(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - PHẠM KIM LOAN HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - PHẠM KIM LOAN HỒN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM Chun ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Mai Thị Hồng Minh, người tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn tất thầy chương trình đào tạo Thạc sĩ Khoa Kế Toán-Kiểm Toán trường đại học kinh tế TP.HCM nhiệt tình truyền đạt cho tơi kiến thức q báu Tơi xin cảm ơn Khoa Kế Tốn-Kiểm Tốn, Viện đào tạo sau đại học trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện giúp đỡ trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin cảm ơn Anh/Chị Công ty kiểm tốn bạn bè đóng góp ý kiến giúp thu thập tài liệu cho luận văn TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 Tác Giả Phạm Kim Loan LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Phạm Kim Loan MỤC LỤC Phần mở đầu Chương 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 1.1.2.1 Mơi trường kiểm sốt 1.1.2.2 Đánh giá rủi ro 1.1.2.3 Hoạt động kiểm soát 10 1.1.2.4 Thông tin truyền thông 12 1.1.2.5 Giám sát 12 1.1.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 13 1.2 Chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 14 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán 14 1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 14 1.2.2.1 Quy mơ cơng ty kiểm tốn 14 1.2.2.2 Mức độ chuyên sâu lĩnh vực, ngành nghề thực kiểm toán 15 1.2.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán viên 15 1.2.2.4 Giá phí kiểm tốn 16 1.2.2.5 Phạm vi dịch vụ phi kiểm toán cung cấp 16 1.2.2.6 Phương pháp luận kiểm tốn tính cách kiểm tốn viên 17 1.2.2.7 Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp 17 1.3 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC 18 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 18 1.3.1.1 VSA 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh 18 1.3.1.2 VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 18 1.3.1.3 VSA 401- Thực kiểm tốn mơi trường tin học 18 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 19 1.3.2.1 ISA 315 – Hiểu biết đơn vị, mơi trường đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu 19 1.3.2.1.1 Hiểu biết đơn vị mơi trường, bao gồm hệ thống kiểm sốt nội 19 1.3.2.1.2 Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu 19 1.3.2.1.3 Thông tin cho người quản lý cao cấp 20 1.3.2.2 ISA 330 - Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 20 1.3.3 So sánh VSA 310, VSA 400 ISA 315 21 1.4 Trình tự tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 23 1.4.1 Vị trí vai trị việc tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội q trình kiểm tốn báo cáo tài 23 1.4.2 Trình tự tìm hiểu đánh giá HTKSNB kiểm toán viên 23 1.4.2.1 Bước 1: Khảo sát HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán 23 1.4.2.2 Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 27 1.4.2.3 Bước 3:Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt chương trình kiểm tốn 29 1.4.2.4 Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh thử nghiệm dự kiến 30 1.4.3 Thông báo hạn chế phát 31 Kết luận chương 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM HIỆN NAY .34 2.1 Lược sử hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 34 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam .34 2.1.2 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm toán 35 2.1.3 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam .38 2.1.4 Những thành công, tồn định hướng thời gian tới ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 41 2.2 Thực trạng quy định hành liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC 42 2.3 Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 43 2.3.1 Mục đích khảo sát 43 2.3.2 Phương pháp đối tượng khảo sát 43 2.4 Đánh giá chung 44 2.4.1 Tại Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Doanh nghiệp niêm yết 44 2.4.1.1 Tình hình chung 44 2.4.1.2 Tổng hợp kết khảo sát: Khảo sát 09 Công ty kiểm tốn thuộc nhóm 45 2.4.1.3 Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết 51 2.4.1.4 Nhận xét ưu điểm khuyết điểm 56 2.4.2 Tại Cơng ty kiểm tốn khơng kiểm tốn Doanh nghiệp niêm yết 60 2.4.2.1 Tình hình chung 60 2.4.2.2 Tổng hợp kết khảo sát: Khảo sát 15 cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm 60 2.4.2.3 Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn khơng kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết 65 2.4.2.4 Đánh giá chung việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ khơng kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết 67 2.4.3 Theo kết kiểm tra tình hình hoạt động 30 cơng ty kiểm toán năm 2011 VACPA thực 68 2.4.3.1 Các tồn tại, hạn chế sau kiểm tra 30 công ty kiểm toán 68 2.4.3.2 Nguyên nhân hạn chế 69 Kết Luận Chương 70 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG KIỂM TỐN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM 71 3.1 Quan điểm xác lập giải pháp 71 3.1.1 Từng bước hội nhập quốc tế 71 3.1.2 Phù hợp đặc điểm, điều kiện Việt Nam 72 3.1.3 Phù hợp định hướng đổi mới, phát triển ngành kiểm toán 72 3.2 Giải pháp cụ thể mặt kỹ thuật để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 73 3.2.1 Quy định văn hướng dẫn cụ thể việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài (cập nhật theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm tốn mới, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) 73 3.2.1.1 Đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch 74 3.2.1.2 Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 75 3.2.1.3 Đánh giá rủi ro giai đoạn thực kiểm toán 84 3.2.1.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .87 3.2.2 Tham khảo mơ hình Top - Down (M.Ramos, 2009) kinh nghiệm thực tế 88 3.3 Các kiến nghị cụ thể để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 90 3.3.1 Kiến nghị cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 90 3.3.1.1 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 90 3.3.1.2 Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp 90 3.3.1.3 Phát triển nguồn nhân lực số lượng chất lượng 91 3.3.1.4 Trang bị phương tiện làm việc cho KTV trợ lý kiểm toán 92 3.4 Kiến nghị Nhà nước 92 3.4.1 Tiếp tục hoàn thiện văn pháp luật kiểm toán độc lập, xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam 93 3.4.2 Đẩy mạnh phát triển tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán nước trở thành tổ chức tự quản 93 3.4.3 Phát triển nguồn nhân lực 94 3.4.4 Cần xây dựng hệ thống thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý 94 3.5 Kiến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 94 3.5.1 Tiếp tục đổi tổ chức, phương thức hoạt động nội dung hoạt động Hội nghề nghiệp 96 3.5.2 Tăng cường kiểm sốt chất lượng có kiểm sốt việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 96 3.5.3 Cần yêu cầu công ty kiểm toán vừa nhỏ (chưa thành viên Hãng kiểm toán quốc tế thành viên chưa Hãng đào tạo, chuyển tải thủ tục kiểm tốn) tn thủ chương trình kiểm tốn mẫu VACPA xây dựng 97 3.5.4 Các kiến nghị khác: 98 Kết Luận Chương 99 KẾT LUẬN 100 A411 2/2 2/ Kết kiểm tra thủ tục kiểm sốt chính: Mơ tả thủ tục kiểm soát – Control activity (Ref A410) Nghiệp vụ Nghiệp vụ Nghiệp vụ CA1: Hóa đơn bán hàng lập đơn hàng lệnh xuất kho phê duyệt CA2:Phiếu xuất kho đối chiếu với hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần CA3: Đề nghị toán lập gửi khách hàng sau xuất hóa đơn bán hàng CA4:………… CA5:………… C KẾT LUẬN Hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thực theo thiết kế … … Có Khơng Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) CÔNG TY A420 1/5 Tên Tên khách hàng: Ngày Người thực Ngày khóa sổ: Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN Người sốt xét A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CƠNG VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải trả trả tiền Các thơng tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới mua hàng, phải trả trả tiền bao gồm, không giới hạn, thơng tin sau: Các loại hàng hóa ngun vật liệu chủ yếu mà DN thường mua (phân loại theo cách thức phù hợp với nhu cầu quản lý DN), đặc thù hàng DN mua (chủng loại, giá trị, hàng thời vụ, hàng dễ hư hỏng, hàng có sẵn thị trường hay đặc thù riêng…); phương thức mua hàng DN (nhập khẩu, mua nước, đấu thầu, định thầu), mua qua nhà cung cấp cố định hay vãng lai; nhà cung cấp chủ yếu DN; phương thức lựa chọn nhà cung cấp; DN nhà quản lý chủ chốt có độc lập với nhà cung cấp chủ yếu hay không; cam kết mua hàng hợp đồng mua dài hạn; chu trình tốn; tài sản chấp; sách cấp tín dụng thương mại nhà cung cấp, chiết khấu, giảm giá; toán cho nhà cung cấp tiền mặt hay tiền gửi, tỷ lệ loại giao dịch; thủ tục kiểm soát việc toán tiền mặt… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A420 2/5 Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Chính sách kế toán áp dụng mua hàng, phải trả trả tiền: thời điểm ghi nhận HTK, phải trả nhà cung cấp; sở cho việc ghi nhận ước tính kế tốn xét đốn sử dụng; sách việc đánh giá khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ, phân loại khoản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn; so sánh sách kế tốn áp dụng có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; sách kế tốn có áp dụng qn; thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn có trình bày phù hợp… Mơ tả chu trình “mua hàng, phải trả trả tiền” Chu trình “mua hàng, phải trả trả tiền” mô tả sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình “mua hàng, phải trả trả tiền” doanh nghiệp Khi mơ tả chu trình, cần lưu ý thơng tin sau cần trình bày: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình (5) lưu ý việc phân cơng phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A420 3/5 Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Các sai sót xảy (What can go wrong?) Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm sốt áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) Đánh giá mặt thiết kế Kết luận xem thủ tục kiểm sốt có thực Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Mục tiêu kiểm sốt: Các khoản mua hàng hóa dịch vụ DN có thật 1.1 Các khoản mua hàng hóa dịch vụ ghi sổ chưa thực nhận chưa thực 1.2 Phiếu nhập hàng lập ghi chép cho hàng hóa dịch vụ không đặt hàng chưa nhập Đối chiếu độc lập đơn đặt hàng, phiếu nhập kho hóa đơn nhà cung cấp Kiểm kê HTK định kỳ cho số mặt hàng so sánh với số liệu kế tốn Các thủ tục khác (mơ tả): Gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp Thực thủ tục phân tích, xu hướng khác biệt Các thủ tục khác (mô tả): (1) Thủ tục kiểm soát thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (1) Thủ tục kiểm soát thực (2) Thủ tục kiểm soát chưa thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (2) Thủ tục kiểm soát chưa thực 1.3 Các khoản mua hàng dịch vụ thật ghi chép vào sổ sách Mục tiêu kiểm soát: Các khoản trả tiền nhà cung cấp lập, ghi chép phê chuẩn đắn 2.1 Các khoản trả tiền cho nhà cung cấp giả, ghi chép lần Đối chiếu độc lập tổng số tiền toán theo séc tổng số tiền toán ghi sổ Tất khoản tốn phải có hóa đơn nhà cung cấp phê chuẩn tài liệu ủy quyền khác Các thủ tục khác (mơ tả): Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A420 4/5 Các sai sót xảy (What can go wrong?) Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm sốt áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy (Key controls) Đánh giá mặt thiết kế Kết luận xem thủ tục kiểm sốt có thực Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Mục tiêu kiểm sốt: Tất hàng hóa dịch vụ mà DN nhận phản ánh đầy đủ BCTC 3.1 Các khoản mua hàng hóa dịch vụ nhận chưa ghi sổ kế tốn Kiểm soát số học, đối chiếu độc lập phiếu nhập hàng, đơn đặt hàng hóa đơn mua hàng trước ghi nhận Lập báo cáo toàn hàng hóa dịch vụ mua nhận đối chiếu với kế toán Các thủ tục khác (mơ tả): Mục tiêu kiểm sốt: Các khoản mua hàng hóa dịch vụ DN thực đắn giá cả, chất lượng số lượng 4.1 Các khoản mua hàng hóa dịch vụ ghi sổ thực với điều khoản khơng thuận lợi u cầu mua hàng hóa dịch vụ phải phê chuẩn cấp có thẩm quyền trước mua Thực đấu thầu chào hàng cạnh tranh khoản mục lớn Các đơn đặt hàng đánh số trước để tiện cho việc đối chiếu kiểm tra độc lập Chỉ đặt hàng nhà cung cấp có uy tín Các thủ tục khác (mơ tả): Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A420 5/5 C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát q trình thực bước cơng việc từ 1-4 vào bảng đây: Mô tả rủi ro Cơ sở dẫn liệu TK ảnh hưởng Thủ tục kiểm toán cần thực Kết luận KSNB chu trình (1) Hệ thống KSNB chu trình mua hàng, phải trả trả tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực hiện? … … Có Khơng (2) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình khơng? … … Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C210] Không [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Khơng kiểm tra hệ thống KSNB: Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) CÔNG TY A610 1/3 Tên Tên khách hàng: Ngày Người thực Ngày khóa sổ: Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB CỦA ĐƠN VỊ Người soát xét A MỤC TIÊU: Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, hệ thống KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mơ tả/ Ghi Tham chiếu MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thơng tin đến phận DN khơng? - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ khơng? - DN thường có thiên hướng th nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? - DN xử lý nhân viên khơng có lực? 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A610 2/3 CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mô tả/ Ghi Tham chiếu 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN khơng? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A610 3/3 CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB - DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? (Mơ tả việc đánh giá có) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? Có Khơng Mơ tả/ Ghi Tham chiếu 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Rủi ro trọng yếu Những yếu tố giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) CÔNG TY A620 1/5 Tên Tên khách hàng: Ngày Người thực Ngày khóa sổ: Nội dung: Người sốt xét TRAO ĐỔI VỚI BGĐ VÀ CÁC CÁ NHÂN LIÊN QUAN VỀ GIAN LẬN Người soát xét A MỤC TIÊU: CMKiT VN số 240 yêu cầu KTV phải xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu gian lận cấp độ tổng thể BCTC cấp độ sở dẫn liệu nghiệp vụ, số dư TK thuyết minh BCTC KTV cần xem xét yếu tố sau dẫn đến gian lận cho hai loại gian lận: (1) lập BCTC gian lận (2) biển thủ tài sản, sau đánh giá xem có tồn rủi ro trọng yếu hay không B NỘI DUNG CẦN TRAO ĐỔI Các yếu tố rủi ro liên quan đến sai sót phát sinh từ lập BCTC gian lận Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Khơng Động cơ/Áp lực Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động đơn vị có tác động khơng tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời Các biểu cụ thể như: ƒ Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm ƒ Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất ƒ Nhu cầu KH suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng ƒ Lỗ từ hoạt động KD dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ ƒ Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động KD khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động KD báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng ƒ Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với Cty khác ngành nghề ƒ Các quy định kế toán, pháp luật quy định khác có liên quan ƒ Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do: ƒ Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ thơng cáo báo chí thông tin báo cáo thường niên mang nhiều thông tin lạc quan ƒ Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn ƒ Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác ƒ Việc báo cáo kết tài khơng tốt ảnh hưởng bất lợi đến nghiệp vụ lớn chưa thực hợp KD đấu thầu Các yếu tố khác: ………… ƒ Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A620 Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Khơng Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân thành viên BGĐ HĐQT bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị do: ƒ Các lợi ích tài lớn đơn vị ƒ Phần lớn thu nhập BGĐ HĐQT (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá chứng khoán, kết hoạt động KD, tình hình tài luồng tiền Các khoản thu nhập phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu liên quan đến số TK cụ thể hoạt động lựa chọn đơn vị, TK hoạt động liên quan khơng trọng yếu đơn vị xét phương diện tổng thể ƒ ƒ Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhân phụ trách hoạt động để đạt mục tiêu tài thiết lập HĐQT , bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận Các hội Tính chất ngành nghề KD hay hoạt động đơn vị tạo hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ: ƒ Đơn vị có giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngồi q trình KD thơng thường với bên liên quan chưa kiểm toán Cty kiểm toán khác kiểm toán ƒ Đơn vị có tiềm tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định, cho phép đơn vị độc quyền quy định điều khoản điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường ƒ Tài sản, khoản nợ, doanh thu, chi phí đơn vị xác định dựa ước tính trọng yếu bao gồm đánh giá chủ quan khơng chắn mà khó chứng thực ƒ Những nghiệp vụ giá trị lớn, bất thường phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán thường dễ gây nghi vấn “bản chất hình thức” ƒ Sử dụng trung gian KD khơng có giải trình rõ ràng ƒ Đơn vị có TK ngân hàng quan trọng hoạt động cấp Cty chi nhánh địa phương nơi có quy định mức thuế thu nhập thấp khơng có giải trình rõ ràng Các yếu tố khác: ………… ƒ Việc giám sát BGĐ không hiệu nguyên nhân sau: ƒ Quyền quản lý bị người nhóm người (trong DN khơng phải chủ sở hữu quản lý) độc quyền nắm giữ mà khơng có hệ thống kiểm sốt mức lương, thưởng ƒ ƒ Quyền giám sát HĐQT quy trình lập BCTC KSNB hiệu Các yếu tố khác: ………… 2/5 Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A620 Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Khơng Cơ cấu tổ chức phức tạp bất ổn, thể qua tượng: ƒ Khó khăn việc xác định tổ chức cá nhân có quyền kiểm sốt đơn vị ƒ Cơ cấu tổ chức phức tạp cách cố ý, bao gồm pháp nhân cấp quản lý bất thường ƒ Thay đổi thường xuyên Giám đốc (TGĐ), chuyên gia tư vấn pháp luật, HĐQT ƒ Các yếu tố khác: ………… Bộ phận kiểm soát nội hiệu lực nguyên nhân sau: ƒ Chức kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát qua BCTC niên độ (ở đơn vị có yêu cầu báo cáo độc lập) giám sát đầy đủ ƒ Tuyển dụng thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán, phận kiểm tốn nội nhân viên cơng nghệ thông tin không hiệu ƒ Hệ thống kế tốn cơng nghệ thơng tin khơng hiệu quả, phần yếu trọng yếu hệ thống KSNB Các yếu tố khác: ………… ƒ Thái độ/sự hợp lý hóa hành động ƒ Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực giá trị tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp DN không hiệu quả, truyền đạt giá trị tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp ƒ Thành viên BGĐ khơng có chun mơn tài can thiệp mức chiếm giữ quyền lựa chọn sách kế tốn xác định ước tính quan trọng ƒ Đã có lịch sử vi phạm pháp luật chứng khoán pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, giám đốc cao cấp, HĐQT bị cáo buộc gian lận vi phạm luật pháp quy định ƒ BGĐ quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập DN ƒ BGĐ cam kết với nhà phân tích, chủ nợ, bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế ƒ BGĐ kịp thời sửa chữa yếu trọng yếu xác định hệ thống KSNB ƒ BGĐ sử dụng công cụ không phù hợp để giảm bớt giá trị thu nhập báo cáo lý trốn thuế ƒ Yếu tinh thần cấp quản lý cao ƒ BGĐ đồng thời chủ sở hữu không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch KD ƒ Tranh chấp cổ đông đơn vị giới hạn số thành viên ƒ BGĐ tiếp tục cố gắng giải trình cách hạch tốn lợi nhuận cách hạch tốn khơng phù hợp dựa tính trọng yếu ƒ Căng thẳng mối quan hệ BGĐ với Cty kiểm toán Cty kiểm toán cũ, thể qua tình sau: o Mâu thuẫn thường xuyên với Cty kiểm toán Cty kiểm toán cũ vấn đề kế toán, kiểm toán, báo cáo o Có yêu cầu bất hợp lý KTV, ví dụ thúc ép phi thực tế thời gian hồn thành kiểm tốn việc phát hành BCKT o Hạn chế KTV hạn chế bất hợp lý quyền tiếp cận nhân viên thông tin khả thông báo với HĐQT cách hiệu 3/5 Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A620 Các yếu tố dẫn đến gian lận 4/5 Rủi ro trọng yếu Có Khơng Những hành vi lấn át BGĐ tiếp xúc với KTV, nỗ lực gây ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán việc lựa chọn tiếp tục sử dụng nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho dự án kiểm toán Các yếu tố khác: ………… o ƒ Những yếu tố rủi ro xuất phát từ sai sót biển thủ tài sản Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Khơng Động cơ/Áp lực Các nghĩa vụ tài cá nhân tạo áp lực lên BGĐ nhân viên họ tiếp cận với tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khiến họ biển thủ tài sản Mối quan hệ tiêu cực đơn vị với nhân viên quyền tiếp cận vào tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khác khiến họ có động biển thủ tài sản Mối quan hệ tiêu cực phát sinh từ tình như: ƒ Biết rõ đốn trước bị thơi việc ƒ Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên ƒ Sự thăng chức, mức lương, thưởng, sách khen thưởng khác khơng mong muốn ƒ Các tình khác: ………… Cơ hội Có số đặc điểm hoàn cảnh khiến cho tài sản trở nên dễ bị trộm cắp dễ bị biển thủ Cơ hội biển thủ tài sản tăng lên tình sau: ƒ Nắm giữ xử lý số tiền lớn ƒ HTK kích thước nhỏ, giá trị cao có nhu cầu cao thị trường ƒ Tài sản dễ chuyển đổi trái phiếu vô danh, kim cương chíp máy tính ƒ TSCĐ có kích thước nhỏ, bán thị trường, thiếu nhãn hiệu nhận dạng chủ sở hữu ƒ Các tình khác: ………… Hệ thống KSNB hiệu tài sản làm gia tăng khả biển thủ tài sản Hành vi biển thủ tài sản xảy tình sau: ƒ Sự phân công nhiệm vụ nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ ƒ Giám sát không đầy đủ chi phí BGĐ, chi phí lại mức chi tiêu khác ƒ Thiếu giám sát BGĐ nhân viên chịu trách nhiệm tài sản, ví dụ, thiếu giám sát theo dõi địa bàn xa xôi ƒ Thiếu theo dõi việc nhân viên sử dụng tài sản vào công việc ƒ Hồ sơ tài sản không lưu giữ đầy đủ ƒ Hệ thống phê duyệt nghiệp vụ tài sản không hiệu (ví dụ, mua sắm) ƒ Thiếu biện pháp bảo vệ thực tế tiền mặt, tài sản đầu tư, HTK, TSCĐ Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) A620 Các yếu tố dẫn đến gian lận ƒ Việc đối chiếu tài sản thiếu đầy đủ không kịp thời ƒ Hồ sơ chứng từ giao dịch không lưu giữ kịp thời phù hợp ƒ Thiếu luân chuyển bắt buộc nhân viên KSNB ƒ BGĐ không hiểu biết đầy đủ công nghệ thông tin, điều khiến cho nhân viên công nghệ thơng tin có khả phạm tội biển thủ ƒ Kiểm soát hồ sơ tự cập nhật thiếu hiệu quả, bao gồm việc kiểm soát rà soát nhật ký truy cập hệ thống thơng tin ƒ Các tình khác: ………… 5/5 Rủi ro trọng yếu Có Khơng Thái độ/sự hợp lý hóa hành động ƒ BGĐ khơng quan tâm đến biện pháp giám sát giảm thiểu rủi ro biển thủ tài sản ƒ BGĐ không quan tâm đến hệ thống KSNB rủi ro biển thủ tài sản hành vi khống chế hệ thống KSNB bất lực sửa chữa điểm yếu biết rõ hệ thống KSNB ƒ Những hành vi cho thấy khơng hài lịng khơng thỏa mãn với đơn vị cách thức đối xử nhân viên đơn vị ƒ Thay đổi hành vi lối sống qua cho thấy tài sản bị biển thủ ƒ Khoan dung trước vụ ăn cắp vặt ƒ Các vấn đề khác: ………… C KẾT LUẬN VỀ CÁC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Các thủ tục thực Kết công việc thực Căn vào bảng mục B, trao đổi với cấp quản lý phù hợp yếu tố gian lận, gian lận phát biện pháp ngăn ngừa gian lận Ghi vắn tắt nội dung tham chiếu đến tài liệu liên quan Ghi chép lại nội dung trao đổi gian lận biên họp KH nêu rõ trao đổi với ai, nội dung gì, Ghi vắn tắt nội dung tham chiếu đến tài liệu liên quan Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) CÔNG TY A630 Tên Tên khách hàng: Người thực Ngày khóa sổ: Người sốt xét Nội dung: CÁC TRAO ĐỔI VỚI BỘ PHẬN KIỂM TỐN Ngày Người sốt xét NỘI BỘ/ BAN KIỂM SOÁT VỀ GIAN LẬN A MỤC TIÊU: CMKiT VN số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát thực năm nhằm phát gian lận phản ứng, biện pháp xử lý Ban Giám đốc phát (nếu có) B NỘI DUNG TRAO ĐỔI Thời gian, địa điểm:……………………………………………………………………………………………… Thành phần tham dự: ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Nội dung chính: Đánh giá Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát rủi ro tiềm tàng/ rủi ro kiểm soát/ khoản mục dễ sai sót BCTC đơn vị ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Các thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát thực năm nhằm phát gian lận: ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Các phát Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm sốt năm (nếu có): ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Phản ứng biện pháp xử lý Ban Giám đốc phát (nếu có): ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Các trao đổi khác ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………   C KẾT LUẬN ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA) ... quan hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài - Chương 2: Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm. .. Kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam - Chương 3: Giải pháp hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam - Kết luận - Tài liệu... để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm toán vừa nhỏ Việt Nam 90 3.3.1 Kiến nghị công ty kiểm toán vừa nhỏ Việt Nam