Đang tải... (xem toàn văn)
Neáu nguyeân vaät lieäu thöøa xaùc ñöôïc nguyeân nhaân, do beân baùn xuaát nhaàm, doanh nghieäp giöõ hoä cho beân baùn, keá toaùn ghi ñôn beân Nôï TK 002 giaù trò VL thöøa.. Neáu ng[r]
(1)CHƯƠNG 7
KẾ TOÁN
(2)1 Khái niệm
• – Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường ;
• – Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang ;
• – Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ
(3)2 Nguyên tắc hạch tốn HTK
•
I T NG QUAN V HTKỔ Ề
1
(4)4
b
c
+
+
+
(5)
5
Chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp a
Chi phí SX chung cố định
Chi phí SX chung cố định b
Chi phí SX chung biến đổi
Chi phí SX chung biến đổi c
+
+
(6)PP KKTXuyên PP KKĐKỳ
a Khái niệm a Khái niệm
N
X
Theo dõi
Sổ sách
N Theo dõi
X KoTheo dõi
X ???
Tồn ĐK + N - Tồn CK Tồn CK ???
(7)PP KKTXuyên PP KKĐKỳ
b Các phương pháp tính
Fifo
Lifo
(8)•1 Những vấn đề chung nguyên vật liệu II KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
A Khái niệm
Sản phẩm
NVL
Giá trị
(9)•1 Những vấn đề chung nguyên vật liệu II KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
(10)•1 Những vấn đề chung nguyên vật liệu
II KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
(11)Sơ đồ hạch toán mua NVL nước nhập kho
152
331, 111, 112 111, 112, 331,
133 151 152 (1), (2) (3) (4) (5)
515 331, 111, 112 D Phương pháp hạch toán
d.1 PP kê khai thường xuyên
(6)
CKTT
(12)Sơ đồ hạch toán NVL nước ngoai nhập kho
d.1 PP kê khai thường xuyên
152
331, 111, 112 331
111 (1112) 112 (1122)
3333,3332
111, 112, 331
(13) Nhập kho nguyên vật liệu, phát chênh lệch
Chênh lệch thiếu
a Nếu thiếu hao hụt định mức kế toán số liệu hoá đơn ghi sổ b Nếu nguyên vật liệu thiếu không nằm
trong định mức cho phép chưa xác định nguyên nhân
(14)Sơ đồ chênh lệch thiếu
152
331, 111, 112
133
1381 1388 111, 334
632
152
(1)
(2a)
(2b)
(3)
(15) Nhập kho NVL, phát chênh lệch
Chênh lệch thừa
a Nếu nguyên vật liệu thừa xác nguyên nhân, bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán, kế toán ghi đơn bên Nợ TK 002 giá trị VL thừa Khi bên bán nhận lại ghi đơn bên Có TK 002
b Nếu nguyên vật liệu thừa chưa xác định nguyên nhân doanh nghiệp nhập kho
(16)Sơ đồ chênh lệch thừa
152
133 331, 111, 112, 311
(17)Chênh lệch thừa
Trường hợp xác định nguyên nhân người bán xuất nhầm Doanh nghiệp xuất trả số hàng
Nợ TK 3381 Có TK 152
Trường hợp xác định nguyên nhân người bán xuất nhầm đồng ý bán luôn cho doanh nghiệp
(18)Sơ đồ hạch toán
3381
(19) Khi nhập nguyên vật liệu từ nguồn khác:
a Do tự sản xuất vào giá thành thực tế vật liệu sản xuất để ghi
Nợ TK 152
Có TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” (Kê khai thường xuyên)
Hoặc Có 632 (Kiểm kê định kỳ)
(20)b Nhập vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến hồn thành
154 152
111, 112, 331 152
133
(1) (3)
(2)
(21)c Nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu
Nợ TK 152
Có TK 411 “Nguồn voán kinh doanh” d Nh n bi u t ng b ng NVL:ậ ế ặ ằ
N TK 152ợ
Coù TK 711
(22)Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu
152 621, 627, 641, 642, 241…
136 (1361)
811
811 711
222, 128
Giá xuất kho > Giá góp vốn Giá xuất kho < Giá góp vốn
3 Tính giá nguyên vật liệu (11)
(23)Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu
Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thiếu
152
632
1381 1388
632
(2)
(4) (3) (1)
(24)Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu
Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thừa
152
632
152
3381
(25)Hạch toán đánh giá lại vật liệu
(1) Khi đánh giá lại làm tăng giá trị nguyên vật liệu:
Nợ TK 152 - Phần chênh lệch tăng Có TK 412
(2) Khi đánh giá lại làm giảm giá trị nguyên vật liệu: Nợ TK 412 - Phần chênh lệch giảm
Coù TK 152
(26)Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng giảm giá vật tư cho năm kế
hoạch = Lượng vật tư tồn kho giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm x ( Giá hạch
toán sổ kế toán - Giá thực tế thị trường thời điểm lập báo cáo tài năm)
(27)Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Tài khoản sử dụng:
TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”
a Cuối niên độ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Mức dự phòng giảm giá vật tư cho năm kế hoạch
Nợ TK 632 Có TK 159
(28)b Cuối niên độ sau:
_ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, ghi:
Số lập thêm: Nợ TK 632
Coù TK 159
_ Ngược lại, số chênh lệch nhỏ hoàn nhập, ghi:
Số giảm bớt: Nợ TK 159
Coù TK 632
(29)C/ Hạch toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp hạch toán TK sử dụng TK 611(6111)
(30)Sơ đồ hạch toán
151, 152
6111
Trị giá vật liệu có đầu kỳ chuyển sang
(1)
111, 112, 331…
Trị giá vật liệu nhập vào kỳ
(2)
Trị giá vật liệu chuyển
(3)
151, 152
Trị giá vật liệu xuất dùng kỳ
(4)
(31)1 Khái niệm
Công cụ, dụng cụ loại tư liệu lao động sử dụng cho hoạt động SXKD khác không đủ tiêu chuẩn trở thành TSCĐ
Việc tính giá nhập, xuất cơng cụ, dụng cụ thực tương tự vật liệu
(32)2 Tài khoản sử dụng
TK 153 “Cơng cụ, dụng cụ”, TK 153 có tài khoản cấp 2:
_ 1531 “Công cụ, dụng cụ” _ 1532 “Bao bì luân chuyển” _ 1533 “Đồ dùng cho thuê”
(33)3 Phương pháp hạch tốn
II Kế tốn cơng cụ dụng cụ (3)
Nhập kho Không nhập kho
a Giá trị nhỏ:
N 627, 641, 642 N 133
C 111,112, 331 b Giá trị lớn:
b.1 N 142, 242 N 133
C 111, 112, 331 b.2 N 627, 641, 642
C 142, 242
N 153 N 133
C 111,112, 331
b
Xuất kho
153
142, 242
(34)Mức phân bổ kỳ = (Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng + Trị giá phế liệu ước thu)/ Số kỳ dự kiến phân bổ
Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch tốn cơng cụ, dụng cụ kế tốn sử dụng TK 611 phản ánh tương tự vật liệu
(35)III Kế toán CPSX KD dở dang
154 152, 111
155
157
632
Phế liệu thu hồi từ sản xuất nhập kho bán
Gửi bán Tiêu thụ 621 622 627 Nhập kho
CP SXC cố định tính vào Zsp SXtt < Cơng suất bình thường
SDĐK
(36)3.1 Kế toán NVL trực tiếp
621 152
154 152
111, 112, 331
133
(1)
154
NVL DN tự Sản xuất
(5) GHI ĐEN
(4) GHI ĐỎ
(2)
(37)3.2 Kế toán NC trực tiếp
622 154
334
335
111, 141
338 (2,3,4,9)
(3): Trích trước tiền lương nghỉ phép
(1): Lương
(2): Tiền ăn, đồng phục,
(5) (4)
(38)3.2 Kế toán NC trực tiếp
BHXH BHYT KPCĐ BHTN
Người
l.động 7% 1.5% 0% 1%
DN 17% 3% 2% 1%
NSNN
hỗ trợ 1%
TỔNG
(39)3.3 Kế toán CPSXC
627 111, 112, 138
334 338 152, 153 111, 112, 331 133 142, 242 214 335
Các khỏan làm giảm chi phí
632
CPSXC cố định (vượt mức bình thường)
(40)3.4 Các phương pháp đánh giá SPDD
Cpsx ddck =
CPSXDD
DK +
CP NVL TR C Ự TI P/NVL CHÍNH Ế TH C T PHAT SINHỰ Ế
+
SO LUONG SP HOAN THANH
TRONG KY
S LỐ ƯỢNG SAN PHAM DO DANG
CUOI KY
X
S Ố LƯỢN
G SAN PHAM DO DANG CUOI KY
Ví dụ: Sách ĐHCN/176
(41)Ví dụ:
CPSXDDDK: 1.500
CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 18.000 + Cp NC tt: 1.700
+ CP SXC: 1.300 Số lượng thành phẩm: 250, bán Tp: 70
A ĐÁNH GIÁ SPDD THEO CP NVL TRỰC TIẾP
(42)3.4 Các phương pháp đánh giá SPDD
B ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP ƯỚC LƯỢNG SP H.THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG
B.1 NVL ĐƯỢC ĐƯA VÀO ĐẦU QUY TRÌNH SẢN XUẤT
CP NVL CHÍNH CP CHẾ BIẾN (NVL PHỤ,
CPNCTT, CPSX CHUNG)
SP DD = SP HT
Giống câu thức A
SP DD = SPHT X TỶ LỆ HÒAN THÀNH Cpsx ddck = CPSXDD DK + CPSX PHAT SINH TRONG KY +
SO LUONG SP H THANH TRONG KY
S LỐ ƯỢNG SAN PHAM DD
CUOI KY THANH SPHT TUONG DUONG
X
S Ố LƯỢNG
(43)Ví dụ:
CPSXDDDK: + CP NVL tt: 1.000 + CP chế biến: 500 CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 18.000
+ Cp NC tt: 1.700 + CP SXC: 1.300
Số lượng thành phẩm: 250, bán Tp: 70 (tỷ lệ hòan thành 80%)
B ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP ƯỚC LƯỢNG SP H.THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG
(44)B ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP ƯỚC LƯỢNG SP H.THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG
B.1 NVL ĐƯỢC ĐƯA VÀO ĐẦU QUY TRÌNH SẢN XUẤT
(45)3.4 Các phương pháp đánh giá SPDD
B ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP ƯỚC LƯỢNG SP H.THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG
B.2 NVL ĐƯỢC ĐƯA DẦN VÀO QUY TRÌNH SẢN XUẤT
CP NVL CHÍNH CP CHẾ BIẾN (NVL PHỤ,
CPNCTT, CPSX CHUNG)
SP DD = SPHT X TỶ LỆ HÒAN THÀNH
Cpsx ddck = CPSXDD DK + CPSX PHAT SINH TRONG KY +
SO LUONG SP H THANH TRONG KY
S LỐ ƯỢNG SAN PHAM DD
CUOI KY THANH SPHT TUONG DUONG
X
S Ố LƯỢNG
(46)Ví dụ:
CPSXDDDK: + CP NVL tt: 1.000 + CP chế biến: 500 CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 18.000
+ Cp NC tt: 1.700 + CP SXC: 1.300
Số lượng thành phẩm: 250, bán Tp: 70 (tỷ lệ hòan thành 80%)
Bài giải
B ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP ƯỚC LƯỢNG SP H.THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG
(47)3.4 Các phương pháp đánh giá SPDD
C ĐÁNH GIÁ SPDD THEO PP 50% CP CHẾ BIẾN
CP NVL CHÍNH CP CHẾ BIẾN (NVL PHỤ,
CPNCTT, CPSX CHUNG)
SP DD = SP HT
Giống câu thức A
SP DD = SPHT X TỶ LỆ HÒAN THÀNH Cpsx ddck = CPSXDD DK + CPSX PHAT SINH TRONG KY +
SO LUONG SP H THANH TRONG KY
S LỐ ƯỢNG SAN PHAM DD
CUOI KY THANH SPHT TUONG DUONG
(50%)
X
(48)D.ĐÁNH GIÁ SPDD THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC HOẶC K.HỌACH
CPSX
DDCK =
SỐ LƯỢNG SPDD CKỲ x
CPSX THEO ĐỊNH MỨC X
TỶ LỆ HOÀN THÀNH
Ví dụ:
CPSX theo định mức như sau: + CP NVL tt: 30.000.000
+ CP chế bíên: + CP NC tt: 10 tr + CP SXC: tr
(49)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP
A.PXSX CHỈ SX RA LOẠI SẢN PHẨM
ĐỐI TƯỢNG HẠCH TOÁN CP SX =
ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP
CPSX DDCK = CPSX DDDK + CPSX PHÁT SINH TRONG KỲ - CPSX DDCK -CÁC KHỎAN LÀM GIẢM CHI PHÍ
3.5.1 Tính giá thành theo PP trực tiếp
(50)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP
B.PXSX SX RA NHIỀU LOẠI SẢN PHẨM
ĐỐI TƯỢNG HẠCH
TOÁN CP SX =
ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP
PXSX Từng lọai sản phẩm
Từng lọai sản phẩm
(51)B.PXSX SX RA NHIỀU LOẠI SẢN PHẨM
Ví dụ:
A B C
SPDDDK 500 800 1.000
CP NVL tt 7.000 10.000 12.000
CP NC tt 2.000 3.000 4.000
Tổng CPSXC 5.000
T.Phẩm 800 1.000 1.200
Bán TPhẩm 100 150 180
- SPDDCK đánh giá theo CP NVL tt - CPSXC phân bổ theo tỷ lệ CP NC tt
(52)B.PXSX SX RA NHIỀU LOẠI SẢN PHẨM`
Bài giải:
(53)B.PXSX SX RA NHIỀU LOẠI SẢN PHẨM`
Bài giải:
(54)B.PXSX SX RA NHIỀU LOẠI SẢN PHẨM`
Bài giải:
(55)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP CPSX DDCK = CPSX DDDK + CPSX PHÁT SINH TRONG KỲ - CPSX DDCK -Giá trị sp phụ thu hồi được
3.5.2 Tính giá thành theo PP loại trừ SP phụ
(56)Ví dụ:
-CPSXDDDK: 300.000
- CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 4.000.000 + Cp NC tt: 1.000.000
+ CP SXC: 600.000 - Số lượng thành phẩm:
+ SP chính: 800 sp;
+ SP phụ: Giá vốn: 200.000
(57)(58)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP CPSX DDCK = CPSX DDDK + CPSX PHÁT SINH TRONG KỲ - CPSX DDCK -Giá trị sp phụ thu hồi được
3.5.3 Tính giá thành theo PP hệ số
Bước 2:
Bước 1:
Tổng SP chuẩn hòan thành kỳ =
Tổng số lượng
lọai SP h.thành trong kỳ
(59)Ví dụ:
CPSXDDDK: 400.000
CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 3.000.000 + Cp NC tt: 500.000
+ CP SXC: 700.000
Số lượng thành phẩm: + 1.000 spA; 500 spB Bán Tp: 220 spA; 150 spB
Hệ số sp: A 1; B 1.2
Đánh giá SPDDCK theo chi phí NVLtt
(60)(61)(62)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP
3.5.4 Tính giá thành theo PP tỷ lệ
Tỷ lệ = Tổng Z tt loại sp h.thành kỳ
Tổng Z k.hoạch loại sp
Tổng Z thực tế từng loại sp =
Tổng Z k.hoạch
(63)Ví dụ:
CPSXDDDK: + Cp NVL tt: 550.000, + Cp NC tt: 110.000, + Cp SXC: 140.000
CPSXKD Trong kỳ: + Cp NVL tt: 5.000.000
+ Cp NC tt: 1.600.000 + CP SXC: 2.000.000 Số lượng thành phẩm: + 1.000 spA; 500 spB
Bán Tp: 200 spA; 100 spB,mức độ hoàn thành 40%, CPSXDDCK đánh giá theo Z kế hoạch
Vliệu sử dụng từ đầu q trình SX
Khỏan mục c.phí SP A SP B
Cp NVL tt 2.800 3.300
CP NC tt 1.000 1.200
CP SXC 1.200 1.500
Cộng 5.000 6.000
(64)(65)(66)3.5 Các phương pháp tính giá thành SP
3.5.4 Tính giá thành theo PP liên hợp
(67)3.5.6 Tính giá thành theo PP phân bước
a Có tính GT bán TP bước (PP kết chuyển tuần tự))
CP NVL tt Bán Tp GĐ1
CP CB GĐ1
Bán Tp GĐ1 +
CP CB GĐ2
Bán Tp GĐ2 +
Bán Tp GĐ2
CP CB GĐ3
(68)Ví dụ:
Ở giai đoạn 1:
+ Cp NVL tt: 200.000 + Cp NC tt: 23.500 + Cp SXC: 47.000 Ở giai đoạn 2:
+ Cp NC tt: 25.800 + CP SXC: 43.000 Ở giai đoạn 3:
+ Cp NC tt: 29.000 + CP SXC: 43.500
270.500
90 BTP1
10 SPDD: 40%
68.800
80 BTP2
10 SPDD: 60%
72.500
65 Thành phẩm
15 SPDD: 80%
Đánh giá SPDD theo SPHTTĐ NVL đưa vào ngay từ đầu GĐ1
(69)Bài giải:
(70)Bài giải:
(71)Bài giải:
(72)3.5.6 Tính giá thành theo PP phân bước
b KO tính GT bán TP bước (PP kết chuyển song song))
Bán TP1
Bán TP2
Bán TPn
THÀNH PHẨM
(73)Ví dụ:
Ở giai đoạn 1:
+ Cp NVL tt: 200.000 + Cp NC tt: 23.500 + Cp SXC: 47.000 Ở giai đoạn 2:
+ Cp NC tt: 25.800 + CP SXC: 43.000 Ở giai đoạn 3:
+ Cp NC tt: 29.000 + CP SXC: 43.500
270.500
90 BTP1
10 SPDD: 40%
68.800
80 BTP2
10 SPDD: 60%
72.500
65 Thành phẩm
15 SPDD: 80%
Đánh giá SPDD theo SPHTTĐ NVL đưa vào ngay từ đầu GĐ1
(74)(75)Phiếu tính giá thành sản phẩm
Khoản
mục CPSX DD đầu tháng CPSX phát sinh trong tháng CPSX dở dang cuối tháng Tổng giá thành sp hoàn thành
CP NVL tt
CP NC tt
CP SXC