệ thống báo cáo kế toán quản trị, người quản trị doanh nghiệp phát khả tiềm kinh tế- tài chính, dự đốn tình hình sản xuất kinh doanh xu hướng vận động doanh nghiệp - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp tài liệu, số liệu quan trọng cần thiết giúp cho cấp quản trị khác nội doanh nghiệp việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu tư, dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp 1.2 Nhu cầu thông tin kế tốn nhà quản trị Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp chất thơng tin kinh tế - tài dịng thơng tin giúp cho nhà quản trị hoàn thành chức lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra định Vai trị thơng tin nhà quản trị biểu qua vấn đề sau: - Khi lập kế hoạch, nhà quản trị phải dựa chủ yếu vào tài liệu kế toán từ khâu dự thảo - Khi kiểm tra, nhà quản trị sử dụng thông tin thực tế, thông tin chênh lệch thực tế với kế hoạch, thông tin kết hợp thực tế với dự báo đề điều chỉnh, đảm bảo tiến độ kế hoạch - Khi tổ chức điều hành, nhà quản trị cần sử dụng lượng lớn thơng tin kế tốn, đặc biệt thông tin phát sinh hàng ngày để kịp thời điều TS Phan Đức Dũng( 2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê, T29 hành, tổ chức hoạt động thông tin giá thành ước tính, thơng tin giá bán, thơng tin lợi nhuận từ phương án sản xuất kinh doanh - Khi định, thơng tin kế tốn thường nhân tố việc định nhà quản trị Điều thể rõ qua chất thơng tin kế tốn Nó thơng tin mang tính xác cao, kịp thời, hữu ích so với thông tin từ lĩnh vực, chuyên ngành khác 1.3 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp Kế tốn quản trị có vai trò lớn tổ chức kinh tế, công cụ hỗ trợ đắc lực cho nhà quản lý từ bước hoạch định, kiểm sốt để từ có định đắn hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Hệ thống báo cáo kế toán quản trị xây dựng lập theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống báo cáo quản trị đơn vị doanh nghiệp khơng hồn tồn giống Có nhiều cách thức phân loại báo cáo kế tốn quản trị lại, hệ thống báo cáo kế toán quản trị thường bao gồm báo cáo sau:  Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Hệ thống báo cáo tình hình thực trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp  Hệ thống báo cáo phân tích 1.3.1 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp 1.3.1.1 Khái niệm ý nghĩa dự toán sản xuất kinh doanh Dự toán dự kiến chi tiết, rõ cách huy động sử dụng tài sản, nguồn lực khác theo định kỳ biểu diễn cách có hệ thống dạng số lượng giá trị Từ khái niệm cho thấy dự toán sản xuất kinh doanh vào kế hoạch xây dựng để chi tiết hóa tiêu kế hoạch sở huy động cách tối đa sử dụng cách có hiệu tài sản, nguồn nhân tài, vật lực khác nhằm thực mục tiêu cụ thể đề Mỗi doanh nghiệp trước bắt đầu chu kỳ sản xuất có kế hoạch cụ thể Để thực mục tiêu cụ thể mà kế hoạch đề ra, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống dự toán rõ giải pháp huy động sử dụng nguồn nhân lực, vật lực để đạt mục tiêu định Việc lập dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn cấp quản trị khác nội doanh nghiệp Cụ thể: Dự toán sản xuất kinh doanh cung cấp cho nhà quản trị nội doanh nghiệp thông tin có hệ thống tồn kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Dự toán sản xuất kinh doanh cung cấp mục tiêu xác định để làm đánh giá việc thực mục tiêu tác động lẫn chúng Trên sở dự toán sản xuất kinh doanh, giúp nhà quản trị cấp doanh nghiệp phát khâu sản xuất kinh doanh trì trệ, cịn tiềm ẩn cần huy động vào trình sản xuất kinh doanh PGS.TS Nguyễn Năng Phúc, Sách kế tốn quản trị doanh nghiệp- Nhà xuất tài năm 2008, Trang 154 Dự toán sản xuất kinh doanh kết hợp chặt chẽ toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kế hoạch phận khác Nhờ vậy, dự toán sản xuất kinh doanh đảm bảo cho kế hoạch phận phù hợp với mục tiêu chung doanh nghiệp 1.3.1.2 Căn để lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp Để lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp có tính khả thi cao, lập dự toán, doanh nghiệp phải dựa vào sau: - Dựa vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh hàng năm doanh nghiệp: Hệ thống kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp hệ thống tiêu kinh tế- kỹ thuật- tài dựa sở khai thác tiềm lực, khả dung biện pháp xác thực tỉ mỉ để nhằm khai thác đầy đủ nhất, có hiệu lực sản xuất tối đa doanh nghiệp Vì vậy, lập dự toán sản xuất, kinh doanh hàng năm doanh nghiệp phải lấy kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm để làm Trong trình thực dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm, kế toán quản trị phải thu thập thông tin để phục vụ cho quản trị doanh nghiệp điều hành định kịp thời tổ chức thực tốt nhiệm vụ kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Dựa vào dự toán sản xuất, kinh doanh hàng năm kỳ kinh doanh trước Các dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm kỳ kinh doanh trước kế tốn quản trị đánh giá q trình thực dự tốn, q trình lập dự tốn sát với thực tế hay khơng, có dựa khoa học thực tiễn hay khơng Có phát huy đầy đủ nguồn lực sẵn có doanh nghiệp hay khơng Dựa vào dự tốn hàng năm doanh nghiệp, kê toán quản trị rút học kinh nghiệm bổ ích cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh kỳ xác thực khách quan hơn, đảm bảo cho dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mang tính khả thi hợp lý hơn, góp phần sử dụng có hiệu tiềm doanh nghiệp nhằm không ngừng nâng cao tổng mức lợi nhuận cho doanh nghiệp - Căn vào định mức tiêu chuẩn Định mức tiêu chuẩn định mức xây dựng sở định mức trung bình tiên tiến đạt điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp định Định mức chi phí tiêu chuẩn tiêu biểu tiền, phản ánh hao phí lao động sống lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để sản xuất đơn vị sản phẩm gắn với điều kiện sản xuất kinh doanh cụ thể Như vậy, nói đến định mức chi phí tiêu chuẩn, người ta nói đến định mức chi phí để sản xuất cho đơn vị sản phẩm Cịn dự tốn sản xuất kinh doanh dự toán tổng hợp cho khối lượng sản phẩm Để dự toán cho khối lượng sản phẩm loại chi phí sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp chi ra, trước hết phải vào định mức chi phí tiêu chuẩn Vì vậy, định mức chi phí tiêu chuẩn quan trọng để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp - Căn vào điều kiện cụ thể kinh tế- kỹ thuật-tài doanh nghiệp Các dự toán sản xuất kinh doanh phải xuất phát từ điều kiện cụ thể kinh tế- kỹ thuật- tài doanh nghiệp Đó tảng đặc biệt quang trọng để lập dự tốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm, ngồi trình bày kế tốn quản trị cịn phải điều kiện kinh tế kỳ kinh doanh tới có biến động nào, yếu tố giá yếu tố đầu vào, vốn, giá bán sản phẩm tương lai, mức sống dân cư, điều kiện qui trình cơng nghệ, trình độ kỹ thuật người lao động, lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp… Việc phân tích đầy đủ sâu sắc điều kiện cụ thể kinh tế- kỹ thuậttài giúp cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp đạt tính khả thi cao giúp khai thác tốt lực, tiềm doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh 1.3.1.3 Hệ thống báo cáo dự toán Hệ thống báo cáo dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp thông thường có báo cáo dự tốn sau đây: a) Dự toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp (Dự toán doanh thu)4 Dự toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp dự toán cần lập để xác định dự toán khác Ngồi cịn dự kiến số tiền thu từ trình tiêu thụ, bán hàng cung cấp dịch vụ Dự tốn doanh thu phân theo khu vực, theo lĩnh vực kinh doanh,… Dự toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp lập dựa mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán kế hoạch Để ước tính mức tiêu thụ đơn giá bán kế hoạch thường vào yếu tố: Khối lượng tiêu thụ sản phẩm thực tế kỳ kinh doanh trước, sách giá tương lai doanh nghiệp, đơn đặt hàng mà doanh nghiệp chưa thực hiện, yếu tố khác… Dự toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp lập cách nhân khối lượng sản phẩm tiêu thụ với Giá bán đơn vị sản phẩm Số tiền dự kiến thu kỳ tính theo tỉ lệ phần trăm số tiền thu doanh thu thực Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 161 kỳ trước, cộng với tỉ lệ phần trăm số tiền thu doanh thu thực kỳ b) Dự toán sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Dự toán sản xuất sản phẩm doanh nghiệp nhằm xác định số lượng sản phẩm cần sản xuất năm để doanh nghiệp sẵn sàng thỏa mãn đầy đủ yêu cầu tiêu thụ Đồng thời đáp ứng cho nhu cầu dự trữ sản phẩm tồn kho cuối kỳ doanh nghiệp Dự toán sản xuất sản phẩm tiêu thụ lập dựa số lượng sản phẩm cần tiêu thụ năm, số lượng sản phẩm cần dự trữ cuối kỳ số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ Dự tốn sản xuất sản phẩm tiêu thụ tính cách lấy số lượng sản phẩm cần tiêu thụ năm cộng với số lượng sản phẩm cần dự trữ cuối kỳ trừ số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ c) Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp doanh nghiệp6 Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho việc cung cấp đầy đủ, chất lượng, chủng loại nguyên vật liệu trực tiếp tính chất kịp thời cho sản xuất, giúp cho trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp diễn cách nhịp nhàng, kế hoạch Ngồi ra, lập dự tốn nguyên vật liệu trực tiếp đáp ứng cho nhu cầu nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ Căn vào nhu cầu sản xuất sản phẩm kỳ, số lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ để lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính,, Trang 163 Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế tốn quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 164 Trước tiên, cần dự toán Số lượng sản phẩm cần sản xuất kỳ sau dựa vào Định mức nguyên vật liệu để tính Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần dùng cho sản xuất kỳ cách nhân hai tiêu với Sau vào nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ đầu kỳ để tính Nguyên vật liệu cần mua kỳ cách lấy Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần dùng kỳ cộng với Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ trừ Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ đầu kỳ d) Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp doanh nghiệp7 Thơng qua lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, quản trị doanh nghiệp chủ động việc sử dụng lao động sống cách có hiệu nhất, tránh tình trạng thiếu thừa lao động, gây khó khăn cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, dự tốn chi phí nhân công trực tiếp sở để lập dự toán tiền mặt năm doanh nghiệp Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp lập dựa vào tổng mức thời gian lao động hao phí theo cơng đơn giá tiền lương cho cơng hao phí vào khối lượng sản phẩm hay công việc dự tốn kỳ với chi phí tiền lương cho đơn vị sản phẩm hay cơng việc Có hai cách lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Cách 1: Dự tốn ch phí nhân cơng trực tiếp kỳ tính Tổng Khối lượng thời gian lao động hao phí cho loại sản phẩm nhân với Đơn giá tiền lương cho đơn vị thời gian lao động hao phí cho loại sản phẩm Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 166 Cách 2: Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kỳ tính Tổng Khối lượng sản phẩm dự toán kỳ loại sản phẩm nhân với Đơn giá tiền lương đơn vị sản phẩm e) Dự tốn chi phí sản xuất chung doanh nghiệp8 Dự tốn chi phí sản xuất chung nhằm xác định tổng chi phí sản xuất chung dự kiến để giúp nhà quản trị doanh nghiệp việc lập kế hoạch kiểm sốt chi phí sản xuất chung cách thuận tiện Dự tốn chi phí sản xuất chung doanh nghiệp thường xác định theo định phí biến phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí gián tiếp với loại sản phẩm, vậy, chi phí sản xuất chung thường phân bổ theo tiêu thức khác như: Số máy hoạt động, tổng số thời gian lao động trực tiếp cơng nhân, tổng mức chi phí nhân cơng trực tiếp, tổng chí phí ngun vật liệu trực tiếp… Ngồi dự tốn chi phí sản xuất chung dùng làm sở để lập dự toán tiền mặt doanh nghiệp kỳ( sau trừ chi phí khấu hao TSCĐ) Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến tính Tổng biến phí sản xuất chung dự kiến cộng với Tổng định phí sản xuất chung dự kiến Với Tổng biến phí sản xuất chung dự kiến Tổng thời gian lao động trực tiếp nhân với Đơn giá biến phí sản xuất chung Sau loại trừ Chi phí khấu hao TSCĐ khỏi Tổng chi phí sản xuất chung Chi tiền mặt chi phí sản xuất chung Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 168 f) Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp9 Mục đích lập dự tốn nhằm xác định tổng chi phí dự kiến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản chi phí ước tính phát sinh kỳ dự tốn lĩnh vực ngồi sản xuất Dự tốn chi phí bán hàng dự tốn khoản chi phí phát sinh khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cịn dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp dự tốn khoản chi phí phát sinh q trình quản lý doanh nghiệp Có thể lập dự tốn hai loại chi phí vào tính chất tác động chi phí theo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Căn để lập dự tốn thường dựa vào dự tốn doanh thu (các khoản chi phí phát sinh kèm theo doanh thu), dự thảo nhỏ dự thảo cá nhân chi phí người có trách nhiệm phận bán hàng quản lý lập Để lập dự toán, trước tiên xác định chi phí bán hàng chi phí quản lý khả biến cách lấy số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến nhân với chi phí bán hàng quản lý cho đơn vị sản phẩm, sau cộng với chi phí bán hàng chi phí quản lý bất biến để tính tổng chi phí bán hàng quản lý dự kiến g) Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ10 Lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ có ý nghĩa lớn quản trị doanh nghiệp Thơng qua lập dự tốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ, quản trị doanh nghiệp cân nhắc kỹ lưỡng số lượng thành phẩm dự trữ cuối kỳ cho vừa đủ, không nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hưởng lớn đến kỳ sản xuất kinh doanh Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 169 10 Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 170 Dự tốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ lập vào khối lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ với giá vốn hàng bán lập dự toán Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ dự tốn tính Khối lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ nhân với giá vốn hàng bán lập dự toán h) Dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp11 Lập dự toán kết kinh doanh nhằm mục đích cung cấp tình hình thu nhập doanh nghiệp vào cuối kỳ kế hoạch hoạt động kinh doanh diễn theo dự kiến Ngoài báo cáo lập theo dạng số dư đảm phí nên thuận lợi cho việc xác định số thu nhập dự toán Dự toán Báo cáo kết kinh doanh kết hợp hệ thống dự toán riêng lẻ Các yếu tố dự toán kết kinh doanh lấy từ dự toán doanh thu dự tốn chi phí Dự tốn kết kinh doanh thường lập theo hai dạng dự toán kết kinh doanh theo phương pháp trực tiếp (theo số dư đảm phí) phương pháp tồn (theo chức chi phí) Theo đó, doanh thu chi phí tập hợp tương tự Sau trừ khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lãi trả cổ tức (đối với công ty cổ phần), phần lại lợi nhuận i) Dự toán tiền mặt hàng năm doanh nghiệp12 Dự toán tiền mặt hàng năm doanh nghiệp nhằm cung cấp tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp vào cuối kỳ kế hoạch kế hoạch kinh doanh diễn dự kiến Việc lập dự toán giúp doanh nghiệp tách số dư tiền mặt với nhu cầu sử dụng tiền để từ nhà quản lý sử dụng số tiền 11 Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế tốn quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 172 12 Mẫu dự tốn trình bày dựa theo Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- Nhà xuất tài năm 2008, Trang 174 mặt dư để đầu tư ngắn hạn Mặt khác, báo cáo dự toán tiền giúp cho việc tính tốn để đảm bảo thấy trước thiếu hụt tiền cho hoạt động kinh doanh cho khoản mua sắm lớn, từ có kế hoạch vay mượn tiền lập nhằm đảm bảo chắn khoản vay có sẵn để đáo ứng thiếu hụt tiền Ngồi qua dự tốn giúp cho việc lập kế hoạch trả nợ, trả lãi vay, trả cổ tức Dựa vào dự toán doanh thu (lượng tiền dự kiến thu được), dự tốn chi phí u cầu mức dự trữ tiền tối thiểu Các tiêu lấy từ dự toán chi tiết dự toán doanh thu (các khoản thu được), dự toán chi phí (các khoản chi chi khơng bao gồm khoản chi không tiền chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí phân bổ công cụ dụng cụ) Thực chất khoản thu chi bao gồm khoản thực thu thực chi tiền Trên sở tổng hợp doanh thu chi phí tính tốn phần cân đối thu chi( bội chi, quản lý doanh nghiệp cần lập dự toán vay thêm tiền mặt ngân hàng đơn vị tổ chức cá nhân khác, bội thu, quản trị doanh nghiệp cần lập dự toán để toán khoản nợ vay đầu tư vào hoạt động tài ngắn hạn…) j) Dự tốn bảng cân đối kế toán doanh nghiệp13 Dự toán Bảng cân đối kế tốn nhằm cung cấp tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp cuối kỳ kế hoạch hoạt động diễn theo dự kiến Để lập dự toán Bảng cân đối kế toán, dựa vào dự toán chi tiết dự toán tổng hợp, bảng cân đối kế tốn năm trước 13 Mẫu dựa tốn trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệpNXB tài chính, Trang 175 Căn vào bảng cân đối kế tốn dự tính đầu kỳ kế hoạch, tiến hành điều chỉnh khoản mục bên phần tài sản nguồn vốn, kiện dự kiến xảy năm kế hoạch Bảng cân đối kế toán sau điều chỉnh trở thành bảng cân đối kế toán cuối kỳ kế hoạch 1.3.2 Báo cáo tình hình thực 1.3.2.1 Báo cáo sản xuất14 Lập báo cáo sản xuất nhằm cung cấp số liệu tình hình sản xuất doanh nghiệp theo loại sản phẩm, công đoạn sản xuất, dây chuyền sản xuất theo phân xưởng sản xuất, hay lập cho toàn doanh nghiệp Cơ sở phương pháp lập: Căn vào số liệu chi tiết loại chi phí sử dụng trình sản xuất, số lượng sản phẩm hồn thành, dở dang theo loại sản phẩm, theo dây chuyền sản xuất, theo phân xưởng sản xuất 1.3.2.2 Báo cáo giá thành15 Loại báo cáo kế toán quản trị thường lập cho doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Báo cáo lập chi tiết theo đối tượng tính giá thành, chi tiết theo khoản mục Cũng giống báo cáo sản xuất, vào số liệu chi tiết loại chi phí sử dụng trình sản xuất kỳ, vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ để lập báo cáo 1.3.2.3 Phiếu tính giá thành cơng việc16 14 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 03, 04- Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 15 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 05a, 05b - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 16 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 01 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài Đối với cơng ty sản xuất, có nhiều xí nghiệp, nhiều loại sản phẩm, nhiều dây chuyền sản xuất, nhiều đợt sản xuất phiếu tính giá thành cơng việc ghi lại thông tin cụ thể lô sản xuất loại chi phí, số lượng sản xuất, số lượng sản phẩm hồn thành, ngày hồn thành đợt sản xuất Căn vào định mức nguyên vật liệu, giá thành nhân công để sản xuất sản phẩm, định mức loại chi phí sản xuất chung để tính loại chi phí cho loại sản phẩm sản xuất Phiếu tính giá thành cơng việc sở ghi lại thơng tin bổ ích để kế tốn tổng hợp lại thành báo cáo, từ nhà quản trị sử dụng thơng tin để đánh giá định cụ thể 1.3.2.4 Báo cáo tình hình sử dụng lao động suất lao động17 Báo cáo tình hình sử dụng lao động doanh nghiệp lập nhiều góc độ khác Có thể lập báo cáo tình hình sử dụng lao động, số lượng lao động, thời gian lao động… lập báo cáo sử dụng lao động cho phận, phân xưởng sản xuất cho toàn doanh nghiệp Căn để tính tiêu báo cáo tình hình sử dụng lao động kế hoạch số công, đơn giá công nhân để sản xuất loại sản phẩm phân xưởng sản xuất sổ theo dõi chi tiết số công, đơn giá công nhân để sản xuất loại sản phẩm q trình thực Sau tính tốn so với kế hoạch hình thực đạt đến mức Từ kết đưa nhận xét nguyên nhân đề kiến nghị cụ thể 1.3.2.5 Báo cáo tiến độ sản xuất18 17 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 10 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 18 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 14 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài Báo cáo tiến độ sản xuất doanh nghiệp lập cho phân xưởng để theo dõi tình hình sản xuất loại sản phẩm Căn để tính tiêu báo cáo tiến độ sản xuất số liệu số lượng, chi phí sản xuất loại sản phẩm theo kế hoạch trình thực Từ tiêu tính tốn mức độ chênh lệch để đưa nhận xét kiến nghị cụ thể 1.3.2.6 Báo cáo tình hình biến động nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm, hàng hóa19 Báo cáo lập nhằm mục đích đưa nhu cầu sản xuất, mua vào, nhu cầu bán ra, sử dụng sản phẩm hàng hóa kỳ mặt số lượng giá trị Từ số liệu so sánh với kế hoạch để xác định biến động nào, xác định số lượng tồn kho cuối kỳ Sau xác định tiêu báo cáo, đưa đánh giá biện pháp nhằm khắc phục tình hình cụ thể nhằm tạo cho doanh nghiệp tránh tình trạng dự trữ nhiều làm ứ đọng vốn tồn so với nhu cầu, làm khan hàng hóa 1.3.2.7 Báo cáo dự báo vật tư theo kế hoạch sản xuất, kinh doanh20 Báo cáo dự báo vật tư theo kế hoạch sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp cho đơn vị, người quản lý, chịu trách nhiệm thơng tin cần thiết nhu cầu sử dụng vật tư, hàng hóa, số liệu tồn kho, để xác định số lượng cần bổ sung để nhằm đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh, tránh tình trạng khơng đáp ứng đủ nhu cầu cần có kỳ, làm ảnh hưởng xấu đến kết sản xuất kinh doanh kỳ Căn để xác định tiêu báo cáo kế hoạch kinh doanh, nhu cầu đơn hàng cần sản xuất 19 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 11, 12 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 20 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 16 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 1.3.2.8 Báo cáo bán hàng21 Báo cáo bán hàng cung cấp số liệu tình hình bán buôn, bán lẽ theo sản phẩm doanh nghiệp Báo cáo cung cấp liệu giá bán, giá vốn, số lượng, doanh thu, chi phí bán hàng lãi lỗ theo đơn vị sản phẩm theo hình thức bán bn bán lẽ doanh nghiệp Để lập báo cáo bán hàng, nhà quản trị doanh nghiệp vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí bán hàng loại sản phẩm theo số kế hoạch trình thực Các hình thức bán bao gồm bán bn, bán lẽ Sau tính tốn lãi (lỗ) hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3.2.9 Báo cáo theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả, nợ phải thu22 Những báo cáo thường tiềm ẩn tình hình rủi ro kinh doanh Nếu doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn hay chiếm dụng vốn doanh nghiệp khác khơng tốt Vì vậy, loại báo cáo thường lập chi tiết theo đối tượng, thời hạn toán nhằm cung cấp cho quản trị doanh nghiệp thông tin chi tiết tốt Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn nợ khách hàng lập để theo dõi tình hình nợ phải trả tình hình nợ phải thu doanh nghiệp Báo cáo tình hình nợ phải trả lập nhằm làm rõ khoản nợ để làm rõ nguyên nhân tồn đọng khoản nợ phải trả để từ tìm biện pháp thúc đẩy q trình tốn nợ theo thời hạn, góp phần làm lành mạnh hóa tình hình hoạt động doanh nghiệp 21 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 09 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài 22 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 15 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài Báo cáo khoản nợ phải thu lập để xác định rõ khoản nợ khách hàng, tránh tình trạng để doanh nghiệp khác chiếm dụng vốn ảnh hưởng đến hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Căn để tính tiêu báo cáo khoản phải trả khoản phải thu sổ chi tiết theo dõi khoản nợ phải trả phải thu khách hàng, thời gian nợ, tình hình tốn… Từ số liệu báo cáo, nhà quản trị đưa đánh giá tình hình nợ có giải pháp tích cực thúc đẩy q trình toán thu hồi vốn bị chiếm dụng 1.3.2.10 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh23 Đây báo cáo mà kế toán quản trị thường dùng nhiều để phân tích kỳ với nhau, phận khác doanh nghiệp doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp đạt kỳ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp số liệu doanh thu, chi phí lợi nhuận theo phận hay lĩnh vực kinh doanh thực kỳ, theo tháng, quý năm doanh nghiệp Để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh cần vào số liệu thực sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết theo dõi loại chi phí thực kỳ 1.3.3 Báo cáo phân tích 1.3.3.1 Báo cáo phân tích tình hình tài cơng ty Báo cáo phân tích thường lập vào cuối năm tài dựa kết hoạt động kinh doanh công ty năm qua Báo cáo lập nhằm mục đích phân tích tình hình tài công ty, đưa điểm đáng lưu ý, 23 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 06, 07, 08 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài ngun nhân cịn tồn cần khắc phục Đối với doanh nghiệp, nhà quản trị doanh nghiệp dựa vào việc phân tích tài doanh nghiệp để nhận biết đánh giá khả tiềm lực doanh nghiệp, tình hình vốn liếng, cơng nợ, thu chi tài để định cần thiết Để lập báo cáo này, nhà quản trị dựa vào sơ liệu báo cáo tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.3.3.2 Báo cáo kiểm sốt chi phí Báo cáo kiểm sốt chi phí cung cấp cho nhà quản lý thơng tin chi phí cho đối tựng tập hợp chi phí (hoạt động sản xuất, dự án, …) theo khoản mục yếu tố chi phí Để lập báo cáo kiểm sốt chi phí thường vào sổ chi tiết sổ tổng hợp chi phí kỳ theo đối tượng tập hợp chi phí Căn vào sổ chi tiết sổ tổng hợp chi phí, tiến hành liệt kê khoản mục (yếu tố) chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng theo dõi dịng 1.3.3.3 Báo cáo kiểm sốt giá thành( sản phẩm, dịch vụ, xí nghiệp) Báo cáo kiểm sốt giá thành cung cấp thông tin giá vốn thực tế loại bất động sản, dịch vụ giá thành kế hoạch đơn vị để so sánh, đánh giá tình hình thực giá vốn kế hoạch đơn vị phận doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch đưa định liên quan đến việc đánh giá Dựa vào Bảng tính giá thành phận, kế hoạch giá vốn để lập báo cáo kiểm soát giá thành Báo cáo kiểm soát giá thành lập theo loại sản phẩm dịch vụ cho xí nghiệp sản xuất 1.3.3.4 Báo cáo kiểm soát doanh thu Báo cáo kiểm soát doanh thu nhằm cung cấp cho nhà quản lý thông tin doanh thu theo khu vực kinh doanh, theo loại hình kinh doanh,… Để lập báo cáo kiểm sốt doanh thu vào số liệu sổ chi tiết sổ tổng hợp doanh thu kỳ theo khu vực, lĩnh vực, loại hình kinh doanh,… 1.3.3.5 Báo cáo kiểm soát lợi nhuận Báo cáo kiểm soát lợi nhuận thường lập theo mẫu số dư đảm phí chi tiết theo nhiều cách khác nhau, giúp lãnh đạo doanh nghiệp vừa có khả đánh giá sinh lợi theo sản phẩm, lĩnh vực hoạt động, khu vực thị trường,… Vừa đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư doanh nghiệp có trình độ phân cấp quản lý cao Lấy số liệu từ sổ kế tốn chi tiết doanh thu chi phí phận doanh nghiệp 1.3.3.6 Báo cáo thành quản lý theo trung tâm chi phí Để đánh giá thành quản lý nhà quản trị trung tâm chi phí Bằng việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, nhà quản trị biết xác chênh lệch tốt, chênh lệch xấu Chênh lệch biến động khối lượng hoạt động, chênh lệch thành kiểm sốt chi phí mang lại Cơ sở để lập báo cáo thành quản lý theo trung tâm chi phí thường dựa vào số liệu sổ kế tốn chi tiết chi phí 1.3.3.7 Báo cáo thành quản lý theo trung tâm doanh thu Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thơng tin dự tốn nhà quản trị biết chênh lệch có lợi, chênh lệch bất lợi Chênh lệch biến động khối lượng hoạt động, chênh lệch thành kiểm soát doanh thu mang lại Cơ sở lập báo cáo thành quản lý theo trung tâm doanh thu dựa vào sổ kế toán chi tiết doanh thu 1.3.3.8 Báo cáo thành quản lý theo trung tâm lợi nhuận Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thơng tin dự tốn nhà quản trị biết chênh lệch có lợi, chênh lệch bất lợi Chênh lệch biến động khối lượng hoạt động, chênh lệch thành kiểm sốt doanh thu, chi phí mang lại Cơ sở lập báo cáo thành quản lý theo trung tâm lợi nhuân dựa vào sổ kế tốn chi tiết doanh thu chi phí 1.3.3.9 Báo cáo phục vụ cho việc định Báo cáo phục vụ cho việc định nhằm cung cấp thơng tin nhanh chóng, ngắn gọn, dể hiểu thích hợp doanh thu chi phí liên quan đến phương án, để giúp nhà quản lý định riêng biệt như: giữ lại máy củ hay mua máy mới, tiếp tục kinh doanh hay loại bỏ phận sản phẩm, nên mua hay nên làm, nên bán hay nên tiếp tục sản xuất,… Để lập báo cáo phục vụ cho việc định thường vào số ước tính doanh thu chi phí phương án cần xem xét ... Vai trị báo cáo kế tốn quản trị Báo cáo kế tốn quản trị cung cấp thơng tin kế toán cho nhà quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức đề Nhà quản lý nhận thơng tin hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo. .. dung, kết cấu tiêu báo cáo kế toán quản trị khác Báo cáo kế tốn quản trị có tác dụng sau: - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin kinh tế- tài cần thiết, giúp quản trị doanh nghiệp... nhà quản trị xử lý nhanh chóng 1.1.3 Tác dụng báo cáo kế toán quản trị1 Báo cáo kế toán quản trị lập theo yêu cầu cụ thể nhà quản lý doanh nghiệp Với loại hình doanh nghiệp khác nội dung, kết