Tải Chuẩn mực kế toán Việt Nam - HoaTieu.vn

b)Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; hoặc c)Là tiền hoặc tài sản [r]

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG………

CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO ………

CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH……….14

CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH ……… 22

CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ……….34

CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN………40

CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT……… 46

CHUẨN MỰC SỐ 08 - THƠNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GĨP LIÊN DOANH……….51

CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI………59

CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH………65

CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC ………….………79

CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG ……….……….86

CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY ………92

CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ……….95

CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG ……….108

CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM ………119

CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ……… 130

CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ ……… 145

CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM ……… 153

CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ ……… 156

CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT……….169

VÀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON……… 169

CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN………175

CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ……….180

CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ … ……197 CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU ……… 203

CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm:

a/ Làm sở xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống nhất;

b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý;

c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán;

d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán

2.Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước

Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế tốn cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế tốn cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung

NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Cơ sở dồn tích

3.Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai

Hoạt động Liên tục

thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài

Giá gốc

5.Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ

Phù hợp

6.Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ

Nhất qn

7.Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài

Thận trọng

8.Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập lớn;

b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí;

d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí

Trọng yếu

9.Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính

CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN

10.Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Khách quan

11.Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo

Đầy đủ

12.Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

Kịp thời

13.Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ

Dễ hiểu

14.Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh

Có thể so sánh

15.Các thơng tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch

16.Yêu cầu kế toán quy định Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh

CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

17.Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Bảng cân đối kế toán Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh

Tình hình tài chính

a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai

b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực

c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả

19.Khi xác định khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức nội dung kinh tế việc doanh nghiệp thuê thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản, đổi lại doanh nghiệp thuê có nghĩa vụ phải trả khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý tài sản chi phí tài có liên quan Nghiệp vụ th tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê

Tài sản

20.Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp

21.Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như:

a/ Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng;

b/ Để bán trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để toán khoản nợ phải trả; d/ Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp

22.Tài sản biểu hình thái vật chất nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa khơng thể hình thái vật chất quyền, sáng chế phải thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp

24.Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản

25.Thơng thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí khơng tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng tạo tài sản; Hoặc có trường hợp khơng phát sinh chi phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng

Nợ phải trả

26 Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý

27.Việc tốn nghĩa vụ thực nhiều cách, như: a/ Trả tiền; b/ Trả tài sản khác; c/ Cung cấp dịch vụ;

d/ Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác;

đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sỡ hữu

28.Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩ vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác

Vốn chủ sở hữu

29.Vốn chủ sở hữu phản ánh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá tài sản

a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành;

c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển;

đ/ Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; e/ Chênh lệch giá, gồm:

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng;

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo

g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần

30.Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận Doanh thu, thu nhập khác Chi phí Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp

31.Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác Chi phí định nghĩa sau:

a/ Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu

b/ Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu

32.Doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá lực doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền tương lai

33.Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày theo nhiều cách báo cáo kết hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí lợi nhuận hoạt động kinh doanh thơng thường hoạt động khác

Doanh thu Thu nhập khác

34.Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia…

35.Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng,

Chi phí

36.Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác

38.Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng,…

GHI NHẬN CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

39.Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận báo cáo tài thoả mãn hai tiêu chuẩn:

a/ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích kinh tế tương lai; b/ Khoản mục có giá trị xác định giá trị cách đáng tin cậy

Ghi nhận tài sản

40.Tài sản ghi nhận Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy

41.Tài sản không ghi nhận Bảng cân đối kế toán chi phí bỏ khơng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh

Ghi nhận nợ phải trả

42.Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy

Ghi nhận doanh thu thu nhập khác

43.Doanh thu thu nhập khác ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy

Ghi nhận chi phí

44.Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy

46.Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ

47.Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi phí khơng đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau

CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho

3.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản:

(a)Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b)Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c)Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

-Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến;

-Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;

-Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

-Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường;

-Chi phí dịch vụ dở dang

Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

4.Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực

GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO

5.Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái

Chi phí mua

6.Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua

Chi phí chế biến

7.Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm

Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp

8.Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường

-Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

9.Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm khơng phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế tốn

Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm

Chi phí liên quan trực tiếp khác

10.Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể

Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho

11.Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: thường;

(a)Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình

(b)Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất tiếp

theo chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c)Chi phí bán hàng;

(d)Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí cung cấp dịch vụ

12.Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan

Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ

PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

13.Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a)Phương pháp tính theo giá đích danh;

(c)Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d)Phương pháp nhập sau, xuất trước

14.Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện

15.Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp

16.Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho

17.Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho

GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO

18.Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

21.Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính

22.Ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng

23.Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được)

GHI NHẬN CHI PHÍ

24.Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế tốn năn lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh

25.Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

27.Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

(a)Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho;

(b)Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp;

(c)Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho;

(d)Giá trị hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

(e)Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho;

(f)Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả

28.Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế tốn với:

(a)Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền giá trị thực được);

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được);

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền);

(b)Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế toán)

29.Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức

tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ

CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế tốn khác cho TSCĐ hữu hình

3.Trường hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định chuẩn mực nội dung khác kế tốn TSCĐ hữu hình thực theo quy định chuẩn mực

4.Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực có ảnh hưởng thay đổi giá cả, trừ có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo định Nhà nước

5.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

Nguyên giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản

Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng:

(a)Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụn g TSCĐ hữu hình, hoặc:

(b)Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

Giá trị cịn lại: Là ngun giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản

Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng

NỘI DUNG CHUẨN MỰC GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH

6.Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

(a)Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b)Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;

(c)Thời gian sử dụng ước tính năm;

(d)Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành

7.Kế tốn TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm:

(a)Nhà cửa, vật kiến trúc; (b)Máy móc, thiết bị;

(c)Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d)Thiết bị, dụng cụ quản lý;

(e)Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f)TSCĐ hữu hình khác

8.TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp

9.Khi xác định tiêu chuẩn thứ (quy định mục a đoạn 06) TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan

nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch toán TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp khơng thể hoạt động bán sản phẩm hóa chất

10.Tiêu chuẩn thứ hai (quy định mục b đoạn 06) cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường thỏa mãn nguyên giá tài sản xác định thông qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng

11.Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch tốn vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan

12.Trong trường hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch tốn riêng biệt cho phận cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Ví dụ, thân máy bay động cần hạch tốn thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU

13.TSCĐ hữu hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá

XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP TSCĐ hữu hình mua sắm

xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác

Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có)

15.Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình

16.Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, ngun giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” 17.Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác… khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế

18.Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt q mức bình thường q trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình th tài chính

19.Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn “Th tài sản”

TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi

20.Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu

tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc

trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác

TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác

22.Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

23.Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

24.Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như:

(a)Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng;

(b)Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;

(c)Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước

25.Chi phí sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

dụng chi phí sửa chữa ngơi nhà tính vào ngun giá tài sản giá trị thu hồi từ việc sử dụng nhà tương lai

27.Trường hợp số phận TSCĐ hữu hình địi hỏi phải thay thường xuyên, hạch toán TSCĐ độc lập phận thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình Ví dụ máy điều hịa nhiệt độ ngơi nhà phải thay nhiều lần suốt thời gian sử dụng hữu ích ngơi nhà khoản chi phí phát sinh việc thay hay khơi phục máy điều hịa hạch toán thành tài sản độc lập giá trị máy điều hòa thay ghi giảm

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

28.Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị cịn lại Trường hợp TSCĐ hữu hình đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ hữu hình xử lý kế toán theo quy định Nhà nước

KHẤU HAO

29.Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác

30.Lợi ích kinh tế TSCĐ hữu hình đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mịn tài sản chúng khơng sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau:

(a)Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thơng qua cơng suất sản lượng dự tính;

(b)Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ không hoạt động;

(d)Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài

31.Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình cịn phải dựa kinh nghiệp doanh nghiệp tài sản loại

32.Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: -Phương pháp khấu hao đường thẳng;

-Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; -Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản

Doanh nghiệp khơng tiếp tục tính khấu hao TSCĐ hữu hình khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh

XEM XÉT LẠI THỜI GIAN SỬ DỤNG HỮU ÍCH

33.Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải điều chỉnh mức khấu hao

34.Trong trình sử dụng TSCĐ, xác định chắn thời gian sử dụng hữu ích khơng cịn phù hợp phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao cho năm hành năm thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích kéo dài thêm việc cải thiện trạng thái tài sản vượt trạng thái tiêu chuẩn ban đầu nó, thay đổi kỹ thuật hay thay đổi nhu cầu sản phẩm máy móc sản xuất làm giảm thời gian sử dụng hữu ích

35.Chế độ sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình kéo dài thời gian sử dụng hữu ích thực tế làm tăng giá trị lý ước tính tài sản doanh nghiệp không thay đổi mức khấu hao tài sản

36.Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm

NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ HỮU HÌNH

37.TSCĐ hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán

38.Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

39.Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau:

(a)Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình;

(b)Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c)Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ;

(d)Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin:

-Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; -Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ;

-Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; -Chi phí đầu tư xây dựng dở dang;

-Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; -Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng;

-Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; -Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý;

-Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình

40.Việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác

thơng tin phải trình bày có thay đổi ước tính kế tốn liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình thay lý chờ lý, thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao

CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) vơ hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ vơ hình số quy định khác làm sở ghi số kế toán lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn TSCĐ vơ hình, trì có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế tốn khác cho TSCĐ vơ hình

3.Một số TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thể vật chất Ví dụ đĩa compact (trong trường hợp phần mềm máy tính ghi đĩa compact), văn pháp lý (trong trường hợp giấy phép sáng chế) Để định tài sản bao gồm yếu tố vơ hình hữu hình hạch tốn theo quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình hay chuẩn mực TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải vào việc xác định yếu tố quan trọng Ví dụ phần mềm máy vi tính phận khơng thể tách rời với phần cứng máy để máy hoạt động được, phần mềm phận máy coi phận TSCĐ hữu hình Trường hợp phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan phần mềm TSCĐ vơ hình

4.Chuẩn mực quy định chi phí liên quan đến hoạt động quảng cáo, đào tạo nhân viên, thành lập doanh nghiệp, nghiên cứu triển khai Các hoạt động nghiên cứu triển khai hướng tới việc phát triển tri thức, tạo thành tài sản thuộc dạng vật chất (ví dụ vật mẫu), yếu tố vật chất có vai trị thứ yếu so với thành phần vơ hình tri thức ẩn chứa tài sản

5.TSCĐ vơ hình th tài sau ghi nhận ban đầu, bên th phải kế tốn TSCĐ vơ hình hợp đồng th tài theo chuẩn mực Các quyền hợp đồng cấp phép phim ảnh, chương trình thu băng video, tác phẩm kịch, thảo, sáng chế quyền thuộc phạm vi chuẩn mực

6.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Tài sản: Là nguồn lực:

(a)Doanh nghiệp kiểm soát được;

Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình

Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật

Triển khai: Là hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức khoa học vào kế hoạch thiết kế để sản xuất sản phẩm cải tiến cách trước bắt

đầu sản xuất sử dụng mang tính thương mại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ

Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Khấu hao: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản

Giá trị phải khấu hao: Là ngun giá TSCĐ vơ hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vơ hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng:

(a)Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ vơ hình;

(b)Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản

Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính

Giá trị cịn lại: Là ngun giá TSCĐ vơ hình sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

Thị trường hoạt động: Là thị trường thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a)Các sản phẩm bán thị trường có tính tương đồng;

(b)Người mua người bán tìm thấy vào lúc nào; (c)Giá công khai

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH

thủy sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ kinh doanh với khách hàng nhà cung cấp, trung thành khách hàng, thị phần quyền tiếp thị…

8.Để xác định nguồn lực vơ hình quy định đoạn số 07 thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình cần phải xem xét yếu tố: Tính xác định được, khả kiểm sốt nguồn lực tính chắn lợi ích kinh tế tương lai Nếu nguồn lực vơ hình khơng thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình chi phí phát sinh để tạo nguồn lực vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước Riêng nguồn lực vơ hình doanh nghiệp có thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại ghi nhận lợi thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua (Theo quy định Đoạn 46)

Tính xác định được

9.TSCĐ vơ hình phải tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Lợi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại thể khoản toán bên mua tài sản thực để thu lợi ích kinh tế tương lai

10.Một TSCĐ vơ hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem TSCĐ vơ hình cho thuê, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại

Khả kiểm sốt

11.Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại, đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích Khả kiểm soát doanh nghiệp lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình, thơng thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý

12.Tri thức thị trường hiểu biết chuyên môn mang lại lợi ích kinh tế tương lai Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích có ràng buộc quyền pháp lý, ví dụ: Bản quyền, giấy phép khai thác thủy sản

14.Doanh nghiệp có danh sách khách hàng thị phần khơng có quyền pháp lý biện pháp khác để bảo vệ kiểm soát lợi ích kinh tế từ mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình

Lợi ích kinh tế tương lai

15.Lợi ích kinh tế tương lai mà TSCĐ vơ hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm: Tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vơ hình

NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC

GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU

16.Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: -Định nghĩa TSCĐ vơ hình;

-Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;

+ Thời gian sử dụng ước tính năm;

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành

17.Doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn khả thu lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng giả định hợp lý có sở điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản

18.TSCĐ vơ hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá

XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ VÔ HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP MUA TSCĐ VƠ HÌNH RIÊNG BIỆT

19.Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

20.Trường hợp quyền sử dụng đất mua với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình

được tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”

22.Nếu TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn

MUA TSCĐ VƠ HÌNH TỪ VIỆC SÁP NHẬP DOANH NGHIỆP

23.Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp)

24.Doanh nghiệp phải xác định ngun giá TSCĐ vơ hình cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản cách riêng biệt

Giá trị hợp lý là:

-Giá niêm yết thị trường hoạt động;

-Giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự

25.Nếu khơng có thị trường hoạt động cho tài sản nguyên giá TSCĐ vơ hình xác định khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ phải trả vào ngày mua tài sản điều kiện nghiệp vụ thực sở khách quan dựa thông tin tin cậy có Trường hợp doanh nghiệp cần cân nhắc kết nghiệp vụ mối quan hệ tương quan với tài sản tương tự

26.Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vơ hình ghi nhận sau:

(a)Bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vơ hình tài sản đáp ứng định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận quy định đoạn 16, 17, kể trường hợp TSCĐ vơ hình khơng ghi nhận báo cáo tài bên bán tài sản;

(b)Nếu TSCĐ vơ hình mua thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại, xác định nguyên giá cách đáng tin cậy tài sản khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình riêng biệt, mà hạch toán vào lợi thương mại (Theo quy định Đoạn 46)

27.Khi khơng có thị trường hoạt động cho TSCĐ vơ hình mua thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị mà khơng tạo lợi thương mại có giá trị phát sinh vào ngày sáp nhập doanh nghiệp

TSCĐ VƠ HÌNH LÀ QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT CĨ THỜI HẠN

29.Trường hợp quyền sử dụng đất chuyển nhượng với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ hữu hình

TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC NHÀ NƯỚC CẤP HOẶC ĐƯỢC TẶNG, BIẾU

30.Ngun giá TSCĐ vơ hình nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

TSCĐ VƠ HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO ĐỔI

31.Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình không tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu

32.Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi

LỢI THẾ THƯƠNG MẠI ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP

33.Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản

34.Chi phí phát sinh để tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng hình thành TSCĐ vơ hình không đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận chuẩn mực này, mà tạo nên lợi thương mại từ nội doanh nghiệp Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản khơng phải nguồn lực để xác định, không đánh giá cách đáng tin cậy doanh nghiệp không kiểm soát

35.Khoản chênh lệch giá trị thị trường doanh nghiệp với giá trị tài sản doanh nghiệp ghi báo cáo tài xác định thời điểm không ghi nhận TSCĐ vơ hình doanh nghiệp kiểm sốt

TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP

36.Để đánh giá tài sản vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải phân chia trình hình thành tài sản theo:

37.Nếu doanh nghiệp không phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai dự án nội để tạo TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ tồn chi phí phát sinh liên quan đến dự án

Giai đoạn nghiên cứu

38.Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

39.Ví dụ hoạt động giai đoạn nghiên cứu:

(a)Các hoạt động nghiên cứu, phát triển tri thức hoạt động tìm kiếm, đánh giá lựa chọn phương án cuối cùng;

(b)Việc ứng dụng kết nghiên cứu, tri thức khác;

(c)Việc tìm kiếm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, dịch vụ;

(d)Cơng thức, thiết kế, đánh giá lựa chọn cuối phương án thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống, dịch vụ cải tiến

Giai đoạn triển khai

40.Tài sản vô hình tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn bảy (7) điều kiện sau:

(a)Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán;

(b)Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; (c)Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó;

(d)Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai;

(e)Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó;

(g) Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó;

(f) Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình

41.Ví dụ hoạt động triển khai:

(a)Thiết kế, xây dựng thử nghiệm vật mẫu kiểu mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng;

(c)Thiết kế, xây dựng vận hành xưởng thử nghiệm khơng có tính khả thi mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại;

(d)Thiết kế, xây dựng sản xuất thử nghiệm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến

42.Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình

Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp

43.TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp đánh giá ban đầu theo ngun giá tồn chi phí phát sinh từ thời điểm mà tài sản vơ hình đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định cụ thể đoạn 16, 17 40 đến TSCĐ vơ hình đưa vào sử dụng Các chi phí phát sinh trước thời điểm phải tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

44.Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm tất chi phí liên quan trực tiếp phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm:

(a)Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ sử dụng việc tạo TSCĐ vơ hình;

(b)Tiền lương, tiền cơng chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản đó;

(c)Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sản, chi phí đăng ký quyền pháp lý, khấu hao sáng chế phát minh giấy phép sử dụng để tạo tài sản đó;

(d)Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản (Ví dụ: phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị)

45.Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp:

(a)Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng;

(b)Các chi phí khơng hợp lý như: nguyên liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động, khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường;

(c)Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản

46.Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước, trừ trường hợp:

(a)Chi phí hình thành phần ngun giá TSCĐ vơ hình thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình (Quy định từ đoạn 16 đến đoạn 44)

(b)Tài sản vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại không đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình chi phí (nằm chi phí mua tài sản) hình thành phận lợi thương mại (kể trường hợp lợi thương mại có giá trị âm) vào ngày định sáp nhập doanh nghiệp

47.Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí quy định đoạn 48

48.Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm

49.Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình

CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU

50.Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình:

(a)Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu;

(b)Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể

51.Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể làm tăng lợi ích kinh tế từ tài sản

52.Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) ln ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

53.Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ vơ hình xác định theo ngun giá, khấu hao lũy kế giá trị lại

KHẤU HAO

THỜI GIAN TÍNH KHẤU HAO

54.Giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vơ hình vào sử dụng

55.Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau:

(a)Khả sử dụng dự tính tài sản;

(b)Vịng đời sản phẩm thông tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự;

(c)Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ;

(d)Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại;

(e)Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; (f)Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng;

(g)Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản;

(h)Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với tài sản khác doanh nghiệp

56.Phần mềm máy vi tính TSCĐ vơ hình khác nhanh chóng bị lạc hậu kỹ thuật thời gian sử dụng hữu ích tài sản thường ngắn 57.Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình vượt 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải:

(a)Khấu hao TSCĐ vơ hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính xác nhất;

(b)Trình bày lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản báo cáo tài

59.Các nhân tố kinh tế pháp lý ảnh hưởng đến thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, gồm:

(1) Các nhân tố kinh tế định khoảng thời gian thu lợi ích kinh tế tương lai; (2) Các nhân tố pháp lý giới hạn khoảng thời gian doanh nghiệp kiểm soát lợi ích kinh tế Thời gian sử dụng hữu ích thời gian ngắn số khoảng thời gian

PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

60.Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ tài sản doanh nghiệp Phương pháp khấu hao sử dụng cho TSCĐ vơ hình áp dụng thống qua nhiều thời kỳ thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế doanh nghiệp Chi phí khấu hao cho thời kỳ phải ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ chi phí tính vào giá trị tài sản khác

61.Có ba (3) phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, gồm:

Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

-Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình

-Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản

-Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo

GIÁ TRỊ THANH LÝ

62.TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi:

(a)Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản;

(b)Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản giá trị lý xác định thông qua giá thị trường

Khi khơng có hai điều kiện nói giá trị lý TSCĐ vơ hình xác định không (0)

63.Giá trị phải khấu hao xác định nguyên giá trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản

XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHẤU HAO VÀ PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

65.Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài

66.Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình, xét thấy việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản khơng cịn phù hợp thời gian khấu hao cần phải thay đổi Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích tăng lên đầu tư thêm chi phí làm tăng lực tài sản so với lực hoạt động đánh giá ban đầu

67.Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, thay đổi cách thức ước tính lợi ích kinh tế tương lai mà doanh nghiệp dự tính thu được, thay đổi phương pháp khấu hao Ví dụ: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp phương pháp khấu hao đường thẳng

NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VƠ HÌNH

68.TSCĐ vơ hình ghi gỉam lý, nhượng bán xét thấy khơng thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau

69.Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ vô hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

70.Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp TSCĐ vơ hình hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau:

(a)Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình;

(b)Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c)Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ;

(d)Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ vơ hình) phải trình bày thơng tin:

-Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng, giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp;

-Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm;

-Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trò quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản);

-Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị lại thời gian khấu hao cịn lại TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tài sản doanh nghiệp; -Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp (Quy định Đoạn 30), ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại tài sản

-Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả; -Các cam kết mua, bán TSCĐ vơ hình có giá trị lớn tương lai

-Giá trị lại TSCĐ vơ hình tạm thời khơng sử dụng;

-Ngun giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết sử dụng; -Giá trị lại TSCĐ vơ hình chờ lý

-Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ

-Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình

71.Kế tốn TSCĐ vơ hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động doanh nghiệp, gồm:

(a)Quyền sử dụng đất có thời hạn; (b)Nhãn hiệu hàng hóa;

(c)Quyền phát hành; (d)Phần mềm máy vi tính;

(e)Giấy phép giấy phép nhượng quyền; (f)Bản quyền, sáng chế;

(g)Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; (h)TSCĐ vơ hình triển khai

CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Quy định chung

02.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ có chuẩn mực kế tốn khác cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư 3.Chuẩn mực quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư báo cáo tài bên thuê theo hợp đồng thuê tài phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư cho thuê báo cáo tài bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động

Chuẩn mực không áp dụng nội dung quy định Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản", bao gồm:

(a)Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài tài sản thuê hoạt động; (b)Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”);

(c)Xác định giá trị bất động sản thuê hoạt động báo cáo tài bên thuê;

(d)Xác định giá trị bất động sản thuê tài báo cáo tài bên cho thuê;

(e)Kế toán giao dịch bán thuê lại;

(f)Thuyết minh thuê tài thuê hoạt động báo cáo tài 4.Chuẩn mực khơng áp dụng đối với:

(a)Những tài sản liên quan đến trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phục vụ cho hoạt động nơng nghiệp;

(b)Quyền khai thác khống sản, hoạt động thăm dị khai thác khống sản, dầu mỏ, khí tự nhiên tài ngun khơng tái sinh tương tự

5.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để:

a.Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý;

b.Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường

Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Là bất động sản người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý

Giá trị lại: Là nguyên giá bất động sản đầu tư sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế bất động sản đầu tư

6.Ví dụ bất động sản đầu tư:

(a).Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá;

(b).Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai;

(c).Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động;

(d).Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (e).Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động

7.Ví dụ bất động sản khơng phải bất động sản đầu tư:

(a)Bất động sản mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường xây dựng để bán tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho");

(b)Bất động sản xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”);

(c)Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”), bao gồm bất động sản nắm giữ để sử dụng tương lai tài sản chủ sở hữu sử dụng, tài sản nắm giữ để cải tạo, nâng cấp sử dụng sau kỳ hoạt động kinh doanh thông thường bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản cho nhân viên sử dụng (Cho dù nhân viên có trả tiền thuê tài sản theo giá thị trường hay không) bất động sản chủ sở hữu sử dụng chờ lý;

(d)Bất động sản q trình xây dựng chưa hồn thành với mục đích để sử dụng tương lai dạng bất động sản đầu tư

8.Đối với bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản cách riêng rẽ Trường hợp phần tài sản bán riêng rẽ, coi bất động sản đầu tư phần nắm giữ để phục vụ cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho mục đích quản lý phần khơng đáng kể

sở hữu nhà cho thuê văn phòng đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh cho người thuê văn phòng

10.Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần đáng kể doanh nghiệp hạch tốn tài sản bất động sản chủ sở hữu sử dụng Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu quản lý khách sạn, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chiếm phần quan trọng tồn thoả thuận, khách sạn hạch tốn bất động sản chủ sở hữu sử dụng

11.Trường hợp khó xác định bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp cần xác định sở đặc điểm cụ thể để thực phù hợp với định nghĩa bất động sản đầu tư quy định có liên quan đoạn 06,07,08,09,10 thuyết minh rõ báo cáo tài theo quy định đoạn 31 (d)

12.Trường hợp, doanh nghiệp cho công ty mẹ công ty khác thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản khơng coi bất động sản đầu tư báo cáo tài hợp tập đồn, doanh nghiệp sở hữu bất động sản coi bất động sản đầu tư thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu tư trình bày báo cáo tài riêng doanh nghiệp sở hữu bất động sản

Nội dung chuẩn mực

Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư

13.Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:

(a)Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai;

(b)Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy 14.Khi xác định bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ để ghi nhận tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắn gắn liền với việc thu lợi ích kinh tế tương lai mà chúng mang lại sở thơng tin có thời điểm ghi nhận Điều kiện thứ hai để ghi nhận bất động sản đầu tư tài sản thường dễ thoả mãn giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thành bất động sản xác định giá trị bất động sản đầu tư

Xác định giá trị ban đầu

16.Nguyên giá bất động sản đầu tư mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn luật pháp liên quan, thuế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác

17.Nguyên giá bất động sản đầu tư tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp bất động sản đầu tư tính đến ngày hồn thành cơng việc xây dựng Từ bắt đầu xây dựng ngày hồn thành cơng việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư áp dụng chuẩn mực (xem đoạn 23 (e))

18.Nguyên giá bất động sản đầu tư khơng bao gồm chi phí sau:

-Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động);

-Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến;

-Các chi phí khơng bình thường nguyên vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng bất động sản đầu tư

19.Trường hợp mua bất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá bất động sản đầu tư phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí tài theo

kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá bất động sản đầu tư theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí vay”

Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

20.Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư

21.Việc hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vào trường hợp có xem xét đến việc đánh giá ghi nhận ban đầu khoản đầu tư liên quan Chẳng hạn, trường hợp giá mua tài sản bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa bất động sản tới trạng thái sẵn sàng hoạt động chi phí tính vào ngun giá Ví dụ: Mua ngơi nhà với u cầu phải nâng cấp chi phí nâng cấp phát sinh ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư

22.Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ bất động sản đầu tư xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại

Chuyển đổi mục đích sử dụng

23.Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư từ bất động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng trường hợp sau:

a.Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này;

b.Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán;

c.Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó;

d.Hàng tồn kho chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động;

e.Bất động sản xây dựng chuyển thành bất động sản đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (Trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “ Tài sản cố định hữu hình”)

24.Theo yêu cầu đoạn 23b, doanh nghiệp chuyển bất động sản đầu tư sang hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng, chứng bắt đầu việc triển khai cho mục đích bán Khi doanh nghiệp định bán bất động sản đầu tư mà khơng có giai đoạn nâng cấp doanh nghiệp phải tiếp tục coi bất động sản bất động sản đầu tư bán (khơng cịn trình bày Bảng cân đối kế tốn) khơng hạch tốn tài sản hàng tồn kho Tương tự, doanh nghiệp bắt đầu nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư có với mục đích tiếp tục sử dụng bất động sản tương lai bất động sản đầu tư, bất động sản bất động sản đầu tư không phân loại lại bất động sản chủ sở hữu sử dụng trình nâng cấp cải tạo 25.Việc chuyển đổi mục đích sử dụng bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ tài sản chuyển đổi không làm thay đổi nguyên giá bất động sản việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài

Thanh lý

27.Việc lý bất động sản đầu tư xảy sau bán sau ký hợp đồng cho thuê tài Để xác định thời điểm bán bất động sản đầu tư ghi nhận doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Việc bán bất động sản cho thuê tài giao dịch bán thuê lại bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” 28.Các khoản lãi lỗ phát sinh từ việc bán bất động sản đầu tư xác định số chênh lệch doanh thu với chi phí bán giá trị cịn lại bất động sản đầu tư Số lãi lỗ ghi nhận thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ (Trường hợp bán thuê lại tài sản bất động sản thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”)

29.Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, khoản doanh thu xác định ban đầu giá bán trả Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá bán trả ghi nhận doanh thu tiền lãi chưa thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”

Trình bày báo cáo tài chính

30.Nội dung trình bày báo cáo tài quy định chuẩn mực áp dụng với qui định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Đối với bên cho thuê phải trình bày nội dung cho thuê hoạt động Đối với bên thuê phải trình bày nội dung th tài

31.Doanh nghiệp cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: (a)Phương pháp khấu hao sử dụng;

(b)Thời gian sử dụng hữu ích bất động sản đầu tư tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c)Nguyên giá khấu hao luỹ kế thời điểm đầu kỳ cuối kỳ;

(d)Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng trường hợp gặp khó khăn phân loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng với tài sản giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thường;

(e)Các tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản, gồm: -Thu nhập từ việc cho thuê;

-Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo;

-Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo

(f)Lý mức độ ảnh hưởng đến thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư;

(g)Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấp bảo dưỡng, sửa chữa bất động sản đầu tư;

(h)Trình bày nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh):

-Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, đó: Tăng mua bất động sản tăng vốn hố chi phí sau ghi nhận ban đầu;

-Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng sáp nhập doanh nghiệp; -Nguyên giá bất động sản đầu tư lý;

-Nguyên giá bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho ngược lại

(i)Giá trị hợp lý bất động sản đầu tư thời điểm kết thúc niên độ kế toán, lập báo cáo tài Khi doanh nghiệp khơng thể xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư doanh nghiệp phải thuyết minh:

-Danh mục bất động sản đầu tư;

-Lý không xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư

CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ:

a)Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên dầu, khí, gỗ, kim loại khoán sản khác;

b)Hợp đồng sử dụng quyền phim, băng vidéo, nhạc kịch, quyền tác giả, sáng chế

3.chuẩn mực áp dụng cho trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản bên cho thuê yêu cầu thực dịch vụ chủ yếu liên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cho thuê Chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền sử dụng tài sản

4.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

Thuê hoạt động: Là thuê tài sản thuê tài

Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp:

a)Có kiện bất thường xảy ra, như:

-Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê;

-Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hợp đồng thuê tài sản; -Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng;

-Bên thuê bị phá sản giải thể;

-Người bảo lãnh bị phá sản, giải thể bên cho thuê không chấp thuận đề nghị chấm dứt bảo lãnh đề nghị người bảo lãnh khác thay bên thuê;

-Tài sản cho thuê bị mất, hư hỏng sửa chữa phục hồi b)Được đồng ý bên cho thuê;

c)Nếu bên thoả thuận hợp đồng th tài sản tài sản tương tự;

d)Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trước hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng

Thời hạn thuê tài sản: Là khoản thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản

Khoản toán tiền thuê tối thiểu:

a)Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng ( Không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên thuê bên kiên quan đến bên thuê đảm bảo toán

-Bên thuê;

-Một bên liên quan đến bên thuê;

-Một bên thứ ba độc lập có khả tài

c)Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp giá trị hợp lý vào ngày mua khoản tốn tiền th tối thiểu (Đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

Giá trị lại tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê

Giá trị lại tài sản thuê đảm bảo:

a)Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên thuê (Giá trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào)

b)Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho th, đảm bảo tốn

Giá trị cịn lại tài sản thuê không đảm bảo: Là phần giá trị lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán

Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản

Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê

Đầu tư gộp hợp đồng th tài chính: Là tổng khoản tốn tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng (+) giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo

Đầu tư hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực

Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại không đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê

Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự

Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm (%) doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường 5.Hợp đồng thuê tài sản bao gồm quy định cho phép bên thuê mua tài sản thực đầy đủ điều kiện thoả thuận hợp đồng gọi hợp đồng thuê mua

NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phân loại thuê tài sản

6.Phân loại thuê tài sản áp dụng chuẩn mực vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lự sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị lý thu hồi

7.Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản 8.Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản

9.Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là:

c)Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu;

d)Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê;

đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn

10.Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau:

a)Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng bên cho thuê;

b)Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê;

c)Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường

11.Phân loại thuê tài sản thực thời điểm khởi đầu thuê Bất thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo tiêu chuẩn từ đoạn 06 đến đoạn 10 thời điểm khởi đầu thuê tài sản, điều khoản thay đổi áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ước tính (ví dụ, thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên thuê, không dẫn đến phân loại thuê tài sản

12.Thuê tài sản quyền sử dụng đất nhà phân loại thuê hoạt động th tài Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với sở hữu thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất phân bổ dần cho suốt thời gian thuê

Ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài bên thuê Thuê tài chính

định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu

14.Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn

15.Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê

16.Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế tốn suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ lại cho kỳ kế tốn

17.Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản lại thuộc sở hữu doanh nghiệp th Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn hạn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích 18.Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình”

Thuê hoạt động

19.Các khoản tốn tiền th hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, khơng phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý

Ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài bên cho thuê Thuê tài chính

20.Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu Bảng cân đối kế toán giá trị đầu tư hợp đồng cho thuê tài 21.Đối với thuê tài phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê

22.Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định tổng số dư đầu tư cho thuê tài

24.Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thường bên cho thuê chi trả ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

Thuê hoạt động

25.Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp

26.Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý

27.Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm khấu hao tài sản cho thuê, ghi nhận chi phí kỳ phát sinh

28.Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí suốt thời han cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động 29.Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa sở quán với sách khấu hao bên cho thuê áp dụng tài sản tương tự, chi phí khấu hao phải tính theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định vơ hình”

30.Bên cho thuê doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo thời hạn cho thuê

Giao dịch bán thuê lại tài sản

31.Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán thuê lại Phương pháp kế toán áp dụng cho giao dịch bán thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản

32.Nếu bán thuê lại tài sản thuê tài chính, khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản

33.Nếu thuê lại tài sản th tài có nghĩa bên cho th cung cấp tài cho bên thuê, đảm bảo tài sản Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị cịn lại sổ kế tốn không ghi nhận khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản

34.Giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi nhận khi:

-Nếu giá bán thoả thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh

tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường Trường hợp khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản tốn tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng

-Nếu giá trị cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý phải phân bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng

35.Nếu thuê tài sản thuê hoạt động, tiền thuê giá bán thoả thuận mức giá trị hợp lý, tức thực nghiệp vụ bán hàng thơng thường khoản lãi hay lỗ hạch toán kỳ phát sinh

36.Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh

37.Các yêu cầu trình bày báo cáo tài bên th bên cho thuê nghiệp vụ bán thuê lại tài sản phải giống Trường hợp thoả thuận th tài sản có quy định đặc biệt phải trình bày báo cáo tài

Trình bày báo cáo tài chính Đối với bên thuê

38.Bên th tài sản phải trình bày thơng tin th tài chính, sau: a)Giá trị cịn lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính;

b)Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ; c)Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm;

d)Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản

39.Bên thuê tài sản phải trình bày thơng tin th hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn:

a)Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn:

-Từ (1) năm trở xuống;

-Trên (1) năm đến năm (5) năm; -Trên năm (5) năm

b)Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm Đối với bên cho thuê

40.Bên cho th tài sản phải trình bày thơng tin cho thuê tài chính, sau:

-Từ (1) năm trở xuống;

-Trên (1) năm đến năm (5) năm; -Trên năm (5) năm

b)Doanh thu cho thuê tài chưa thực hiện;

c)Giá trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo theo tính tốn bên cho th; d)Dự phịng luỹ kế cho khoản phải thu khó địi khoản tốn tiền th tối thiểu; đ) Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ

41.Bên cho thuê tài sản phải trình bày thơng tin cho th hoạt động, sau:

a)Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn:

-Từ (1) năm trở xuống;

-Trên (1) năm đến năm (5) năm; -Trên năm (5) năm

b)Tổng số tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ;

CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

Quy định chung

01.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào cơng ty liên kết, gồm: Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết

3.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Công ty liên kết: Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư

Anh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách

Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp

Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kinh doanh bên nhận đầu tư

Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập nhà đầu tư phân chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư

Tài sản thuần: Là giá trị tổng tài sản trừ (-) nợ phải trả

Nội dung chuẩn mực

Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

4.Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thơng qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy

định thoả thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua công ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác

5.Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau:

(a)Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cơng ty liên kết;

(b)Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách;

(c)Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; (d)Có trao đổi cán quản lý;

(e)Có cung cấp thơng tin kỹ thuật quan trọng

Phương pháp vốn chủ sở hữu

từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh

Phương pháp giá gốc

7.Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư

Báo cáo tài riêng nhà đầu tư

8.Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc

Báo cáo tài hợp nhất

9.Trong báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi:

(a)Khoản đầu tư dự kiến lý tương lai gần (dưới 12 tháng);

(b)Công ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư

Trường hợp này, khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc báo cáo tài hợp nhà đầu tư

10.Việc ghi nhận thu nhập dựa sở lợi nhuận chia không phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư hưởng từ khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản lợi nhuận chia không phản ánh thực tế hoạt động cơng ty liên kết Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết có trách nhiệm hoạt động cơng ty này, vậy, nhà đầu tư phải trình bày báo cáo tài hợp phần sở hữu nhà đầu tư kết hoạt động công ty liên kết Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp thơng tin hữu ích tài sản lãi, lỗ nhà đầu tư

11.Nhà đầu tư phải ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi:

(a)Khơng cịn ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết cịn nắm giữ phần tồn khoản đầu tư;

(b)Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khơng cịn phù hợp cơng ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn gây cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư

Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

12.Khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư thoả mãn định nghĩa công ty liên kết Khi mua khoản đầu tư, chênh lệch (dù dương hay âm) giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định cơng ty liên kết hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” Các khoản điều chỉnh phù hợp phần sở hữu nhà đầu tư lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư thực cho:

(a)Khấu hao TSCĐ (căn vào giá trị hợp lý);

(b)Phân bổ dần khoản chênh lệch giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định

13.Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo tài hành cơng ty liên kết lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Khi khơng thể thực điều báo cáo tài lập vào ngày khác sử dụng

14.Khi báo cáo tài hành cơng ty liên kết lập khác ngày với báo cáo tài nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải thực cho ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài cơng ty liên kết

15.Báo cáo tài nhà đầu tư phải áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự Trường hợp công ty liên kết áp dụng sách kế tốn khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự, sử dụng báo cáo tài cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Trường hợp nhà đầu tư không thực điều chỉnh phải giải trình Bản thuyết minh báo cáo tài

16.Nếu cơng ty liên kết có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đơng bên ngồi nhà đầu tư phải tính tốn phần sở hữu lãi lỗ từ công ty liên kết sau điều chỉnh cổ tức ưu đãi, kể việc trả cổ tức chưa thông báo

trong khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa hạch toán trước

Các khoản tổn thất

18.Nếu có chứng khoản đầu tư vào cơng ty liên kết bị tổn thất, doanh nghiệp phải áp dụng quy định Chuẩn mực “Tổn thất tài sản"

Thuế thu nhập

19.Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản đầu tư công ty liên kết (nếu có) hạch tốn phù hợp với chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Các khoản mục ngẫu nhiên

20.Khi có phát sinh khoản mục ngẫu nhiên, nhà đầu tư phải trình bày khoản mục ngồi dự tính phù hợp với quy định Chuẩn mực “Dự phòng, nợ phải trả tài sản ngẫu nhiên”

Trình bày báo cáo tài chính

21.Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày:

(a)Danh sách cơng ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu;

(b)Các phương pháp sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 22.Các khoản đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phản ánh thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán hợp Phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất./

CHUẨN MỰC SỐ 08 - THƠNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GĨP LIÊN DOANH

Quy định chung

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh làm sở cho việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài bên góp vốn liên doanh 2.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Tài sản đồng kiểm soát; Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

3.Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau:

-Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát;

-Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt; -Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát

Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế

Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng

Anh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế khơng phải quyền kiểm sốt hay quyền đồng kiểm sốt sách

Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh

Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh

Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát

Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận luỹ kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh

Nội dung chuẩn mực Các hình thức liên doanh

đồng kiểm soát); Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm sốt) Các hình thức liên doanh có đặc điểm chung sau:

(a)Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thoả thuận hợp đồng;

(b)Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát Thỏa thuận hợp đồng

05.Thỏa thuận hợp đồng phân biệt quyền đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh với lợi ích khoản đầu tư cơng ty liên kết mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (xem Chuẩn mực kế tốn số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”)

Chuẩn mực quy định hoạt động mà hợp đồng không thiết lập quyền đồng kiểm sốt khơng phải liên doanh

6.Thoả thuận hợp đồng thực nhiều cách, như: Nêu hợp đồng biên thoả thuận bên góp vốn liên doanh; nêu điều khoản hay quy chế khác liên doanh

Thỏa thuận hợp đồng trình bày văn bao gồm nội dung sau: (a)Hình thức hoạt động, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên góp vốn liên doanh;

(b)Việc định Ban quản lý hoạt động kinh tế liên doanh quyền biểu bên góp vốn liên doanh;

(c)Phần vốn góp bên góp vốn liên doanh;

(d)Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh

07.Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát liên doanh để đảm bảo khơng bên góp vốn liên doanh có quyền đơn phương kiểm soát hoạt động

của liên doanh Thỏa thuận hợp đồng nêu rõ định mang tính trọng yếu để đạt mục đích hoạt động liên doanh, định đòi hỏi thống tất bên góp vốn liên doanh đa số người có ảnh hưởng lớn bên góp vốn liên doanh theo quy định chuẩn mực

sách tài hoạt động hoạt động kinh tế bên người kiểm sốt khơng tồn liên doanh

Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh

9.Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh

10.Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn để sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, công đoạn khác trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng

11.Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm:

(a)Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm sốt khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu;

(b)Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh

12.Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt, liên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh

Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh

13.Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi

14.Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát

15.Hoạt động cơng nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản

16.Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm:

(a)Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản;

(b)Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh;

(c)Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh;

(d)Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e)Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh

17.Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt:

(a)Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại dựa tính chất tài sản khơng phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình;

(b)Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh, ví dụ: Nợ phải trả phát sinh việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào liên doanh;

(c)Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh;

18.Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh cuối bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thoả thuận Trong trường hợp liên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy

nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế toán để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh

Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh

19.Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm sốt) địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở

20.Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sở kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh

21.Ví dụ sở kinh doanh đồng kiểm soát:

(a)Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát để kinh doanh ngành nghề đó; (b)Một đơn vị đầu tư nước ngồi góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát;

(c)Một đơn vị nước ngồi đầu tư vào nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát

23.Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt phải tổ chức cơng tác kế toán riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp luật hành kế toán

24.Các bên góp vốn liên doanh góp vốn tiền tài sản khác vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế tốn bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt

Báo cáo tài riêng bên góp vốn liên doanh

25.Bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc

Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh

26.Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu

27.Bên góp vốn liên doanh ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày bên góp vốn liên doanh kết thúc quyền đồng kiểm soát khơng có ảnh hưởng đáng kể sở kinh doanh đồng kiểm soát

Trường hợp ngoại trừ phương pháp vốn chủ sở hữu

28.Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn khoản vốn góp sau theo phương pháp giá gốc:

(a)Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mua giữ lại để bán tương lai gần (dưới 12 tháng);

(b)Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh

29.Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu không hợp lý phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mua giữ lại để bán khoảng thời gian 12 tháng Điều không hợp lý sở kinh doanh hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh

30.Trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm sốt trở thành cơng ty bên góp vốn liên doanh, bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn khoản vốn góp liên doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con”

Nghiệp vụ giao dịch bên góp vốn liên doanh liên doanh

Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản bên góp vốn liên doanh hạch tốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác

Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn tồn giá trị khoản lỗ việc góp vốn tài sản thực với giá trị đánh giá lại thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định

32.Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh việc hạch toán khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản tài sản liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh hạch tốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác

Nếu liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn tồn giá trị khoản lỗ việc bán tài sản cho liên doanh thực với giá thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định

33.Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh việc hạch tốn khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất nghiệp vụ

Nếu bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh khơng phải hạch tốn phần lãi liên doanh thu từ giao dịch

Nếu bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập ghi nhận phần lãi thực tế tương ứng với lợi ích liên doanh

Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn phần lỗ liên doanh phát sinh từ giao dịch theo phương pháp hạch toán phần lãi trình bày đoạn này, trừ khoản lỗ ghi nhận giá mua thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định

Báo cáo phần vốn góp liên doanh báo cáo tài nhà đầu tư

34.Nhà đầu tư liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt, phải hạch tốn phần vốn góp liên doanh tuân theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể liên doanh hạch tốn theo Chuẩn mực kế tốn số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”

35.Bên góp vốn liên doanh phải trình bày tổng giá trị khoản nợ ngẫu nhiên, trừ khả lỗ thấp tồn biệt lập với giá trị khoản nợ ngẫu nhiên khác, sau:

(a)Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu liên quan đến phần vốn bên góp vốn liên doanh góp vào liên doanh phần mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ khoản nợ ngẫu nhiên;

(b)Phần khoản nợ ngẫu nhiên liên doanh mà bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên;

(c)Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên khoản nợ bên góp vốn liên doanh khác liên doanh

36.Bên góp vốn liên doanh phải trình bày riêng biệt tổng giá trị khoản cam kết sau theo phần vốn góp vào liên doanh bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết khác:

(a)Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên quan đến phần vốn góp họ liên doanh phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kết tiền vốn với bên góp vốn liên doanh khác;

(b)Phần cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên doanh

37.Bên góp vốn liên doanh phải trình bày chi tiết khoản vốn góp liên doanh quan trọng mà bên góp vốn liên doanh tham gia

38.Bên góp vốn liên doanh khơng lập báo cáo tài hợp nhất, khơng có cơng ty mà phải trình bày thơng tin tài theo yêu cầu quy định đoạn 35, 36 37

39.Bên góp vốn liên doanh khơng có cơng ty khơng lập báo cáo tài hợp phải cung cấp thơng tin liên quan đến khoản vốn góp họ liên doanh bên góp vốn liên doanh có cơng ty con./

CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI

QUY ĐỊNH CHUNG

Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho việc: (a)Kế toán giao dịch ngoại tệ;

(b)Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước hợp báo cáo vào báo cáo tài doanh nghiệp phương pháp hợp phương pháp vốn chủ sở hữu

3.Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác

4.Chuẩn mực không quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang đơn vị tiền tệ khác để thuận tiện cho người sử dụng quen thuộc với đơn vị tiền tệ chuyển đổi cho mục đích tương tự

5.Chuẩn mực khơng đề cập đến việc trình bày luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ từ việc chuyển đổi luồng tiền hoạt động nước báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Quy định Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”)

6.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Hoạt động nước ngồi: Là chi nhánh, cơng ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kết kinh doanh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam

Cơ sở nước ngoài: Là hoạt động nước ngoài, mà hoạt động phần độc lập doanh nghiệp lập báo cáo

Đơn vị tiền tệ kế tốn: Là đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài

Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ

Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập Bảng cân đối kế toán Đầu tư sở nước ngoài: Là phần vốn doanh nghiệp báo cáo tổng tài sản thuẩn sở nước ngồi

Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ Ghi nhận ban đầu

7.Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: (a) Mua bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; (b)Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ;

(c)Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; (d)Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ;

(e)Dùng loại tiền tệ để mua, bán trao đổi lấy loại tiền tệ khác 8.Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch

9.Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn

Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán

10.Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán:

(a)Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

(b)Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch;

(c)Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý

nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định chuẩn mực

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

12.Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, báo cáo báo cáo tài trước, xử lý sau:

(a)Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng Cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm

(b)Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định đoạn 12c, 14, 16 (c)Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp

không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối

13.Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán kỳ Nếu giao dịch tốn kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái tính theo thay đổi tỷ giá hối đối kỳ kỳ giao dịch toán

Đầu tư vào sở nước ngoài

15.Một doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả sở nước Một khoản mục mà việc tốn khơng xác định khơng xảy khoảng thời gian đốn trước tương lai, chất, làm tăng lên giảm khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước Các khoản mục tiền tề bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại

16.Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí phù hợp với đoạn 30

BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGỒI Phân loại hoạt động nước ngồi

17.Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước tuỳ theo mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động nước chia thành hai loại: “hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo” “cơ sở nước ngoài”

18.Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập từ doanh nghiệp nước chuyển số tiền thu doanh nghiệp báo cáo Trong trường hợp này, thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước có hoạt động nước ngồi, ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ hoạt động nước khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo hoạt động

19.Cơ sở nước ngồi đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân nước sở tại, sử dụng đồng tiền nước sở làm đơn vị tiền tệ kế tốn Cơ sở tham gia vào giao dịch ngoại tệ, bao gồm giao dịch đồng tiền báo cáo Khi có thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước sở tại, có ảnh hưởng nhỏ không ảnh hưởng trực tiếp đến tương lai luồng tiền từ hoạt động sở nước doanh nghiệp báo cáo Thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản đầu tư ròng doanh nghiệp báo cáo khoản mục tiền tệ phi tiền tệ riêng lẻ sở nước

(a)Các hoạt động nước tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo

(b)Các giao dịch với doanh nghiệp báo cáo chiếm tỷ trọng không lớn hoạt động nước

(c)Các hoạt động nước tự tài trợ từ khoản vay nước từ doanh nghiệp báo cáo

(d)Các chi phí lao động, nguyên vật liệu phận cấu thành khác sản phẩm dịch vụ hoạt động nước ngồi chi trả tốn chủ yếu đồng tiền nước sở đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo

(đ) Doanh thu hoạt động nước chủ yếu đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo;

(e)Lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp báo cáo biệt lập với hoạt động hàng ngày hoạt động nước ngồi, khơng bị ảnh hưởng trực tiếp hoạt động hoạt động nước

Phân loại hợp lý hoạt động nước ngồi dựa đặc điểm phân biệt nêu Trong số trường hợp, phân loại hoạt động nước sở nước hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với doanh nghiệp báo cáo rõ ràng, cần phải đánh giá để phân loại hợp lý

Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo 21.Các báo cáo tài hoạt động nước ngồi tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi theo quy định từ đoạn đến đoạn 16 hoạt động doanh nghiệp báo cáo

22.Từng khoản mục báo cáo tài hoạt động nước chuyển đổi giao dịch hoạt động nước thực doanh nghiệp báo cáo Nguyên giá khấu hao tài sản cố định quy đổi theo tỷ giá ngày mua tài sản Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý sử dụng tỷ giá ngày xác định giá trị hợp lý Trị giá hàng tồn kho quy đổi theo tỷ giá thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho Khoản thu hồi giá trị thực tài sản chuyển đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm xác khoản xác định

23.Trên thực tế, tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế ngày diễn hoạt động giao dịch thường sử dụng Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch ngoại tệ diễn thời kỳ Tuy nhiên, tỷ giá hối đối dao động mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung bình cho giai đoạn áp dụng

Cơ sở nước ngoài

a)Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ;

b)Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ;

c)Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư

25.Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi

26.Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngoài:

a)Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; b)Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước;

c)Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước

Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận thu nhập chi phí kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá thường có ảnh hưởng ảnh hưởng không trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động tương lai sở nước doanh nghiệp báo cáo Khi sở nước hợp khơng phải sở hữu tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào nước ngồi cổ đơng thiểu số phải phân bổ báo cáo phần sở hữu cổ đông thiểu số sở nước Bảng cân đối kế toán hợp 27.Mọi giá trị lợi thương mại phát sinh mua sở nước điều chỉnh giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phát sinh trình mua sở nước xử lý là:

a)Tài sản nợ phải trả sở nước chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ quy định đoạn 23

28.Việc hợp báo cáo tài sở nước ngồi vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân thủ thủ tục hợp thông thường, loại bỏ số dư tập đồn nghiệp vụ với cơng ty tập đồn cơng ty (Xem Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con” Chuẩn mục kế tốn “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”) Tuy nhiên, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khoản mục tiền tệ tập đoàn dù ngắn hạn hay dài hạn loại trừ vào khoản tương ứng số dư khác tập đoàn khoản mục tiền tệ thể cam kết để chuyển đổi ngoại tệ thành ngoại tệ khác đưa đến lãi lỗ cho doanh nghiệp báo cáo thay đổi tỷ giá hối đoái Vì vậy, báo cáo tài hợp doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn thu nhập chi phí, phát sinh từ trường hợp trình bày đoạn 14 16 phân loại vốn chủ sở hữu lý khoản đầu tư

29.Ngày lập báo cáo tài sở nước ngồi phải phù hợp với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Trường hợp lập báo cáo tài ngày cho phép tổng hợp báo cáo tài có ngày khác biệt khơng tháng Trường hợp này, tài sản nợ phải trả sở nước chuyển đổi theo tỷ giá ngày lập Bảng cân đối kế tốn sở nước ngồi Khi có thay đổi lớn tỷ giá hối đoái ngày lập báo cáo tài sở nước ngồi so với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải có điều chỉnh thích hợp từ lập Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp báo cáo theo Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con” Chuẩn mực kế tốn “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”

Thanh lý sở nước ngoài

30.Khi lý sở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối luỹ kế bị hỗn lại (theo quy định đoạn 24.c) liên quan đến sở nước ngồi ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ mà lãi lỗ việc lý ghi nhận

31.Một doanh nghiệp lý khoản đầu tư sở nước ngồi thơng qua bán, phát mại, toán lại vốn cổ phần từ bỏ tất phần vốn sở Thanh tốn cổ tức hình thức lý thu hồi khoản đầu tư Trường hợp lý phần, có chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế liên quan đến phần vốn sở hữu tính vào lãi lỗ Một ghi giảm giá trị kế toán sở nước ngồi khơng tạo nên lý phần Trường hợp này, khơng có phần lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại ghi nhận vào thời điểm ghi giảm

32.Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngoài, quy định chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi áp dụng kể từ ngày thay đổi phân loại

33.Việc phân loại hoạt động nước ngồi thay đổi có thay đổi mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Khi hoạt động nước phận tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo phân loại lại sở nước ngồi

chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc chuyển đổi tài sản phi tiền tệ phân loại vốn chủ sở hữu ngày phân loại lại Khi sở nước phân loại lại hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo, giá trị chuyển đổi khoản mục tài sản phi tiền tệ ngày chuyển đổi coi giá gốc chúng kỳ thay đổi kỳ Chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại khơng ghi nhận thu nhập chi phí đến lý hoạt động

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

34.Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính:

a)Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ; b)Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn 14) phản ảnh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ cuối kỳ

35.Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền nước sở mà doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo

36.Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày:

a)Bản chất thay đổi việc phân loại; b)Lý thay đổi;

c)Ảnh hưởng thay đổi việc phân loại đến vốn chủ sở hữu;

d)Tác động đến lãi, lỗ kỳ trước có ảnh hưởng việc phân loại diễn đầu kỳ gần

37.Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp lựa chọn (theo quy định đoạn 27) để chuyển đổi điều chỉnh giá trị lợi thương mại giá trị hợp lý phát sinh việc mua sở nước

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán việc hợp kinh doanh theo phương pháp mua Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý ngày mua ghi nhận lợi thương mại

2.Chuẩn mực áp dụng cho việc hạch toán hợp kinh doanh theo phương pháp mua

3.Chuẩn mực không áp dụng đối với:

a)Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động

kinh doanh riêng biệt thực hình thức liên doanh;

b)Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kiểm soát

chung;

c)Hợp kinh doanh liên quan đến hai nhiều doanh nghiệp tương hỗ;

d)Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt

hợp lại để hình thành đơn vị báo cáo thơng qua hợp đồng mà không xác định quyền sở hữu

Xác định hợp kinh doanh

4.Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị khơng phải hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản không cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua

doanh nghiệp cổ đơng doanh nghiệp khác Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp tài sản chuyển giao, tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp

6.Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, bên mua cơng ty mẹ bên bị mua công ty Trường hợp này, bên mua áp dụng Chuẩn mực lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ trình bày phần sở hữu cơng ty báo cáo tài riêng khoản đầu tư vào cơng ty (Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con”)

7.Hợp kinh doanh liên quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) doanh nghiệp khác mà khơng phải việc mua cổ phần doanh nghiệp Hợp kinh doanh theo hình thức khơng dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty

8.Hợp kinh doanh chuẩn mực bao gồm việc hợp kinh doanh doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp khác ngày nắm quyền kiểm soát (ngày mua) không trùng với ngày nắm quyền sở hữu (ngày trao đổi) Trường hợp phát sinh bên đầu tư đồng ý với thoả thuận mua lại cổ phiếu với số nhà đầu tư quyền kiểm sốt bên đầu tư thay đổi

9.Chuẩn mực không quy định kế tốn khoản vốn góp liên doanh bên góp vốn liên doanh (theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”)

Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp chịu kiểm soát chung

10.Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu kiểm soát chung hợp kinh doanh, tất doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp chịu kiểm soát lâu dài bên nhiều bên kể trước sau hợp kinh doanh việc kiểm sốt lâu dài

11.Nhóm cá nhân có quyền kiểm sốt doanh nghiệp khác họ có quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp đó, theo thoả thuận hợp đồng Do đó, việc hợp kinh doanh theo hình thức khơng thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực trường hợp nhóm cá nhân có quyền lợi chung cao chi phối sách tài hoạt động đơn vị tham gia hợp nhằm đạt lợi ích từ hoạt động đơn vị theo thoả thuận hợp đồng quyền lợi chung cao lâu dài

báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế tốn Vì vậy, đơn vị tham gia hợp không coi phần báo cáo tài hợp cho việc hợp kinh doanh đơn vị kiểm soát chung

13.Lợi ích cổ đơng thiểu số đơn vị tham gia hợp trước sau hợp kinh doanh không liên quan đến việc xác định hợp có bao gồm đơn vị kiểm sốt chung khơng Một đơn vị tham gia hợp công ty không trình bày báo cáo tài hợp tập đồn theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” không liên quan đến việc xác định việc hợp có liên quan đến đơn vị kiểm soát chung

Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau:

Ngày mua: Là ngày mà bên mua có quyền kiểm sốt bên bị mua

Ngày ký kết: Là ngày ghi hợp đồng đạt thoả thuận bên tham gia hợp ngày thông báo công khai trường hợp công ty niêm yết thị trường chứng khốn Trường hợp mua mang tính thơn tính, ngày sớm thoả thuận bên hợp đạt ngày có đủ chủ sở hữu bên bị mua chấp thuận đề nghị bên mua việc nắm quyền kiểm soát bên bị mua

Hoạt động kinh doanh: Là tập hợp hoạt động tài sản thực quản lý nhằm mục đích:

a)Tạo nguồn thu cho nhà đầu tư;

b)Giảm chi phí cho nhà đầu tư mang lại lợi ích kinh tế khác trực tỷ lệ cho người nắm quyền người tham gia

Hoạt động kinh doanh thường bao gồm yếu tố đầu vào, quy trình để xử lý yếu tố đầu vào đó, yếu tố đầu sử dụng để tạo doanh thu Nếu lợi thương mại có từ tập hợp hoạt động tài sản chuyển giao tập hợp coi hoạt động kinh doanh

Hợp kinh doanh: Là việc chuyển doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo

Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kiểm soát chung: Là hợp kinh doanh doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp chịu kiểm sốt bên nhóm bên trước sau hợp kinh doanh kiểm sốt lâu dài

Nợ tiềm tàng: Theo Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”, nợ tiềm tàng là:

một nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được;

b)Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì:

i)Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ;

ii)Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy

Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp

Ngày trao đổi: Là ngày mua việc hợp kinh doanh thực giao dịch đơn lẻ Khi việc hợp kinh doanh liên quan đến nhiều giao dịch, ví dụ việc hợp

nhất đạt theo giai đoạn việc mua cổ phần liên tiếp, ngày trao đổi ngày khoản đầu tư đơn lẻ ghi nhận báo cáo tài bên mua Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết sẵn sàng trao đổi ngang giá

Lợi thương mại: Là lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ tài sản không xác định không ghi nhận cách riêng biệt

Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình

Liên doanh: Là thoả thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh

Lợi ích cổ đông thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải cơng ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty

Doanh nghiệp tương hỗ: Là doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu nhà đầu tư mang lại chi phí thấp lợi ích kinh tế khác trực tiếp hay theo tỷ lệ cho người có quyền người tham gia, công ty bảo hiểm tương hỗ đơn vị hợp tác tương hỗ

Đơn vị báo cáo: Là đơn vị kế toán riêng biệt tập đồn bao gồm cơng ty mẹ công ty phải lập báo cáo tài theo quy định pháp luật

Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ)

NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phương pháp kế toán

14.Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải kế toán theo phương pháp mua

15.Phương pháp mua xem xét việc hợp kinh doanh quan điểm doanh nghiệp thơn tính doanh nghiệp khác xác định bên mua Bên mua mua tài sản ghi nhận tài sản mua, khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu, kể tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng mà bên bị mua chưa ghi nhận trước Việc xác định giá trị tài sản nợ phải trả bên mua không bị ảnh hưởng giao dịch hợp không tài sản hay nợ phải trả thêm bên mua ghi nhận kết từ giao dịch chúng đối tượng giao dịch

Áp dụng phương pháp mua

16.Áp dụng phương pháp mua gồm bước sau: a)Xác định bên mua;

b)Xác định giá phí hợp kinh doanh;

c)Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu

Xác định bên mua

17.Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác

18.Do phương pháp mua xem xét hợp kinh doanh theo quan điểm bên mua nên phương pháp giả định bên tham gia giao dịch hợp kinh doanh xác định bên mua

nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp có quyền kiểm sốt doanh nghiệp tham gia hợp kết hợp kinh doanh mà có; nếu:

a)Quyền lớn 50% quyền biểu doanh nghiệp nhờ có thoả thuận với nhà đầu tư khác;

b)Quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp khác theo qui chế hay thoả thuận;

c)Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác;

d)Quyền bỏ phiếu định họp Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác

20.Một số trường hợp khó xác định bên mua việc xác định bên mua dựa vào biểu sau, ví dụ:

a)Nếu giá trị hợp lý doanh nghiệp tham gia hợp lớn nhiều so với giá trị hợp lý doanh nghiệp khác tham gia hợp doanh nghiệp có giá trị hợp lý lớn thường coi bên mua;

b)Nếu hợp kinh doanh thực việc trao đổi cơng cụ vốn thơng thường có quyền biểu để đổi lấy tiền tài sản khác doanh nghiệp bỏ tiền tài sản khác thường coi bên mua;

c)Nếu hợp kinh doanh mà ban lãnh đạo doanh nghiệp tham gia hợp có quyền chi phối việc bổ nhiệm thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp kinh doanh doanh nghiệp tham gia hợp có ban lãnh đạo có quyền chi phối thường bên mua

22.Khi doanh nghiệp thành lập phát hành công cụ vốn để tiến hành hợp kinh doanh đơn vị tham gia hợp tồn trước hợp xác định bên mua sở chứng sẵn có

23.Tương tự, hợp kinh doanh có tham gia hai đơn vị trở lên, đơn vị tồn trước tiến hành hợp xác định bên mua dựa chứng sẵn có Việc xác định bên mua trường hợp bao gồm việc xem xét đơn vị tham gia hợp bắt đầu tiến hành giao dịch hợp liệu tài sản doanh thu đơn vị tham gia hợp có lớn đáng kể so với đơn vị khác không

Giá phí hợp kinh doanh

24.Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh 25.Ngày mua ngày mà bên mua đạt quyền kiểm soát thực tế bên bị mua Khi quyền kiểm sốt đạt thơng qua giao dịch trao đổi đơn lẻ ngày trao đổi trùng với ngày mua Nếu quyền kiểm soát đạt thơng qua nhiều giao dịch trao đổi, ví dụ đạt theo giai đoạn từ việc mua liên tiếp, đó:

a)Giá phí hợp kinh doanh tổng chi phí giao dịch trao đổi đơn lẻ; b)Ngày trao đổi ngày giao dịch trao đổi (là ngày mà khoản đầu tư đơn lẻ ghi nhận báo cáo tài bên mua), ngày mua ngày mà bên mua đạt quyền kiểm soát bên bị mua

26.Các tài sản đem trao đổi khoản nợ phải trả phát sinh bên mua thừa nhận để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua theo yêu cầu đoạn 24 xác định

theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Vì thế, việc tốn tất phần giá phí việc hợp kinh doanh hỗn lại, giá trị hợp lý phần hỗn lại phải quy đổi giá trị tại ngày trao đổi, có tính đến phần phụ trội chiết khấu phát sinh toán

trong giá trị hợp lý bên bị mua mà bên mua đạt được, miễn sở có chứng rõ ràng Giá trị hợp lý ngày trao đổi các tài sản tiền tệ trả cho người nắm giữ vốn bên bị mua cung cấp chứng tổng giá trị hợp lý mà bên mua trả để có quyền kiểm soát bên bị mua Trong trường hợp nào, khía cạnh hợp kinh doanh, kể yếu tố ảnh hưởng lớn đến việc đàm phán, phải xem xét Việc xác định giá trị hợp lý công cụ vốn quy định chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài

28.Giá phí hợp kinh doanh cịn bao gồm giá trị hợp lý ngày trao đổi khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua Các khoản lỗ chi phí khác phát sinh tương lai hợp kinh doanh không coi khoản nợ phát sinh bên mua thừa nhận để đổi lấy quyền kiểm sốt bên bị mua nên khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh

29.Giá phí hợp kinh doanh cịn bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh, chi phí trả cho kiểm tốn viên, tư vấn pháp lý, thẩm định viên giá nhà tư vấn khác thực hợp kinh doanh Các chi phí quản lý chung chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến giao dịch hợp kinh doanh cụ thể khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh, mà ghi nhận chi phí kỳ phát sinh

30.Chi phí thoả thuận phát hành khoản nợ tài phận cấu thành khoản nợ đó, khoản nợ phát hành để thực hợp kinh doanh, mà không coi chi phí liên quan trực tiếp đến hợp kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp khơng tính chi phí vào giá phí hợp kinh doanh

31.Chi phí phát hành cơng cụ vốn phận cấu thành cơng cụ vốn đó, cơng cụ vốn phát hành để thực hợp kinh doanh, mà không coi chi phí liên quan trực tiếp đến hợp kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp khơng tính chi phí vào giá phí hợp kinh doanh

Điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh tuỳ thuộc vào kiện tương lai 32.Khi thoả thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh tuỳ thuộc vào kiện tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí hợp kinh doanh ngày mua khoản điều chỉnh có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy

hoặc cần phải xem xét lại giá trị ước tính, giá phí hợp kinh doanh phải điều chỉnh theo

34.Khi thoả thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh, khoản điều chỉnh khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh thời điểm ghi nhận ban đầu khoản điều chỉnh khơng có khả chắn xảy xác định cách đáng tin cậy Nếu sau đó, khoản điều chỉnh trở nên có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy khoản xem xét bổ sung coi khoản điều chỉnh vào giá phí hợp kinh doanh

35.Trong số trường hợp, bên mua yêu cầu trả thêm cho bên bị mua khoản bồi thường việc giảm giá trị tài sản đem trao đổi, khoản nợ phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm sốt bên bị mua Ví dụ: trường hợp xảy bên mua đảm bảo giá thị trường công cụ vốn công cụ nợ phát hành phần giá phí hợp kinh doanh yêu cầu phát hành bổ sung công cụ vốn công cụ nợ để khôi phục giá trị xác định ban đầu Trường hợp này, khơng ghi tăng giá phí hợp kinh doanh Nếu cơng cụ vốn giá trị hợp lý khoản trả thêm giảm trừ tương ứng vào giá trị ghi nhận ban đầu cho cơng cụ phát hành Nếu cơng cụ nợ giá trị hợp lý khoản trả thêm ghi giảm khoản phụ trội ghi tăng khoản chiết khấu phát hành ban đầu

Phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả nợ tiềm tàng

36.Tại ngày mua, bên mua phân bổ giá phí hợp kinh doanh việc ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày mua tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua thoả mãn tiêu chuẩn đoạn 37, trừ tài sản dài hạn (hoặc nhóm tài sản lý) phân loại nắm giữ để bán ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán chúng Chênh lệch giá phí hợp kinh doanh phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng ghi nhận hạch toán theo quy định từ đoạn 50 đến đoạn 54

37.Bên mua ghi nhận riêng rẽ tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua vào ngày mua chúng thoả mãn tiêu chuẩn sau ngày mua:

c)Nếu tài sản cố định vơ hình nợ tiềm tàng giá trị hợp lý xác định cách tin cậy

38.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bên mua bao gồm lãi lỗ sau ngày mua bên bị mua cách gộp thu nhập chi phí bên bị mua dựa giá phí hợp kinh doanh Ví dụ, chi phí khấu hao tài sản cố định sau ngày mua tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh bên mua liên quan tới tài sản cố định phải khấu hao bên bị mua dựa giá trị hợp lý tài sản cố định phải khấu hao ngày mua mà bên mua ghi nhận

39.Việc áp dụng phương pháp mua ngày mua, ngày mà bên mua đạt quyền kiểm soát thực tế bên bị mua Vì kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp đó, vậy, khơng thiết giao dịch hợp phải hoàn tất kết thúc theo quy định pháp luật trước bên mua đạt quyền kiểm soát Những kiện quan trọng liên quan đến việc hợp kinh doanh phải xem xét đánh giá việc bên mua đạt quyền kiểm sốt hay chưa 40.Vì bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua vào ngày mua thoả mãn tiêu chuẩn quy định đoạn 37, phần lợi ích cổ đơng thiểu số bên bị mua phản ánh theo phần sở hữu cổ đông thiểu số giá trị hợp lý khoản mục Đoạn A16 A17 Phụ lục A hướng dẫn cách xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua cho mục đích phân bổ giá phí hợp kinh doanh

Tài sản nợ phải trả xác định bên bị mua

41.Theo đoạn 36, bên mua ghi nhận riêng rẽ phần giá phí hợp kinh doanh phân bổ tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua tồn vào ngày mua thoả mãn tiêu chuẩn đoạn 37 Vì thế: a)Bên mua phải ghi nhận khoản nợ để thay cắt giảm hoạt động bên bị mua phần phân bổ giá phí hợp kinh doanh ngày mua bên bị mua tồn khoản nợ để tái cấu ghi nhận theo quy định Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”;

b)Khi phân bổ giá phí hợp kinh doanh, bên mua không ghi nhận khoản nợ phải trả khoản lỗ tương lai chi phí khác dự kiến phát sinh từ việc hợp kinh doanh

42.Khoản toán mà doanh nghiệp phải trả theo cam kết hợp đồng, ví dụ trả cho người lao động người cung cấp trường hợp doanh nghiệp bị mua lại hợp kinh doanh, nghĩa vụ doanh nghiệp coi khoản nợ tiềm tàng việc

toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” việc hợp kinh doanh trở nên chắn khoản nợ xác định cách đáng tin cậy Vì thế, việc hợp kinh doanh thực hiện, khoản nợ phải trả bên bị mua bên mua ghi nhận cách phân bổ phần giá phí hợp kinh doanh cho

43.Trường hợp, trước hợp kinh doanh, việc thực kế hoạch tái cấu bên bị mua phụ thuộc vào việc hợp kinh doanh có xảy hay khơng, khoản nợ cho việc tái cấu khơng coi nghĩa vụ bên bị mua không coi nợ tiềm tàng bên bị mua trước hợp khơng phải nghĩa vụ xảy phát sinh từ kiện khứ mà tồn kiện xác nhận việc có xảy khơng xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà bên mua khơng kiểm sốt tồn Vì thế, bên mua khơng ghi nhận khoản nợ tiềm tàng cho kế hoạch tái cấu phân bổ giá phí hợp kinh doanh

44.Các tài sản nợ phải trả xác định được ghi nhận theo đoạn 36 gồm tất tài sản nợ phải trả bên bị mua mà bên mua mua thừa nhận, bao gồm tài sản tài nợ tài Chúng bao gồm tài sản nợ phải trả trước chưa ghi nhận báo cáo tài bên bị mua khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận trước việc mua diễn Ví dụ, khoản lợi ích kinh tế có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản lỗ tính thuế thu nhập doanh nghiệp mà bên bị mua chưa ghi nhận trước hợp kinh doanh, đủ

điều kiện ghi nhận tài sản xác định theo đoạn 36 chắn bên mua có lợi nhuận chịu thuế tương lai để bù trừ lại, khoản lợi ích kinh tế có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp chưa ghi nhận bên mua ghi nhận Tài sản cố định vơ hình bên bị mua

45.Theo đoạn 37, bên mua ghi nhận tách biệt TSCĐ vơ hình bên bị mua ngày mua tài sản thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình quy định Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định vơ hình", giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy Chuẩn mực kế tốn số 04 "Tài sản cố định vơ hình" quy định việc xác định liệu giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình mua hợp kinh doanh có xác định đáng tin cậy hay khơng

Các khoản nợ tiềm tàng bên bị mua

46.Theo đoạn 37, bên mua ghi nhận khoản nợ tiềm tàng bên bị mua cách riêng biệt phần chi phí hợp kinh doanh giá trị hợp lý khoản nợ tiềm tàng xác định đáng tin cậy Nếu giá trị hợp lý khoản nợ tiềm tàng không xác định đáng tin cậy thì:

b)Bên mua trình bày thơng tin khoản nợ tiềm tàng theo quy định Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”

Đoạn A16(k) Phụ lục A hướng dẫn việc xác định giá trị hợp lý khoản nợ tiềm tàng

47.Sau ghi nhận ban đầu, bên mua xác định giá trị khoản nợ tiềm tàng ghi nhận cách riêng biệt theo quy định đoạn 36 Giá trị khoản nợ tiềm tàng xác định theo Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”

48.Quy định đoạn 47 không áp dụng cho hợp đồng kế toán theo Chuẩn mực kế toán cơng cụ tài Tuy nhiên, cam kết vay loại trừ khỏi phạm vi Chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài khơng phải cam kết cung cấp khoản vay với mức lãi suất thấp lãi suất thị trường hạch toán vào nợ tiềm tàng bên bị mua, ngày mua, không chắn việc giảm lợi ích kinh tế cần thiết để toán nghĩa vụ giá trị nghĩa vụ không xác định cách đáng tin cậy Theo đoạn 37, cam kết vay ghi nhận riêng biệt phần giá phí hợp kinh doanh giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy

49.Các khoản nợ tiềm tàng ghi nhận riêng biệt phần giá phí hợp kinh doanh ngồi phạm vi Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” Tuy nhiên, bên mua phải trình bày thơng tin khoản nợ tiềm tàng theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 18 “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” cho loại dự phòng

Lợi thương mại

50.Tại ngày mua, bên mua sẽ:

a)Ghi nhận lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh tài sản;

b)Xác định giá trị ban đầu lợi thương mại theo giá gốc, phần chênh lệch giá phí hợp so với phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận theo quy định đoạn 36

51.Lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh thể khoản tốn bên mua cho lợi ích kinh tế ước tính thu tương lai từ tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận không xác định cách riêng biệt

53.Lợi thương mại ghi vào chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) phải phân bổ dần cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính (nếu giá trị lớn) Thời gian sử dụng hữu ích phải phản ánh ước tính đắn thời gian thu hồi lợi ích kinh tế mang lại cho doanh nghiệp Thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại tối đa không 10 năm kể từ ngày ghi nhận

Phương pháp phân bổ phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế phát sinh từ lợi thương mại Phương pháp đường thẳng sử dụng phổ biến trừ có chứng thuyết phục cho việc áp dụng phương pháp phân bổ khác phù hợp Phương pháp phân bổ phải áp dụng quán cho thời kỳ trừ có thay đổi cách thức thu hồi lợi ích kinh tế lợi thương mại

54.Thời gian phân bổ phương pháp phân bổ lợi thương mại phải xem xét lại cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại khác biệt lớn so với ước tính ban đầu phải thay đổi thời gian phân bổ Nếu có thay đổi lớn cách thức thu hồi lợi ích kinh tế tương lai lợi thương mại đem lại phương pháp phân bổ phải thay đổi Trường hợp phải điều chỉnh chi phí phân bổ lợi thương mại cho năm hành năm phải thuyết minh báo cáo tài

Khoản vượt trội phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng bên bị mua so với giá phí hợp kinh doanh

55.Nếu phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng ghi nhận theo quy định đoạn 36 vượt giá phí hợp kinh doanh bên mua phải:

a)Xem xét lại việc xác định giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng việc xác định giá phí hợp kinh doanh;

b)Ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại

56.Một khoản thu nhập ghi nhận theo đoạn 55 bao gồm tất yếu tố sau đây:

a)Những sai sót xác định giá trị hợp lý giá phí hợp kinh doanh tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua Giá phí dự kiến phát sinh bên bị mua khơng phản ánh xác theo giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua nguyên nhân tiềm tàng sai sót

bên bị mua; hướng dẫn xác định cho tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng chiết khấu

c)Khoản giảm giá mua

Hợp kinh doanh hoàn thành giai đoạn

57.Hợp kinh doanh thường liên quan tới nhiều giao dịch trao đổi, giao dịch mua cổ phiếu liên tiếp Khi đó, giao dịch trao đổi bên mua xử lý cách riêng biệt cách sử dụng giá phí giao dịch thơng tin giá trị hợp lý ngày diễn giao dịch trao đổi để xác định giá trị lợi thương mại liên quan đến giao dịch Do đó, việc so sánh giá phí khoản đầu tư đơn lẻ với lợi ích bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua thực bước

58.Nếu hợp kinh doanh liên quan tới nhiều giao dịch trao đổi giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng bên bị mua có chênh lệch ngày diễn giao dịch trao đổi, vì:

a)Tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng bên bị mua trình bày lại cách ước lượng theo giá trị hợp lý chúng ngày diễn giao dịch trao đổi để xác định giá trị lợi thương mại gắn với giao dịch;

b)Tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng bên bị mua sau phải bên mua ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày mua

59.Trước coi hợp kinh doanh, giao dịch coi khoản đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết" theo phương pháp giá gốc Kế toán ban đầu xác định tạm thời

60.Kế toán ban đầu việc hợp kinh doanh bao gồm: Xác định đánh giá giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua giá phí hợp kinh doanh

61.Nếu kế tốn ban đầu cho giao dịch hợp kinh doanh xác định cách tạm thời vào cuối kỳ mà việc hợp kinh doanh thực giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua giá phí hợp kinh doanh xác định cách tạm thời, bên mua phải kế tốn giao dịch hợp kinh doanh cách sử dụng giá trị tạm thời Bên mua phải ghi nhận khoản điều chỉnh giá trị tạm thời kết việc hồn tất việc kế tốn ban đầu:

(i)Giá trị lại tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng ghi nhận điều chỉnh theo kết có từ việc kế tốn ban đầu tính giá trị hợp lý chúng ghi nhận ngày mua

(ii)Từ thời điểm mua, lợi thương mại khoản thu nhập ghi nhận theo quy định đoạn 55 điều chỉnh tương ứng với khoản điều chỉnh theo giá trị hợp lý ngày mua tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng ghi nhận điều chỉnh

(iii)Thơng tin so sánh trình bày kỳ trước việc hạch toán hợp kinh doanh hồn tất trình bày việc kế tốn ban đầu hồn thành từ ngày mua, có nghĩa khoản khấu hao hay tác động đến lãi lỗ ghi nhận kết có từ việc kế toán ban đầu

Các điều chỉnh sau kế tốn ban đầu hồn tất

62.Ngoại trừ trường hợp quy định đoạn 33, 34 64, điều chỉnh kế toán ban đầu xác định tạm thời cho giao dịch hợp kinh doanh sau việc kế tốn hồn tất ghi nhận nhằm mục đích sửa chữa sai sót theo Chuẩn mực kế tốn số 29 "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót" Những điều chỉnh việc kế toán ban đầu cho giao dịch hợp kinh doanh sau hồn tất việc kế tốn không ghi nhận ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn Theo Chuẩn mực kế tốn số 29, ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán ghi nhận kỳ kỳ tương lai

63.Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót" quy định doanh nghiệp phải sửa chữa sai sót theo phương pháp hồi tố, trình bày báo cáo tài sai sót chưa xảy cách trình bày lại thông tin so sánh cho kỳ trước xảy sai sót Do đó, giá trị cịn lại tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua ghi nhận điều chỉnh kết việc sửa chữa sai sót tính giá trị hợp lý chúng điều chỉnh giá trị hợp lý ghi nhận ngày mua Lợi thương mại khoản thu nhập ghi nhận kỳ trước theo quy định đoạn 55 điều chỉnh hồi tố khoản tương ứng với giá trị hợp lý ngày mua (hoặc điều chỉnh giá trị hợp lý thời điểm mua) tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng ghi nhận (hoặc điều chỉnh)

Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại sau hồn tất việc kế toán ban đầu

a)Giảm giá trị lại lợi thương mại tới mức ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận tài sản xác định từ ngày mua;

b)Ghi nhận khoản giảm giá trị lại lợi thương mại chi phí

Tuy nhiên, việc ghi nhận không làm phát sinh khoản vượt trội hay làm tăng khoản thu nhập ghi nhận trước theo quy định đoạn 55

Trình bày báo cáo tài chính

65.Bên mua phải trình bày thơng tin để người sử dụng báo cáo tài đánh giá chất ảnh hưởng tài phát sinh từ việc hợp kinh doanh đến: a)Trong kỳ;

b)Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài 66.Bên mua phải trình bày thơng tin sau cho giao dịch hợp kinh doanh diễn kỳ:

a)Tên diễn giải liên quan đến bên tham gia hợp kinh doanh; b)Ngày mua;

c)Tỷ lệ phần trăm (%) cơng cụ vốn có quyền biểu mua;

d)Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh Khi công cụ vốn phát hành phát hành công cụ cấu thành phận giá phí hợp kinh doanh, cần trình bày thông tin sau:

(i)Số lượng công cụ vốn phát hành phát hành;

(ii)Giá trị hợp lý công cụ vốn sở xác định giá trị hợp lý Nếu khơng có giá phát hành thời điểm giao dịch trình bày giả định chủ yếu sử dụng để xác định giá trị hợp lý Nếu có giá phát hành vào thời điểm giao dịch không sử dụng sở để xác định giá phí hợp kinh doanh phải trình bày lý khơng sử dụng giá phát hành, phương pháp giả định chủ yếu sử dụng dùng để xác định giá trị hợp lý cho công cụ vốn; khoản chênh lệch tích luỹ giá trị giá phát hành công cụ vốn;

e)Chi tiết hoạt động doanh nghiệp định lý sau hợp kinh doanh;

f)Giá trị ghi nhận ngày mua cho loại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng bên bị mua, trừ xác định giá trị cịn lại loại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng xác định theo quy định Chuẩn mực kế tốn có liên quan trước diễn hợp kinh doanh Nếu khơng trình bày phải nêu rõ lý

h)Diễn giải yếu tố cấu thành giá phí kết việc ghi nhận lợi thương mại - diễn giải tài sản cố định vơ hình chưa ghi nhận tách riêng khỏi lợi thương mại giải thích lý giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình khơng tính tốn cách đáng tin cậy, diễn giải tính chất khoản vượt trội ghi vào lỗ lãi theo quy định đoạn 55

i)Khoản lỗ hay lãi bên bị mua phát sinh từ ngày mua bao gồm lỗ hay lãi bên mua kỳ, khơng xác định phải nêu rõ lý

67.Thông tin theo yêu cầu đoạn 66 trình bày cách tổng thể hoạt động hợp kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo mà khơng có ảnh hưởng trọng yếu cách riêng rẽ

68.Nếu việc kế toán ban đầu cho giao dịch hợp kinh doanh phát sinh kỳ xác định tạm thời theo quy định đoạn 61, phải trình bày giải thích 69.Bên mua phải trình bày thơng tin sau:

a)Doanh thu kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh;

b)Lỗ lãi kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh Nếu trình bày thơng tin phải giải thích rõ lý

70.Bên mua trình bày thông tin theo quy định đoạn 66 cho giao dịch hợp kinh doanh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài

71.Bên mua phải trình bày thông tin để giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá ảnh hưởng tài đến lãi lỗ phát sinh từ việc sửa chữa sai sót điều chỉnh khác ghi nhận kỳ hành liên quan tới giao dịch hợp kinh doanh phát sinh kỳ hành trước 72.Bên mua trình bày thông tin sau:

a)Các khoản lãi lỗ ghi nhận kỳ hành giải thích thông tin (i)Liên quan đến tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng giao dịch hợp kinh doanh phát sinh kỳ hành kỳ trước đó; (ii)Quy mơ, chất việc mà việc trình bày có liên quan đến hiểu biết hoạt động tài đơn vị hợp nhất;

b)Nếu việc kế toán ban đầu giao dịch hợp kinh doanh thực kỳ trước xác định tạm thời vào cuối kỳ phải trình bày giá trị khoản điều chỉnh giải thích khoản điều chỉnh giá trị xác định tạm thời ghi nhận kỳ hành

của khoản mục trên, mà bên mua ghi nhận kỳ hành theo quy định đoạn 62 63

73.Nếu có lợi thương mại, doanh nghiệp cần trình bày: a)Thời gian phân bổ;

b)Trường hợp lợi thương mại khơng phân bổ theo phương pháp đường thẳng phải trình bày rõ phương pháp sử dụng lý không sử dụng phương pháp đường thẳng;

c)Giá trị lợi thương mại tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; d)Bảng đối chiếu giá trị ghi sổ lợi thương mại vào đầu kỳ cuối kỳ: (i)Tổng giá trị lợi thương mại số phân bổ luỹ kế đầu kỳ;

(ii)Lợi thương mại phát sinh kỳ;

(iii)Những điều chỉnh có thay đổi phát thấy thay đổi giá trị tài sản nợ phải trả xác định được;

(iv)Lợi thương mại bị loại bỏ lý, nhượng bán toàn phần doanh nghiệp kỳ;

(v)Giá trị lợi thương mại phân bổ kỳ; (vi)Các thay đổi khác lợi thương mại kỳ;

(vii)Tổng giá trị lợi thương mại chưa phân bổ luỹ kế cuối kỳ

74.Doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin bổ sung để phù hợp với quy định đoạn 65, 71 73./

Mua hoán đổi PHỤ LỤC A

Hướng dẫn bổ sung

A1 Như quy định đoạn 21, trường hợp hợp kinh doanh gọi mua hoán đổi, bên mua doanh nghiệp mà vốn chủ sở hữu bị mua lại doanh nghiệp bị mua Ví dụ, công ty bị doanh nghiệp nhỏ mua lại để niêm yết thị trường chứng khốn Mặc dù mặt pháp lý doanh nghiệp nhỏ coi công ty mẹ công ty bị mua coi công ty Tuy nhiên công ty mặt pháp lý bên mua có quyền chi phối sách tài hoạt động cơng ty mẹ để đạt lợi ích từ hoạt động cơng ty mẹ

Giá phí hợp kinh doanh

A4 Khi công cụ vốn phát hành cấu thành giá phí hợp kinh doanh, đoạn 24 quy định giá phí hợp kinh doanh phải bao gồm giá trị hợp lý ngày trao đổi cơng cụ vốn Đoạn 27 quy định trường hợp khơng có giá cơng bố đáng tin cậy, giá trị hợp lý cơng cụ vốn ước tính cách tham chiếu đến giá trị hợp lý bên mua tham chiếu đến giá trị hợp lý doanh nghiệp bị mua, miễn giá có chứng rõ ràng

A5 Trong nghiệp vụ mua hốn đổi, giá phí hợp kinh doanh thường công ty pháp lý gánh chịu (là bên mua theo mục đích kế tốn) phát hành cơng cụ vốn cho người sở hữu cơng ty mẹ (là bên bị mua theo mục đích kế tốn) Nếu giá cơng bố cơng cụ vốn công ty phát hành để xác định giá phí giao dịch hợp kinh doanh, cần phải tính tốn để xác định số lượng công cụ vốn mà công ty phải phát hành để có tỷ lệ sở hữu doanh nghiệp hợp cho chủ sở hữu công ty mẹ Giá trị hợp lý số lượng công cụ vốn tính tốn giá phí hợp kinh doanh

A6 Nếu giá trị hợp lý công cụ vốn công ty chứng rõ ràng, tổng giá trị hợp lý tất công cụ vốn phát hành công ty mẹ trước hợp sử dụng làm sở để tính tốn giá phí hợp kinh doanh

Lập trình bày báo cáo tài hợp nhất

A7 Báo cáo tài hợp phát hành sau hợp mua hốn đổi đứng tên cơng ty mẹ, cần mơ tả thuyết minh tiếp tục báo cáo tài cơng ty mẹ (là bên mua theo mục đích kế tốn) Báo cáo tài hợp thể tiếp tục báo cáo tài cơng ty con:

a)Tài sản nợ phải trả công ty tính tốn ghi nhận báo cáo tài hợp theo giá trị lại chúng trước hợp kinh doanh

b)Lợi nhuận giữ lại số dư khoản mục khác vốn chủ sở hữu ghi nhận BCTC hợp theo giá trị chúng báo cáo công ty trước hợp kinh doanh

c)Giá trị ghi nhận công cụ vốn phát hành báo cáo tài hợp xác định cách cộng thêm vào vốn chủ cơng ty trước hợp phần giá phí hợp kinh doanh xác định theo đoạn đoạn A4 đến A6 Tuy nhiên, cấu vốn chủ sở hữu trình bày báo cáo tài hợp (số lượng, loại công cụ vốn phát hành) phản ánh cấu vốn công ty mẹ, kể công cụ vốn mà công ty mẹ phát hành để thực việc hợp kinh doanh d)Thơng tin so sánh trình bày báo cáo tài hợp thơng tin so sánh công ty

được hạch toán theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” A9 Báo cáo tài hợp lập sau mua hoán đổi phản ánh giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng cơng ty mẹ (là bên bị mua theo mục đích kế tốn) Vì thế, giá phí hợp kinh doanh phân bổ cách tính tốn tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng công ty mẹ mà thoả mãn tiêu chuẩn quy định đoạn 37 theo giá trị hợp lý ngày mua Phần lớn giá phí hợp kinh doanh phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý khoản mục hạch toán theo đoạn 50 đến 54 Phần lớn

giữa phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý khoản mục giá phí hợp kinh doanh hạch toán theo đoạn 55

Lợi ích cổ đơng thiểu số

A10 Trong số giao dịch mua hoán đổi, số chủ sở hữu công ty hợp pháp không trao đổi công cụ vốn họ với công cụ vốn công ty mẹ Mặc dù đơn vị có chủ sở hữu nắm giữ công cụ vốn (công ty hợp pháp) mua lại đơn vị khác (công ty mẹ hợp pháp) Những chủ sở hữu xem lợi ích cổ đơng thiểu số báo cáo tài hợp lập sau giao dịch mua hốn đổi Điều chủ sở hữu công ty hợp pháp không trao đổi công cụ vốn họ với công cụ vốn công ty mẹ, chủ sở hữu quan tâm đến kết tài sản công ty hợp pháp, mà kết tài sản đơn vị hợp Ngược lại, tất chủ sở hữu công ty mẹ, kể công ty mẹ coi bên bị mua, quan tâm đến kết tài sản đơn vị hợp

A11 Tài sản nợ phải trả công ty hợp pháp ghi nhận xác định báo cáo tài hợp theo giá trị cịn lại chúng trước hợp Lợi ích cổ đơng thiểu số phản ánh phần lợi ích tương ứng cổ đơng thiểu số giá trị cịn lại trước hợp tài sản công ty hợp pháp

Lợi nhuận cổ phiếu

A12 Như lưu ý đoạn A7(c), cấu vốn chủ sở hữu thể báo cáo tài hợp lập cho mua hốn đổi phản ánh cấu vốn chủ sở hữu công ty mẹ, bao gồm công cụ vốn phát hành công ty mẹ để thực việc hợp kinh doanh

A13 Với mục đích tính tốn số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng cịn lại (mẫu số) kỳ việc mua hốn đổi diễn ra:

a)Số cổ phiếu phổ thơng cịn lại từ đầu kỳ ngày mua coi số cổ phiếu phổ thông phát hành công ty mẹ cho chủ sở hữu công ty con;

A14 Lãi cổ phiếu trình bày kỳ có tính chất so sánh trước ngày mua thể báo cáo tài hợp sau thực việc mua hốn đổi tính tốn cách phân chia lợi nhuận lỗ công ty hợp pháp tính cho cổ đơng thường kỳ cho số cổ phiếu phổ thông công ty mẹ phát hành cho chủ sở hữu công ty hợp pháp vụ mua hốn đổi

A15 Những tính tốn trình bày đoạn A13 A14 giả định khơng có thay đổi số cổ phiếu phổ thông phát hành công ty hợp pháp suốt kỳ có tính chất so sánh kỳ, kể từ xảy việc mua lại đảo ngược ngày mua lại Việc tính tốn lãi cổ phiếu điều chỉnh cách thích hợp tính đến thay đổi số cổ phiếu phổ thông phát hành công ty hợp pháp suốt kỳ

Phân bổ giá phí hợp kinh doanh

A16 Chuẩn mực yêu cầu bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày mua Để phân bổ giá phí hợp kinh doanh, bên mua coi đánh giá sau giá trị hợp lý:

a)Đối với công cụ tài trao đổi thị trường hoạt động, bên mua sử dụng giá trị thị trường hành

b)Đối với cơng cụ tài khơng trao đổi thị trường hoạt động, bên mua sử dụng giá ước tính có xét tới đặc điểm tỷ suất giá - thu nhập, lợi tức cổ phần tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng cơng cụ so sánh đơn vị với đặc điểm tượng tự

c)Đối với khoản phải thu, hợp đồng sinh lợi tài sản xác định khác, bên mua sử dụng giá trị khoản thu tương lai theo mức lãi suất hành thích hợp, trừ khoản dự phịng phải thu khó địi chi phí thu hồi, cần Tuy nhiên, chuẩn mực không quy định việc chiết khấu khoản phải thu ngắn hạn, hợp đồng sinh lợi tài sản xác định khác khoản chênh lệch số danh nghĩa số chiết khấu không đáng kể

d)Đối với hàng tồn kho:

(i)Đối với thành phẩm hàng hoá, bên mua sử dụng giá bán trừ tổng (1) Chi phí bán hàng ước tính (2) Lợi nhuận ước tính hợp lý khả bán bên mua dựa lợi nhuận thành phẩm hàng hoá tương tự;

(ii)Đối với sản phẩm dở dang, bên mua sử dụng giá bán thành phẩm trừ tổng (1) Chi phí hồn thành (2) Chi phí bán hàng ước tính (3) Lợi nhuận ước tính hợp lý khả bán hoàn thành bên mua dựa lợi nhuận thành phẩm tương tự;

e)Đối với đất đai nhà cửa, bên mua sử dụng giá thị trường

f)Đối với nhà xưởng, thiết bị, bên mua sử dụng giá thị trường, thông thường xác định đánh giá Nếu khơng có thơng tin giá trị thị trường chất đặc biệt khoản mục nhà xưởng, thiết bị tài sản đem bán, trừ trường hợp phần công việc kinh doanh hoạt động, bên mua cần phải ước tính giá trị hợp lý theo phương pháp thu nhập phương pháp chi phí thay khấu hao

g)Đối với tài sản cố định vơ hình, bên mua xác định giá trị hợp lý cách:

(i)Nghiên cứu, xem xét thị trường hoạt động định nghĩa Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định vơ hình";

(ii)Nếu khơng có thị trường hoạt động, sở để xác định số tiền mà bên mua phải trả cho tài sản trao đổi ngang giá cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết dựa thơng tin tốt có (theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 04 "Tài sản cố định vơ hình" để biết thêm hướng dẫn cụ thể việc xác định giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình có giao dịch hợp kinh doanh)

h)Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả, bên mua sử dụng khoản lợi thuế phát sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", đánh giá từ tương lai đơn vị hợp Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sau thừa nhận ảnh hưởng thuế đến việc trình bày lại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng xác định theo giá trị hợp lý chúng không chiết khấu

i)Đối với khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phí phải trả khoản phải bồi thường khác, bên mua sử dụng giá trị khoản dùng để toán nợ phải trả tương lai theo mức lãi suất hành thích hợp Tuy nhiên, bên mua chiết khấu khoản nợ ngắn hạn chênh lệch giá trị danh nghĩa khoản chiết khấu không đáng kể

j)Đối với hợp đồng khó thực khoản nợ xác định bên bị mua, bên mua sử dụng giá trị khoản mục dùng để toán nghĩa vụ xác định mức lãi suất hành thích hợp

k)Đối với khoản nợ tiềm tàng bên bị mua, bên mua sử dụng khoản mà bên thứ ba tính gánh chịu khoản nợ phải trả

A17 Một số quy định yêu cầu giá trị hợp lý phải ước tính dựa vào phương pháp giá trị Nếu quy định cho khoản mục riêng biệt không đề cập đến đến việc sử dụng phương pháp giá trị tại, phương pháp sử dụng việc ước tính giá trị khoản mục

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau:

(a)Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b)Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán;

(c)Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia

Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán …;

Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ….;

Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn

(d)Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30)

Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác

3.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu

Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán

Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

4.Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu

XÁC ĐỊNH DOANH THU

5.Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu thu

6.Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại

7.Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai

8.Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu

Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi đế lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm

NHẬN BIẾT GIAO DỊCH

việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cịn áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận

DOANH THU BÁN HÀNG

10.Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau:

(a)Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;

(b)Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;

(c)Doanh thu xác định tương đối chắn;

(d)Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e)Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

11.Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua

12.Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu khơng ghi nhận Doanh nghiệp cịn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như:

(a)Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b)Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó;

(c)Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành;

(d)Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng

nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán

14.Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước

ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu khơng chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi

15.Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10

DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ

16.Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau:

(a)Doanh thu xác định tương đối chắn;

(b)Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

(c)Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; (d)Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ

18.Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi

19.Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau:

(a)Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b)Giá toán;

(c)Thời hạn phương thức tốn

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu q trình cung cấp dịch vụ

20.Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tùy thuộc vào chất dịch vụ:

(a)Đánh giá phần công việc hoàn thành;

(b)So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành;

(c)Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ

Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng

21.Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động

các chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16

DOANH THU TỪ TIỀN LÃI, TIỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA

24.Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

(a)Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b)Doanh thu xác định tương đối chắn

25.Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở:

(a)Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b)Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;

(c)Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

26.Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn

27.Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư

28.Tiền quyền tính dồn vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách dồn tính sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần

29.Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi khơng thể thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu

THU NHẬP KHÁC

30.Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm:

-Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; -Thu tiền bảo hiểm bồi thường;

-Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; -Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập;

-Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; -Các khoản thu khác

31.Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ

32.Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi

33.Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ khơng cịn tồn

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

34.Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

(a)Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b)Doanh thu loại giao dịch kiện:

-Doanh thu bán hàng;

-Doanh thu cung cấp dịch vụ;

-Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia

(c)Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d)Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường

CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu

Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, cơng nghệ, chức mục đích sử dụng chúng

Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng

Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định

4.Hợp đồng xây dựng thoả thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, công nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may

5.Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm:

(a)Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc;

(b)Hợp đồng phục chế hay phá huỷ tài sản khôi phục môi trường sau phá huỷ tài sản

6.Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thoả thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện quy định đoạn 23 24 để ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng

KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

7.Các yêu cầu chuẩn mực thường áp dụng riêng rẽ cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng

8.Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

(b)Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản;

(c)Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản

9.Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a)Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói;

(b)Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận số dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương;

(c)Các hợp đồng thực đồng thời theo trình liên tục

10.Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: (a)Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng;

(b)Giá hợp đồng xây dựng tài sản thoả thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

DOANH THU CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

11.Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a)Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng;

(b)Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy

12.Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố khơng chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ:

(a)Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu

(b)Doanh thu thoả thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên;

(d)Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm

13.Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi:

(a)Có khả chắn chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó;

(b)Doanh thu xác định cách tin cậy

14.Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hồn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi:

(a)Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b)Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy

15.Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi:

(a)Các thoả thuận kết khách hàng chấp thuận bồi thường;

(b)Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy

CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

16.Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a)Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng;

(b)Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể;

(c)Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 17.Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm:

(c)Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng; (d)Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi cơng trình; (đ) Chi phí th nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng;

(e)Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (g)Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành cơng trình;

(h)Các chi phí liên quan trực tiếp khác

Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khơng bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi cơng kết thúc hợp đồng

18.Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm:

(a)Chi phí bảo hiểm;

(b)Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể;

(c)Chi phí quản lý chung xây dựng

Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thông thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thoả mãn điều kiện chi phí vay vốn hoá theo quy định Chuẩn mực “Chi phí vay”)

19.Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng

20.Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm:

(a)Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

(b)Chi phí bán hàng;

phần chi phí hợp đồng chúng xác định riêng rẽ, ước tính cách đáng tin cậy có nhiều khả hợp đồng ký kết Nếu chi phí phát sinh q trình đàm phán hợp đồng ghi nhận chi phí sản xuất,

kinh doanh kỳ chúng phát sinh chúng khơng cịn coi chi phí hợp đồng xây dựng hợp đồng ký kết vào thời kỳ tiếp sau

GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG

22.Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a)Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn

(b)Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập

23.Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:

(a)Tổng doanh thu hợp đồng tính tốn cách đáng tin cậy; (b)Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

(c)Chi phí để hồn thành hợp đồng phân cơng việc hồn thành thời điểm lập báo cáo tài tính tốn cách đáng tin cậy;

(d)Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự tốn

24.Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:

(a)Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

(b)Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy khơng kể có hồn trả hay khơng

26.Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hồn thành, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần cơng việc hồn thành kỳ báo cáo

27.Một nhà thầu phải bỏ chi phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng Những chi phí ghi nhận khoản ứng trước chúng hồn trả Những chi phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả phân loại công trình xây dựng dở dang

28.Kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có nghi ngờ khả khơng thu khoản tính doanh thu hợp đồng ghi báo cáo kết kinh doanh khoản khơng có khả thu phải ghi nhận vào chi phí

29.Doanh nghiệp lập ước tính doanh thu hợp đồng xây dựng cách đáng tin cậy thoả thuận hợp đồng điều khoản sau:

(a)Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng; (b)Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng;

(c)Phương thức thời hạn toán

Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự toán doanh thu chi phí hợp đồng q trình thực hợp đồng

30.Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành:

(a)Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng;

(b)Đánh giá phần cơng việc hoàn thành;

(c)Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng

Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần cơng việc hồn thành

(a)Chi phí hợp đồng xây dựng liên quan tới hoạt động tương lai hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu chuyển tới địa điểm xây dựng dành cho việc sử dụng hợp đồng chưa lắp đặt, chưa sử dụng trình thực hợp đồng, trừ trường hợp nguyên vật liệu chế tạo đặc biệt cho hợp đồng;

(b)Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước công việc hợp đồng phụ hoàn thành

32.Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, thì:

(a)Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn;

(b)Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh

33.Trong giai đoạn đầu hợp đồng xây dựng thường xảy trường hợp kết thực hợp đồng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy Trường hợp doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí hợp đồng bỏ doanh thu hợp đồng ghi nhận tới mức chi phí bỏ có khả thu hồi Khi kết thực hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy không khoản lợi nhuận ghi nhận, kể tổng chi phí thực hợp đồng vượt tổng doanh thu hợp đồng

34.Các chi phí liên quan đến hợp đồng khơng thể thu hồi phải ghi nhận chi phí kỳ trường hợp:

(a)Không đủ điều kiện mặt pháp lý để tiếp tục thực hợp đồng;

(b)Việc tiếp tục thực hợp đồng tuỳ thuộc vào kết xử lý đơn kiện ý kiến quan có thẩm quyền;

(c)Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả bị trưng thu tịch thu; (d)Hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ mình;

(đ) Hợp đồng mà nhà thầu khơng thể hồn thành khơng thể thực thi theo nghĩa vụ quy định hợp đồng

35.Khi loại bỏ yếu tố không chắn chắn liên quan đến việc ước tính cách đáng tin cậy kết thực hợp đồng doanh thu chi phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành

NHỮNG THAY ĐỔI TRONG CÁC ƯỚC TÍNH

của thay đổi việc ước tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hưởng đến thay đổi ước tính kết thực hợp đồng hạch toán thay đổi ước tính kế tốn Những ước tính thay đổi sử dụng việc xác định doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

37.Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính:

(a)Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng;

(b)Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo;

(c)Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo;

(d)Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu:

(e)Phải thu theo tiến độ kế hoạch; (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch

38.Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận trước công việc tương ứng hợp đồng thực

39.Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hoá đơn toán theo giá trị khối lượng thực chưa trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót sửa chữa

40.Phải thu theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, lớn khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng

Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận lớn khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ tới thời điểm báo cáo

41.Phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, nhỏ khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng

Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch vượt khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận tới thời điểm báo cáo

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hố chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn chi phí vay 3.Các thuận ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp

Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản q trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán

4.Chi phí vay bao gồm:

(a)Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi;

(b)Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu;

(c)Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay;

(d)Chi phí tài tài sản thuê tài

5.Ví dụ: Tài sản dở dang tài sản trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Ghi nhận chi phí vay

6.Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định đoạn 07

7.Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực

Xác định chi phí vay vốn hoá

9.Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay

10.Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá

11.Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia

quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hố kỳ khơng vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ

12.Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ

Thời điểm bắt đầu vốn hố

13.Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau:

(a)Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh;

(b)Các chi phí vay phát sinh;

(c)Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành

15.Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trang thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay khơng vốn hoá

Tạm ngừng vốn hoá

16.Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết

17.Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục

Chấm dứt việc vốn hoá

18.Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh

19.Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán qua trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành

20.Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành

21.Một khu thương mại bao gồm nhiều cơng trình xây dựng, cơng trình sử dụng riêng biệt việc vốn hố chấm dứt vốn vay dùng cho cơng trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy cơng nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền việc vốn hố chấm dứt tất hạng mục cơng trình hồn thành

22.Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a)Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí vay; (b)Tổng số chi phí vay vốn hố kỳ;

(c)Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hố kỳ

CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của:

a)Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả đ ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp;

b)Cc giao dịch kiện khác năm đ ghi nhận báo cáo kết kinh doanh

Về nguyên tắc, ghi nhận tài sản hay nợ phải trả báo cáo tài doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay tốn gi trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả Khoản thu hồi hay tốn dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả tương lai lớn nhỏ so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành khoản thu hồi tốn khơng có ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hon lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ngoại trừ số trường hợp định

Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch kiện theo phương pháp hạch tốn cho giao dịch kiện Nếu giao dịch kiện ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất cc nghiệp vụ pht sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tất cc nghiệp vụ pht sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

Chuẩn mực đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại phát sinh từ cc khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng từ ưu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình by thuế thu nhập doanh nghiệp bo co ti v việc giải trình cc thơng tin lin quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam toán công ty liên doanh, liên kết hay công ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành

3.Cc thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: L thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): L tổng chi phí thuế thu nhập hnh v chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hnh v thu nhập thuế thu nhập hỗn lại) xc định lợi nhuận lỗ kỳ

Thuế thu nhập hnh: L số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành

Thuế thu nhập hỗn lại phải trả: L thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: L thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản:

a)Chênh lệch tạm thời khấu trừ;

b)Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng;

c)Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu thuế chưa sử dụng

Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế tốn sở tính thuế thu nhập cc khoản mục ny Chnh lệch tạm thời cụ thể là:

doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán;

b)Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán

Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hnh v chi phí thuế thu nhập hỗn lại

Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hnh v thu nhập thuế thu nhập hỗn lại

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp

4.Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ

Ví dụ:

(1)Một TSCĐ có ngun giá 100: đ khấu hao luỹ kế l 30, trị gi cịn lại nĩ khấu trừ tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Doanh thu cĩ từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập li thu từ lý TSCĐ phải chịu thuế thu nhập, lỗ lý TSCĐ giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập TSCĐ 70

(2)Khoản phải thu thương mại có giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tương ứng khoản phải thu thương mại đ tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu thương mại 100

(3)Một khoản cổ tức phải thu từ cơng ty cĩ gi trị ghi sổ l 100 Khoản cổ tức ny khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về thực chất, tồn gi trị ghi sổ tài sản giảm trừ khỏi lợi ích kinh tế Do vậy, sở tính thuế thu nhập cổ tức phải thu 100

(4)Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100

5.Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai

Ví dụ:

(1)Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả không (0)

(2)Nợ phải trả ngắn hạn cĩ khoản “tiền li nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền li tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính li Cơ sở tính thuế thu nhập khoản li nhận trước không (0)

(3)Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả đ khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (4)Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100

Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời khấu trừ Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản tiền phạt phải trả có sở tính thuế thu nhập không (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có tài sản thuế thu nhập hon lại

(5)Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc tốn khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100

7.Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa r rng, ngoại trừ số trường hợp định cần phải xem xét đến nguyên tắc mà chuẩn mực dựa vào doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hỗn lại) no việc thu hồi hay tốn gi trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả lm cho khoản phải nộp thuế thu nhập tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập phải nộp năm hành việc thu hồi hay tốn khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập

Ghi nhận thuế thu nhập hnh phải nộp v tài sản thuế thu nhập hành

08.Thuế thu nhập hnh kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị đ nộp kỳ v cc kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần gi trị nộp thừa ghi nhận tài sản

Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả v tài sản thuế thu nhập hỗn lại Chnh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

9.Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hon lại phải trả pht sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch,

10.Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản thu hồi thơng qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập gi trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hon lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản khoản chnh lệch tạm thời chịu thuế hồn nhập v doanh nghiệp cĩ lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả, trừ trường hợp cụ thể trình by đoạn 09

Ví dụ:

nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả l 11,2 thể phần thuế thu nhập doanh nghiệp m doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản

11.Một số chnh lệch tạm thời pht sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế v lm pht sinh thuế thu nhập hỗn lại phải trả

Ví dụ:

Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo nguyên giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế tốn Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế tốn phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hỗn lại

Ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả

12.Một khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả phần toàn giá trị tài sản không khấu trừ cho mục đích tính thuế Phương pháp kế tốn cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào chất giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu tài sản

Nếu giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại v ghi nhận chi phí thu nhập thuế hỗn lại pht sinh bo co kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 41)

Chênh lệch tạm thời khấu trừ

13.Tài sản thuế thu nhập hỗn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hon lại pht sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch

như vậy, chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ phải trả Do vậy, phát sinh tài sản thuế thu nhập hon lại cc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai, phần khoản nợ phải trả phép khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế

Tương tự vậy, giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản chnh lệch lm pht sinh tài sản thuế thu nhập hỗn lại cc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai

Ví dụ:

Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả 100, chi phí phải trả bảo hành sản phẩm Cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp tốn nghĩa vụ bảo hnh Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp l 28%

Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Khi tốn nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với gi trị 100 v thuế thu nhập giảm 28 (28% 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại l 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để hưởng lợi từ việc giảm thuế tương lai

15.Chênh lệch khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại, ví dụ:

Chi phí khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ tính trừ vào lợi nhuận kế toán, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực chi Trường hợp có chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ khoản chi phí phải trả với sở tính thuế khoản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hon lại doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm lợi nhuận tính thuế doanh nghiệp thực chi sửa chữa lớn TSCĐ

16.Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tương lai Doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế

thể bù trừ với phần giảm trừ Do vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại chắn cĩ lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ

a)Trong kỳ với hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ đó;

b)Trong cc kỳ m khoản lỗ tính thuế pht sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại khấu trừ chuyển sang kỳ sau

Trong tình vậy, tài sản thuế thu nhập hon lại ghi nhận kỳ phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ

18.Khi khơng có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận phạm vi:

a)Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoặc kỳ m khoản lỗ tính thuế pht sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại khấu trừ chuyển sang năm sau) Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp khơng tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập hỗn lại pht sinh từ cc chnh lệch tạm thời khấu trừ địi hỏi lợi nhuận chịu thuế để sử dụng;

b)Vận dụng hợp lý quy định thuế để tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp

19.Vận dụng hợp lý quy định thuế biện pháp mà doanh nghiệp thực để tạo tăng mức thu nhập tính thuế kỳ cụ thể trước hết hạn chuyển khoản lỗ hay khoản ưu thuế Ví dụ lợi nhuận tính thuế tạo tăng lên bởi:

a)Tạm hỗn khoản bồi thường để không giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế;

b)Bán cho thuê lại tài sản đ tăng giá sở tính thuế khơng điều chỉnh theo tăng giá đó;

c)Bn cc tài sản tạo thu nhập không chịu thuế bán trái phiếu phủ để mua khoản đầu tư khác tạo thu nhập tính thuế

Khi vận dụng quy định thuế tạo khả chuyển lợi nhuận tính thuế từ kỳ sau lên kỳ trước, việc sử dụng khoản lỗ hay khoản ưu thuế khấu trừ chuyển sang phụ thuộc vào có lợi nhuận tính thuế tương lai tạo từ nguồn khác từ chênh lệch tạm thời phát sinh tương lai

20.Khi doanh nghiệp lin tiếp thua lỗ doanh nghiệp phải xem xt cc quy định đoạn 22 23

Các khoản lỗ tính thuế khoản ưu thuế chưa sử dụng

trong phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu thuế chưa sử dụng

22.Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại pht sinh từ gi trị khấu trừ chuyển sang khoản lỗ tính thuế khoản ưu thuế chưa sử dụng giống với điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hon lại pht sinh từ cc khoản chnh lệch tạm thời khấu trừ Tuy nhiên, tồn khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng l chứng r rng việc doanh nghiệp cĩ thể khơng cĩ lợi nhuận tính thuế tương lai Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ cc khoản lỗ tính thuế hay cc khoản ưu thuế chưa sử dụng phạm vi doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế có chứng thuyết phục khác việc có lợi nhuận tính thuế để doanh nghiệp sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu thuế chưa sử dụng Trường hợp yêu cầu phải trình by gi trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại v cc chứng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại (xem đoạn 59)

23.Để đánh giá khả chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu thuế chưa sử dụng, doanh nghiệp cần cân nhắc điều kiện sau:

a)Doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế mà chênh lệch làm phát sinh khoản phải chịu thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu thuế chưa sử dụng trước khoản hết hạn sử dụng;

b)Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế trước hết hạn sử dụng khoản chuyển lỗ khoản ưu thuế chưa sử dụng;

c)Nguyên nhân dẫn đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng có tiếp tục xảy hay không;

d)Các quy định thuế (xem đoạn 19) có cho phép doanh nghiệp tạo lợi nhuận tính thuế kỳ sử dụng khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu thuế chưa sử dụng

Nếu không chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ chịu thuế khoản ưu thuế, tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng ghi nhận

Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại chưa ghi nhận

Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, cơng ty liên kết khoản vốn góp liên doanh

25.Một doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả cho tất cc chnh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh, trừ đáp ứng điều kiện sau:

a)Công ty mẹ, nhà đầu tư bên liên doanh có khả kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch tạm

thời;

b)Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời khơng hồn nhập tương lai dự đốn

26.Khi cơng ty mẹ kiểm sốt sách chia cổ tức cơng ty con, cơng ty mẹ kiểm sốt thời gian hồn nhập chênh lệch tạm thời gắn liền với khoản đầu tư (bao gồm chênh lệch tạm thời phát sinh không từ lợi nhuận chưa phân phối mà cịn từ cc chnh lệch chuyển đổi ngoại tệ) Hơn nữa, thường xác định giá trị khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả chênh lệch tạm thời hoàn nhập Khi công ty mẹ xác định lợi nhuận công ty không phân phối tương lai dự đốn được, cơng ty mẹ khơng ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả Đối với khoản đầu tư vào chi nhánh, trình xem xét diễn tương tự

27.Doanh nghiệp ghi nhận theo đơn vị tiền tệ thức ghi chép kế toán cho khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước mà hoạt động phần tách rời với hoạt động doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”)

Khi lợi nhuận tính thuế hay lỗ tính thuế sở tính thuế thu nhập khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước ngồi xác định ngoại tệ, cc thay đổi tỷ giá hối đoái làm phát sinh chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời liên quan đến tài sản nợ phải trả hoạt động nước ngồi khơng liên quan tới khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo nên doanh nghiệp báo cáo ghi nhận nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại (nếu thỏa mn điều kiện đoạn 13) phát sinh Thuế thu nhập hon lại pht sinh ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 40)

được vượt mức tối thiểu Trường hợp này, thuế thu nhập hon lại phải trả xác định theo mức tối thiểu

29.Các bên liên doanh thường thoả thuận việc phân chia lợi nhuận xác định việc định phân chia cần có đồng ý tất cc bn lin doanh hay cần đồng ý đa số bên liên doanh Khi bên liên doanh kiểm soát việc phân chia lợi nhuận chắn lợi nhuận không phân chia tương lai dự đốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng ghi nhận

30.Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại cho tất cc chnh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhnh, cơng ty lin kết v cc khoản vốn gĩp lin doanh chắn l:

a)Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tương lai dự đốn được; b)Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời

31.Để xác định có nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại cho cc chnh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh hay khơng, doanh nghiệp cần xem xét quy định đoạn từ 17 đến 20

Xác định giá trị

32.Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán

33.Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán

34.Tài sản thuế thu nhập hnh v thuế thu nhập hỗn lại thuế thu nhập hành thuế thu nhập hon lại phải trả thường tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đ ban hnh

35.Việc xác định giá trị thuế thu nhập hon lại phải trả v tài sản thuế thu nhập hỗn lại phải phản ảnh cc ảnh hưởng thuế theo cách thức thu hồi toán giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến ngày kết thúc niên độ kế toán

36.Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng chiết khấu

tiết không thực tế phức tạp Vì vậy, việc địi hỏi bắt buộc phải chiết khấu cc tài sản thuế hỗn lại v thuế hỗn lại phải trả l khơng ph hợp Nếu cho php m khơng địi hỏi bắt buộc

phải chiết khấu dẫn đến tài sản thuế hon lại v thuế hỗn lại phải trả khơng áp dụng quán doanh nghiệp Vì vậy, chuẩn mực ny khơng địi hỏi bắt buộc v không cho phép chiết khấu tài sản thuế hỗn lại v thuế hỗn lại phải trả

38.Gía trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hỗn lại phải xem xét lại vào ngày kết thúc niên độ kế toán Doanh nghiệp phải giảm giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hỗn lại đến mức đảm bảo chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích phần tồn tài sản thuế thu nhập hon lại sử dụng Các khoản ghi giảm cần phải hoàn nhập xác định chắn có đủ lợi nhuận tính thuế

Ghi nhận thuế thu nhập hành thuế thu nhập hỗn lại

39.Kế toán ảnh hưởng thuế thu nhập hành thuế thu nhập hon lại giao dịch hay kiện khc ghi nhận quán với việc ghi nhận cho giao dịch hay kiện theo quy định đoạn từ 40 đến 47

Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

40.Thuế thu nhập hnh v thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận thu nhập hay chi phí để tính li, lỗ kỳ pht sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác (xem đoạn từ 43 đến 47)

41.Phần lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả pht sinh khoản thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) kỳ khác Thuế thu nhập hon lại pht sinh ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh, như:

a)Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài tính vào lợi nhuận kế tốn theo quy định Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, đưa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) sở thực tế phát sinh;

b)Chi phí cơng cụ, dụng cụ tính vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” phải phân bổ dần để khấu trừ cho mục đích tính thuế

42.Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả cĩ thể thay đổi chí khơng có thay đổi giá trị chênh lệch tạm thời có liên quan, như:

Thuế thu nhập hỗn lại pht sinh ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ngoại trừ phạm vi liên quan đến khoản mục trước đ ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45)

Cc khoản mục ghi thẳng vo vốn chủ sở hữu

43.Thuế thu nhập hnh v thuế thu nhập hỗn lại phải ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khoản thuế có liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác

44.Chuẩn mực kế tốn Việt Nam yêu cầu cho phép số khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, như:

a)Điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận giữ lại có thay đổi sách kế tốn, mà việc thay đổi áp dụng hồi tố phải sửa có lỗi (xem Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”); b)Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (xem Chuẩn mực kế tốn số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”) 45.Trường hợp ngoại lệ, khó xác định giá trị thuế thu nhập hành thuế thu nhập hon lại lin quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu Ví dụ:

a)Thay đổi thuế suất hay quy định thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế thu nhập hon lại thuế thu nhập hỗn lại phải trả cĩ lin quan (một phần hay tồn bộ) tới khoản mục trước đ ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu;

b)Doanh nghiệp đ xc định tài sản thuế thu nhập hon lại phải ghi nhận khơng tiếp tục ghi nhận tồn gi trị, v tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan (một phần hay toàn bộ) tới khoản mục trước đ ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu

Trường hợp thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hnh lin quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu tính dựa phân bổ hợp lý thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hnh doanh nghiệp khuơn khổ quy định thuế liên quan, theo phương pháp khác nhằm đạt phân bổ phù hợp tuỳ trường hợp cụ thể

47.Khi doanh nghiệp toán cho tổ chức, cá nhân người nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho quan thuế thay cho tổ chức, cá nhân Theo quy định hành, khoản nộp thuế thu nhập gọi thuế khấu trừ nguồn Khoản phải nộp hay đ nộp ny ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu phần cổ tức, hay lợi nhuận

Trình bày

Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả

48.Tài sản thuế thu nhập hỗn lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải trình by tch biệt với cc tài sản v nợ phải trả khc Bảng cân đối kế toán Tài sản thuế thu nhập hon lại v nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải phân biệt với tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hành phải nộp

49.Khi doanh nghiệp phn loại thnh tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn v cc tài sản v nợ phải trả di hạn trn bo co ti chính, khơng phân loại tài sản thuế thu nhập hon lại (nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả) thuộc cc khoản mục phản nh tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn)

Bù trừ

50.Doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hành nợ phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp:

a)Có quyền hợp pháp để bù trừ khoản đ ghi nhận,

b)Dự định toán sở thu hồi tài sản đồng thời với tốn nợ phải trả

51.Doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả khi:

a)Doanh nghiệp có quyền hợp pháp bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp; v

b)Cc tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả lin quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý cng quan thuế đối với:

i)Cùng đơn vị chịu thuế;

ii)Các đơn vị chịu thuế khác có dự định tốn thuế thu nhập hành phải trả tài sản thuế thu nhập hành sở thu hồi tài sản đồng thời với việc toán nợ phải trả kỳ tương lai khoản trọng yếu thuế thu nhập hon lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại toán thu hồi

pháp để bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp

53.Trong số trường hợp, doanh nghiệp quyền bù trừ sở cho số năm định Trường hợp này, doanh nghiệp phải trình by biểu thời gian b trừ chi tiết để xem xét liệu thuế thu nhập hon lại phải trả cĩ lm tăng khoản toán thuế kỳ mà tài sản thuế thu nhập hon lại đơn vị chịu thuế khác làm giảm khoản toán đơn vị chịu thuế thứ hai

Chi phí thuế

Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến li lỗ từ cc hoạt động kinh doanh thông thường

54.Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập lin quan đến li lỗ từ cc hoạt động kinh doanh thơng thường phải trình by trn Bo co kết hoạt động kinh doanh Chnh lệch tỷ gi từ thuế thu nhập hỗn lại phải trả nước tài sản thuế thu nhập hon lại nước ngồi

55.Chuẩn mực kế tốn số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” quy định số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phải hạch toán vào thu nhập chi phí khơng quy định cụ thể trình by cc khoản chnh lệch ny trn Bo co kết hoạt động kinh doanh Do đó, chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hon lại phải trả nước tài sản thuế thu nhập hon lại nước ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chênh lệch phân loại chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại việc trình by ny coi dễ hiểu cho người sử dụng báo cáo tài

Thuyết minh

56.Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp phải trình by ring biệt

57.Cc thnh phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập gồm: a)Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hnh;

b)Các điều chỉnh năm cho thuế thu nhập hành năm trước;

c)Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến việc hình thnh v hồn nhập cc chnh lệch tạm thời;

d)Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến việc thay đổi thuế suất qui định loại thuế mới;

f)Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, từ ưu thuế chnh lệch tạm thời cc năm trước dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại; g)Chi phí thuế thu nhập hỗn lại pht sinh từ việc ghi giảm, hay hồn nhập khoản ghi giảm năm trước, tài sản thuế thu nhập hon lại đề cập đoạn 38

58.Các mục sau cần giải trình ring rẽ

a)Tổng số thuế thu nhập hnh v thuế thu nhập hỗn lại lin quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu;

b)Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế v lợi nhuận kế tốn theo hai hình thức sau:

(i)Đối chiếu số chi phí (hoặc thu nhập) thuế tích số lợi nhuận kế tốn nhân (x) với mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng đó;

(ii)Đối chiếu số thuế suất hiệu bình qun, mức thuế suất p dụng v sở tính mức thuế suất áp dụng

c)Giải thích thay đổi mức thuế suất áp dụng so sánh với niên độ kế tốn trước; d)Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng

các ưu thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hon lại no ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán;

e)Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu thuế chưa sử dụng;

f)Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng;

g)Gi trị thu nhập chi phí thuế hỗn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không phản ánh r từ cc thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán;

h)Đối với trường hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: i)Li lỗ ngừng hoạt động;

ii)Li lỗ năm trường hợp ngừng hoạt động, với giá trị tương ứng năm trước trình by

59.Một doanh nghiệp phải trình by gi trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại v chứng cho việc ghi nhận, khi:

b)Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế m tài sản thuế hỗn lại cĩ lin quan

60.Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép người sử dụng báo cáo tài hiểu liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế v lợi nhuận kế tốn l bình thường hay bất thường hiểu yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến mối quan hệ tương lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bị ảnh hưởng nhân tố thu nhập miễn thuế, chi phí khơng khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng lỗ tính thuế thuế suất ngồi nước

61.Khi trình by mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán theo thuế suất hành cung cấp thông tin tốt cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp

62.Mức thuế suất hiệu bình qun l lợi nhuận kế tốn chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế

63.Thường khơng thực tế tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả chưa ghi nhận phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết góp vốn vào liên doanh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần phải trình by tổng số cc chnh lệch tạm thời trình by thuế thu nhập hỗn lại phải trả Doanh nghiệp khuyến khích trình by gi trị cc khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả chưa ghi nhận để giúp người sử dụng báo cáo tài thấy thơng tin hữu ích

64.Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, doanh nghiệp trình by ảnh hưởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hon lại v thuế thu nhập hỗn lại phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./

CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng, gồm: Nguyên tắc ghi nhận; xác định giá trị; khoản bồi hồn; thay đổi khoản dự phịng; sử dụng khoản dự phòng; áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị khoản dự phòng làm sở lập trình bày báo cáo tài

2 Chuẩn mực áp dụng cho tất doanh nghiệp để kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng, ngoạitrừ:

b)Những khoản mục quy định chuẩn mực kế tốn khác

3.Chuẩn mực khơng áp dụng cho cơng cụ tài (bao gồm điều khoản bảo lãnh) Các cơng cụ tài áp dụng theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài

4.Khi có chuẩn mực kế tốn khác đề cập đến loại dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng cụ thể doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực Ví dụ Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” đề cập đến phương pháp ghi nhận người mua khoản nợ tiềm tàng phát sinh hợp Tương tự, có loại dự phịng đề cập chuẩn mực khác, như:

-Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”;

-Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”;

-Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Trừ trường hợp tài sản thuê hoạt động có rủi ro lớn áp dụng chuẩn mực

này

5.Một số khoản coi khoản dự phòng liên quan đến nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Ví dụ: Khoản phí bảo

hành) áp dụng ngun tắc ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”

6.Chuẩn mực áp dụng cho khoản dự phòng hoạt động tái cấu doanh nghiệp (kể trường hợp ngừng hoạt động) Nếu việc tái cấu phù hợp định nghĩa ngừng hoạt động phải trình bày bổ sung theo quy định chuẩn mực kế toán hành

7.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Một khoản dự phịng: Là khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp

Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm nảy sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ

Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ: a)Một hợp đồng;

b)Một văn pháp luật hành

chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể

Nợ tiềm tàng: Là:

a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được;

b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì:

(i)Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ;

(ii)Giá trị nghĩa vụ nợ không xác định cách đáng tin cậy

Tài sản tiềm tàng: Là tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt

Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng có chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng

Tái cấu doanh nghiệp: Là chương trình Ban Giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về:

a)Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp;

b)Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các khoản dự phòng khoản nợ phải trả

8.Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian

Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng

10.Chuẩn mực phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau:

a)Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để tốn nghĩa vụ khoản nợ phải trả đó;

b)Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường, vì: Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy

Nguyên tắc ghi nhận Các khoản dự phòng

11.Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau:

a)Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra;

b)Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ;

c)Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ

Nghĩa vụ nợ

12.Rất trường hợp khơng thể chắn liệu doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay khơng Trong trường hợp kiện xảy xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm

13.Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát sinh nghĩa vụ nợ hay khơng Một số trường hợp khơng chắn số kiện xảy có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay khơng Ví dụ: Trong vụ xét xử, gây tranh luận để xác định kiện cụ thể xảy hay chưa có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm hay không thông qua việc xem xét tất chứng có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tính đến dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Dựa sở dấu hiệu đó:

a)Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng (nếu thoả mãn điều kiện ghi nhận);

tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy (như quy định đoạn 81)

Sự kiện xảy ra

14.Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc toán nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy ra:

a)Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc;

b)Khi có nghĩa vụ nợ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp tốn khoản nợ phải trả

15.Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo khơng liên quan đến vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, khơng cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai Các khoản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp khoản nợ phải trả xác định ngày kết thúc kỳ kế toán năm

16.Chỉ có nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy độc lập với hoạt động tương lai doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phịng, ví dụ chi phí phạt chi phí xử lý thiệt hại vi phạm pháp luật môi trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tương lai doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phịng cho chi phí, chi phí tháo dỡ trang thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh áp lực thương mại qui định pháp luật mà doanh nghiệp dự định tiêu trường hợp đặc biệt tương lai khơng lập dự phịng (Ví dụ: Lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy) Các biện pháp dự định thực tương lai doanh nghiệp tránh chi phí (Ví dụ: Doanh nghiệp dự định thay đổi phương thức hoạt động), doanh nghiệp chịu nghĩa vụ cho khoản chi phí tương lai ghi nhận khoản dự phòng

17.Một khoản nợ phải trả thường liên quan đến bên đối tác có quyền lợi khoản nợ Tuy nhiên, khơng cần thiết phải xác định rõ bên có quyền lợi khoản nợ đó, ví dụ khoản nợ cộng đồng Một khoản nợ gắn với cam kết với bên đối tác khác Một

định Ban Giám đốc không thiết phát sinh nghĩa vụ nợ liên đới ngày kết thúc kỳ kế toán năm, trừ định thông báo cụ thể đầy đủ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm cho đối tượng hưởng quyền lợi

đến nghĩa vụ nợ liên đới Ví dụ: Khi xảy thiệt hại mơi trường khơng phát sinh nghĩa vụ nợ để giải hậu gây Tuy nhiên, nguyên nhân gây thiệt hại trở thành kiện có qui định yêu cầu thiệt hại phải điều chỉnh doanh nghiệp cơng khai thừa nhận nghĩa vụ việc xử lý thiệt hại nghĩa vụ nợ liên đới

Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy ra

19.Điều kiện ghi nhận khoản nợ khoản nợ phải khoản nợ có khả làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn khoản nợ Theo quy định chuẩn mực này, khoản nợ phải kèm theo giảm sút lợi ích kinh tế có khả xảy khơng xảy Khi xác định nghĩa vụ nợ tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy theo quy định đoạn 81

20.Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự (Ví dụ giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút lợi ích kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ xác định thơng qua việc xem xét tồn nhóm nghĩa vụ nói chung Mặc dù việc giảm sút lợi kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ nhỏ, hồn tồn làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn tồn nhóm nghĩa vụ Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác

Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả

21.Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài khơng làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản mục dự phòng xét tính chất khoản mục dự phịng khơng chắn khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phịng

22.Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 81

Nợ tiềm tàng

23.Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng

24.Khoản nợ tiềm tàng phải trình bày theo quy định đoạn 81, trừ xảy giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp

26.Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy khơng theo dự tính ban đầu Do chúng phải ước tính thường xun để xác định xem liệu giảm sút lợi ích kinh tế có xảy hay khơng Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tương lai xảy có liên quan đến khoản mục trước khoản nợ tiềm tàng, phải ghi nhận khoản dự phịng vào báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thay đổi ngoại trừ trường hợp khơng đưa cách ước tính đáng tin cậy

Tài sản tiềm tàng

27.Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng

28.Tài sản tiềm tàng phát sinh từ kiện kế hoạch chưa dự tính, dẫn đến khả thu lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ví dụ: khoản bồi thường tiến hành thủ tục pháp lý kết chưa chắn

29.Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài điều dẫn đến việc ghi nhận khoản thu nhập khơng thu Tuy nhiên, có khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến khơng tài sản tiềm tàng ghi nhận vào báo cáo tài hợp lý

30.Khi thu lợi ích kinh tế tương lai doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài tài sản tiềm tàng quy định đoạn 84

31.Tài sản tiềm tàng phải đánh giá thường xuyên để đảm bảo phản ánh cách hợp lý Bản thuyết minh báo cáo tài Nếu doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế, tài sản khoản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thể xảy khoản thu nhập theo quy định đoạn 84

Xác định giá trị

Giá trị ước tính hợp lý

32.Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm

hoạt động tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

35.Có nhiều phương pháp đánh giá để ghi nhận giá trị khoản mục không chắn khoản dự phòng Khi khoản dự phòng đánh giá có liên quan đến nhiều khoản mục, nghĩa vụ nợ tính theo tất kết thu với xác suất xảy (phương pháp giá trị ước tính) Do đó, khoản dự phịng phụ thuộc vào xác suất phát sinh khoản lỗ ước tính bao nhiêu, ví dụ: 60% hay 90% Nếu kết ước tính tương đương liên tục giới hạn định điểm giới hạn có khả xảy chọn điểm giới hạn

Ví dụ

Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vòng sáu tháng sau mua Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy năm tới, 75% hàng hố bán khơng bị hỏng hóc, 20% hàng hố bán hỏng hóc nhỏ 5% hàng hố bán có hỏng hóc lớn Theo quy định đoạn 20, doanh nghiệp phải đánh giá xác suất xảy cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành

Giá trị ước tính chi phí sửa chữa trường hợp là: (75% x 0) + (20% x triệu) + (5% x triệu) = 0,4 triệu

đồng

36.Khi đánh giá nghĩa vụ cách riêng rẽ, kết có nhiều khả xảy giá trị nợ phải trả ước tính hợp lý Tuy nhiên, chí trường hợp thế, doanh nghiệp cần phải xét đến kết khác Khi kết khác hầu hết lớn hầu hết nhỏ kết có nhiều khả xảy nhất, giá trị ước tính đáng tin cậy giá trị cao thấp Ví dụ, doanh nghiệp buộc phải sửa chữa hỏng hóc nghiêm trọng thiết bị lớn bán cho khách hàng, kết có khả xảy tốn triệu đồng để sửa chữa thành công lần đầu, có khả phải sửa chữa lần phải đưa khoản dự phịng có giá trị lớn

37.Khoản dự phòng phải ghi nhận trước thuế, ảnh hưởng thuế khoản dự phòng thay đổi kết quy định Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Rủi ro yếu tố không chắn

39.Rủi ro thể giảm sút kết Việc điều chỉnh rủi ro làm tăng giá trị khoản nợ ghi nhận Doanh nghiệp cần phải thận trọng đưa đánh giá điều kiện không chắn để không làm sai lệch tăng thu nhập hay tài sản khơng làm sai lệch giảm chi phí khoản nợ Tuy nhiên, tình trạng khơng chắn khơng có nghĩa tạo khoản dự phịng q mức khai khống khoản nợ cách cố ý Ví dụ: Nếu khoản chi phí dự tính cho rủi ro ước tính sở thận trọng, khơng nên chủ quan xem kết có khả xảy trường hợp thực tế khác Doanh nghiệp cần phải ý để tránh bước đánh giá trùng lặp rủi ro không chắn dẫn đến làm tăng khoản dự phòng

40.Việc thuyết minh yếu tố không chắn giá trị khoản chi trả quy định đoạn 80 (b)

Giá trị tại

41.Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền trọng yếu, giá trị khoản dự phịng cần xác định giá trị khoản chi phí dự tính để tốn nghĩa vụ nợ

42.Phụ thuộc vào giá trị thời gian tiền, khoản dự phòng liên quan đến luồng tiền phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có giá trị thực cao khoản dự phịng có giá trị liên quan đến luồng tiền phát sinh muộn Do khoản dự phòng phải chiết khấu giá trị thời gian tiền có ảnh hưởng trọng yếu

43.Tỷ lệ chiết khấu phải tỷ lệ trước thuế phản ảnh rõ ước tính thị trường giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể khoản nợ Tỷ lệ chiết khấu không phản ánh rủi ro tính đến giá trị ước tính luồng tiền tương lai

Các kiện xảy tương lai

44.Những kiện xảy tương lai ảnh hưởng đến giá trị ước tính để tốn nghĩa vụ nợ phải phản ánh vào giá trị khoản dự phòng có đủ dấu hiệu cho thấy kiện xảy

đoán trước phát triển kỹ thuật công nghệ áp dụng cho việc lý tài sản, trừ có đầy đủ chứng khách quan

46.Khi đánh giá nghĩa vụ nợ phải xét đến ảnh hưởng xảy quy định có đủ chứng khách quan cho thấy qui định chắn thơng qua Do có nhiều trường hợp phát sinh nên xác định kiện riêng biệt để đưa đầy đủ chứng khách quan cho trường hợp Bằng chứng yêu cầu gồm qui định cần phải áp dụng xem xét qui định có thơng qua chắn đem áp dụng vào thời điểm thích hợp hay không Trong số trường hợp không đưa chứng khách quan, đầy đủ qui định thông qua

Thanh lý tài sản dự tính

47.Lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính khơng xét đến xác định giá trị khoản dự phịng

48.Khơng tính khoản lãi từ hoạt động lý tài sản xác định giá trị khoản dự phòng, hoạt động lý dự tính gắn liền với kiện làm phát sinh khoản dự phòng Thay vào đó, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính thời điểm quy định Chuẩn mực kế tốn liên quan

Các khoản bồi hồn

49.Khi phần hay tồn chi phí để tốn khoản dự phịng dự tính bên khác bồi hồn khoản bồi hồn ghi nhận doanh nghiệp chắn nhận khoản bồi hồn Khoản bồi hồn phải ghi nhận tài sản riêng biệt Giá trị ghi nhận khoản bồi hồn khơng vượt q giá trị khoản dự phòng

50.Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến khoản dự phịng trình bày theo giá trị sau trừ giá trị khoản bồi hoàn ghi nhận

51.Trong số trường hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ ba để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, điều khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp) Bên thứ ba tốn trực tiếp hồn trả lại khoản doanh nghiệp tốn

53.Có trường hợp, doanh nghiệp chịu khoản chi phí chưa rõ ràng bên thứ ba khơng thực tốn Trường hợp doanh nghiệp khơng phải chịu khoản chi phí khoản chi phí khơng đưa vào khoản dự phịng 54.Theo quy định đoạn 25, khoản nợ doanh nghiệp phải chịu nghĩa vụ pháp lý chung riêng ghi nhận nợ tiềm tàng phạm vi dự tính nghĩa vụ bên thứ ba tốn

Thay đổi khoản dự phòng

55.Các khoản dự phòng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế khơng trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hoàn nhập

56.Khi sử dụng phương pháp chiết khấu, giá trị ghi sổ khoản dự phịng tăng lên kỳ kế tốn năm để phản ánh ảnh hưởng yếu tố thời gian Phần giá trị tăng lên phải ghi nhận chi phí vay

Sử dụng khoản dự phòng

57.Chỉ nên sử dụng khoản dự phòng cho chi phí mà khoản dự phịng lập từ ban đầu

58.Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập ban đầu bù đắp khoản dự phòng Việc sử dụng khoản dự phịng cho chi phí khơng liên quan đến khoản dự phịng cho chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập cho mục đích khác khơng thể ảnh hưởng hai kiện khác

Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Các khoản lỗ hoạt động trong tương lai

59.Doanh nghiệp khơng ghi nhận khoản dự phịng cho khoản lỗ hoạt động tương lai

60.Khoản lỗ hoạt động tương lai khoản không thoả mãn định nghĩa khoản nợ phải trả quy định đoạn 07 điều kiện ghi nhận khoản dự phịng đoạn 11

61.Mỗi ước tính khoản lỗ hoạt động xảy tương lai dấu hiệu tổn thất số tài sản dùng kinh doanh Doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra việc tổn thất tài sản

Các hợp đồng có rủi ro lớn

62.Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng

định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng phát sinh kiện rủi ro, hợp đồng thuộc phạm vi chi phối chuẩn mực khoản nợ phải trả phát sinh ghi nhận Những hợp đồng thông thường mà khơng có rủi ro lớn khơng thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực

64.Chuẩn mực qui định hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng mà đó, chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng phản ánh chi phí thấp từ bỏ hợp đồng Mức chi phí thấp mức chi phí để thực hợp đồng, kể khoản bồi thường đền bù phát sinh việc không thực hợp đồng

65.Trước lập khoản dự phòng riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn, doanh nghiệp phải ghi nhận giảm sút giá trị tài sản có liên quan đến hợp đồng

Tái cấu doanh nghiệp

66.Ví dụ kiện nằm định nghĩa "tái cấu doanh nghiệp": a)Bán chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm;

b)Đóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia khác chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác;

c)Thay đổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý;

d)Hoạt động tái cấu gây tác động lớn đến chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp

67.Khoản dự phịng cho chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận điều kiện chung khoản dự phòng quy định đoạn 11 thoả mãn Các đoạn 69 - 78 rõ làm để áp dụng điều kiện chung cho hoạt động tái cấu doanh nghiệp

68.Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh khi: a)Có kế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải thoả mãn nội dung

sau:

(i)Thay đổi toàn phần hoạt động kinh doanh; (ii)Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng;

(iii)Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải việc;

b)Đưa danh sách chủ thể chắn bị ảnh hưởng ; thực kế hoạch tái cấu thông báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu 69.Bằng chứng cho thấy doanh nghiệp tiến hành kế hoạch tái cấu.Ví dụ: Tháo dỡ nhà xưởng, bán tài sản thông báo công khai vấn đề quan trọng kế hoạch Thông báo công khai kế hoạch tái cấu cụ thể dẫn đến nghĩa vụ nợ pháp lý kế hoạch thực theo dự tính đầy đủ chi tiết (tức phải rõ vấn đề quan trọng kế hoạch) từ đưa dự tính chắn chủ thể có liên quan khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên (hoặc người đại diện cho họ) để doanh nghiệp tiến hành tái cấu 70.Để kế hoạch có đủ chi tiết liên quan đến nghĩa vụ nợ thông báo đến đối tượng bị ảnh hưởng, phải lập thực kế hoạch sớm tốt, phải hoàn tất kế hoạch khoảng thời gian dự tính Nếu doanh nghiệp dự tính khoảng thời gian dài trước tiến hành tái cấu trình tái cấu phải thời gian dài bất hợp lý, khơng thể chắn kế hoạch thực thời gian cho phép

71.Nếu định tái cấu Ban Giám đốc đưa trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới ngày đó, trừ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm doanh nghiệp đã:

a)Bắt đầu thực kế hoạch tái cấu;

b)Thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tái cấu cho đối tượng bị ảnh hưởng theo cách cụ thể, đầy đủ để họ có dự tính chắn việc doanh nghiệp tiến hành tái cấu

Nếu doanh nghiệp bắt đầu thực kế hoạch tái cấu, thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tới đối tượng bị ảnh hưởng sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm việc trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Nếu việc tái cấu trọng yếu mà khơng trình bày báo cáo tài ảnh hưởng đến việc đưa định kinh tế người sử dụng báo cáo tài

72.Nghĩa vụ nợ liên đới không tạo từ định Ban Giám đốc Nghĩa vụ nợ liên đới kết kiện xảy ra: Ví dụ, thoả thuận với đại diện người làm cơng khoản tốn họ thơi việc, thoả thuận với người mua nhượng bán phận kinh doanh doanh nghiệp Một đạt chấp thuận kết luận chờ chấp thuận Hội đồng quản trị thơng báo đến chủ thể đối tác lúc doanh nghiệp có nghĩa vụ thực tái cấu thoả mãn điều kiện quy định đoạn 68

74.Khi doanh nghiệp định nhượng bán phận kinh doanh thơng báo cơng khai định đó, chưa coi cam kết xác định người mua hợp đồng nhượng bán ký kết Từ định đến ký kết hợp đồng nhượng bán ràng buộc, doanh nghiệp thực hoạt động khác khơng tìm người mua với điều khoản phù hợp Khi công việc nhượng bán phận kinh doanh phần việc tái cấu, tài sản hoạt động phải xem xét lại xem có tổn thất khơng nghĩa vụ nợ liên đới phát sinh từ phần khác việc tái cấu trước hợp đồng ký kết

75.Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện: a)Cần phải có cho hoạt động tái cấu;

b)Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp

76.Một khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: a)Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có;

b)Tiếp thị;

c)Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối

Những chi phí liên quan đến hoạt động tương lai doanh nghiệp khoản nợ phải trả cho việc tái cấu ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Các chi phí phải ghi nhận theo nguyên tắc ghi nhận chi phí không liên quan tới việc tái cấu

77.Những khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai xác định tính đến ngày tái cấu khơng bao gồm khoản dự phịng, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn quy định đoạn 07

78.Lãi dự tính thu từ hoạt động lý tài sản, việc lý tài sản xem phần hoạt động tái cấu, không xét đến xác định mức dự phòng cho việc tái cấu, quy định đoạn 47

Trình bày báo cáo tài chính

79.Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phịng theo khoản mục:

a)Số dư đầu kỳ cuối kỳ;

b)Số dự phịng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có;

c)Số dự phịng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu;

e)Số dự phòng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền

Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phòng

80.Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau:

a)Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính;

b)Dấu hiệu cho thấy có khơng chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thông tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai, quy định đoạn 44;

c)Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính

81.Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm với thơng tin sau:

a)Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 32 - 48;

b)Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra;

c)Khả nhận khoản bồi hoàn

82.Khi xác định khoản dự phịng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đủ để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định đoạn 80 (a), (b) 81 (a), (b) Ví dụ, hồn tồn nhóm chung khoản dự phòng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại khơng thể nhóm chung dự phịng bảo hành thơng thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện

83.Khi khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ tình doanh nghiệp phải trình bày theo quy định đoạn 79 - 81 đồng thời rõ mối liên hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng

84.Khi thu số lợi ích kinh tế doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất tài sản tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế toán năm, có thể, trình bày ước tính ảnh hưởng tài chúng theo nguyên tắc qui định đoạn 32 - 48 khoản dự phòng

86.Nếu khơng thể trình bày thơng tin quy định đoạn 81 84, doanh nghiệp phải nêu rõ Bản thuyết minh báo cáo tài

87.Trong số trường hợp, việc trình bày số hay tồn thơng tin quy định đoạn 79 - 84 gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị doanh nghiệp việc tranh chấp với chủ thể khác liên quan đến nội dung khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng doanh nghiệp phải trình bày chất chung vấn đề tranh chấp lý không trình bày thơng tin này./

CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp đánh giá ghi nhận yếu tố hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm, gồm:

a)Phương pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm;

b)Trình bày giải thích số liệu báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm

2.Chuẩn mực áp dụng đối với:

a)Kế toán hợp đồng bảo hiểm (bao gồm hợp đồng nhận tái nhượng tái bảo hiểm);

b)Các cơng cụ tài với đặc điểm có phần không đảm bảo gắn liền với Hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm phát hành

3.Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn hoạt động khác doanh nghiệp bảo hiểm, như: Kế toán tài sản tài doanh nghiệp bảo hiểm sở hữu kế tốn cơng cụ nợ tài doanh nghiệp bảo hiểm phát hành không gắn liền với hợp đồng bảo hiểm

4.Chuẩn mực không áp dụng đối với: a)Giấy bảo hành sản phẩm, hàng hoá;

b)Tài sản khoản nợ phải trả cho người lao động;

c)Các quyền nghĩa vụ mang tính hợp đồng liên quan đến việc sử dụng quyền sử dụng tương lai khoản phi tài (Ví dụ: Phí đăng ký, phí quyền, tiền chi trả hợp đồng phát sinh đột xuất khoản tương tự khác), đảm bảo giá trị lại bên thuê hợp đồng thuê tài (quy định Chuẩn mực kế toán số 06 – "Thuê tài sản"; Chuẩn mực kế toán số 14 – "Doanh thu thu nhập khác" Chuẩn mực kế toán số 04 – "TSCĐ vơ hình");

chính thể hình thức như: Các bảo đảm tài chính, thư tín dụng);

e)Các khoản phải thu hay phải trả tiềm tàng hoạt động hợp kinh doanh (quy định Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh);

f)Các hợp đồng bảo hiểm gốc mà doanh nghiệp bảo hiểm bên mua bảo hiểm 5.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Doanh nghiệp bảo hiểm: Là bên tham gia vào hợp đồng bảo hiểm, có nghĩa vụ phải trả tiền bồi thường cho chủ hợp đồng theo quy định hợp đồng trường hợp có kiện bảo hiểm xảy

Hợp đồng bảo hiểm: Là hợp đồng mà doanh nghiệp bảo hiểm thoả thuận khoản tiền (gọi phí bảo hiểm) chấp nhận rủi ro bảo hiểm trọng yếu từ khách hàng (chủ hợp đồng) thoả thuận bồi thường cho chủ hợp đồng có kiện xảy tương lai gây tổn thất tới chủ hợp đồng

Hợp đồng bảo hiểm gốc: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm ký trực tiếp với tổ chức, cá nhân mua bảo hiểm mà hợp đồng tái bảo hiểm Chủ hợp đồng: Là bên có quyền nhận khoản bồi thường theo quy định hợp đồng bảo hiểm trường hợp kiện bảo hiểm xảy

Hợp đồng tái bảo hiểm: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát hành để bồi thường cho doanh nghiệp nhượng tái tổn thất hay nhiều hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái phát hành

Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm: Là doanh nghiệp bảo hiểm gốc chuyển giao rủi ro hình thức tái bảo hiểm

Rủi ro bảo hiểm: Là rủi ro ngồi rủi ro tài chuyển từ chủ hợp đồng bảo hiểm sang doanh nghiệp bảo hiểm

Khoản nợ bảo hiểm: Là nghĩa vụ theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản bảo hiểm: Là giá trị quyền theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm

Khoản đặt cọc: Là phần hợp đồng khơng hạch tốn cơng cụ phái sinh theo quy định chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" thuộc phạm vi chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" cơng cụ riêng biệt

Các nhân tố đảm bảo: Là nghĩa vụ phải trả lợi ích đảm bảo, ghi nội dung hợp đồng

Tài sản tái bảo hiểm: Là quyền theo hợp đồng nhà nhượng tái hợp đồng tái bảo hiểm

Phần không đảm bảo: Là quyền dựa hợp đồng để nhận số lợi ích phần bổ sung cho lợi ích đảm bảo:

a)Các lợi ích phải phần đáng kể tồn lợi ích thoả thuận hợp đồng;

b)Giá trị thời điểm nhận lợi ích theo hợp đồng tuỳ thuộc vào ý muốn bên phát hành;

c)Các lợi ích theo hợp đồng dựa trên:

(i)Mức độ hiệu nhóm hợp đồng cụ thể loại hợp đồng cụ thể;

(ii)Lãi từ khoản đầu tư chưa thực từ nhóm tài sản cụ thể bên phát hành sở hữu;

(iii)Lợi nhuận hay số thua lỗ công ty, quỹ hay đơn vị khác phát hành hợp đồng

Cơng khai: Là việc hạch tốn cung cấp thơng tin phận hợp đồng chúng hợp đồng riêng rẽ

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi, khoản nợ tốn bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá

Rủi ro tài chính: Là rủi ro xảy có thay đổi tương lai hay yếu tố như: Lãi suất, giá công cụ tài chính, giá hàng hố, tỷ giá hối đối, số giá cả, tỷ suất tín dụng, số tín dụng biến số khác, kể biến số phi tài mà biến số khơng quy định cụ thể hợp đồng

Công cụ tài chính: Là hợp đồng doanh nghiệp hợp đồng tạo tài sản tài chính, đồng thời doanh nghiệp khác hợp đồng lại tạo khoản nợ tài hay cơng cụ vốn tự có

Cơng cụ phái sinh: Là cơng cụ tài mà giá trị thay đổi có thay đổi đối tượng sở, đối tượng khơng địi hỏi hay đòi hỏi khoản đầu tư ròng ban đầu nhỏ so với hợp đồng khác, toán vào thời điểm tương lai

Các kiện bảo hiểm: Là kiện xảy rủi ro tương lai ghi hợp đồng bảo hiểm

NỘI DUNG CHUẨN MỰC Công cụ phái sinh

6.Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định doanh nghiệp phải tách xác định công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giá trị hợp lý, ghi nhận khoản chênh lệch thay đổi giá trị hợp lý vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho công cụ phái sinh gắn liền với hợp đồng bảo hiểm cụ thể, trừ cơng cụ phái sinh hợp đồng bảo hiểm

7.Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định trường hợp ngoại lệ là: Doanh nghiệp bảo hiểm không cần phải tách công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc xác định giá trị hợp lý giá hoàn lại bên mua bảo hiểm chấm dứt hợp đồng bảo hiểm (đây khoản cố định khoản cố định gộp với khoản lãi đó), chí giá trị khoản nợ bảo hiểm khác với giá trị ghi sổ Tuy nhiên, chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho quyền chọn chấm dứt hợp đồng bảo hiểm nhận giá trị hoàn lại gắn liền hợp đồng bảo hiểm giá trị hoàn lại dao động theo thay đổi biến số tài (Ví dụ: Chỉ số chứng khốn, giá hàng hoá hay số giá cả), thay đổi biến số phi tài mà bên hợp đồng Quy định áp dụng khả thực quyền chọn quyền chấm dứt hợp đồng thay đổi biến số (Ví dụ: Quyền chọn bán thực có số chứng khốn đạt mức độ cụ thể đó)

8.Đoạn 07 áp dụng quyền chấm dứt công cụ tài có đặc điểm khơng đảm bảo

Công khai khoản tiền đặt cọc

9.Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm phần bảo hiểm phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm quyền lựa chọn công khai hay không công khai khoản tiền đặt cọc theo quy định sau:

a)Khoản tiền đặt cọc phải công khai thoả mãn hai điều kiện sau:

(i)Doanh nghiệp bảo hiểm xác định riêng rẽ khoản tiền đặt cọc bao gồm quyền chấm dứt kèm không xét đến phần bảo hiểm;

(ii)Chính sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất quyền nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc ví dụ đoạn 10

c)Không phải công khai trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định khoản tiền đặt cọc cách riêng rẽ quy định điểm (a/i)

10.Ví dụ trường hợp sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm khơng yêu cầu phải ghi nhận tất nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc:

Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để toán tổn thất

trong tương lai từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải có trách nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc năm tới Nếu sách kế tốn doanh nghiệp nhượng tái cho phép họ ghi nhận khoản đặt cọc thu nhập, mà không ghi nhận khoản phải trả bắt buộc phải cơng khai

11.Để đáp ứng u cầu cơng khai báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng:

a)Chuẩn mực phần bảo hiểm;

b)Chuẩn mực "Công cụ tài chính" khoản tiền đặt cọc

Đánh giá ghi nhận Áp dụng sách kế tốn

12.Doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng sách kế tốn:

a)Khơng trích lập ghi nhận khoản dự phòng để bồi thường tương lai, yêu cầu đòi bồi thường phát sinh từ hợp đồng không tồn tại thời điểm khố sổ lập báo cáo tài (Ví dụ: Dự phòng dao động lớn hay dự phòng đảm bảo cân đối);

b)Phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả quy định đoạn 13-17 c)Xoá bỏ khoản nợ bảo hiểm (hoặc phần khoản nợ bảo hiểm) khỏi Bảng cân đối kế tốn tốn, huỷ bỏ hay hết hạn d)Doanh nghiệp bảo hiểm không bù trừ:

(i)Các tài sản tái bảo hiểm với khoản nợ bảo hiểm liên quan;

(ii)Thu nhập hay chi phí hợp đồng tái bảo hiểm với chi phí hay thu nhập hợp đồng bảo hiểm liên quan;

đ) Cần phải xem xét, đánh giá mức độ giảm giá tài sản tái bảo hiểm quy định đoạn 18

Kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm

đồng bảo hiểm Nếu đánh giá cho thấy giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm (sau trừ chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan quy định đoạn 27 28) không đủ so với luồng tiền ước tính tương lai, tồn số thiếu hụt phản ánh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

14.Doanh nghiệp bảo hiểm phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm xem có thoả mãn yêu cầu tối thiểu hay không:

a)Kiểm tra, xem xét ước tính tất luồng tiền theo hợp đồng luồng tiền có liên quan (các chi phí giải khiếu nại) luồng tiền phát sinh từ quyền lựa chọn đảm bảo kèm

b)Nếu qua kiểm tra cho thấy việc tính tốn khoản nợ khơng đầy đủ tồn số thiếu hụt hạch toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

Khi lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh nộp cho quan quản lý bảo hiểm (Bộ Tài chính), doanh nghiệp bảo hiểm phải tuân theo quy định chế tài chi phí khai thác

15.Trường hợp sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm khơng quy định phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ xem có thoả mãn yêu cầu tối thiểu đoạn 14 hay không, doanh nghiệp bảo hiểm phải:

a)Xác định khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm tương ứng với giá trị ghi sổ của:

(i)Những chi phí khai thác có liên quan chờ phân bổ;

(ii)Bất kì tài sản vơ hình có liên quan tài sản có từ hợp doanh nghiệp hay chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm quy định đoạn 27 28 Tuy nhiên, tài sản tái bảo hiểm liên quan không xem xét chúng hạch tốn cách riêng rẽ quy định đoạn 18

b)Xác định xem số liệu nêu đoạn (a) có thấp giá trị ghi sổ hay khơng, khoản nợ bảo hiểm tương ứng thuộc phạm vi Chuẩn mực kế tốn "Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng" Trường hợp phát sinh chênh lệch nhỏ hơn, doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tồn khoản chênh lệch vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ghi giảm giá trị ghi sổ chi phí khai thác hợp đồng chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan ghi tăng giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm tương ứng

17.Số liệu tính theo quy định đoạn 15(b) (Ví dụ: Kết việc áp dụng Chuẩn mực "Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng") phản ảnh tỷ suất lợi nhuận đầu tư tương lai quy định đoạn 24 - 26 số liệu tính theo quy định đoạn 15(a) phản ánh tỷ suất lợi nhuận

Sự giảm giá trị tài sản tái bảo hiểm

18.Nếu tài sản tái bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bị giảm giá trị giảm giá trị ghi sổ cách thích hợp ghi nhận giảm giá trị báo cáo kết hoạt động kinh doanh Một tài sản tái bảo hiểm bị giảm giá trị khi:

a)Có chứng chắn kết kiện phát sinh sau ghi nhận tài sản tái bảo hiểm, theo doanh nghiệp nhượng tái khơng thu hồi tồn số phải thu theo điều khoản hợp đồng tái bảo hiểm;

b)Có thể đo lường cách đáng tin cậy ảnh hưởng kiện số phải thu doanh nghiệp nhượng tái từ doanh nghiệp nhận tái

Những thay đổi sách kế tốn

19.Doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm thay đổi làm cho báo cáo tài trở nên thích hợp yêu cầu định kinh tế người sử dụng báo cáo mà không làm giảm độ tin cậy tăng độ tin cậy mà khơng giảm tính thích hợp u cầu Doanh nghiệp bảo hiểm

đánh giá mức độ tin cậy thích hợp dựa tiêu chuẩn Chuẩn mực kế toán số 29 – "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót"

20.Để lý giải cho việc thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng minh thay đổi làm cho báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực số 29, thay đổi khơng thiết phải hồn tồn tn theo quy định đó, cụ thể nội dung sau:

a)Lãi suất thị trường hành (đoạn 21);

b)Tiếp tục thực sách kế tốn hành (đoạn 22); c)Thận trọng (đoạn 23);

d)Tỷ suất đầu tư tương lai (đoạn 24 - 26)

Lãi suất thị trường hành

nhất quán cho tất khoản nợ tương tự khác Chuẩn mực kế tốn số 29 có hướng dẫn khác cho khoản nợ Nếu doanh nghiệp bảo hiểm lựa chọn cách xác định nợ bảo hiểm theo cách này, họ tiếp tục sử dụng lãi suất thị trường hành (nếu ước tính, giả định hành khác - có) cách quán tất kỳ báo cáo cho tất khoản nợ chúng toán

Tiếp tục thực sách kế tốn hành

22.Nếu thay đổi sách kế tốn khơng thoả mãn quy định nêu đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm tiếp tục thực sách kế toán hành a)Xác định khoản nợ bảo hiểm sở không chiết khấu

b)Xác định quyền theo hợp đồng khoản phí quản lý đầu tư tương lai với giá trị vượt giá trị hợp lý chúng, giá trị tính tốn cách so sánh với mức phí doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tương tự thị trường Hầu chắn giá trị hợp lý thời điểm ban đầu với chi phí gốc, trừ khoản phí quản lý đầu tư chứng khốn tương lai chi phí có liên quan khơng phù hợp với chi phí tương tự thị trường

c)Sử dụng sách kế tốn khơng đồng cho hợp đồng bảo hiểm (các chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan)

các công ty con, trừ trường hợp quy định đoạn 21 Nếu sách kế tốn khơng đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi sách thay đổi khơng làm sách kế tốn thay đổi nhiều thoả mãn yêu cầu khác chuẩn mực

Thận trọng

23.Trường hợp áp dụng nguyên tắc kế toán thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm không thiết phải thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm để làm giảm thận trọng Tuy nhiên doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng sách hợp đồng bảo hiểm với mức độ thận trọng vừa đủ khơng cần thiết phải tăng thêm mức độ thận trọng

Tỷ suất đầu tư tương lai

24.Doanh nghiệp bảo hiểm không thiết phải thay đổi sách kế tốn cho hợp đồng bảo hiểm để tính tốn lại tỷ suất đầu tư tương lai Tuy nhiên có giả định báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm giảm độ hợp lý tin cậy họ sử dụng sách kế tốn để phản ánh tỷ suất đầu tư tương lai nhằm tính tốn hợp đồng bảo hiểm, trừ tỷ suất phản ánh khoản phải toán theo hợp đồng

a)Sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ảnh tiền lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm;

b)Đưa dự kiến mức hoàn vốn tài sản với tỷ lệ hồn vốn ước tính, chiết khấu khoản hồn vốn dự kiến tỷ lệ khác bao gồm kết tính tốn nợ bảo hiểm

25.Doanh nghiệp bảo hiểm khắc phục giả định nêu đoạn 24 thay đổi khác sách kế tốn với mức tăng tính hợp lý độ tin cậy báo cáo tài lớn mức giảm tính hợp lý độ tin cậy gây tỷ suất đầu tư tương lai

Ví dụ: Các sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm bao hàm giả định thận trọng đặt thời điểm ban đầu tỷ lệ chiết khấu theo qui định mà không cần tham khảo thực trạng thị trường, bỏ qua số quyền chọn bảo đảm kèm Trong trường hợp này, doanh nghiệp bảo hiểm làm cho báo cáo tài trở lên hợp lý mà không làm giảm độ tin cậy cách chuyển sang số thay đổi, có ý cho mục đích đầu tư sử dụng cách rộng rãi hơn, liên quan đến:

a)Các ước tính giả định hành;

b)Sự điều chỉnh hợp lý (nhưng không thận trọng) để phản ánh rủi ro tính khơng chắn;

c)Việc xác định phản ánh giá trị thực giá trị thời gian quyền lựa chọn đảm bảo đính

kèm;

d)Tỷ lệ chiết khấu thị trường hành, chí tỷ lệ chiết khấu phản ánh tỷ lệ lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm

27.Theo Chuẩn mực kế toán số 11- "Hợp kinh doanh", ngày hợp doanh nghiệp bảo hiểm tính tốn giá trị hợp lý khoản nợ bảo hiểm ước tính tài sản bảo hiểm thu nhận hợp kinh doanh Tuy nhiên, doanh nghiệp bảo hiểm phép không bắt buộc sử dụng cách trình bày để tách biệt giá trị hợp lý hợp đồng bảo hiểm thu nhận thành phần:

a)Nợ xác định giá trị dựa sở sách kế toán doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm mà họ phát hành;

b)Tài sản vơ hình đại diện cho khác biệt giữa:

i)Giá trị hợp lý quyền bảo hiểm hợp đồng thu nhận nghĩa vụ bảo hiểm ước tính;

ii)Giá trị khoản nợ nêu điểm a

Sau việc tính tốn tài sản phải qn với tính tốn khoản nợ bảo hiểm có liên quan

28.Doanh nghiệp bảo hiểm nhận chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm dùng phương thức trình bày chi tiết mô tả đoạn 27

29.Các tài sản vơ hình quy định đoạn 27, 28 khơng thuộc phạm vi Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vơ hình" Tuy nhiên, Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vơ hình" áp dụng cho khách hàng liên quan đến hợp đồng tương lai mà quyền nghĩa vụ bảo hiểm hợp đồng không hữu ngày hợp kinh doanh chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm

Phần không đảm bảo

Phần không đảm bảo hợp đồng bảo hiểm

30.Một số hợp đồng bảo hiểm có phần đảm bảo phần khơng đảm bảo Đối với hợp đồng doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng quy định sau:

a)Có thể, khơng thiết phải hạch toán riêng phần đảm bảo phần không đảm bảo Nếu doanh nghiệp bảo hiểm không ghi nhận cách riêng rẽ, xác định toàn hợp đồng bảo hiểm khoản nợ phải trả Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại cách riêng rẽ, xác định phần có đảm bảo khoản nợ phải trả

vốn chủ sở hữu phải áp dụng cách quán, mà không xác định phần phần trung gian nợ phải trả vốn chủ sở hữu

c)Có thể ghi nhận tất khoản phí bảo hiểm nhận doanh thu mà tách riêng phần có liên quan đến vốn chủ sở hữu Kết thay đổi phần có đảm bảo phần không đảm bảo phân loại khoản nợ phải trả ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu phần tồn phần khơng đảm bảo phân loại vốn chủ sở hữu, phần lãi lỗ tính cho phần khơng đảm bảo (cũng giống cách tính lợi ích cổ đơng thiểu số) doanh nghiệp bảo hiểm ghi nhận phần lãi lỗ quy cho phần vốn chủ sở hữu thuộc phần không đảm bảo khoản phân phối lãi lỗ thu nhập hay chi phí (quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính")

d)Có thể áp dụng Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính", hợp đồng bảo hiểm có cơng cụ phái sinh thuộc phạm vi Chuẩn mực “Cơng cụ tài chính”

e)Có thể tiếp tục áp dụng sách kế tốn hành cho hợp đồng vấn đề không quy định đoạn 12 – 18 30 (a), 30 (d) trừ doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 19 – 26

Phần khơng đảm bảo cơng cụ tài hợp đồng bảo hiểm

31.Các quy định đoạn 30 áp dụng cho công cụ tài có phần khơng đảm bảo, ngồi ra:

a)Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại tồn phần khơng đảm bảo khoản nợ phải trả, họ áp dụng việc kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả theo quy định đoạn từ 14 – 17 cho toàn hợp đồng (Bao gồm phần có đảm bảo phần khơng đảm bảo) Doanh nghiệp bảo hiểm không cần phải xác định giá trị phần có đảm bảo áp dụng Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính"

c)Mặc dù hợp đồng công cụ tài chính, song doanh nghiệp bảo hiểm hạch tốn khoản thu phí hợp đồng vào doanh thu ghi nhận phần tăng lên giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả chi phí

Trình bày báo cáo tài chính

Giải thích khoản ghi nhận

32.Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thông tin giúp người sử dụng nhận biết giải thích số liệu phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài

33.Để tuân thủ quy định đoạn 32, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: a)Các sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí có liên quan

b)Tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí ghi nhận (và luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp) phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm Trong trường hợp nhượng tái bảo hiểm, doanh nghiệp phải trình bày:

(i)Các khoản lãi hay lỗ ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm;

(ii)Nếu doanh nghiệp nhượng tái giữ lại phân bổ dần khoản lãi hay lỗ phát sinh từ nhượng tái bảo hiểm, phải trình bày khoản phân bổ kỳ khoản chờ phân bổ vào đầu cuối kỳ

c)Quy trình sử dụng để xác định giả định có ảnh hưởng lớn việc đánh giá khoản ghi nhận nêu đoạn (33/b) Trường hợp có thể, doanh nghiệp bảo hiểm nên trình bày số liệu liên quan đến giả định

d)Ảnh hưởng thay đổi giả định sử dụng để đánh giá tài sản bảo hiểm khoản nợ bảo hiểm, trình bày riêng ảnh hưởng thay đổi mà có ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài

e)Đối chiếu thay đổi khoản nợ bảo hiểm, tài sản liên quan đến tái bảo hiểm, chi phí khai thác có liên quan chờ phân bổ (nếu có)

Giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm

34.Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thơng tin để giúp cho người sử dụng hiểu giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm

a)Các mục tiêu việc quản lý rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm sách việc làm giảm bớt rủi ro này;

b)Các điều khoản điều kiện hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm;

c)Thông tin rủi ro bảo hiểm (cả trước sau rủi ro chia sẻ tái bảo hiểm), bao gồm thơng tin về:

(i)Tính nhạy cảm lãi hay lỗ vốn chủ sở hữu thay đổi biến số có ảnh hưởng trọng yếu lên chúng;

(ii)Sự tập trung rủi ro bảo hiểm;

(iii)Các khoản chi trả bồi thường thực tế so với ước tính trước (ví dụ Bảng thống kê bồi thường) Việc lập bảng thống kê bồi thường nên giai đoạn đầu từ phát sinh khoản khiếu nại thức mà chưa biết chắn số tiền thời gian khoản chi trả bảo hiểm Tuy nhiên, không thiết phải quay ngược thời gian tới 10 năm Doanh nghiệp bảo hiểm không cần công khai thông tin khoản khiếu nại không chắn giá trị thời điểm khoản phải trả bồi thường giải vịng năm

d)Thơng tin rủi ro lãi suất rủi ro tín dụng theo quy định Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" u cầu trường hợp hợp đồng bảo hiểm nằm phạm vi chuẩn mực đó;

e)Thơng tin rủi ro lãi suất rủi ro thị trường cơng cụ tài phái sinh thuộc hợp đồng bảo hiểm gốc doanh nghiệp bảo hiểm không buộc phải, hay khơng đánh giá cơng cụ tài theo giá trị hợp lý./

CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy định chung

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo tài gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính; kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài

2.Chuẩn mực áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam

3.Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp tập đồn Chuẩn mực vận dụng cho việc lập trình bày thơng tin tài tóm lược niên độ

chính quy định Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự"

Nội dung chuẩn mực

Mục đích báo cáo tài chính

5.Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về:

a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả; c/ Vốn chủ sở hữu;

d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; đ/ Các luồng tiền

Các thơng tin với thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền

Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài chính

06.Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài

Hệ thống báo cáo tài chính

7.Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm : a)Bảng cân đối kế toán;

b)Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c)Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

d)Bản thuyết minh báo cáo tài

8.Ngồi báo cáo tài chính, doanh nghiệp lập báo cáo quản lý mơ tả diễn giải đặc điểm tình hình kinh doanh tài chính, kiện không chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho người sử dụng trình định kinh tế

Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính

cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành

10.Doanh nghiệp cần nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sách kế tốn khác với quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam, không coi tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành dù thuyết minh đầy đủ sách kế tốn phần thuyết minh báo cáo tài

11.Để lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: a)Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với quy định đoạn 12;

b)Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu;

c)Cung cấp thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp

Chính sách kế toán

12.Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn cho việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn Trường hợp chưa có quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài cung cấp thơng tin đáp ứng yêu cầu sau:

a/ Thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng; b/ Đáng tin cậy, khi:

-Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp;

-Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện khơng đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng;

-Trình bày khách quan, khơng thiên vị; -Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;

13.Chính sách kế tốn bao gồm ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài

14.Trong trường hợp khơng có chuẩn mực kế tốn hướng dẫn riêng, xây dựng phương pháp kế toán cụ thể, doanh nghiệp cần xem xét:

a)Những yêu cầu hướng dẫn chuẩn mực kế toán đề cập đến vấn đề tương tự có liên quan;

b)Những khái niệm, tiêu chuẩn, điều kiện xác định ghi nhận tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí quy định chuẩn mực chung;

c)Những quy định đặc thù ngành nghề kinh doanh chấp thuận qui định phù hợp với điểm (a) (b) đoạn

Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Hoạt động liên tục

15.Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục

16.Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán

Cơ sở dồn tích

17.Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền

18.Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế tốn khoản mục khơng thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả

19.Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi:

a)Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện;

b)Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày

20.Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định đoạn 30 phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài

Trọng yếu tập hợp

21.Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức

22.Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ

23.Nếu khoản mục khơng mang tính trọng yếu, tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài

24.Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu

25.Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ

26.Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi: a)Được quy định chuẩn mực kế toán khác;

b) Các khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các khoản cần tập hợp lại với phù hợp với quy định đoạn 21

27.Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp

28.Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn như:

a)Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản;

b)Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng;

29.Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch tốn theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán công cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn”

Có thể so sánh

bằng lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ

31.Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực

32.Trường hợp phân loại lại thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thơng tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn" đưa quy

định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế tốn áp dụng cho kỳ trước

Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Những thơng tin chung doanh nghiệp

33.Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau đây: a)Tên địa doanh nghiệp báo cáo;

b)Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đồn;

c)Kỳ báo cáo;

d)Ngày lập báo cáo tài chính;

đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài

34.Các thông tin quy định đoạn 33 trình bày báo cáo tài Tuỳ trường hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thông tin Trường hợp báo cáo tài trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình bày thông tin kể nhằm đảm bảo cho người sử dụng dễ hiểu thông tin cung cấp

Kỳ báo cáo

35.Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp cần phải nêu rõ:

b)Các số liệu tương ứng nhằm để so sánh trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phần thuyết minh báo cáo tài có liên quan, trường hợp so sánh với số liệu niên độ

36.Trong trường hợp đặc biệt, chẳng hạn doanh nghiệp sau mua lại doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, yêu cầu định thay đổi ngày lập báo cáo tài Trường hợp khơng thể so sánh số liệu niên độ số liệu trình bày nhằm mục đích so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý thay đổi ngày lập báo cáo tài

Bảng cân đối kế toán

Phân biệt tài sản (hoặc nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn

37.Trong Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp tính chất hoạt động doanh nghiệp phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần

38.Với hai phương pháp trình bày, khoản mục tài sản nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính thu hồi tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền thu hồi toán sau 12 tháng

39.Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chu kỳ hoạt động xác định được, việc phân loại riêng biệt tài sản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích thơng qua việc phân biệt tài sản luân chuyển liên tục vốn lưu động với tài sản sử dụng cho hoạt động dài hạn doanh nghiệp Việc phân biệt làm rõ tài sản thu hồi kỳ hoạt động nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động

Tài sản ngắn hạn, dài hạn

40.Một tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn, tài sản này:

a)Được dự tính để bán sử dụng khn khổ chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp;

43.Chu kỳ hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian từ mua nguyên vật liệu tham gia vào quy trình sản xuất đến chuyển đổi thành tiền tài sản dễ chuyển đổi thành tiền Tài sản ngắn hạn bao gồm hàng tồn kho khoản phải thu thương mại bán, sử dụng thực khuôn khổ chu kỳ hoạt động bình thường kể chúng khơng dự tính thực 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Các loại chứng khốn có thị trường giao dịch dự tính thực 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ xếp vào loại tài sản ngắn hạn; chứng khốn khơng đáp ứng điều kiện xếp vào loại tài sản dài hạn

Nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn

44.Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn, khoản nợ này:

a)Được dự kiến toán chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp;

b)Được tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm

45.Tất khoản nợ phải trả khác nợ phải trả ngắn hạn xếp vào loại nợ phải trả dài hạn

46.Các khoản nợ phải trả ngắn hạn phân loại giống cách phân loại tài sản ngắn hạn Một số khoản nợ phải trả ngắn hạn, khoản phải trả thương mại khoản nợ phải trả phát sinh từ khoản phải trả cơng nhân viên chi phí sản xuất kinh doanh phải trả, yếu tố cấu thành nguồn vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường doanh nghiệp Các khoản nợ xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn kể chúng toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ

47.Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác không tốn chu kỳ hoạt động bình thường, phải toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Chẳng hạn khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân hàng, thuế phải nộp khoản phải trả phi thương mại khác Các khoản nợ chịu lãi để tạo nguồn vốn lưu động sở dài hạn toán 12 tháng tới, nợ phải trả dài hạn

48.Doanh nghiệp cần phải tiếp tục phân loại khoản nợ chịu lãi dài hạn vào loại nợ phải trả dài hạn, kể khoản nợ toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ, nếu:

a)Kỳ hạn toán ban đầu 12 tháng;

Giá trị khoản nợ không phân loại nợ phải trả ngắn hạn theo qui định đoạn thơng tin diễn giải cách trình bày phải nêu rõ thuyết minh báo cáo tài

49.Trường hợp có khoản nợ đến hạn tốn chu kỳ hoạt động tới doanh nghiệp dự định tái tài trợ hoãn kỳ hạn tốn khơng có ý định sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp khoản nợ xếp vào nợ phải trả dài hạn Trong trường hợp doanh nghiệp không tùy ý đổi khoản nợ cũ khoản nợ (như trường hợp thoả thuận ký kết từ trước việc chuyển đổi khoản nợ), việc đổi khoản nợ xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn trừ thoả thuận đổi khoản nợ ký kết trước báo cáo tài phép phát hành nhằm đưa chứng cho thấy chất khoản nợ ngày kết thúc niên độ nợ phải trả dài hạn

50.Một số thoả thuận cho vay có điều khoản cam kết bên vay khoản nợ phải toán số điều kiện có liên quan đến tình hình tài bên vay không thoả mãn Trong trường hợp này, khoản nợ xếp vào loại công nợ dài hạn, khi:

a)Bên cho vay cam kết, trước báo cáo tài phép phát hành, khơng địi hỏi phải tốn khoản nợ điều kiện kể không thoả mãn;

b)Khả xảy việc không thoả mãn điều kiện kể 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ thấp

Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán

51.Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau đây: 1.Tiền khoản tương đương tiền;

2.Các khoản đầu tư tài ngắn hạn;

3.Các khoản phải thu thương mại phải thu khác; 4.Hàng tồn kho;

5.Tài sản ngắn hạn khác; 6.Tài sản cố định hữu hình; 7.Tài sản cố định vơ hình;

8.Các khoản đầu tư tài dài hạn; 9.Chi phí xây dựng dở dang; 10.Tài sản dài hạn khác;

11.Vay ngắn hạn;

13.Thuế khoản phải nộp Nhà nước;

14.Các khoản vay dài hạn nợ phải trả dài hạn khác; 15.Các khoản dự phòng;

16.Phần sở hữu cổ đơng thiểu số; 17.Vốn góp;

18.Các khoản dự trữ;

19.Lợi nhuận chưa phân phối

52.Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Bảng cân đối kế toán chuẩn mực kế toán khác yêu cầu việc trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp

53.Cách thức trình bày yếu tố thơng tin Bảng cân đối kế toán áp dụng với loại hình doanh nghiệp quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực (Đoạn 51 quy định khoản mục khác tính chất chức cần phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán) Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm:

a)Các khoản mục hàng dọc đưa thêm vào chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế tốn quy mơ, tính chất chức yếu tố thơng tin địi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp;

b)Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp Ví dụ ngân hàng, tổ chức tài

tương tự việc trình bày Bảng cân đối kế toán quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự”

Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài

54.Doanh nghiệp phải trình bày Bảng cân đối kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài việc phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mỗi khoản mục cần phân loại chi tiết, cần, theo tính chất; giá trị khoản phải trả phải thu từ công ty mẹ, từ công ty con, công ty liên kết từ bên liên quan khác cần phải trình bày riêng rẽ

của chuẩn mực kế toán tùy thuộc vào quy mơ, tính chất chức giá trị khoản mục Việc trình bày thay đổi khoản mục, ví dụ:

a)Các tài sản cố định hữu hình phân loại theo qui định Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” thành Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác

b)Các khoản phải thu phân tích thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu nội bộ, khoản phải thu bên có liên quan, khoản tốn trước khoản phải thu khác;

c)Hàng tồn kho phân loại, phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, thành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, d)Các khoản dự phòng phân loại riêng biệt cho phù hợp với hoạt động doanh nghiệp;

e)Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ

f)Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

56.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau đây:

1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; 2.Các khoản giảm trừ;

3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; 4.Giá vốn hàng bán;

5.Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ; 6.Doanh thu hoạt động tài chính;

7.Chi phí tài chính; 8.Chi phí bán hàng;

9.Chi phí quản lý doanh nghiệp; 10.Thu nhập khác;

11.Chi phí khác;

12.Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất);

14.Thuế thu nhập doanh nghiệp; 15.Lợi nhuận sau thuế;

16.Phần sở hữu cổ đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất);

17.Lợi nhuận kỳ

57.Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chuẩn mực kế tốn khác u cầu việc trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp

58.Cách thức sử dụng để mô tả xếp khoản mục hàng dọc sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ yếu tố tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các nhân tố cần xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất chức yếu tố khác cấu thành khoản thu nhập chi phí Ví dụ ngân hàng tổ chức tài tương tự việc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự”

59.Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khơng thể trình bày yếu tố thơng tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo tính chất chi phí

Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài

60.Doanh nghiệp phân loại khoản chi phí theo chức cần phải cung cấp thông tin bổ sung tính chất khoản chi phí, ví dụ chi phí khấu hao chi phí lương cơng nhân viên

61.Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giá trị cổ tức cổ phần đề nghị công bố niên độ báo cáo tài

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

62.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập trình bày theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ"

BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cấu trúc

63.Bản thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp cần phải:

b)Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán mà chưa trình bày báo cáo tài khác;

c)Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý

64.Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh báo cáo tài

65.Bản thuyết minh báo cáo tài bao gồm phần mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết số liệu thể Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin bổ sung cần thiết khác Chúng bao gồm thơng tin chuẩn mực kế tốn khác u cầu trình bày thơng tin khác cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý

66.Bản thuyết minh báo cáo tài thường trình bày theo thứ tự sau cần trì quán nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp so sánh với báo cáo tài doanh nghiệp khác: a)Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam;

b)Giải trình sở đánh giá sách kế tốn áp dụng;

c)Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo tài theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo tài chính;

d)Trình bày biến động nguồn vốn chủ sở hữu; e)Những thông tin khác, gồm:

(i)Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác;

(ii)Những thơng tin phi tài Trình bày sách kế tốn

67.Phần sách kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày điểm sau đây:

a)Các sở đánh giá sử dụng trình lập báo cáo tài chính;

hợp số tài sản đánh giá lại theo quy định nhà nước, phải nêu rõ tài sản nợ phải trả áp dụng sở đánh giá

69.Khi định việc trình bày sách kế tốn cụ thể báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phải xem xét xem việc diễn giải có giúp cho người sử dụng hiểu cách thức phản ánh nghiệp vụ giao dịch kiện kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Các sách kế tốn doanh nghiệp thường đưa gồm:

a)Ghi nhận doanh thu;

b)Nguyên tắc hợp nhất, kể hợp công ty công ty liên kết; c)Hợp kinh doanh;

d)Các liên doanh;

e)Ghi nhận khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình; phân bổ chi phí trả trước lợi thương mại;

f)Vốn hóa khoản chi phí vay khoản chi phí khác; g)Các hợp đồng xây dựng;

h)Bất động sản đầu tư;

i)Công cụ tài khoản đầu tư tài chính; j)Hợp đồng thuê tài chính;

k)Chi phí nghiên cứu triển khai; l)Hàng tồn kho;

m)Thuế, bao gồm thuế hỗn lại; n)Các khoản dự phịng;

o)Chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái;

p)Xác định lĩnh vực kinh doanh khu vực hoạt động sở phân bổ khoản chi phí lĩnh vực khu vực hoạt động;

q)Xác định khoản tiền tương đương tiền; r)Các khoản trợ cấp Chính phủ

Các chuẩn mực kế toán khác quy định cách cụ thể việc trình bày sách kế toán lĩnh vực kể

lệch tỷ giá hối đối việc dự phịng rủi ro hối đối Trong báo cáo tài hợp phải trình bày sách kế tốn sử dụng để xác định lợi thương mại lợi ích cổ đông thiểu số

71.Một sách kế tốn coi quan trọng chí số liệu trình bày niên độ trước khơng mang tính trọng yếu Việc diễn giải sách khơng quy định chuẩn mực kế toán hành, lựa chọn áp dụng phù hợp với đoạn 12 cần thiết

Trình bày biến động thông tin nguồn vốn chủ sở hữu

72.Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thơng tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu:

a)Lãi lỗ niên độ;

b)Yếu tố thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch tốn trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế toán khác tổng số yếu tố này; c)Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót đề cập phần phương pháp hạch toán quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn”;

d)Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu;

e)Số dư khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ, biến động niên độ;

f)Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự trữ vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động 73.Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau Bản thuyết minh báo cáo tài chính:

a/ Đối với loại cổ phiếu:

(i)Số cổ phiếu phép phát hành;

(ii)Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ;

(iii)Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá;

(iv)Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ;

(v)Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp;

(vii)Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền;

b/ Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu; c/ Phần cổ tức đề xuất, công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn trước báo cáo tài phép phát hành,

d/ Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa ghi nhận

Một doanh nghiệp khơng có vốn cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn cần phải cung cấp thông tin tương đương với thông tin yêu cầu đây, phản ánh biến động loại vốn góp khác suốt niên độ, quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với loại vốn góp

Các thơng tin khác cần cung cấp

74.Doanh nghiệp cần cung cấp thông tin sau đây, trừ thông tin cung cấp tài liệu khác đính kèm báo cáo tài cơng bố: a)Trụ sở loại hình pháp lý doanh nghiệp, quốc gia chứng nhận tư cách pháp nhân doanh nghiệp địa trụ sở doanh nghiệp (hoặc sở kinh doanh chính, khác với trụ sở);

b)Phần mơ tả tính chất nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp;

c)Tên công ty mẹ công ty mẹ tập đồn;

d)Số lượng cơng nhân viên thời điểm cuối niên độ số lượng cơng nhân viên bình qn niên độ./

CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn việc trình bày bổ sung thơng tin cần thiết báo cáo tài Ngân hàng tổ chức tài tương tự

2.Chuẩn mực áp dụng cho Ngân hàng Tổ chức tài tương tự (sau gọi chung Ngân hàng) bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài tương tự có hoạt động nhận tiền gửi, vay với mục đích vay đầu tư phạm vi hoạt động ngân hàng theo quy định Luật Tổ chức tín dụng văn pháp luật khác hoạt động ngân hàng

khuyến khích việc trình bày thuyết minh báo cáo tài thơng tin kiểm sốt khả tốn kiểm soát rủi ro Ngân hàng Đối với tập đồn có hoạt động ngân hàng chuẩn mực áp dụng cho hoạt động sở hợp

4.Chuẩn mực bổ sung cho chuẩn mực kế toán khác áp dụng cho Ngân hàng trừ chuẩn mực kế toán quy định khác có điều khoản ngoại trừ

NỘI DUNG CHUẨN MỰC Chính sách kế tốn

5.Để phù hợp với quy định Chuẩn mực số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" để giúp người sử dụng hiểu sở lập báo cáo tài Ngân hàng, sách kế tốn liên quan đến khoản mục sau phải trình bày:

a)Ghi nhận loại thu nhập chủ yếu (xem đoạn 07 đoạn 08); b)Định giá chứng khoán đầu tư chứng khoán kinh doanh;

c)Phân biệt giao dịch, kiện khác dẫn đến việc ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán giao dịch, kiện làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết (xem đoạn 20, 21, 22);

d)Cơ sở xác định tổn thất khoản cho vay ứng trước sở xoá sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi (xem đoạn từ 36 đến 40); e)Cơ sở xác định chi phí phát sinh từ rủi ro chung hoạt động kinh doanh Ngân hàng phương pháp hạch tốn chi phí (xem đoạn 41, 42, 43) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

6.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngân hàng phải trình bày khoản thu nhập chi phí theo chất chúng phải trình bày giá trị loại thu nhập chi phí chủ yếu

7.Ngồi u cầu chuẩn mực kế toán khác, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hay Bản thuyết minh báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày tối thiểu khoản mục thu nhập, chi phí sau đây:

-Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự; -Chi phí lãi chi phí tương tự;

-Lãi chia từ góp vốn mua cổ phần; -Thu phí hoạt động dịch vụ;

-Phí chi phí hoa hồng;

-Thu nhập từ hoạt động khác;

-Tổn thất khoản cho vay ứng trước; -Chi phí quản lý;

-Chi phí hoạt động khác

8.Các loại thu nhập chủ yếu phát sinh từ hoạt động Ngân hàng bao gồm: Thu nhập lãi, thu phí dịch vụ, hoa hồng kết kinh doanh khác Mỗi loại thu nhập trình bày theo tiêu riêng biệt để giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động Ngân hàng Việc trình bày để bổ sung thêm thông tin nguồn thu nhập theo yêu cầu Chuẩn mực số 28 "Báo cáo phận"

9.Các loại chi phí chủ yếu phát sinh từ hoạt động Ngân hàng bao gồm: Chi phí lãi, chi phí hoa hồng, chi phí dự phịng rủi ro tổn thất khoản cho vay ứng trước, chi phí dự phịng giảm giá khoản đầu tư chi phí quản lý Mỗi loại chi phí trình bày theo tiêu riêng giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động Ngân hàng

10.Các khoản mục thu nhập chi phí không bù trừ, ngoại trừ trường hợp khoản mục liên quan đến tài sản nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro bù trừ theo quy định đoạn 19

11.Sự bù trừ trường hợp không liên quan đến hợp đồng tự bảo hiểm, tài sản nợ phải trả bù trừ theo quy định đoạn 19 gây khó khăn cho người sử dụng việc đánh giá hoạt động Ngân hàng, ngược lại giúp phân tích cách phân loại tài sản chi tiết

12.Lãi lỗ phát sinh từ giao dịch báo cáo sở thuần: a)Thanh lý chứng khoán kinh doanh;

b)Thanh lý chứng khoán đầu tư; c)Hoạt động kinh doanh ngoại hối

13.Thu nhập lãi chi phí lãi trình bày riêng rẽ nhằm cung cấp thông tin dễ hiểu yếu tố cấu thành lãi lý thay đổi lãi 14.Lãi chênh lệch lãi suất giá trị khoản vay cho vay Lãi hữu ích Ban Lãnh đạo diễn giải lãi suất trung bình, giá trị trung bình tài sản sinh lời giá trị trung bình khoản nợ phát sinh kỳ Trường hợp Nhà nước trợ giúp lãi suất báo cáo tài phải trình bày quy mơ khoản tín dụng ưu đãi ảnh hưởng chúng đến lãi

15.Trong Bảng cân đối kế toán, Ngân hàng phải trình bày nhóm tài sản nợ phải trả theo chất xếp theo thứ tự phản ánh tính khoản giảm dần chúng

16.Ngồi yêu cầu chuẩn mực kế toán khác, Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày tối thiểu khoản mục tài sản nợ phải trả sau đây:

Khoản mục tài sản:

-Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; -Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước;

-Tín phiếu Kho bạc chứng có giá khác dùng tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước;

-Trái phiếu Chính phủ chứng khốn khác nắm giữ với mục đích thương mại;

-Tiền gửi Ngân hàng khác, cho vay ứng trước cho tổ chức tín dụng tổ chức tài tương tự khác;

-Tiền gửi khác thị trường tiền tệ; -Cho vay ứng trước cho khách hàng; -Chứng khốn đầu tư;

-Góp vốn đầu tư Khoản mục nợ phải trả:

-Tiền gửi ngân hàng tổ chức tương tự khác; -Tiền gửi từ thị trường tiền tệ;

-Tiền gửi khách hàng; -Chứng tiền gửi;

-Thương phiếu, hối phiếu chứng nhận nợ; -Các khoản vay khác

17.Cách phân loại tài sản nợ phải trả hữu ích Ngân hàng phân loại chúng theo chất xếp theo tính khoản tương ứng với kỳ đáo hạn chúng Các khoản mục tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn khơng trình bày riêng biệt phần lớn tài sản nợ phải trả Ngân hàng thực toán tương lai gần

cũng với thị trường tiền tệ Do Ngân hàng phải trình bày tách biệt khoản:

a)Số dư tiền gửi Ngân hàng Nhà nước; b)Các khoản tiền gửi Ngân hàng khác;

c)Các khoản tiền gửi nơi khác thị trường tiền tệ; d)Các khoản tiền gửi Ngân hàng khác;

e)Các khoản tiền gửi đối tượng khác thị trường tiền tệ

19.Ngân hàng không bù trừ khoản mục tài sản nợ phải trả với khoản mục tài sản nợ phải trả khác Bảng cân đối kế toán, trừ trường hợp pháp luật quy định cho phép bù trừ việc bù trừ thể dự kiến điều chuyển lý toán khoản tài sản nợ phải trả

Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế tốn 20.Ngân hàng phải trình bày nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết sau:

a)Nội dung giá trị cam kết cho vay huỷ ngang (Trường hợp huỷ ngang cam kết huỷ ngang phải chịu phạt)

b)Nội dung giá trị nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế toán bao gồm khoản liên quan đến:

i)Các khoản tín dụng gián tiếp, như: Các khoản bảo lãnh nợ, bảo lãnh tốn thư tín dụng dự phịng có vai trị khoản bảo lãnh tài cho khoản vay chứng khoán;

ii)Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liên quan đến nghiệp vụ kinh tế, như: Bảo lãnh thực hợp đồng, bảo lãnh dự thầu, khoản đảm bảo khác thư tín dụng dự phịng liên quan đến nghiệp vụ đặc biệt;

iii)Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phát sinh từ việc giao nhận hàng hố, như: Thư tín dụng, chứng từ có sử dụng hàng hoá giao nhận làm tài sản đảm bảo; iv)Các cam kết khác cam kết bảo lãnh phát hành chứng từ có giá khác

21.Nhiều Ngân hàng thực giao dịch không ghi nhận tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế toán chúng làm phát sinh nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết Những khoản mục thường có vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh có mối liên quan chặt chẽ với mức độ rủi ro Ngân hàng Những khoản mục làm tăng, giảm khoản rủi ro khác, (Như: Nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán)

để đánh giá tính khoản, khả trả nợ khả cố hữu khoản lỗ tiềm tàng

Kỳ hạn tài sản nợ phải trả

23.Ngân hàng phải phân tích khoản mục tài sản nợ phải trả theo nhóm có kỳ hạn phù hợp dựa thời gian cịn lại tính từ ngày khố sổ lập Báo cáo tài đến ngày đáo hạn theo điều khoản hợp đồng

24.Sự phù hợp khơng phù hợp có kiểm sốt kỳ hạn lãi suất tài sản nợ phải trả có ý nghĩa quan trọng quản lý Ngân hàng Trong thực tế Ngân hàng tạo phù hợp hồn hảo, giao dịch thường có kỳ hạn khơng chắn thuộc nhiều loại hình nghiệp vụ khác hoạt động kinh doanh Tình trạng khơng phù hợp làm tăng khả sinh lời làm tăng rủi ro tổn thất

25.Kỳ hạn tài sản nợ phải trả khả thay khoản nợ chịu lãi đến hạn tốn với mức phí chấp nhận yếu tố quan trọng việc đánh giá tính khoản mức độ rủi ro có thay đổi lãi suất tỷ giá hối đoái Ngân hàng Để cung cấp thơng tin thích hợp cho việc đánh giá tính khoản tối thiểu Ngân hàng phải phân tích tài sản nợ phải trả theo nhóm kỳ hạn thích hợp

26.Việc phân nhóm theo kỳ hạn tài sản nợ phải trả cụ thể khác Ngân hàng tuỳ thuộc vào loại tài sản nợ phải trả, số kỳ hạn thường sử dụng sau:

(a)Dưới tháng;

(b)Từ tháng đến tháng; (c)Từ tháng đến năm; (d)Từ năm đến năm; (e)Từ năm đến năm; (f)Từ năm trở lên

Thông thường kỳ hạn kết hợp với nhau, ví dụ: Trường hợp cho vay ứng trước phân kỳ hạn năm năm Nếu việc hoàn trả kéo dài nhiều kỳ, lần tốn phân bổ theo kỳ hạn thoả thuận hợp đồng tín dụng dự kiến tốn trả nợ 27.Kỳ hạn áp dụng cho việc phân loại kỳ hạn tài sản nợ phải trả đòi hỏi phải quán với Điều cách rõ ràng mức độ phù hợp kỳ hạn tài sản nợ phải trả phụ thuộc Ngân hàng vào nguồn vốn huy động nhanh

(a)Thời gian lại đến ngày phải trả; (b)Kỳ hạn gốc đến ngày phải trả;

(c)Thời gian lại đến ngày lãi suất thay đổi

Việc phân tích tài sản nợ phải trả dựa vào khoảng thời gian lại đến ngày đáo hạn cung cấp sở tốt để đánh giá khả khoản Ngân

hàng Ngân hàng trình bày kỳ hạn phải trả dựa vào kỳ hạn gốc để cung cấp thông tin nguồn vốn chiến lược kinh doanh Ngồi Ngân hàng trình bày nhóm kỳ hạn đến hạn dựa thời gian lại đến kỳ thay đổi lãi suất để phản ánh mức độ rủi ro lãi suất Ban Giám đốc cung cấp thơng tin báo cáo tài khả thay đổi lãi suất cách thức quản lý kiểm sốt rủi ro lãi suất

29.Trên thực tế, khoản tiền gửi ứng trước không kỳ hạn từ Ngân hàng thường có thời gian hồn trả dài thời gian hợp đồng tín dụng Ngày thực tế hồn trả có hiệu lực thường muộn ngày ghi hợp đồng Ngân hàng cần phải trình bày việc phân tích ngày phải trả theo hợp đồng khơng phải kỳ hạn thực tế kỳ đáo hạn ghi hợp đồng phản ánh rủi ro có tính khoản liên quan tới tài sản nợ phải trả Ngân hàng

30.Một số tài sản Ngân hàng khơng có kỳ hạn toán theo hợp đồng Kỳ hạn mà tài sản giả định toán thường coi ngày tài sản thực

31.Việc đánh giá khả khoản Ngân hàng dựa vào việc công khai kỳ hạn tài sản nợ phải trả cần xem xét bối cảnh cụ thể Ngân hàng, bao gồm sẵn có nguồn vốn huy động Ngân hàng

32.Để cung cấp cho người sử dụng hiểu biết đầy đủ nhóm kỳ hạn tài sản nợ phải trả, trình bày báo cáo tài cần bổ sung thêm thơng tin khả hồn trả trước thời gian cịn lại Do vậy, báo cáo tài cần phải cung cấp thông tin, kỳ hạn thực tế cách thức quản lý, kiểm soát rủi ro liên quan đến đặc trưng kỳ hạn khác lãi suất

Trình bày tập trung tài sản, nợ phải trả khoản mục Bảng cân đối kế tốn

33.Các Ngân hàng phải trình bày báo cáo tài tập trung đáng kể khoản mục tài sản, nợ phải trả khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn Việc trình bày phải phân theo khu vực địa lý, nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế tập trung khác rủi ro Ngân hàng cần trình bày trạng thái ngoại tệ lớn

theo khu vực địa lý, nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế với rủi ro trọng yếu phản ánh thực trạng Ngân hàng Sự phân tích giải thích tương tự khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn quan trọng Sự tập trung đáng kể tài sản nợ phải trả Ngân hàng thơng tin phận phải trình bày phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”

35.Việc trình bày rủi ro số ngoại tệ lớn hữu ích để rủi ro khoản vay phát sinh từ thay đổi tỷ giá hối đoái

Tổn thất khoản cho vay ứng trước

36.Báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày:

a)Chính sách kế tốn làm sở cho việc ghi nhận chi phí xố sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi;

b)Chi tiết thay đổi dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng trước kỳ Ngân hàng phải trình bày riêng biệt giá trị ghi nhận chi phí kỳ khoản dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng trước, giá trị ghi nhận chi phí kỳ khoản cho vay ứng trước xoá sổ số tiền thu hồi khoản cho vay ứng trước xoá sổ trước thu hồi được;

c)Tổng giá trị dự phòng rủi ro tổn thất khoản cho vay ứng trước ngày khố sổ kế tốn lập báo cáo tài

37.Giá trị dự phịng rủi ro tổn thất ngồi khoản tổn thất khoản cho vay ứng trước ghi nhận theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Ngân hàng phải hạch tốn vào lợi nhuận giữ lại Việc hồn nhập khoản dự phòng rủi ro hạch tốn vào lợi nhuận giữ lại khơng hạch tốn vào lãi, lỗ kỳ

38.Ngân hàng lập dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng trước khoản dự phịng tổn thất hạch tốn theo Chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Các khoản dự phịng trích lập từ lợi nhuận sau thuế mà khơng tính vào chi phí kỳ hồn nhập khoản dự phòng lập ghi tăng lợi nhuận sau thuế mà khơng hạch tốn vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ

40.Các khoản cho vay ứng trước khơng thể thu hồi xóa sổ bù đắp khoản dự phịng tổn thất khoản cho vay Chỉ thực xoá sổ tất thủ tục pháp lý hoàn tất giá trị khoản tổn thất xác định cuối Trong số trường hợp, chúng xóa sổ sớm hơn, ví dụ: Trường hợp người vay không trả đồng lãi tiền gốc hạn hạn thời gian cụ thể Các khoản cho vay ứng trước thu hồi, xoá sổ vào thời điểm khác nhau; Tổng số tiền vay ứng trước vàdự phịng tổn thất khác Do đó, Ngân hàng phải trình bày sách xóa sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi

Dự phịng rủi ro chung hoạt động Ngân hàng

41.Bất kỳ khoản dự phòng lập cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng, bao gồm khoản lỗ dự kiến tương lai khoản rủi ro dự kiến khác

hoặc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn phải trình bày riêng rẽ phần trích lập từ lợi nhuận sau thuế Các khoản hồn nhập dự phịng lập ghi tăng lợi nhuận giữ lại mà không tính vào lãi, lỗ kỳ

42.Ngân hàng lập dự phòng cho khoản rủi ro chung hoạt động Ngân hàng, bao gồm khoản tổn thất dự kiến tương lai rủi ro khác khơng dự kiến được, ngồi khoản dự phòng cho khoản tổn thất cho vay ứng trước xác định theo đoạn 38 Ngân hàng lập dự phòng cho tổn thất đột xuất Dự phòng cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng tổn thất đột xuất không đáp ứng điều kiện ghi nhận theo quy định Chuẩn mực kế tốn "Dự phịng, nợ phải trả tài sản ngẫu nhiên" Do đó, Ngân hàng phải trích lập khoản dự phịng từ lợi nhuận sau thuế

Điều cần thiết để tránh làm tăng nợ phải trả, làm giảm tài sản khoản dự phòng ngầm dẫn đến làm sai lệch tiêu thu nhập vốn chủ sở hữu 43.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thơng tin thích hợp trung thực tình hình hoạt động Ngân hàng lãi (lỗ) kỳ chịu ảnh hưởng tiêu, như: Các khoản dự phòng ngầm cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng; khoản tổn thất khoản hồn nhập số dự phịng ngầm lập Tương tự vậy, Bảng cân đối kế toán khơng thể cung cấp thơng tin thích hợp trung thực tình trạng tài Ngân hàng Bảng cân đối kế tốn có tiêu thể đánh giá tăng nợ phải trả đánh giá giảm tài sản khoản dự phòng ngầm

Tài sản sử dụng để đảm bảo

45.Ngân hàng yêu cầu phải sử dụng tài sản chấp để đảm bảo cho khoản huy động vốn hay khoản nợ khác Những khoản thường có giá trị đáng kể có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá tình hình tài Ngân hàng

Hoạt động nhận uỷ thác

46.Ngân hàng thường đóng vai trò người nhận uỷ thác cho vay dẫn đến việc nắm giữ đại diện cho tài sản cá nhân, người uỷ thác Ngân hàng khác Cung cấp thông tin uỷ thác mối quan hệ tương tự chứng minh hợp pháp tài sản tài sản Ngân hàng không nằm Bảng cân đối kế tốn Nếu Ngân hàng có hoạt động nhận uỷ thác quan trọng phải trình bày phải quy mơ hoạt động Bản thuyết minh báo cáo tài Những khoản nợ tiềm tàng xảy tổn thất liên quan tới trách nhiệm người nhận ủy thác Với mục đích này, hoạt động nhận uỷ thác khơng bao gồm chức bảo đảm an tồn

Giao dịch bên liên quan

47.Một số giao dịch định bên liên quan thực theo điều khoản khác so với bên khơng liên quan, ví dụ hồn cảnh nhau, ngân hàng cấp khoản tín dụng có hạn mức lớn áp dụng tỷ lệ lãi thấp với bên liên quan so với hạn mức tỷ lệ lãi suất áp dụng cho bên không liên quan Tương tự vậy, khoản cho vay hay tiền gửi bên liên quan thực nhanh hơn, với thủ tục đơn giản so với bên không liên quan Khi giao dịch với bên liên quan phát sinh hoạt động kinh doanh thơng thường ngân hàng thơng tin giao dịch phù hợp cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài phải trình bày theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 26 “Thơng tin bên liên quan”

48.Khi ngân hàng thực giao dịch với bên liên quan, phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan đặc điểm nghiệp vụ số dư có để người đọc hiểu ảnh hưởng trọng yếu mối quan hệ báo cáo tài ngân hàng Các yếu tố thường trình bày theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 26 bao gồm sách tín dụng ngân hàng với bên liên quan

Ngân hàng phải trình bày giao dịch với bên liên quan theo thông tin định lượng sau:

(a)Từng khoản cho vay ứng trước, khoản tiền gửi, chấp nhận toán kỳ phiếu phát hành đồng thời với thông tin: Tổng số dư ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ hạn biến động khoản tạm ứng, tiền gửi, trả nợ biến động khác kỳ;

(c)Tổng số chi phí thất thoát khoản cho vay ứng trước tổng số dự phịng ngày khố sổ lập báo cáo tài chính;

(d)Các cam kết nghĩa vụ nợ tiềm ẩn huỷ ngang phát sinh từ khoản mục Bảng cân đối kế toán./

CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tắc phương pháp điều chỉnh báo cáo tài có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; giải trình ngày phát hành báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Nếu kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phù hợp với ngun tắc hoạt động liên tục doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục

2.Chuẩn mực áp dụng cho việc kế tốn trình bày thơng tin kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

3.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài

Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:

(a)Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài (b)Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài

Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo tài mà Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đơn vị kế toán ký duyệt báo cáo tài để gửi bên ngồi doanh nghiệp

4.Qui trình phát hành báo cáo tài phụ thuộc vào cấu quản lý, yêu cầu thủ tục cần tuân thủ lập, soát xét, kiểm tra phát hành báo cáo tài

NỘI DUNG CHUẨN MỰC Ghi nhận xác định

Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh

6.Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh 7.Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh địi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận, gồm:

(a)Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả

(b)Thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh, ví dụ như:

i-Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm

ii-Hàng tồn kho bán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho

(c)Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm

(d)Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác

Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh

Cổ tức

10.Nếu cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp khơng phải ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán năm

11.Nếu cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, khoản cổ tức ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế toán mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”

Hoạt động liên tục

12.Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động phá sản doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục

13.Nếu kết kinh doanh bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài doanh nghiệp phải thay đổi sở kế tốn khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu

14.Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" quy định phải giải trình trường hợp: a - Báo cáo tài khơng lập sở nguyên tắc hoạt động liên tục

b - Ban Giám đốc nhận thấy có vấn đề không chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Những kiện điều kiện quy định phải giải trình phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm

Trình bày báo cáo tài chính Ngày phát hành báo cáo tài chính

15.Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc 16.Điều quan trọng người sử dụng báo cáo tài phải biết báo cáo tài khơng phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành

Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm

18.Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thơng tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thông tin không ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế toán năm

Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh

19.Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: (a)Nội dung số liệu kiện;

(b)ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng

20.Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như:

(a)Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh" việc lý cơng ty tập đồn;

(b)Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ;

(c)Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn;

(d)Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e)Thực tái cấu chủ yếu;

(f)Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường;

(g)Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đối

(h)Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại;

(i)Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j)Xuất vụ kiện tụng lớn./

CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ QUY ĐỊNH CHUNG

1.Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

3.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét dự đoán khả số lượng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai; dùng để kiểm tra lại đánh giá, dự đoán trước luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá

4.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền

Luồng tiền: Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu tư: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền

Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

7.Một giao dịch đơn lẻ liên quan đến luồng tiền nhiều loại hoạt động khác Ví dụ, tốn khoản nợ vay bao gồm nợ gốc lãi, lãi thuộc hoạt động kinh doanh nợ gốc thuộc hoạt động tài

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

8.Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi Thơng tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, sử dụng kết hợp với thông tin khác, giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tương lai Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh gồm:

(a)Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ;

(b)Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính);

(c)Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ;

(d)Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm, trợ cấp…; (đ) Tiền chi trả lãi vay;

(e)Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (g)Tiền thu hoàn thuế;

(h)Tiền thu bồi thường khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế;

(i)Tiền chi trả công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm;

(k) Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế 9.Các luồng tiền liên quan đến mua, bán chứng khốn mục đích thương mại phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

Luồng tiền từ hoạt động đầu tư

10.Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư gồm: (a)Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai vốn hố TSCĐ vơ hình;

(c)Tiền chi cho vay bên khác, trừ tiền chi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền chi mua cơng cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại;

(d)Tiền thu hồi cho vay bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền thu bán lại công cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán cơng cụ nợ dùng cho mục đích thương mại;

(đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu mục đích thương mại;

(e)Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu mua mục đích thương mại;

(g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận

Luồng tiền từ hoạt động tài chính

11.Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính, gồm:

(a)Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu;

(b)Tiền chi trả vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành;

(c)Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn, dài hạn;

(d)Tiền chi trả khoản nợ gốc vay; (đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính; (e)Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính doanh nghiệp bảo hiểm

12.Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền phát sinh có đặc điểm riêng Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tổ chứa phải vào tính chất, đặc điểm hoạt động để phân loại luồng tiền cách hợp lý

13.Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, luồng tiền sau phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:

(a)Tiền chi cho vay; (b)Tiền thu hồi cho vay;

(d)Trả lại tiền huy động vốn (kể khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (đ) Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài chính, tín dụng khác;

(e)Gửi tiền nhận lại tiền gửi vào tổ chức tài chính, tín dụng khác; (g)Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ;

(h)Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu; (i)Tiền lãi vay, nhận gửi tiền trả; (k)Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ;

(l)Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán;

(m)Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại; (n)Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại; (o)Thu nợ khó địi xố sổ;

(p)Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; (q)Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh

14.Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thường bảo hiểm khoản tiền thu vào, chi có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

15.Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài tương tự doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chúng liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp

Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh

16.Doanh nghiệp phải báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp sau:

(a)Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây:

-Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp

+ Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;

+ Các khoản mục tiền khác;

+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài

(b)Phương pháp gián tiếp: Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản:

-Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng… -Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện;

-Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp’

-Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp);

-Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư

Luồng tiền từ hoạt động đầu thư hoạt động tài chính

17.Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt luồng tiền vào, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 18 19 chuẩn mực

Báo cáo luồng tiền sở thuần

18.Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài sau báo cáo sở thuần:

(a)Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng:

-Tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; -Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng;

-Ngân hàng nhận toán khoản tiền gửi không kỳ hạn, khoản tiền chuyển toán qua ngân hàng

(b)Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn: -Mua, bán ngoại tệ;

-Mua, bán khoản đầu tư;

-Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn không tháng

19.Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động sau ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài báo cáo sở thuần:

(c)Cho vay tốn khoản cho vay với khách hàng

Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ

20.Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

21.Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế tốn khơng phải luồng tiền Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ gửi phải trình bày riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích đối chiếu tiền khoản tương đương tiền thời điểm đầu kỳ cuối kỳ báo cáo

Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi, cổ tức lợi nhuận thu được

22.Đối với doanh nghiệp (trừ ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính), luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận thu được phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Các luồng tiền liên quan đến cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài Các luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt phù hợp theo loại hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

23.Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền lãi trả, tiền lãi thu phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lãi thu xác định rõ ràng luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận thu phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài

24.Tổng số tiền lãi vay trả kỳ phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho dù ghi nhận chi phí kỳ hay vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí vay”

Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp

25.Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (trừ trường hợp xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư) trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Các luồng tiền liên quan đến mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác

27.Tổng số tiền chi trả thu từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số tiền tương đương tiền chi trả thu từ việc mua lý

28.Doanh nghiệp phải trình bày thuyết minh báo cáo tài cách tổng hợp việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau:

(a)Tổng giá trị mua lý;

(b)Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền;

(c)Số tiền khoản tương đương tiền thực có cơng ty đơn vị kinh doanh khác mua lý;

(d)Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ Giá trị tài sản phải tổng hợp theo loại tài sản

Các giao dịch không tiền

29.Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

30.Nhiều hoạt động đầu tư hoạt động tài có ảnh hưởng tới kết cấu tài sản nguồn vốn doanh nghiệp không ảnh hưởng trực tiếp tới luồng tiền tại, chúng khơng trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà trình bày Thuyết minh báo cáo tài Ví dụ:

(a)Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;

(b)Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; (c)Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu

Các khoản mục tiền tương đương tiền

31.Doanh nghiệp phải trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu tiền khoản tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ giữ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng cân đối kế toán

Các thuyết minh khác

33.Có nhiều trường hợp số tiền dư khoản tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho hoạt động kinh doanh Ví dụ: Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; quỹ chuyên dùng; kinh phí dự án…

Phụ lục 1

(Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính)

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu 1)

(Theo phương pháp trực tiếp)

Chỉ tiêu Mã

số trướcKỳ nàyKỳ

1

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01

2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02

3 Tiền chi trả cho người lao động 03

4 Tiền chi trả lãi vay 04

5 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05

6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06

7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài

hạn khác 21

2 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài

hạn khác 22

4 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị

khác 24

5 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25

6 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26

7 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở

hữu 31

2 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu

của doanh nghiệp phát hành 32

3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33

4 Tiền chi trả nợ gốc vay 34

5 Tiền chi trả nợ thuê tài 35

6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40

Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) 50

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60

Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu 2) (Theo phương phán gián tiếp)

Đơn vị tính:………

Chỉ tiêu Mã số Kỳ

trước nàyKỳ

1

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Lợi nhuận trước thuế 01

2 Điều chỉnh cho khoản

- Khấu hao TSCĐ 02

- Các khoản dự phòng 03

- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực 04

- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05

- Chi phí lãi vay 06

3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu

động

08

- Tăng, giảm khoản phải thu 09

- Tăng, giảm hàng tồn kho 10

- Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả,

thuế thu nhập phải nộp)

11

- Tăng, giảm chi phí trả trước 12

- Tiền lãi vay trả 13

- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15

- Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản

dài hạn khác 21

2 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài

sản dài hạn khác 22

3 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị

khác 23

4 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn

vị khác 24

5 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25

6 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26

7 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp

chủ sở hữu 31

2 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ

phiếu doanh nghiệp phát hành 32

3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33

4 Tiền chi trả nợ gốc vay 34

6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40

Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) 50

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60

Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61

Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) 70

Phụ lục

(Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính)

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp)

Đơn vị tính:…………

Chỉ tiêu Mã số Kỳ

trước nàyKỳ

1

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền chi cho vay 01

2 Tiền thu hồi cho vay 02

4 Trả lại tiền huy động vốn 04

5 Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho ngân hàng, tổ chức tín

dụng tổ chức tài khác

05

6 Gửi tiền nhận lại tiền gửi cho ngân hàng, tổ chức tín

dụng tổ chức tài khác 06

7 Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ 07

8 Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu 08

9 Tiền lãi vay, nhận tiền gửi trả 09

10 Lãi, lỗ mua, bán ngoại tệ 10

11 Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán

doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán 11

12 Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại 12

13 Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại 13

14 Thu nợ khó địi xóa sổ 14

15 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15

16 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài

hạn khác 21

2 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài

hạn khác 22

3 Tiền chi mua công cụ nợ đơn vị khác mục đích đầu tư

4 Tiền thu từ bán lại công cụ nợ đơn vị khác mục

đích đầu tư 24

5 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25

6 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26

7 Tiền thu cổ tức lợi nhuận chia 27

8 Tiền thu lãi hoạt động đầu tư 28

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở

hữu 31

2 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu

của doanh nghiệp phát hành 32

3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33

4 Tiền chi trả nợ gốc vay 34

5 Tiền chi trả nợ thuê tài 35

6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40

Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) 50

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60

Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) 70

CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON

Quy định chung

1.Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ

2.Chuẩn mực áp dụng để:

-Lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ;

-Kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Chuẩn mực không

quy định về:

(a)Phương pháp kế toán hợp kinh doanh ảnh hưởng việc hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh (được quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh");

(b)Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết");

(c)Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh (được quy định Chuẩn mực kế tốn số 08 "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh");

Báo cáo tài hợp bao hàm thuật ngữ "báo cáo tài chính" quy định Chuẩn mực kế tốn số 01 "Chuẩn mực chung" Do đó, việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam

3.Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp

Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ)

Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Lợi ích cổ đông thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải cơng ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty

Nội dung chuẩn mực

Trình bày báo cáo tài hợp nhất

4.Tất cơng ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ cơng ty mẹ quy định đoạn 05

5.Công ty mẹ đồng thời công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần tồn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập v trình bày báo cáo tài hợp Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập v trình bày báo cáo tài hợp sở kế toán khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp

6.Người sử dụng báo cáo tài cơng ty mẹ ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn Báo báo tài hợp cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế, tài người sử dụng báo cáo tài tập đồn Báo cáo tài hợp phải thể thơng tin tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt

7.Một cơng ty mẹ bị sở hữu tồn gần tồn cơng ty khác khơng thiết phải lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ không yêu cầu công ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, yêu cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần toàn có nghĩa cơng ty bị cơng ty khác nắm giữ 90% quyền biểu

Phạm vi báo cáo tài hợp nhất

8.Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước, ngoại trừ công ty đề cập đoạn 10

hoặc sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu khơng gắn liền với quyền kiểm sốt Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con:

(a)Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b)Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận;

(c)Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương;

(d)Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương

10.Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi:

(a)Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng);

(b)Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ

Cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào công ty loại theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính”

11.Công ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin hữu ích hợp tất báo cáo tài cơng ty cung cấp thơng tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác công ty tập đồn Hợp báo cáo tài sở áp dụng chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài phận" cung cấp thơng tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đồn

Trình tự hợp

12.Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ công ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tài tồn tập đồn doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành bước sau: