(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THÙY LINH HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THÙY LINH HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài dựa trình nghiên cứu trung thực cố vấn người hướng dẫn khoa học Đây đề tài thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán Đề tài chưa công bố hình thức tất nguồn tham khảo trích dẫn đầy đủ TP HCM, Ngày tháng năm Tác giả luận văn Nguyễn Thị Thùy Linh LỜI CẢM ƠN Trong q trình hồn thành luận văn này, nhận nhiều giúp đỡ đóp góp q báu từ phía thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp gia đình Trước tiên, tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc đến Cô hướng dẫn PGS.TS Trần Thị Giang Tân tận tâm giúp đỡ, hướng dẫn cho kinh nghiệm quý báu để hoàn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô tham gia giảng dạy lớp cao học kinh tế Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cho kiến thức tảng kinh nghiệm thực tế vơ hữu ích q giá Xin cảm ơn Ban Giám Hiệu Khoa Đào tạo Sau Đại học Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tạo điều kiện thuận lợi cho tơi học tập nghiên cứu suốt thời gian qua Xin trân trọng cảm ơn ! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu đề tài Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu trước Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lịch sử phát triển khái niệm rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Giai đoạn hình thành 1.1.2 Giai đoạn phát triển 1.1.3 Giai đoạn đại 1.2 Tổng quan rủi ro, phương pháp tiếp cận dựa rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Các khái niệm rủi ro 1.2.1.1 Rủi ro kinh doanh 1.2.1.2 Rủi ro hợp đồng 1.2.1.3 Rủi ro có sai sót trọng yếu 1.2.1.4 Rủi ro đáng kể 10 1.2.1.5 Rủi ro kiểm toán 10 1.2.2 Các phận rủi ro kiểm toán 11 1.2.3 Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 12 1.2.3.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro 12 1.2.3.2 Mơ hình rủi ro tài (mơ hình rủi ro truyền thống) 13 1.2.3.3 Mơ hình rủi ro kinh doanh 15 1.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán 19 1.2.4.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 19 1.2.4.2 Sự cần thiết việc đánh giá rủi ro 19 1.3 Các nghiên cứu rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 20 1.3.1 Mối liên hệ lấy mẫu thống kê mục tiêu kiểm toán xác định rủi ro (Robert K Elliott and John R Roger 1972) 20 1.3.2 Nghiên cứu việc áp dụng chiến lược tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro kinh doanh (Aasmund Eilifsen,W.Robert Knechel and PhilipWallage 2001) 21 1.3.3 Tính hữu hiệu việc thay đổi phương pháp kiểm toán: từ phương pháp kiểm toán truyền thống sang phương pháp dựa rủi ro kinh doanh (Keith Robson, Christopher Humphrey, Rihab Khalifa, Julian Jones 2006) 22 1.3.4 Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro kinh doanh: nguồn gốc, trở ngại hội (W Robert Knechel 2007) 23 1.3.5 Quá trình phát triển phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro (Effrina Prinsloo 2008) 25 1.4 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 26 1.4.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 26 1.4.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 - Gian lận sai sót 26 1.4.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 28 1.4.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 - Thủ tục KTV việc đối phó với rủi ro lường trước 30 1.4.5 Mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 34 2.1 Thực trạng quy định hành liên quan đến đánh giá rủi ro 34 2.1.1 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực đến ngày 31 tháng 12 năm 2013 34 2.1.2 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 36 2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ Việt Nam 37 2.2.1 Thực trạng đánh giá rủi ro công ty kiểm toán vừa nhỏ theo báo cáo tổng kết Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 38 2.2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro công ty kiểm tốn vừa nhỏ thơng qua khảo sát người viết 42 2.2.2.1 Thực trạng mô hình rủi ro 43 2.2.2.2 Thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan : 46 2.2.2.3 Thực trạng phương pháp xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 58 2.2.2.4 Thực trạng tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro 63 2.2.2.5 Thực trạng chương trình kiểm tốn 65 2.3 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 66 2.3.1 Ưu điểm 66 2.3.2 Tồn 66 2.3.3 Nguyên nhân tồn hạn chế 68 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 71 3.1 Các quan điểm hoàn thiện đánh giá rủi ro 71 3.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ 72 3.2.1 Cần áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro 72 3.2.1.1 Sự cần thiết áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh 72 3.2.1.2 Thiết kế quy trình đánh giá rủi ro: 74 3.2.1.3 Mơ hình hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro kinh doanh 82 3.2.2 Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho nhóm ngành nghề, theo loại hình doanh nghiệp 87 3.2.3 Sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro 88 3.2.4 Phát triển kỹ thuật phân tích phục vụ cho mục đích đánh giá rủi ro 89 3.2.5 Thường xuyên tổ chức buổi huấn luyện, nâng cao kỹ năng, kinh nghiệm cho đội ngũ KTV việc thực thủ tục đánh giá rủi ro 90 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty 92 3.2.7 Học tập, tiếp thu kinh nghiệm đánh giá rủi ro quốc tế biện pháp mở rộng, tăng cường hợp tác, đăng ký làm thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế có uy tín 94 3.3 Các giải pháp bổ trợ khác 94 3.3.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý hệ thống văn pháp luật kế toán - kiểm toán 95 3.3.2 Nâng cao vai trò hỗ trợ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 96 3.3.2.1 Tăng cường thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán 96 3.3.2.2 Nâng cao chất lượng buổi cập nhật kiến thức để trang bị cập nhật đầy đủ kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm cho đội ngũ KTV việc thực thủ tục đánh giá rủi ro 97 3.3.2.3 Tăng cường vai trị kiểm sốt để giàm thiếu việc cạnh tranh thơng qua giảm giá phí đưa biện pháp xử lý cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên 97 3.3.2.4 Phát triển chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng thành chương trình phần mềm kiểm toán 98 3.3.2.5 Soạn thảo xây dựng tài liệu hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 99 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài CTKT Chương trình kiểm tốn ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Stt Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên Địa email Nhóm cơng ty chấp nhận kiểm tốn tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư Nguyễn Thị Ngọc ngoctran101084@yahoo.co 17 vấn Tài Kế tốn Trân m.vn Kiểm tốn Nam Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn 18 Vũ Thị Bích bich.vu@rsm.com.vn DTL Cty TNHH Kiểm toán Nguyễn Võ Hưng 19 hungthinh_vo@yahoo.com Tư vấn Thăng Long – TDK Thịnh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nguyễn Thu 20 akiphuong@yahoo.com Tư vấn Nexia ACPA Phương Công ty TNHH Kiểm toán Nguyễn Minh 21 minhtruongacc@gmail.com - Tư vấn Đất Việt Trường Cơng ty TNHH Kiểm tốn Bùi Thị Bích 22 bichnguyen144@gmail.com Sao Việt Ngun Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nguyễn Đức 23 thinh_redwolf@yahoo.com Mỹ Thịnh Cơng Ty Kiểm Toán DFK Nguyễn Ngọc tinhnguyen158aa@yahoo.c 24 Việt Nam Tịnh om Cơng ty TNHH Kiểm tốn 25 Nguyễn Văn Sử vansu@vietvalues.com Tư vấn Chuẩn Việt PHỤ LỤC KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM Thời gian khảo sát: Từ ngày 16/08/2013 đến ngày 30/08/2013 Đối tượng khảo sát: KTV độc lập công tác công ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ Việt Nam Số phiếu phát ra: 25 phiếu Số phiếu hợp lệ thu được: 25 phiếu Kết số phiếu thu được: Nội dung câu hỏi Câu 1: Theo Anh/Chị thực thủ tục đánh giá rủi ro nhằm mục đích chủ yếu là? Tỷ lệ % Số phiếu 25 100% Nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Hạn chế trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Khác Câu 2: Tính hiệu việc thực thủ tục đánh giá rủi ro theo quan điểm Anh/Chị Thấp Trung bình Cao Câu 3: Các thủ tục đánh giá rủi ro anh chị lựa chọn thực 25 0 100% 0% 0% 25 100% 19 0% 76% 24% dựa 25 100% Kinh nghiệm Hướng dẫn quy trình đánh giá rủi ro cơng ty Khác Câu 4: Thủ tục đánh giá rủi ro mà công ty Anh/Chị thực 22 88% 12% 0% tuân thủ theo: 25 100% 25 100% CMKiT VSA ban hành năm 1999 đến 2005 (VSA 240, 250, 300, 310, 330, 400) CMKiT ISA cập nhật năm 2009 (ISA 200, 240,315,330) Câu 5: Anh/Chị tiếp cận chuẩn mực kiểm toán Việt 0% Nam bao gồm VSA 200, VSA 240, VSA 315, VSA 330 ban 25 100% 19 24% 76% 25 100% Có Khơng Câu 7: Cơng ty Anh/Chị có sử dụng phần mềm kiểm toán để 25 100% 0% hỗ trợ thực thủ tục đánh giá rủi ro 25 100% Có Khơng Câu 8: Chương trình kiểm tốn mà Cơng ty Anh/Chị áp 25 0% 100% dụng là: 25 100% CTKT công ty thiết kế riêng CTKT mẫu VACPA Câu 9: Chương trình kiểm tốn Cơng ty Anh/Chị: 25 0% 100% 25 100% Được sử dụng chung cho tất khách hàng Được thiết kế phù hợp với đối tượng khách hàng Câu 10: Khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính, phương 21 84% 16% pháp tiếp cận rủi ro mà Anh/Chị thực 25 100% 22 88% 12% hành năm 2012, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 chưa? Có Khơng Câu 6: Theo Anh/Chị chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200, VSA 240, VSA 315, VSA 330 ban hành năm 2012, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) có hướng dẫn đầy đủ thủ tục nhằm xác định đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài khơng? Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát chấp nhận Thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Khác Câu 11: Theo Anh/Chị, KTV có cần thiết phải đánh giá rủi ro 0% kinh doanh mà đơn vị kiểm tốn phải đối mặt 25 100% Có Khơng Câu 12: Theo Anh/Chị, Kiểm tốn viên nên tìm hiểu loại 25 100% 0% rủi ro sau 76 100% Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro chiến lược Rủi ro kinh doanh 25 25 23 33% 33% 4% 30% không? II./ Về thủ tục đánh giá rủi ro (số phiếu – tỷ lệ %) Thường xuyên thực Luôn thực Thỉnh thoảng thực Hiếm thực Không thực A./ GIAI ĐOẠN TIỀN KẾ HOẠCH Câu 13: Theo sách Cơng ty Anh/Chị, đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng mới, trì khách hàng cũ thực đối với: 20 0 Doanh nghiệp có quy mơ lớn 80% 20% 0% 0% 0% Doanh nghiệp phức tạp có rủi ro cao Doanh nghiệp niêm yết Tất khách hàng 20 0 80% 20% 0% 0% 0% 20 0 80% 20% 0% 0% 0% 16 0 20% 64% 0% 0% 16% Câu 14: Người thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng chấp nhận, trì khách hàng cũ là: 24 0 Thành viên Ban Giám đốc Cơng ty kiểm tốn viên cấp cao 96% 4% 0% 0% 0% 0 20 Trưởng nhóm kiểm tốn 0% 0% 20% 0% 80% Khác……………………………………… 0 0 25 0% 0% 0% 0% 100% Câu 15: Đối với việc chấp nhận khách hàng chấp nhận, trì khách hàng cũ, Cơng ty Anh/Chị có thu thập thơng tin sau không? Thông tin chung doanh nghiệp (ngành nghề hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, 25 0 0 mơi trường kinh doanh bên ngồi ảnh hưởng đến doanh nghiệp kiểm toán bao gồm khách hàng chính, nhà cung cấp chính, đối thủ 100% 0% 0% 0% 0% cạnh tranh ) 25 0 0 Các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 100% 0% 0% 0% 0% Hệ thống thơng tin kế tốn Tính hữu hiệu quy trình quản lý kiểm sốt rủi ro đơn vị kiểm tốn Các thơng tin Cơng ty kiểm toán/kiểm toán viên tiền nhiệm (lý thay đổi, kinh nghiệm lưu ý đơn vị kiểm toán, bất đồng ý kiến quan trọng Cơng ty/Kiểm tốn viên tiền nhiệm với đơn vị kiểm toán) Các kinh nghiệm kiểm toán năm trước ( hợp tác giải vấn đề phát sinh BCTC, thái độ đơn vị việc xác định báo cáo vấn đề phức tạp, cam kết thực quy trình quản lý rủi ro kiểm soát nội ) Sự độc lập nguồn thơng tin thu thập (Kiểm tốn viên tiền nhiệm, báo tạp chí, tổ chức nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động đơn vị, thông tin công bố rộng rãi…) Yêu cầu báo cáo đơn vị kiểm tốn Xác định bên có lợi ích liên quan anh hưởng bên có lợi ích liên quan (stakeholder) đơn vị kiểm toán Giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm tốn Tình hình tài đơn vị kiểm toán 25 100% 0% 0% 20% 0% 20 80% 0% 0% 0% 0% 22 0 0% 88% 12% 0% 0% 25 0 0 100% 0% 0% 0% 0% 0 16 0% 0% 36% 64% 0% 25 100% 0% 0% 0% 0% 25 0 0% 100% 0% 0% 0% 0% 36% 25 100% 16 64% 0% 0% 0% 0% 0% 0% Câu 16: Các phương pháp thu thập thông tin thủ tục đánh giá chấp nhận trì khách hàng mà Anh/Chị áp dụng là: Phỏng vấn Ban giám đốc, bên thứ Phỏng vấn nhà quản lý nhân viên có vai trị quan trọng đơn vị Phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước Quan sát thực tế Thủ tục khác (vui lòng nêu rõ) …………………………………………… 19 76% 25 100% 0% 21 84% 25 24% 0% 0% 16% 0 0% 0% 0% 0% 0 0% 0% 20% 0% 0 0% 0% 20 80% 0% 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% B./ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH Câu 17: Người thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Các thành viên nhóm kiểm tốn 0% 4% 23 0% 24 96% 0 0% 8% 0% 92% 0% 0% 0% 0% 8% 0% 23 92% Câu 18: Theo Anh/Chị, thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Doanh nghiệp có quy mơ lớn Doanh nghiệp phức tạp có rủi ro cao Doanh nghiệp niêm yết Tất khách hàng 25 100% 25 100% 25 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% Những hiểu biết cần có đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội Câu 19: Anh/Chị có thu thập đầy đủ hiểu biết sau đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ? 19.1/ Đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị: Các yếu tố ngành nghề, pháp lý yếu tố bên khác Đặc điểm đơn vị Các sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng lý thay đổi (nếu có) 25 100% 25 100% 25 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 10 13 0% 40% 52% 8% 0% 0 19 0% 0% 76% 20% 4% 0% 0% 23 92% 24% 8% 16% 0% 8% 0% 13 52% 25 0 0% 100% 0% 0% 0% 0% 0% 20 80% 20 80% 20% 20% 0% 0% 0% 0% Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị 19.2/ Kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn: Mơi trường kiểm sốt Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thơng tin Các hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán Giám sát kiểm soát Câu 20: Nếu đơn vị kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ, Anh/chị có thu thập đầy đủ hiểu biết phía đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị không? Thu thập đầy đủ Chỉ thu thập yếu tố ngành nghề, pháp lý; đặc điểm đơn vị; sách kế tốn; thủ tục kiểm sốt quan trọng Ý kiến khác………………………………… 0% 24% 0% 19 76% 0% 19 0 0% 76% 0% 0% 24% 0% 0% 0% 0% 25 100% Câu 21: Việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội với khách hàng cũ thực nào? Cập nhật điểm thay đổi so với năm trước 25 0 Tìm hiểu tình hình thực tế năm, đánh giá lại phù hợp thủ tục kiểm sốt đơn vị Tìm hiểu lại HT KSNB Câu 22: Anh/Chị có thực thử nghiệm Walk-through để kiểm tra hiểu biết hệ thống thủ tục kiểm soát nội bộ? 0% 100% 0% 0% 15 0% 0% 8% 32% 60% 0% 0% 0 0% 0% 0 0% 17 25 100% 0% 32% 0% 68% 0% Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan Câu 23: Trong giai đoạn này, để thu thập thông tin Anh/Chị sử dụng thủ tục sau đây: 25 0 0 Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị 100% 0% 0% 0% 0% 25 0 0 Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể đơn vị 100% 0% 0% 0% 0% Kiểm tra, thu thập báo cáo tài liệu (Hoạt động đơn vị; Các tài liệu (như kế hoạch 25 0 0 chiến lược kinh doanh), hồ sơ, tài liệu hướng dẫn kiểm soát nội bộ, Các loại báo cáo Ban Giám đốc Ban quản trị lập, Cơ sở hạ 100% 0% 0% 0% 0% tầng, nhà xưởng, máy móc thiết bị ), xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước Kiểm tra giao dịch hệ thống thơng tin liên quan đến báo cáo tài 0% 36% 12% 32% 20% 0 0 25 Phương pháp khác …………………… 0% 0% 0% 0% 100% Câu 24: Đối với thủ tục vấn để tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội Anh/Chị sử dụng 25 0 Bảng câu hỏi chung 0% 100% 0% 0% 0% 0 0 25 Bảng câu hỏi thiết kế riêng cho đối tượng khách hàng 0% 0% 0% 0% 100% Khác……………………………………… 0% 0% 0% 0% 25 100% Câu 25: Các thủ tục phân tích mà Anh/Chị tiến hành giai đoạn để khoanh vùng rủi ro gồm: Phân tích sơ BCTC nhằm phát biến động bất thường 8% 22 88% 4% 0% 0% 4% Phân tích số tỷ suất 4% Các thủ tục phân tích khác………………… 0% Câu 26: Các thủ tục phân tích Anh/Chị áp dụng 25 Thơng tin tài 100% 24 96% 24 96% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 25 100% 0% 0% 0% 0% 16% Câu 27: Dữ liệu anh chị sử dụng để phân tích bao gồm: 25 Số liệu năm năm trước 100% Số liệu kế hoạch 0% Số liệu ngành 0% 12% 32% 10 40% 0% 0% 24% 0% 0% 0% 0% 0% 11 44% 28% 0% 32% 18 72% Phân tích xu hướng Thơng tin phi tài 0 23 0% 0% 0% 8% 92% 0 0 25 Khác……………………………………… 0% 0% 0% 0% 100% Câu 28: Anh/Chị có gặp khó khăn sau thực thủ tục phân tích khơng? 12 10 Thời gian khơng đủ 0% 48% 40% 12% 0% 24 0 Dữ liệu phục vụ cho việc phân tích khơng đủ 4% 96% 0% 0% 0% 21 0 Hiểu biết, kỹ phân tích cịn hạn chế 0% 16% 84% 0% 0% Số liệu doanh nghiệp liên quan Khác…………………………………… Câu 29: Anh/Chị có thực thảo luận thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn khơng? 0% 0% 0% 0% 25 100% 20 0 0% 20% 80% 0% 0% Câu 30: Nội dung thảo luận nhóm kiểm tốn gồm: Khả báo cáo tài đơn vị xảy sai sót trọng yếu 0% 25 100% 0% 0% 0% Việc áp dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có phù hợp với điều kiện hoàn cảnh đơn vị không 22 0 0% 88% 12% 0% 0% 20 0 0% 20% 80% 0% 0% 25 0 100% 0% 0% Câu 33: Thơng tin thu thập từ kiểm tốn trước mà Anh/Chị sử dụng là: 23 Những sai sót khứ liệu việc sửa chữa thực kịp thời hay chưa 0% 92% 8% Đặc điểm đơn vị kiểm tốn mơi 25 0 trường đơn vị, có kiểm soát nội 100% 0% 0% (bao gồm khiếm khuyết kiểm soát Các thay đổi quan trọng đơn vị nội bộ); 25 hoạt động đơn vị kể từ kỳ kế toán trước 0% 100% 0% thời điểm giúp kiểm tốn viên hiểu biết đầy đủ đơn vị để xác định 0 Khác……………………………………… đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 0% 0% 0% Câu 34: Đối với thông tin thu thập từ kiểm toán trước Anh/Chị: 16 Cập nhật thông tin phát sinh 36% 64% 0% 0% 0% 0% 0% 0 0% 0% 0 0% 0% 0% 25 100% 0% 0% Câu 31: Các thành viên nhóm kiểm tốn khơng tham gia thảo luận có thơng báo lại vấn đề thảo luận nêu không? Câu 32: Anh/ Chị có sử dụng thơng tin thu thập từ kiểm tốn trước khơng? Tìm hiểu thay đổi mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng tới tính thích hợp thơng tin thu thập trước 0 15 10 0% 0% 60% 40% 0% Câu 35: Khi thu thập hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, anh chị có xem xét dấu hiệu dẫn đến gian lận sau không? Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị Áp lực cao Ban Giám đốc nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba 23 0 0% 92% 8% 0% 0% 0 10 12 0% 0% 12% 40% 48% Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân Ban Giám đốc Ban quản trị bị ảnh hưởng kết hoạt động doanh nghiệp 0 16 0% 0% 36% 0% 64% 0 16 0% 0% 36% 0% 64% 10 13 4% 40% 52% 4% 0% Việc giám sát hoạt động Ban Giám đốc không hiệu 0% 20% 8% 13 52% 20% Cơ cấu tổ chức phức tạp không ổn định 0% 21 84% 16% 0% 0% Kiểm soát nội hiệu lực 0% 36% 11 44% 20% 0% Áp lực cao Ban Giám đốc nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà Ban quản trị đặt ra, bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận Đặc điểm ngành hay hoạt động đơn vị tạo hội cho gian lận báo cáo tài thường phát sinh 11 Thái độ, tính cách, tính trực Ban 0% 36% 44% 20% 0% Giám đốc Câu 36: Các thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập thơng tin nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận mà Anh/Chị thực Phỏng vấn Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán đánh giá Ban Giám đốc rủi ro có sai sót gian lận, quy trình Ban Giám đốc xác định xử lý rủi ro có gian lận Đánh giá xem mối quan hệ bất thường dự kiến Đánh giá xem thông tin thu thập từ thủ tục đánh giá rủi ro khác hoạt động liên quan có dấu hiệu cho thấy tồn nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận hay khơng Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 12 0 36% 48% 16% 0% 0% 12 0% 36% 48% 16% 0% 19 0% 76% 8% 16% 0% Câu 37: Sau xác định rủi ro thông qua q trình tìm hiểu đơn vị mơi trường đơn vị xem xét nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh báo cáo tài chính, Anh/Chị có thực thủ tục sau: Đánh giá rủi ro xác định đánh giá 0 16 liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến 0% 0% 0% 64% 36% nhiều sở dẫn liệu hay không Liên hệ rủi ro xác định với sai sót 16 0 xảy cấp độ sở dẫn liệu cân nhắc xem kiểm soát kiểm toán viên 0% 36% 64% 0% 0% dự định kiểm tra Cân nhắc khả xảy sai sót, kể khả xảy nhiều sai sót, liệu sai sót tiềm tàng có dẫn đến sai sót trọng yếu hay không 0 16 0% 0% 0% 64% 36% Câu 38: Việc thực thủ tục nêu lên câu Anh/Chị thực dựa vào: Xét đốn chun mơn kỹ đánh giá cá nhân KTV 24% 19 76% 0% 0% 0% Theo hướng dẫn quy trình Cơng ty kiểm tốn 0% 0% 0% 0% 25 100% 20 0 16% 4% 80% 0% 0% Câu 39: Anh/Chị có tiến hành xem xét kiểm soát đơn vị rủi ro liên quan tới việc ghi chép khơng xác khơng đầy đủ nhóm giao dịch số dư tài khoản có tính chất thường xuyên quan trọng mà thường xử lý tự động, có khơng có can thiệp thủ cơng Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn Câu 40: Anh chị có lưu lại hồ sơ kiểm tốn liệu giấy làm việc công tác xác định đánh giá rủi ro sau không? Những trao đổi thành viên nhóm kiểm 20 0 toán khả báo cáo tài đơn vị xảy sai sót trọng yếu tất 16% 4% 80% 0% 0% định quan trọng thống Những nội dung tìm hiểu đơn vị 23 0 kiểm tốn mơi trường đơn vị, nguồn thơng tin mà kiểm tốn viên sử dụng để thu thập hiểu biết thủ tục đánh giá 8% 92% 0% 0% 0% rủi ro thực Những rủi ro có sai sót trọng yếu xác 23 0 định đánh giá cấp độ báo cáo tài 8% 92% 0% 0% 0% cấp độ sở dẫn liệu Những rủi ro xác định kiểm soát liên quan mà kiểm tốn viên tìm hiểu 23 0 0% 92% 8% 0% 0% Câu 41: Tài liệu trình bày hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, bao gồm hệ thống KSNB tìm hiểu chu trình doanh nghiệp Bảng tường thuật, bảng câu hỏi Lưu đồ 25 100% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 12% 0% 22 88% PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA MỘT TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG MƠ HÌNH RỦI RO KINH DOANH KHI TIẾN HÀNH THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Theo ví dụ tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán VACPA biên soạn) Công ty A doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam hoạt động lĩnh vực xuất chè nông sản sang thị trường nước Trung đông Nam Mỹ Báo cáo tài quản trị năm 2009 doanh nghiệp cho thấy số liệu sau (đơn vị tính: triệu đồng): Kế hoạch Thực tế Doanh thu 10.000 12.000 Phải thu khách hàng 4.000 10.000 Theo vấn kế toán trưởng Cơng ty A, kiểm tốn viên nhận thấy Cơng ty A có sách bán chịu sản phẩm; số khách hàng Cơng ty A gặp phải khó khăn năm lâm vào tình trạng phá sản Trong năm 2010, Cơng ty A có kế hoạch giới thiệu sản phẩm tăng vốn điều lệ năm 2010 Bảng phân tích rủi ro khâu lập kế hoạch kiểm toán viên thực kiểm tốn cho Cơng ty A sau: Rủi ro cấp độ tổng thể báo cáo tài Áp lực doanh thu lợi nhuận: Để đạt mục tiêu tăng vốn điều lệ năm 2010, Công ty A có áp lực phải đạt doanh thu lợi nhuận mong muốn nhằm đạt yêu cầu Ủy ban chứng khoán Nhà nước kỳ vọng nhà đầu tư thị trường vốn (Rủi ro cấp độ tổng thể báo cáo tài chính) Giới thiệu sản phẩm năm: Các khoản tài cần thiết cho sản phẩm gây khó khăn cho đơn vị việc tuân thủ yêu cầu khoản vay ngân hàng Ban quản trị cố tình làm sai báo cáo tài nhằm thỏa mãn yêu cầu khoản vay ngân hàng (Rủi ro có tính bao trùm) Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu - Rủi ro thị trường: Công ty A hoạt động ngành xuất chè nông sản, khách hàng đối tác Trung đơng, vùng bất ổn trị rủi ro quốc gia cao, Nam Mỹ, khu vực địa lý xa Việt Nam, ảnh hưởng đến khả tìm hiểu khách hàng Cơng ty A Thị trường nhu cầu chè nông sản giới biến động nhanh, khó dự báo, ảnh hưởng tới khả tiêu thụ khách hàng Theo đó, khả tài trả nợ khách hàng bị ảnh hưởng (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) - Rủi ro tín dụng tiềm tàng: Chính sách bán chịu cho khách hàng có vùng địa lý xa bất ổn trị ảnh hưởng đến khả thu hồi nợ Công ty A (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) - Rủi ro kiểm sốt tín dụng khách hàng: Số dư nợ phải thu khách hàng tăng lên với thông tin số khách hàng lâm vào tình trạng phá sản cho thấy Cơng ty A không thực tốt khâu kiểm tra lực tài khách hàng trước cho phép khách hàng mua chịu (cấp tín dụng) Điều khẳng định thủ tục kiểm sốt tín dụng khách hàng Công ty A chưa hiệu Công ty A tăng cường bán chịu khiến cho doanh thu tăng lên kèm theo rủi ro không thu hồi nợ lớn (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) - Rủi ro kiểm soát kế hoạch: Chênh lệch lớn thực tế kế hoạch đề cho thấy có khả rủi ro việc lập kế hoạch không sát với thực tế khả có tác động đến số liệu doanh thu nhằm đạt số mục đích định (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) - Rủi ro kiểm sốt dự phịng: Kết vấn cho thấy số khách hàng lâm vào tình trạng phá sản Cơng ty A khơng tiến hành đánh giá trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi Điều cho thấy thủ tục kiểm soát liên quan đến theo dõi số dư nợ phải thu khách hàng thu hồi nợ phải thu chưa hiệu (Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục doanh thu phải thu khách hàng) ... PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CĨ QUY MƠ VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 71 3.1 Các quan điểm hoàn thiện đánh giá rủi ro ... thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mô vừa nhỏ Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc. .. mực kiểm toán thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài - Tìm hiểu thực trạng thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm