- Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ được sử dụng làm căn cứ xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm trên báo cáo tài chính riêng (không bao gồm các khoản c[r]
BỘ TÀI CHÍNH ****** CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 20/2006/TT-BTC Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2006 THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN KẾ TỐN THỰC HIỆN SÁU (06) CHUẨN MỰC KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH SỐ 12/2005/QĐ-BTC NGÀY 15/02/2005 CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4); Bộ Tài hướng dẫn kế tốn thực sáu (06) chuẩn mực kế toán (đợt 4) áp dụng cho doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước I - HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC “THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP” A - Quy định chung – Ghi nhận “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (1) Hàng quý, kế toán xác định ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp quý Thuế thu nhập tạm phải nộp quý tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành quý (2) Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm (3) Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế phải nộp cho năm đó, số chênh lệch số thuế tạm phải nộp lớn số thuế phải nộp ghi giảm chi phí thuế TNDN hành ghi giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (4) Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót – Ghi nhận “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (1) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (nếu có) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (2) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo cơng thức sau: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (3) Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể là: + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại; + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại; (4) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại để xác định kết hoạt động kinh doanh năm trừ trường hợp thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu; (5) Trường hơp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sung khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho năm trước cách điều chỉnh giảm số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) số dư đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả – Ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” (1) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” (nếu có) theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” hướng dẫn Thông tư (2) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại xác định theo cơng thức sau: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch + Giá trị khấu trừ tạm thời chuyển sang năm sau khấu trừ phát sinh khoản lỗ tính thuế ưu năm đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (3) Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai theo quy định Chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng (4) Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể là: + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm Trường hợp doanh nghiệp khơng chắn có lợi nhuận chịu thuế tương lai, kế tốn khơng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (phát sinh từ năm trước) hồn nhập kể doanh nghiệp khơng có lợi nhuận tính thuế (5) Trường hợp doanh nghiệp có khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận chịu thuế tương lai để bù đắp khoản lỗ tính thuế sử dụng khoản ưu đãi thuế, kế toán phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản nhân (x) với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành (6) Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước cách điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) điều chỉnh số dư đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại – Xác định “Cơ sở tính thuế tài sản” 4.1 - Căn xác định “Cơ sở tính thuế tài sản” Để nhận biết sở tính thuế tài sản Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp cần phải xem xét yếu tố sau: - Giá trị khoản thu nhập chịu thuế thu hồi tài sản tạo ra; - Giá trị khoản thu nhập loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế; - Giá trị cịn tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế năm tương lai 4.2 - Nhận biết “Cơ sở tính thuế tài sản” 4.2.1- Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch: (1) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch tạo thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp vào giá trị khoản thu nhập chịu thuế thu hồi tài sản tạo Hầu hết tài sản thuộc loại khoản phải thu khách hàng Ví dụ: Một khoản phải thu khách hàng có giá trị ghi sổ 200 Doanh thu tương ứng khoản phải thu tính vào thu nhập chịu thuế TNDN Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu khách hàng 200 giá trị ghi sổ nó, nên khơng có chênh lệch tạm thời (2) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch mà thu nhập từ giao dịch không chịu thuế, chất vào giá trị khoản thu nhập khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, xác định giá trị ghi sổ tài sản Đa số tài sản khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận chia khoản thu nhập nộp thuế khấu trừ nguồn Ví dụ: Một khoản cổ tức phải thu từ công ty nước có giá trị ghi sổ 150 Khoản cổ tức chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Toàn giá trị ghi sổ tài sản loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế Việc loại trừ khoản thu nhập khỏi thu nhập chịu thuế có chất khấu trừ tài sản tương đương với khoản thu nhập khỏi thu nhập chịu thuế Do vậy, khoản cổ tức phải thu có sở tính thuế thu nhập 150, giá trị ghi sổ khơng làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời 4.2.2 - Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch: (1) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí thời điểm phát sinh giao dịch thu hồi tài sản có phát sinh thu nhập chịu thuế, vào giá trị cịn tính vào chi phí (khấu trừ vào thu nhập chịu thuế) năm tương lai bán (thanh lý) khấu hao Hầu hết tài sản thuộc loại hàng tồn kho, tài sản cố định khoản đầu tư tài Ví dụ: Một TSCĐ có nguyên giá 200, khấu hao luỹ kế 60, giá trị lại 140 Do doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với quy định Luật thuế để xác định chi phí hợp lý, hợp lệ nên giá trị cịn lại khấu trừ tồn tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Trường hợp này, sở tính thuế TSCĐ 140, giá trị ghi sổ nên khơng có chênh lệch tạm thời Ví dụ: Một loại hàng hố có giá gốc 100 Khi doanh nghiệp bán hàng hố này, tồn giá trị hàng hố tính vào giá vốn hàng bán quan thuế chấp nhận chi phí hợp lý để khấu trừ vào thu nhập chịu thuế Trường hợp này, sở tính thuế hàng hố 100, giá trị ghi sổ nên khơng có chênh lệch tạm thời (2) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí thời điểm phát sinh giao dịch thời điểm thu hồi tài sản, vào giá trị loại trừ khỏi thu nhập tính thuế thu hồi tài sản, xác định giá trị ghi sổ tài sản Hầu hết tài sản khoản đầu tư cho vay Các tài sản tạo từ giao dịch loại khơng làm phát sinh chênh lệch tạm thời Ví dụ: Một khoản cho vay có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản cho vay ảnh hưởng đến thuế thu nhập, tức khơng tính đến xác định thu nhập chịu thuế Do sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ 100 – Xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” 5.1 - Căn xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” Để nhận biết sở tính thuế nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán doanh nghiệp, phải vào yếu tố sau: - Giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo ra; - Giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả 5.2 – Xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” 5.2.1 - Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch Cơ sở tính thuế xác định số chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo Ví dụ: (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 300 Chi phí phải trả tương ứng không khấu trừ năm hành mà khấu trừ toàn cho mục đích tính thuế thu nhập năm sau sở thực chi 300 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả không (0) làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời có giá trị 300 (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “Tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành năm tương lai Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Trường hợp không phát sinh chênh lệch tạm thời 5.2.2 - Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch Cơ sở tính thuế xác định giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả Các khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch loại khơng làm phát sinh chênh lệch tạm thời Ví dụ: Một khoản nợ phải trả phát sinh mua hàng trả chậm có giá trị ghi sổ 200 Việc tốn khoản nợ phải trả người bán khơng ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế thời điểm toán nên giá trị khấu trừ cho mục đích thuế tốn khơng (0) Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ 200 Trường hợp không phát sinh chênh lệch tạm thời – Xác định khoản “Chênh lệch tạm thời” 6.1 – Phân biệt “Chênh lệch tạm thời” “Chênh lệch vĩnh viễn” lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Các khoản chênh lệch tạm thời: chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Ví dụ ghi nhận thu nhập vào năm thuế thu nhập tính năm khác, ghi nhận chi phí vào năm chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác - Các khoản chênh lệch vĩnh viễn: chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Thu nhập từ cổ tức chia khoản thu nhập không chịu thuế loại trừ toàn khỏi thu nhập chịu thuế xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tiền phạt không pháp luật thuế cho phép khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế 6.2 - Xác định “Chênh lệch tạm thời chịu thuế” (1) Chênh lệch tạm thời chịu thuế: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản đó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả nhỏ sở tính thuế (2) Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả nhỏ sở tính thuế khoản nợ phải trả (3) Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo kế tốn dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế quan thuế xác định + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, trường hợp khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu điều chỉnh tăng, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả 6.3 – Xác định khoản “Chênh lệch tạm thời khấu trừ”: (1) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả lớn sở tính thuế (2) Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả (3) Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu năm sau thuế thu nhập tính năm Ví dụ: Trường hợp doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trước tiền cho thuê nhà sở hạ tầng nhiều năm Khoản doanh thu nhận trước ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm số tiền nhận trước chia cho tổng số thời gian thuê doanh nghiệp thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn số tiền nhận trước năm thu tiền + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận khoản chi phí năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau: Ví dụ: Chi phí phải trả sửa chữa lớn TSCĐ ghi nhận năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản chi phí thực tế phát sinh năm sau; doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ chi phí khấu hao chấp nhận khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm theo phương pháp khấu hao đường thẳng + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc điều chỉnh giảm khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, trường hợp số dư đầu năm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” điều chỉnh, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu năm khoản mục “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” B – Quy định cụ thể - Kế tốn “Thuế thu nhập doanh nghiệp” “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” 1.1 - Sửa đổi, bổ sung phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG CÁC QUY ĐỊNH SAU: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định kết thúc năm tài ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước doanh nghiệp tự xác định lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sai sót khơng trọng yếu ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp – Doanh nghiệp điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 3334 “Thuế TNDN” tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm năm trước áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 3334 – “THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP” Bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước ghi nhận lớn số phải nộp năm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định kết thúc năm tài Bên Có - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” có số dư bên Có số dư bên Nợ Số dư bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Số dư bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 1.2 - Bổ sung Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: 1- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận vào tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) năm tài 2- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc : - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm; - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm; - Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận từ năm trước KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 821 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Có Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối năm Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại A - TÀI KHOẢN 8211 - CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành doanh nghiệp HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TƠN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: – Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hành - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hành Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp năm lớn số phải nộp năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp – Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót - Kết thúc năm, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” để xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh năm KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 8211 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Bên Nợ: - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dư cuối kỳ B - TÀI KHOẢN 8212 - CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm doanh nghiệp HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại) - Kế tốn không phản ánh vào Tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu - Cuối năm tài chính, kế tốn phải kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 8212 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm); - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm; - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm) - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” khơng có số dư cuối kỳ 1) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp phát sai sót không trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh 2) Kế tốn “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” báo cáo tài riêng doanh nghiệp 2.1 – Phương pháp xác định kế toán “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” 2.1.1 – Xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Cuối năm tài chính, lập báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định sở tính thuế tài sản khoản nợ phải trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Việc xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thực theo quy định Mục I Thông tư - Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế sử dụng làm xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm báo cáo tài riêng doanh nghiệp phải phản ánh vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh năm (Biểu số 01) - “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” dùng để phản ánh chi tiết khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm sở xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Biểu số 01 Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm Tăng Giảm 10 ... phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh Tài khoản 33 34 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp? ?? Tài khoản 33 34 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp? ?? phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải... THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành doanh nghiệp HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: – Hàng quý, kế toán vào... nhập doanh nghiệp hành Có TK 33 34 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 33 34 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… - Cuối năm tài chính,