KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong kỳ được chia thành ba khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chínhnhư lá thuốc lá,

KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT.

I PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI

PHÍ SẢN XUẤT.

1.Khái niêm chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí liên quan tới việc sản xuất và phục vụ sản xuất trong toàn công ty

2 Phân loại chi phí sản xuất:

Để sản xuất ra thành phẩm là bao thuốc lá, Công Ty đã phải bỏ ra rất nhiều loại chi phí khác nhau mà nội dung, mục đích từng loại chi phí lại không giống nhau do đó để xác định chính xác chi phí bỏ ra Công Ty đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong kỳ được chia thành ba khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính(như lá thuốc lá), chi phí vật liệu phụ trực tiếp, công cụ dụng cụ dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) và các khoản phụ cấp khác phải trả cho công nhân sản xuất

- Chi phí sản xuất chung: là các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất bao thuốc lá Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, khấu hao máy móc thiết bị nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền

Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này có tác dụng cung cấp số liệu cho công tác tính gía thành sản phẩm

3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:

Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần được tập hợp Việc xác định đúng đối tượng để tiến hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất có ỹ nghĩa quan trọng đối với chất lượng cũng như hiệu quả của công tác hoạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở Công Ty Thuốc Lá Thanh Hoá được dựa trên cơ sở đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, trình độ và yêu cầu của công tác quản lý Do qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở Công Ty là qui trình công nghệ sản xuất giản đơn, liên tục khép kín, sản phẩm đa dạng phong phú, chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn, nên

để làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty đã chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng sản xuất, tức là các chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) phát sinh ở phân xưởng nào thì được tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất ở phân xưởng đó Cũng do chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn, khối lượng sản phẩm hoàn thành và tiêu thụ trong tháng lớn, các khoản thu chi trong tháng phát sinh lớn, do đó Công ty đã chọn kỳ kế toán là một tháng

II KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT.

1 chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1.1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chứng từ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Phiếu xuất kho vật liệu, bảng kê phiếu xuất kho vật liệu

1.2 Chứng từ kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Các chứng từ chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương

1.3 Chứng từ kế toán chi phí sản xuất chung.

Các chứng từ kế toán chi phí sản xuất chung bao gồm: Các bảng kê, bảng phân

bổ khấu hao TSCĐ, các phiếu chi…

2 Kê toán chi tiết chi phí sản xuất.

2.1 Kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công Ty Thuốc Lá Thanh Hóa sử dụng phương pháp thẻ song song.Theo phương pháp này, để hạch toán nghiệp vụ xuất, nhập, tồn kho vật liệu, ở thủ kho phải mở sổ theo dõi về mặt số lượng, còn phòng

kế toán vật tư mở sổ chi tiết theo dõi cả về số lượng và giá trị

Hiện nay Công Ty sử dụng giá thực tế để hạch toán nguyên liệu nhập kho và tính giá vật liệu nhập kho theo gia bình quân cả kỳ dự trữ Công thức tính như sau:

Trị giá thực tế nguyên + Trị giá thực tế nguyên vật Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ liệu nhập kho trong kỳ

Căn cứ vào phiếu xuất kho cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chứng từ và lên bảng tổng hợp chứng từ gốc cho từng loại sản phẩm về số lượng và căn cứ vào giá NL xuất dùng thực tế để tính toán gía trị phiếu xuất NVL dùng cho từng loại SP

Từ bảng tổng hợp chứng từ phòng kê toán lập sổ chi tiết cho từng phân xưởng

Ví dụ1: Trích một mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu của công ty thuốc lá thanh hoá tại PX Lá Sợi

CÔNG TY THUỐC LÁ THANH HOÁ Số Ct: 16 Thị trấn Đò Lèn- Hà Trung- Thanh hoá

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 16 tháng 1 năm 2006

Người giao dịch : Nguyễn thị Hồng

Đơn vị : Phân Xưởng Lá Sợi

Diễn giải : Xuất sản xuất - thuốc lá Bông Sen

Xuất tại kho : Kho nguyên liệu số 4

Bảng tổng hợp chứng từ gốc tháng 1 cho SX thuốc lá BS ĐL bao mềm px

16/1/06 16 Xuất lá Tlá thanh hoá

Người lập biểu

Biểu số 01: Trích:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP

TK 6211: chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Lá Sợi

Tương tự cách tính như trên ta có sổ chi tiết nguyên vật liệu cho PX Bao mềm Biểu số 02:Trích :

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP

TK 6212- Chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Bao Mềm

Ngày 31 tháng 01 năm 2006

Người lập biểu

Tương tự cách tính như trên ta có sổ chi tiết nguyên vật liệu cho PX Bao cứng Biểu số 03: Trích:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP

TK 6213: chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Bao Cứng

Cuối tháng, từ số liệu trên các sổ chi tiết tập hợp chi phí NVL trực tiếp, Kế toán lập sổ tổng hợp số chi phí nguyên vật liệu tực tiếp phát sinh trong tháng theo phân xưởng

Xem trang bên

Biểu số 04: Trích:

SỔ TỔNG HỢP PHÁT SINH CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP

TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006

6211 Chi phí NVLTT tại PX Sợi 3 392 331 275 3 392 331 275

6212 Chi phí NVLTT tại PXBao Mềm 6 304 233 935 6 304 233 935

6213 Chi phí NVLTT tại PXBao Cứng 3 554 471 348 3 554 471 348

Ngày 31 tháng 01 năm 2006

Người lập biểu

2.2 Kế toán chi tiết Chi phi nhân công trực tiếp:

Chứng từ gốc dùng làm căn cứ để tính tiền lương là bảng chấm công, phiếu báo công hoàn thành, phiếu báo sản phẩm hoàn thành Các chứng từ này được sử dụng để ghi chép toàn bộ thời gian làm việc, nghỉ việc vắng mặt của công nhân sản xuất và số lượng sản phẩm hoàn thành theo từng ngày từng ca sản xuất

Để tính toán kết quả lao động, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho cho từng sản phẩm trong tháng

Ngoài ra kế toán Công ty còn sử dụng các chứng từ sổ sách như: Bảng phân

bổ tiền lương, BHXH, BHYT, Bảng thanh tóan tiền lương……

• Cách tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất

Tại Công Ty Thuốc Lá Thanh Hóa áp dụng phương thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất là theo sản phẩm Cách tính lương là căn cứ vào đơn giá khoán lượng sản phẩm do Tổng Công Ty qui định và số lượng sản phẩm hoàn thành ở từng tổ, đội sản xuất sẽ tính đuợc quĩ lương của tổ, đội sản xuất đó

Công thức tính: QL = SL * đg

Trong đó: - QL : Quĩ lương của tổ, đội sản xuất

- SL : Số lượng sản phẩm do tổ, đội sản xuất làm được

- đg : Đơn giá tiền lương khoán sản phẩm

Ví dụ: Tổ gỡ lá 1 PX Lá Sợi trong tháng 01/2006 gỡ được 50 tấn lá hoàn chỉnh

để đưa vào thái sợi, đơn giá khoán tiền lương là 50000đ/1tấn.Lương sản phẩm của tổ gỡ lá 1 PX lá sợi là: 50 000đ/1tấn * 50tấn = 2 500 000đ

Tính lương cho từng công nhân

- Lương cho tổ sản xuất Số lượng thành phẩm Định mức

trong một ca = sản xuất trong ca x đơn giá khoán

- Tính lương một ca của công nhân:

Tiền Lương Sản phẩm x đơn giá

một ngày của = x hệ số lương của công công nhân i Tổng hệ số lương của tổ

Ví dụ : Trong tổ gỡ lá 1 PX lá sợi có 6 công nhân trong đó có 1 tổ trưởng hưởng hệ số lương là 1,5, một tổ phó hệ số lương là 1,3 các tổ viên hưởng hệ số lương là 1

Tiền lương của tổ trưởng là:

Khi có tổng tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán tiến hành tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định hiện hành, để hạch toán vào

TK 622”chi phí nhân công trực tiếp”

BHXH = 15% * tiền lương cấp bậc

BHYT = 2% * tiền lương cấp bậc

KPCĐ = 2% * tiền lương phải trả

Bảng 5:

Bảng phân bổ tiền lương của tổ tách lá

Biểu số 6:

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG

VÀ PHỤ CẤP ĂN CA THÁNG 1/2006 CỦA PHÂN XƯỞNG LÁ SỢI

Ghi chúPhân xưởng lá sợi 74,671,149 TK 622 TK 627 TK 642 TK2412

Biểu số 07:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Tài khoản: 6221 - Chi phí NCTT PX Lá Sợi

Cũng như phân xưởng lá sợi sau khi lập bảng lương và bảng phân bổ tiền lương cho

các tổ trong xưởng , ta có sổ chi tiết tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của phân xưởng

bao mềm như sau:

Xem trang sau:

Biểu số 08:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Tài khoản: 6222 - Chi phí NCTT PX Bao Mềm

Cũng như phân xưởng lá sợi sau khi lập bảng lương và bảng phân bổ tiền lương cho

các tổ trong xưởng , ta có sổ chi tiết tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của phân xưởng

bao cứng như sau:

Xem trang sau:

Biểu số 09: Trích:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Tài khoản: 6223 - Chi phí NCTT PX Bao Cứng

Từ ngày: 01/01/2006đến ngày 31/01/2006

N S đ/ư nợ có 31/01 92 62231:Tiền lương CNSX PX Bao Cứng 3341 159 358 424

31/01 113 62232:KPCĐ CN PX Bao Cứng 3382 3 187 168

31/01 26 62233:BHXH CNSX PX Bao Cứng 3383 6 511 050

31/01 13 62234:BHYT CNSX PX Bao Cứng 3384 868 140

31/01 03 62235: Cơm ca của CNSX PX Bao Cứng 3385 690 000

31/01 2158 K/c chi phí NCTTPX Bao Cứng sang

SỔ TỔNG HỢP PHÁT SINH CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

TK 622: chi phí nhân công trực tiếp

Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006

6221 Chi phí NCTT tại PX Sợi 85 349 919 85 349 919

6222 Chi phí NCTT tại PX Bao Mềm 557 769 918 557 772 918

6223 Chi phí NCTT tại PX Bao Cứng 170 615 782 170 614 782

Tổng cộng 813 735 619 813 735 619

Ngày 31 tháng 01 năm 2006

Người lập biểu

2.3 Chi phi sản xuất chung:

Để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất chung, Công Ty mở các sổ chi tiết để theo dõi Các sổ chi tiết TK 627 gồm có :

+ Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại PX Lá Sợi

+ Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại PX Bao Mềm

+ Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại PX Bao Cứng

+ Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất tại PX Phụ

Do công ty có nhiều loại chi phí sản xuất chung nên không thể trình bày cụ thể cách tập hợp được mà chỉ nêu lên các bảng chi tiết vê từng loại chi phí sản xuất

Như chi phí cho sửa chữa thiết bị, chi phí cho công nghệ xử lý mốc, chi phí môi trường v v

Ví dụ: Tháng 01 năm 2006 có các số liệu sau:

Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung được mở riêng cho từng phân xưởng Dưới đây là trích sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại Phân xưởng Lá Sợi

Biểu số 11: Trích

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tài khoản : 6271 – Chi phí sản xuất chung tại PX Lá Sợi

31/01/06 60 Tiền lương nhân viên PX 3341 129 004 439

31/01/06 179 Kết chuyển chi phí sản xuất

chung PX Lá Sợi sang TK 1541

Ngày 31tháng 01 năm 2006

Kế toán trưởng Người lập biểu

Tương tự trích:

Biểu số 12:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tài khoản : 6272 – Chi phí sản xuất chung tại PX Bao mềm

03/01/06 5 T.T chi phí Văn phòng phẩm PX

BM

11111 1 130 000 03/01/06 14 Bảo hộ lao động nhân viên PX 15313 52 168

31/01/06 2 Lưu mẫu tháng 01 năm 2005 155 5 973 965

31/01/06 180 Kết chuyển chi phí sản xuất

chung PX Bao Mềm sang TK 1542

Biểu số 13:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tài khoản : 6273 – Chi phí sản xuất chung tại PX Bao Cứng

31/01/06 181 Kết chuyển CPSX chung PX Bao

Biểu số 14:

SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tài khoản : 6274 – Chi phí sản xuất tại PX Phụ

03/1/06 42 Xuất Than dùng cho đốt lò hơi 15251 112 884 147

04/01/06 43 Xuất giấy dùng cho in tem nhãn 15252 45 216 980

Biểu số 15: Trích:

BẢNG TỔNG HỢP SỐ PHÁT SINH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

Tài khoản: 627 – chi phí sản xuất chung

Từ ngày: 01/12006 đến ngày 31/01/2006

TK Tên tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh

có

627121 Vật liệu bảo trì, sữa chữa TSCĐ PX Lá Sợi 31 146 951 31 146 951

627221 Vật liệu bảo trì, sữa chữa TSCĐ PX Bao Mềm 141 929 788 141 929 788

627321 Vật liệu bảo trì, sữa chữa TSCĐ PX Bao Cứng 55 154 247 551 54 247

627223 Nhiên liệu dùng cho M M, TB ở PX Bao Mềm 2 597 650 2 597 650

627131 Công cụ, dụng cụ dùng cho PX Lá Sợi 63 802 63 802

627231 Công cụ, dụng cụ dùng cho PX Bao Mềm 206 197 206 197

627331 Công cụ, dụng cụ dùng cho PX Bao Cứng 154 608 154 608

627431 Quần áo, đồ dùng bảo hộ lao động PX Phụ 129 996 129 996

3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp:

Khoản mục chi phí NVL trực tiếp được tập hợp theo từng phân xưởng sản xuất, do đó

để tập hợp chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phí NVL trực tiếp”

để theo dõi Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng

- TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại phân xưởng Lá Sợi

- TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại phân xưởng Bao Mềm

- TK 6213: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tịa phân xưởng Bao Cứng.

3.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp:

Để thực hiện công tác kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, Công ty Thuốc

Lá Thanh Hoá sử dụng TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” và mở chi tiết đến từng phân xưởng sản xuất chính để theo dõi:

- Tài khoản: 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp PX Sợi.

+ Tài khoản 62211 - Tiền lương công nhân sản xuất tại PX Sợi

+ Tài khoản 62212 - KPCĐ công nhân sản xuất tại PX Sợi

+ Tài khoản 62213 - BHXH công nhân sản xuất tại PX Sợi

+ Tài khoản 62214 - BHYT công nhân sản xuất PX Sợi

+ Tài khoản 62215 - Cơm ca công nhân sản xuất PX Sợi

- Tài khoản: 6222 - Chi phí nhân công trực tiếp PX Bao Mêm.

+ Tài khoản 62221- Tiền lương công nhân sản xuất tại PX Bao Mêm

+ Tài khoản 62222 - KPCĐ công nhân sản xuất tại PX Bao Mềm

+ Tài khoản 62223 - BHXH công nhân sản xuất tại PX Bao Mềm

+ Tài khoản 62224 - BHYT công nhân sản xuất PX Bao Mêm

+ Tài khoản 62225 - Cơm ca công nhân sản xuất PX Bao Mềm

- Tài khoản: 6223 - Chi phí nhân công trực tiếp PX Bao Cứng.

+ Tài khoản 62231 - Tiền lương công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng

+ Tài khoản 62232 - KPCĐ công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng

+ Tài khoản 62233 - BHXH công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng

+ Tài khoản 62234 - BHYT công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng

+ Tài khoản 62235 - Cơm ca công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng

3.1.3 Chi phí sản xuất chung:

Để thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627

“chi phí sản xuất chung”, có mở chi tiết đến từng phân xưởng để theo dõi

- TK 6271: chi phí sản xuất chung PX Lá Sợi

- TK 6272: chi phí sản xuất chung PX Bao Mềm

- TK 6273: chi phí sản xuất chung PX Bao Cứng

- TK 6274: chi phí sản xuất tại PX Phụ

Trong đó thực hiện theo dõi từng khoản chi phí chung như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu sử dụng cho công tác quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ

3.2 Kế toán tổng hợp chi phí:

3.2.1 kế toán chi phí nguyên vầt liệu trực tiếp:

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản 621” chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết cho từng phân xưởng

Kê toán nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành như sau:

- Tập hợp giá trị nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất

+ Nếu nhập kho: Nợ TK: 621

Có TK: 152 ( chi tiết vật liệu)

+ Nếu nhận vật liệu không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp:

Nợ TK: 621

Nợ TK: 1331

Có TK: 331,111,112…

- Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho:

Nợ TK: 152 (chi tiết vật liệu)

Có TK: 621