(Luận văn thạc sĩ) cơ sở hợp lý của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM - NGUYỄN THỊ HỒNG LOAN CƠ SỞ HỢP LÝ CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM - CHƢƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN THỊ HỒNG LOAN CƠ SỞ HỢP LÝ CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NƠNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chun ngành: Chính sách cơng Mã số: 603114 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ THÀNH TỰ ANH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn hồn tồn tơi thực Các đoạn trích dẫn số liệu sử dụng luận văn đƣợc dẫn nguồn có độ xác cao phạm vi hiểu biết Luận văn không thiết phản ánh quan điểm Trƣờng Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh hay Chƣơng trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng năm 2012 Tác giả Nguyễn Thị Hồng Loan ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa học luận văn cần đến nhiều giúp đỡ ba mẹ, thầy cô, Lãnh đạo quan, anh chị đồng nghiệp tập thể bạn bè khóa học Trƣớc tiên, tơi xin gửi lời cảm ơn đến ba mẹ, ngƣời ủng hộ truyền nghị lực để tơi bay xa, bay cao sống học tập Tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo quan anh chị đồng nghiệp Sở Nội vụ tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu tin tƣởng tạo điều kiện thuận lợi cho tơi hồn thành khóa học Tơi cảm ơn tất Q thầy Chƣơng trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright trƣờng Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh hết lịng giảng dạy, hƣớng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành khóa học Tơi chân thành cảm ơn tập thể anh chị em học viên lớp MPP2 sát cánh giúp đỡ suốt thời gian học tập trƣờng Tơi xin cảm ơn góp ý hữu ích thầy Đinh Công Khải, thầy Phan Hiển Minh, thầy Nguyễn Xn Thành nhóm seminar sách số luận văn Và đặc biệt gởi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy - Tiến sĩ Vũ Thành Tự Anh, ngƣời dành nhiều thời gian tâm huyết hƣớng dẫn tơi hồn thành luận văn Vì thời gian nghiên cứu ngắn trình độ thân cịn hạn chế nên sai sót khơng thể tránh khỏi, mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp Quý thầy cô bạn Nguyễn Thị Hồng Loan Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU v DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC BIỂU vii TÓM TẮT viii CHƢƠNG GIỚI THIỆU 1.1 Bối cảnh nghiên cứu 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Phƣơng pháp phân tích CHƢƠNG KHUNG PHÂN TÍCH 2.1 Cơ sở lý thuyết 2.2 Các nghiên cứu trƣớc CHƢƠNG NỘI DUNG PHÂN TÍCH 11 3.1 Thu thuế theo Pháp lệnh thuế nhà, đất 11 3.2 Thu thuế theo Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 14 3.2.1 Ƣớc thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2008 14 iv 3.2.2 Ƣớc thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2009 15 3.3 Hiệu kinh tế 18 3.3.1 Hiệu kinh tế tối ƣu 18 3.3.2 Hiệu thu thuế 19 3.4 Công xã hội 23 3.5 Tính khả thi mặt hành 24 3.5.1 Có nhiều mục tiêu xây dựng luật 24 3.5.2 Dự thảo thiết kế thuế nhà bên cạnh thuế đất phức tạp 25 3.5.3 Chi phí quản lý tuân thủ Luật số 48/2010/QH12 cao 26 3.5.4 Lựa chọn phƣơng án định giá tài sản chịu thuế khả thi 27 CHƢƠNG KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH 30 4.1 Đƣa nhà vào diện chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 30 4.2 Xác định giá tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 30 CHƢƠNG KẾT LUẬN 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO 34 PHỤ LỤC 37 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU BĐS : Bất động sản CBCC : Cán bộ, công chức GDP : Gross Domestic Product (Tổng sản phẩm nƣớc) Luật số 48/2010/QH12 : Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Nhà : Nhà cơng trình gắn liền đất NSNN : Ngân sách Nhà nƣớc Pháp lệnh thuế nhà, đất : Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 31/7/1992 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 19/5/1994 SXKD : Sản xuất, kinh doanh Thuế liên quan đến nhà đất : Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thuế nhà, đất : Thuế nhà, đất Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp TP Hồ Chí Minh : Thành phố Hồ Chí Minh UBND : Ủy ban nhân dân vi DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 So sánh thuế liên quan đến nhà đất (% GDP) Bảng 2.1 Các tiêu chí sắc thuế tốt Bảng 3.1 Thống kê thuế nhà, đất qua năm 11 Bảng 3.2 Ƣớc tính số thu thuế năm 2008 14 Bảng 3.3 Độ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2008 15 Bảng 3.4 Ƣớc tính số thu thuế năm 2009 16 Bảng 3.5 Độ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2009 17 Bảng 3.6 Tỷ trọng thuế đất đô thị đất SXKD phi nông nghiệp năm 2008 19 Bảng 3.7 Số thuế thu đƣợc theo phƣơng án 27 vii DANH MỤC BIỂU Biểu 1.1 Cơ cấu thu NSNN qua năm Biểu 1.2 Thâm hụt NSNN qua năm từ góc nhìn so sánh Biểu 1.3 Thu, chi thâm hụt ngân sách qua năm Biểu 2.1 Tổn thất xã hội dƣới tác động thuế nhà, đất Biểu 3.1 Cơ cấu đất đai năm 2005 2008 13 Biểu 3.2 Chỉ số giá tiêu dùng năm so với năm 2005 13 Biểu 3.3 Cơ cấu đất đai năm 2009 xu hƣớng 20 Biểu 3.4 Căn hộ bán TP HCM 21 Biểu 3.5 Nguồn cung tƣơng lai hộ bán TP HCM 22 viii TÓM TẮT Ngày 17/6/2010, Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (Luật số 48/2010/QH12) có hiệu lực ngày 01/01/2012 Tuy nhiên, tranh luận trƣớc luật đƣợc thông qua chƣa đƣợc giải đáp hợp lý, chƣa có tính thuyết phục Cụ thể, Chính phủ trình Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ Dự án Luật thuế nhà, đất, phƣơng tiện truyền thơng, báo chí lên nhiều tranh luận sơi xung quanh dự thảo nhƣ: Có nên đƣa nhà vào diện chịu thuế không? Xác định giá đất tính thuế nhƣ nào? Và đến trƣớc Luật số 48/2010/QH12 đƣợc Quốc hội thông qua, có nhiều đại biểu muốn đánh thuế nhà có dƣ luận dự luật sơ sài Bằng phƣơng pháp phân tích định tính, khảo sát thực tế tổng hợp kinh nghiệm từ quốc gia giới, nghiên cứu thực phân tích Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp để tìm sở hợp lý thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Việt Nam Những điểm sau tóm tắt phát khuyến nghị sách ngƣời nghiên cứu: Về phƣơng diện lý thuyết, sắc thuế đƣợc đánh giá tốt bảo đảm đƣợc tính hiệu kinh tế, công xã hội khả thi mặt quản lý Đồng thời, từ góc nhìn Bộ Tài chính, khả tăng nguồn thu báo quan trọng cho thành công sắc thuế Nguồn thu thuế nhà, đất theo Pháp lệnh thuế nhà, đất thấp, chƣa ổn định, chƣa thể độ theo kinh tế không công Cơ sở thuế hẹp, thực thu thuế đất mà chƣa thu quy định cụ thể thuế nhà Thiết kế hệ thống thang mức thuế đất phức tạp Căn tính thuế đất đƣợc xác định theo mức thuế sử dụng đất nông nghiệp chƣa sát thực tế, vừa làm thất thoát nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc (NSNN) vừa không đảm bảo công xã hội Do đó, Nhà nƣớc ban hành Luật thay Pháp lệnh thuế nhà, đất hợp lý Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp khắc phục phần bất cập Pháp lệnh thuế nhà, đất quy định giá đất tính thuế không vào mức thuế sử dụng đất nông 41 Diện tích đất chịu thuế TT Địa phƣơng Thuế suất Giá đất trung bình Số thu dự kiến Đất sử dụng Đất không sử dụng, sử dụng sai mục đích Đất sử dụng Đất chƣa sử dụng, sử dụng khơng mục đích Tổng Tổng Đất sử dụng Đất khơng sử dụng, sử dụng sai mục đích m2 m2 m2 Đồng % % Đồng Đồng Đồng 4=3x86% 5=3x14% 10 11 Bắc Giang 10.141.670 8.721.836 1.419.834 1.099.350 0,03% 0,15% 2.876.505.121,98 2.341.341.761,85 5.217.846.883,83 Bắc Kạn 13.860.420 11.919.961 1.940.459 1.302.500 0,03% 0,15% 4.657.724.760,75 3.791.171.771,25 8.448.896.532,00 Bắc Ninh 15.677.130 13.482.332 2.194.798 427.000 0,03% 0,15% 1.727.086.729,20 1.405.768.119,00 3.132.854.848,20 Cao Bằng 8.467.060 7.281.672 1.185.388 135.600 0,03% 0,15% 296.218.416,96 241.107.919,20 537.326.336,16 Điện Biên 2.441.390 2.099.595 341.795 121.200 0,03% 0,15% 76.341.274,20 62.138.331,00 138.479.605,20 Hà Giang 3.782.450 3.252.907 529.543 252.595 0,03% 0,15% 246.500.413,10 200.639.871,13 447.140.284,23 Hà Nam 8.278.480 7.119.493 1.158.987 667.170 0,03% 0,15% 1.424.973.643,44 1.159.862.035,19 2.584.835.678,63 Hà Nội 25.540,15 21.964.452 3.575.608 3.307.233 0,03% 0,15% 21.792.468.144,39 17.738.053.159,00 39.530.521.303,39 Hà Tây 31.463.390 27.058.515 4.404.875 1.340.230 0,03% 0,15% 10.879.390.067,54 8.855.318.431,88 19.734.708.499,41 10 Hà Tĩnh 16.044.140 13.797.960 2.246.180 174.487 0,03% 0,15% 722.269.393,96 587.893.814,49 1.310.163.208,45 11 Hải Dƣơng 23.876.230 20.533.558 3.342.672 2.078.400 0,03% 0,15% 12.803.084.084,16 10.421.114.227,20 23.224.198.311,36 12 Hải Phòng 28.281.610 24.322.185 3.959.425 1.910.000 0,03% 0,15% 13.936.612.005,00 11.343.752.625,00 25.280.364.630,00 13 Hƣng Yên 9.670.990 8.317.051 1.353.939 655.000 0,03% 0,15% 1.634.300.521,50 1.330.245.067,50 2.964.545.589,00 14 Hịa Bình 12.518.170 10.765.626 1.752.544 879.400 0,03% 0,15% 2.840.187.451,32 2.311.780.790,40 5.151.968.241,72 15 Lào Cai 17.522.400 15.069.264 2.453.136 1.012.830 0,03% 0,15% 4.578.780.797,14 3.726.914.602,32 8.305.695.399,46 42 16 Lạng Sơn 6.142.150 5.282.249 859.901 1.539.350 0,03% 0,15% 2.439.368.999,45 1.985.532.906,53 4.424.901.905,97 17 Lai Châu 1.855.210 1.595.481 259.729 316.500 0,03% 0,15% 151.490.920,95 123.306.342,75 274.797.263,70 18 Nam Định 9.929.500 8.539.370 1.390.130 214.800 0,03% 0,15% 550.277.002,80 447.899.886,00 998.176.888,80 19 Nghệ An 26.735.100 22.992.186 3.742.914 1.922.410 0,03% 0,15% 13.260.122.486,48 10.793.122.954,11 24.053.245.440,59 20 Ninh Bình 9.483.670 8.155.956 1.327.714 1.751.100 0,03% 0,15% 4.284.568.365,48 3.487.439.978,10 7.772.008.343,58 21 Phú Thọ 15.345.330 13.196.984 2.148.346 373.167 0,03% 0,15% 1.477.403.678,50 1.202.537.747,67 2.679.941.426,17 22 Quảng Ninh 60.626.650 52.138.919 8.487.731 987.500 0,03% 0,15% 15.446.154.753,75 12.572.451.543,75 28.018.606.297,50 23 Sơn La 5.529.650 4.755.499 774.151 785.390 0,03% 0,15% 1.120.476.407,88 912.015.680,84 2.032.492.088,72 24 Thái Bình 5.130.370 4.412.118 718.252 795.000 0,03% 0,15% 1.052.290.143,00 856.515.510,00 1.908.805.653,00 25 Thái Nguyên 14.779.100 12.710.026 2.069.074 2.169.675 0,03% 0,15% 8.272.987.698,47 6.733.827.196,43 15.006.814.894,89 26 Thanh Hóa 22.925.980 19.716.343 3.209.637 0,03% 0,15% 0 27 Tuyên Quang 10.042.690 8.636.713 1.405.977 132.780 0,03% 0,15% 344.034.825,64 280.028.439,09 624.063.264,73 28 Vĩnh Phúc 22.365.490 19.234.321 3.131.169 884.333 0,03% 0,15% 5.102.863.437,87 4.153.494.112,92 9.256.357.550,78 29 Yên Bái 6.561.520 5.642.907 918.613 1.084.805 0,03% 0,15% 1.836.436.118,44 1.494.773.963,20 3.331.210.081,64 30 Bình Định 13.234.200 11.381.412 1.852.788 1.607.850 0,03% 0,15% 5.489.880.985,26 4.468.507.778,70 9.958.388.763,96 31 Bình Thuận 20.685.210 17.789.281 2.895.929 876.560 0,03% 0,15% 4.678.011.646,01 3.807.683.286,36 8.485.694.932,37 32 Đà Nẵng 12.522.160 10.769.058 1.753.102 2.598.500 0,03% 0,15% 8.395.019.163,90 6.833.153.320,50 15.228.172.484,40 33 Đắk Lắk 13.671.420 11.757.421 1.913.999 1.465.447 0,03% 0,15% 5.168.963.199,66 4.207.296.138,83 9.376.259.338,49 34 Đắc Nông 2.752.400 2.367.064 385.336 514.024 0,03% 0,15% 365.018.311,66 297.107.928,10 662.126.239,76 35 Gia Lai 10.248.490 8.813.701 1.434.789 1.599.600 0,03% 0,15% 4.229.518.835,88 3.442.632.726,60 7.672.151.562,48 36 Khánh Hòa 28.021.280 24.098.301 3.922.979 894.842 0,03% 0,15% 6.469.251.559,03 5.265.669.561,48 11.734.921.120,51 43 37 Kon Tum 5.034.750 4.329.885 704.865 243.000 0,03% 0,15% 315.648.616,50 256.923.292,50 572.571.909,00 38 Lâm Đồng 7.466.480 6.421.173 1.045.307 211.400 0,03% 0,15% 407.230.791,66 331.466.849,70 738.697.641,36 39 Ninh Thuận 3.942.470 3.390.524 551.946 0,03% 0,15% 0 40 Phú Yên 10.608.290 9.123.129 1.485.161 671.700 0,03% 0,15% 1.838.401.724,79 1.496.373.965,55 3.334.775.690,34 41 Quảng Bình 7.185.570 6.179.590 1.005.980 700.250 0,03% 0,15% 1.298.177.369,25 1.056.656.242,50 2.354.833.611,75 42 Quảng Nam 27.167.350 23.363.921 3.803.429 634.433 0,03% 0,15% 4.446.852.747,54 3.619.531.306,14 8.066.384.053,67 43 Quảng Ngãi 10.518.060 9.045.532 1.472.528 153.920 0,03% 0,15% 417.686.485,63 339.977.264,64 757.663.750,27 44 Quảng Trị 4.345.180 3.736.855 608.325 73.600 0,03% 0,15% 82.509.758,40 67.159.080,00 149.668.838,40 45 T,T, Huế 10.460.520 8.996.047 1.464.473 2.100.090 0,03% 0,15% 5.667.752.503,27 4.613.287.653,86 10.281.040.157,12 46 An Giang 6.096.020 5.242.577 853.443 2.102.567 0,03% 0,15% 3.306.860.818,55 2.691.631.632,27 5.998.492.450,82 47 Bình Dƣơng 107.594.760 92.531.494 15.063.266 198.000 0,03% 0,15% 5.496.370.743,60 4.473.790.002,00 9.970.160.745,60 48 Bình Phƣớc 39.042.500 33.576.550 5.465.950 0,03% 0,15% 0 49 BRVT 41.999.020 36.119.157 5.879.863 1.253.567 0,03% 0,15% 13.583.334.984,91 11.056.203.331,98 24.639.538.316,89 50 Bạc Liêu 816.340 702.052 114.288 1.315.600 0,03% 0,15% 277.085.883,36 225.535.939,20 502.621.822,56 51 Bến Tre 1.982.540 1.704.984 277.556 42.000 0,03% 0,15% 21.482.798,40 17.486.028,00 38.968.826,40 52 Cà Mau 4.140.220 3.560.589 579.631 747.500 0,03% 0,15% 798.462.083,25 649.911.258,75 1.448.373.342,00 53 Cần Thơ 9.620.240 8.273.406 1.346.834 2.044.500 0,03% 0,15% 5.074.493.570,10 4.130.403.169,50 9.204.896.739,60 54 Đồng Nai 74.227.160 63.835.358 10.391.802 1.279.833 0,03% 0,15% 24.509.579.320,56 19.949.656.693,60 44.459.236.014,16 55 Đồng Tháp 3.421.670 2.942.636 479.034 1.091.893 0,03% 0,15% 963.913.094,98 784.580.807,04 1.748.493.902,03 56 TP HCM 67.225.060 57.813.552 9.411.508 4.375.000 0,03% 0,15% 75.880.287.000,00 61.763.021.250,00 137.643.308.250,00 57 Hậu Giang 1.063.510 914.619 148.891 663.000 0,03% 0,15% 181.917.719,10 148.072.099,50 329.989.818,60 44 58 Kiên Giang 11.254.950 9.679.257 1.575.693 1.057.000 0,03% 0,15% 3.069.292.394,70 2.498.261.251,50 5.567.553.646,20 59 Long An 26.682.530 22.946.976 3.735.554 441.720 0,03% 0,15% 3.040.841.471,62 2.475.103.369,32 5.515.944.840,94 60 Sóc Trăng 3.331.160 2.864.798 466.362 0,03% 0,15% 0 61 Tây Ninh 12.431.510 10.691.099 1.740.411 801.588 0,03% 0,15% 2.570.956.999,56 2.092.638.859,00 4.663.595.858,57 62 Tiền Giang 3.691.380 3.174.587 516.793 2.963.100 0,03% 0,15% 2.821.985.621,91 2.296.964.007,45 5.118.949.629,36 63 Trà Vinh 3.331.160 2.864.798 466.362 1.857.000 0,03% 0,15% 1.595.978.965,80 1.299.051.351,00 2.895.030.316,80 64 Vĩnh Long 5.705.070 4.906.360 798.710 1.647.700 0,03% 0,15% 2.425.262.811,60 1.974.051.700,50 4.399.314.512,10 1.031.024.110 908.623.222 147.915.408 66.546.589 330.718.947.643,77 269.189.837.933,83 599.908.785.577,60 Tổng Nguồn: Chính phủ (2009), Tờ trình dự thảo Luật thuế nhà, đất, Các phụ lục số liệu kèm theo (có điều chỉnh thuế suất theo quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12) 45 Phụ lục Tốc độ tăng loại đất từ năm 2008 đến năm 2009 Năm Tốc độ tăng 2008 2009 15.140,9 15.562,1 2,78% Đất đô thị 109,5 115,7 5,66% Đất nông thôn 504,7 511,9 1,43% Đất SXKD phi nông nghiệp 180,2 201,8 11,99% 8.042,1 7.855,0 -2,33% Đất sản xuất nông nghiệp Khác Nguồn: Tổng Cục thống kê, Số liệu thống kê, Đơn vị hành chính, đất đai khí hậu, Hiện trạng sử dụng đất (tính đến ngày 01/01/2008) Hiện trạng sử dụng đất (tính đến ngày 01/01/2009) 46 Phụ lục Số thu thuế sử dụng đất nông thôn đô thị sau Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp có hiệu lực ƣớc tính cho năm 2009 Diện tích đất Thành Thị Nơng thơn TT Tỉnh Giá đất trung bình địa phƣơng ban hành Trong hạn mức Vƣợt hạn mức đến lần Vƣợt hạn mức lần Trong hạn mức Vƣợt hạn mức đến lần Vƣợt hạn mức lần Nông thôn m2 m2 m2 m2 m2 m2 Đồng Thuế suất Số thu dự kiến Trong hạn mức Ngoài hạn mức đến lần Ngoài hạn mức lần Thu từ đất nông thôn Thu từ đất đô thị Đồng % % % Đồng Đồng 10 11 12 13 Đô thị Bắc Giang 57.204.597 28.556.389 2.638.941 1.385.930 307.533 2.916.000 0,03 0,07 0,15 11.425.112.692 5.137.504.729 Bắc Cạn 8.402.899 0 1.656.013 0 430 1.375.000 0,03 0,07 0,15 1.083.974 683.105.162 Bắc Ninh 36.520.394 0 3.426.115 764.996 508 3.845.400 0,03 0,07 0,15 5.567.899 6.011.634.667 Cao Bằng 18.324.841 0 2.009.573 0 136 5.227.000 0,03 0,07 0,15 745.455 3.151.210.944 Điện Biên 10.852.095 0 2.915.818 121 2.720.500 0,03 0,07 0,15 394.582 5.552.737.080 Hà Giang 23.000.398 0 2.750.509 0 29 477 0,03 0,07 0,15 197.964 393.185 Hà Nam 18.768.938 0 1.513.559 0 135 2.066.900 0,03 0,07 0,15 760.367 938.512.449 Hà Nội 25.928.409 9.217.267 20.235.829 0 631 16.965.000 0,03 0,07 0,15 8.979.515 102.990.249.478 Hà Tây 50.100.678 17.556.683 4.560.780 0 251.733 2.607.640 0,03 0,07 0,15 6.877.315.777 3.567.861.618 10 Hà Tĩnh 29.047.435 0 3.140.903 0 31 1.860.000 0,03 0,07 0,15 266.655 1.752.623.955 11 Hải Dƣơng 51.928.428 0 7.039.695 0 483 6.430.000 0,03 0,07 0,15 7.524.429 13.579.571.999 12 Hải Phòng 39.586.555 0 13.030.337 0 560 7.080.000 0,03 0,07 0,15 6.650.541 27.676.435.514 47 13 Hƣng Yên 35.152.876 0 3.933.451 0 848 3.350.000 0,03 0,07 0,15 8.942.892 3.953.118.572 14 Hồ Bình 55.176.065 26.826.907 5.128.597 0 82 2.830.000 0,03 0,07 0,15 2.911.328 4.354.179.232 15 Lào Cai 11.389.271 0 2.410.085 0 49 2.845.000 0,03 0,07 0,15 166.739 2.057.007.452 16 Lạng Sơn 20.030.470 0 3.885.967 0 110 2.695.200 0,03 0,07 0,15 661.005 3.142.037.289 17 Lai Châu 9.183.145 0 1.370.883 0 202 539 0,03 0,07 0,15 555.948 221.672 18 Nam Định 38.483.236 0 5.121.408 0 904 4.436.000 0,03 0,07 0,15 10.436.654 6.815.570.029 19 Nghệ An 64.606.154 0 5.483.489 0 431 2.145.000 0,03 0,07 0,15 8.345.823 3.528.625.152 20 Ninh Bình 20.260.079 0 2.236.167 0 284 3.863.000 0,03 0,07 0,15 1.726.159 2.591.494.149 21 Phú Thọ 32.866.153 0 4.464.302 0 494.167 1.476.000 0,03 0,07 0,15 4.872.410.403 1.976.792.896 22 Quảng Ninh 20.996.235 0 19.456.771 0 335 5.081.000 0,03 0,07 0,15 2.112.641 29.657.956.541 23 Sơn La 25.851.262 0 2.066.288 0 252 1.940.200 0,03 0,07 0,15 1.954.355 1.202.703.526 24 Thái Bình 50.986.646 0 2.284.806 0 230 5.105.000 0,03 0,07 0,15 3.518.079 3.499.179.718 25 Thái Nguyên 32.097.110 0 7.117.179 0 142 5.163.600 0,03 0,07 0,15 1.366.374 11.025.080.125 26 Thanh Hoá 184.582.152 0 7.824.788 0 243 4.317.067 0,03 0,07 0,15 13.456.039 10.134.039.997 27 Tuyên Quang 20.468.048 0 1.560.688 0 243 944 0,03 0,07 0,15 1.492.121 441.987 28 Vĩnh Phúc 31.251.559 0 4.741.221 0 536.333 2.376.667 0,03 0,07 0,15 5.028.372.702 3.380.491.166 29 Yên Bái 14.910.220 0 3.580.291 0 244 2.498.667 0,03 0,07 0,15 1.089.639 2.683.786.145 30 Bình Định 24.765.665 0 6.306.614 0 66 3.954.000 0,03 0,07 0,15 488.131 7.480.905.098 31 Bình Thuận 20.874.955 0 9.129.205 66.288 404 2.249.333 0,03 0,07 0,15 2.531.297 6.264.759.871 32 Đà Nẵng 10.988.962 1.456.725 11.502.444 0 301 7.056.000 0,03 0,07 0,15 1.300.962 24.348.373.204 33 Đắk Lắk 45.749.845 0 9.880.203 0 269 4.545.000 0,03 0,07 0,15 3.692.012 13.471.656.906 48 34 Đắk Nông 13.821.428 0 1.352.866 0 166 1.118.000 0,03 0,07 0,15 688.307 453.751.201 35 Gia Lai 38.055.257 4.949.668 9.298.265 4.656.556 42 2.523.133 0,03 0,07 0,15 617.576 15.262.605.158 36 Khánh Hoà 15.467.545 0 9.731.270 0 264 3.297.067 0,03 0,07 0,15 1.226.422 9.625.394.994 37 Kon Tum 13.825.730 0 3.856.075 2.521.632 34 2.325.000 0,03 0,07 0,15 138.949 6.793.568.961 38 Lâm Đồng 20.354.010 0 9.113.128 0 330 3.223.200 0,03 0,07 0,15 2.017.489 8.812.030.187 39 Ninh Thuận 12.278.614 0 3.533.738 0 90.533 1.079.000 0,03 0,07 0,15 333.485.921 1.143.870.968 40 Phú Yên 19.421.685 0 4.662.488 639.672 312 1.927.000 0,03 0,07 0,15 1.817.870 3.558.237.959 41 Quảng Bình 17.284.357 0 2.486.193 0 26.167 1.657.200 0,03 0,07 0,15 135.683.929 1.236.035.860 42 Quảng Nam 76.938.868 0 8.026.431 1.903.653 440.333 1.643.500 0,03 0,07 0,15 10.163.616.795 6.147.489.278 43 Quảng Ngãi 34.015.606 0 5.198.094 0 268.733 1.632.000 0,03 0,07 0,15 2.742.334.746 2.544.986.589 44 Quảng Trị 21.867.573 6.255.461 5.528.241 1.012.556 84.267 1.556.800 0,03 0,07 0,15 921.804.656 3.685.352.402 45 T.Thiên Huế 39.901.221 14.540.388 10.257.905 0 31 5.716.000 0,03 0,07 0,15 675.533 17.590.255.395 46 An Giang 37.260.072 13.761.974 15.286.385 0 658 4.844.000 0,03 0,07 0,15 13.693.903 22.214.175.315 47 Bình Dƣơng 22.396.385 0 8.098.620 643.774 660 4.780.000 0,03 0,07 0,15 4.434.484 13.767.487.729 48 Bình Phƣớc 20.614.589 0 3.842.121 0 67 1.772.500 0,03 0,07 0,15 416.209 2.043.047.960 49 BRVT 11.373.509 0 9.093.113 0 923 4.083.867 0,03 0,07 0,15 3.148.642 11.140.519.746 50 Bạc Liêu 13.818.829 0 4.136.614 0 82 3.606.000 0,03 0,07 0,15 339.943 4.474.989.215 51 Bến Tre 29.466.185 0 2.061.894 0 120 4.250.000 0,03 0,07 0,15 1.060.783 2.628.915.430 52 Cà Mau 24.789.521 0 3.605.142 0 630 3.075.000 0,03 0,07 0,15 4.685.219 3.325.743.738 53 Cần Thơ 12.447.434 0 13.480.331 0 425 5.075.000 0,03 0,07 0,15 1.586.301 20.523.803.376 54 Đồng Nai 43.194.449 0 15.125.293 0 277 3.976.667 0,03 0,07 0,15 3.582.980 18.044.476.058 49 55 Đồng Tháp 53.190.812 0 5.962.728 0 253 3.754.000 0,03 0,07 0,15 4.033.991 6.715.224.138 56 TP HCM 24.949.395 0 65.075.620 0 5.129.000 27.720.000 0,03 0,07 0,15 38.389.634.720 541.168.858.608 57 Hậu Giang 15.330.120 0 2.290.175 0 399 2.890.000 0,03 0,07 0,15 1.835.015 1.985.581.993 58 Kiên Giang 35.820.320 0 5.315.564 6.533.339 285 2.671.267 0,03 0,07 0,15 3.060.488 16.476.392.831 59 Long An 61.660.975 0 5.601.148 3.408.934 135 4.842.000 0,03 0,07 0,15 2.497.269 19.690.468.683 60 Sóc Trăng 19.490.695 0 3.392.660 0 96 3.360.000 0,03 0,07 0,15 561.332 3.419.801.286 61 Tây Ninh 31.687.306 0 5.433.608 0 215.333 1.845.500 0,03 0,07 0,15 2.046.996.785 3.008.317.072 62 Tiền Giang 32.624.019 0 2.733.779 0 774 5.615.667 0,03 0,07 0,15 7.575.297 4.605.597.113 63 Trà Vinh 12.991.724 0 2.028.712 464.803 624 4.380.000 0,03 0,07 0,15 2.432.051 4.090.815.082 64 Vĩnh Long 21.202.841 0 2.541.977 0 860 3.538.000 0,03 0,07 0,15 5.470.333 2.698.053.908 1.987.876.849 123.121.462 429.637.280 26.917.951 83.103.285.093 1.091.486.109.740 Tổng cộng Nguồn: Chính phủ (2009), Tờ trình dự thảo Luật thuế nhà, đất, Các phụ lục số liệu kèm theo (có điều chỉnh diện tích đất theo tốc độ tăng loại đất – Phụ lục 4) 50 Phụ lục Số thu thuế sử dụng đất SXKD phi nông nghiệp sau Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp có hiệu lực ƣớc tính cho năm 2009 Diện tích đất chịu thuế TT Địa phƣơng Thuế suất Giá đất trung bình Số thu dự kiến Đất sử dụng Đất khơng sử dụng, sử dụng sai mục đích Đất sử dụng Đất chƣa sử dụng, sử dụng khơng mục đích Tổng Tổng Đất sử dụng Đất khơng sử dụng, sử dụng sai mục đích m2 m2 m2 Đồng % % Đồng Đồng Đồng 4=3x86% 5=3x14% 10 11 Bắc Giang 11.357.320 9.767.295 1.590.025 1.099.350 0,03% 0,15% 3.221.302.702,14 2.621.990.571,51 5.843.293.273,66 Bắc Kạn 15.521.824 13.348.769 2.173.056 1.302.500 0,03% 0,15% 5.216.031.391,34 4.245.607.455,26 9.461.638.846,60 Bắc Ninh 17.556.298 15.098.416 2.457.881 427.000 0,03% 0,15% 1.934.107.114,05 1.574.273.065,56 3.508.380.179,62 Cao Bằng 9.481.980 8.154.503 1.327.477 135.600 0,03% 0,15% 331.725.175,04 270.008.757,46 601.733.932,50 Điện Biên 2.734.032 2.351.267 382.765 121.200 0,03% 0,15% 85.492.059,56 69.586.654,80 155.078.714,37 Hà Giang 4.235.840 3.642.823 593.018 252.595 0,03% 0,15% 276.047.632,43 224.689.933,37 500.737.565,80 Hà Nam 9.270.795 7.972.884 1.297.911 667.170 0,03% 0,15% 1.595.780.695,04 1.298.891.002,78 2.894.671.697,82 Hà Nội 28.602 24.597.261 4.004.205 3.307.233 0,03% 0,15% 24.404.661.884,23 19.864.257.089,26 44.268.918.973,50 Hà Tây 35.234.806 30.301.933 4.932.873 1.340.230 0,03% 0,15% 12.183.467.900,27 9.916.777.245,02 22.100.245.145,29 10 Hà Tĩnh 17.967.300 15.451.878 2.515.422 174.487 0,03% 0,15% 808.845.525,53 658.362.773,39 1.467.208.298,91 11 Hải Dƣơng 26.738.198 22.994.850 3.743.347 2.078.400 0,03% 0,15% 14.337.748.991,03 11.670.259.994,72 26.008.008.985,75 12 Hải Phòng 31.671.637 27.237.608 4.434.029 1.910.000 0,03% 0,15% 15.607.149.293,06 12.703.492.118,34 28.310.641.411,40 51 13 Hƣng Yên 10.830.221 9.313.989 1.516.231 655.000 0,03% 0,15% 1.830.198.919,19 1.489.697.306,45 3.319.896.225,64 14 Hịa Bình 14.018.683 12.056.067 1.962.616 879.400 0,03% 0,15% 3.180.631.674,12 2.588.886.589,92 5.769.518.264,03 15 Lào Cai 19.622.754 16.875.569 2.747.186 1.012.830 0,03% 0,15% 5.127.624.666,27 4.173.647.984,17 9.301.272.650,45 16 Lạng Sơn 6.878.390 5.915.415 962.975 1.539.350 0,03% 0,15% 2.731.768.391,17 2.223.532.411,41 4.955.300.802,58 17 Lai Châu 2.077.588 1.786.726 290.862 316.500 0,03% 0,15% 169.649.655,09 138.086.681,28 307.736.336,37 18 Nam Định 11.119.718 9.562.957 1.556.760 214.800 0,03% 0,15% 616.236.954,30 501.588.218,62 1.117.825.172,92 19 Nghệ An 29.939.751 25.748.186 4.191.565 1.922.410 0,03% 0,15% 14.849.571.130,81 12.086.860.222,75 26.936.431.353,56 20 Ninh Bình 10.620.447 9.133.584 1.486.863 1.751.100 0,03% 0,15% 4.798.145.927,60 3.905.468.299,56 8.703.614.227,16 21 Phú Thọ 17.184.726 14.778.864 2.405.861 373.167 0,03% 0,15% 1.654.495.351,39 1.346.682.116,98 3.001.177.468,38 22 Quảng Ninh 67.893.773 58.388.645 9.505.128 987.500 0,03% 0,15% 17.297.636.122,68 14.079.471.262,65 31.377.107.385,32 23 Sơn La 6.192.472 5.325.526 866.946 785.390 0,03% 0,15% 1.254.784.345,79 1.021.336.095,41 2.276.120.441,19 24 Thái Bình 5.745.331 4.940.985 804.347 795.000 0,03% 0,15% 1.178.424.810,53 959.183.295,88 2.137.608.106,41 25 Thái Nguyên 16.550.624 14.233.536 2.317.087 2.169.675 0,03% 0,15% 9.264.644.381,52 7.540.989.612,87 16.805.633.994,39 26 Thanh Hóa 25.674.044 22.079.678 3.594.366 0,03% 0,15% 0 27 Tuyên Quang 11.246.475 9.671.968 1.574.507 132.780 0,03% 0,15% 385.273.184,32 313.594.556,10 698.867.740,42 28 Vĩnh Phúc 25.046.370 21.539.878 3.506.492 884.333 0,03% 0,15% 5.714.527.423,76 4.651.360.221,90 10.365.887.645,66 29 Yên Bái 7.348.029 6.319.304 1.028.724 1.084.805 0,03% 0,15% 2.056.563.866,27 1.673.947.756,79 3.730.511.623,06 30 Bình Định 14.820.541 12.745.666 2.074.876 1.607.850 0,03% 0,15% 6.147.935.531,77 5.004.133.572,37 11.152.069.104,15 31 Bình Thuận 23.164.680 19.921.625 3.243.055 876.560 0,03% 0,15% 5.238.750.000,91 4.264.098.153,09 9.502.848.154,01 32 Đà Nẵng 14.023.151 12.059.911 1.963.241 2.598.500 0,03% 0,15% 9.401.303.370,01 7.652.221.643,05 17.053.525.013,05 33 Đắk Lắk 15.310.170 13.166.746 2.143.424 1.465.447 0,03% 0,15% 5.788.550.353,44 4.711.611.325,28 10.500.161.678,73 52 34 Đắc Nông 3.082.321 2.650.796 431.525 514.024 0,03% 0,15% 408.771.893,97 332.721.309,04 741.493.203,01 35 Gia Lai 11.476.944 9.870.171 1.606.773 1.599.600 0,03% 0,15% 4.736.497.786,24 3.855.290.145,55 8.591.787.931,79 36 Khánh Hòa 31.380.102 26.986.888 4.393.214 894.842 0,03% 0,15% 7.244.700.136,59 5.896.848.598,81 13.141.548.735,40 37 Kon Tum 5.638.249 4.848.895 789.355 243.000 0,03% 0,15% 353.484.410,71 287.719.869,18 641.204.279,89 38 Lâm Đồng 8.361.463 7.190.859 1.170.605 211.400 0,03% 0,15% 456.044.249,48 371.198.725,14 827.242.974,62 39 Ninh Thuận 4.415.041 3.796.935 618.106 0,03% 0,15% 0 40 Phú Yên 11.879.872 10.216.689 1.663.183 671.700 0,03% 0,15% 2.058.765.083,59 1.675.739.546,33 3.734.504.629,91 41 Quảng Bình 8.046.881 6.920.318 1.126.564 700.250 0,03% 0,15% 1.453.785.755,35 1.183.314.260,47 2.637.100.015,82 42 Quảng Nam 30.423.814 26.164.480 4.259.334 634.433 0,03% 0,15% 4.979.882.821,60 4.053.392.994,33 9.033.275.815,93 43 Quảng Ngãi 11.778.826 10.129.791 1.649.035 153.920 0,03% 0,15% 467.753.234,19 380.729.256,41 848.482.490,59 44 Quảng Trị 4.866.023 4.184.780 681.243 73.600 0,03% 0,15% 92.399.940,32 75.209.224,99 167.609.165,31 45 TTHuế 11.714.389 10.074.374 1.640.015 2.100.090 0,03% 0,15% 6.347.127.942,06 5.166.267.749,99 11.513.395.692,05 46 An Giang 6.826.730 5.870.988 955.742 2.102.567 0,03% 0,15% 3.703.243.691,36 3.014.268.942,24 6.717.512.633,60 47 Bình Dƣơng 120.491.801 103.622.949 16.868.852 198.000 0,03% 0,15% 6.155.203.196,77 5.010.048.958,95 11.165.252.155,73 48 Bình Phƣớc 43.722.400 37.601.264 6.121.136 0,03% 0,15% 0 49 BRVT 47.033.309 40.448.645 6.584.663 1.253.567 0,03% 0,15% 15.211.526.081,88 12.381.475.207,51 27.593.001.289,39 50 Bạc Liêu 914.192 786.205 127.987 1.315.600 0,03% 0,15% 310.299.285,58 252.570.213,82 562.869.499,40 51 Bến Tre 2.220.181 1.909.355 310.826 42.000 0,03% 0,15% 24.057.873,01 19.582.022,48 43.639.895,49 52 Cà Mau 4.636.495 3.987.385 649.110 747.500 0,03% 0,15% 894.171.189,79 727.814.051,14 1.621.985.240,93 53 Cần Thơ 10.773.388 9.265.113 1.508.275 2.044.500 0,03% 0,15% 5.682.756.950,31 4.625.501.440,65 10.308.258.390,96 54 Đồng Nai 83.124.533 71.487.099 11.637.434 1.279.833 0,03% 0,15% 27.447.464.522,14 22.340.958.494,83 49.788.423.016,97 53 55 Đồng Tháp 3.831.815 3.295.360 536.454 1.091.893 0,03% 0,15% 1.079.454.287,28 878.626.009,22 1.958.080.296,50 56 TP HCM 75.283.114 64.743.478 10.539.635 4.375.000 0,03% 0,15% 84.975.815.297,45 69.166.357.870,42 154.142.173.167,87 57 Hậu Giang 1.190.990 1.024.251 166.738 663.000 0,03% 0,15% 203.723.616,62 165.821.030,41 369.544.647,02 58 Kiên Giang 12.604.045 10.839.479 1.764.566 1.057.000 0,03% 0,15% 3.437.198.697,28 2.797.719.869,88 6.234.918.567,17 59 Long An 29.880.880 25.697.557 4.183.323 441.720 0,03% 0,15% 3.405.337.452,68 2.771.786.126,13 6.177.123.578,81 60 Sóc Trăng 3.730.456 3.208.192 522.263 0,03% 0,15% 0 61 Tây Ninh 13.921.636 11.972.607 1.949.029 801.588 0,03% 0,15% 2.879.129.425,70 2.343.476.813,24 5.222.606.238,95 62 Tiền Giang 4.133.854 3.555.115 578.739 2.963.100 0,03% 0,15% 3.160.248.049,40 2.572.293.766,39 5.732.541.815,79 63 Trà Vinh 3.730.456 3.208.192 522.263 1.857.000 0,03% 0,15% 1.787.283.880,68 1.454.764.498,51 3.242.048.379,19 64 Vĩnh Long 6.388.919 5.494.470 894.449 1.647.700 0,03% 0,15% 2.715.971.339,52 2.210.674.989,79 4.926.646.329,31 1.154.609.686 1.017.536.994 165.645.557 147.915.408 370.361.174.516,23 301.456.765.973,87 671.817.940.490,10 Tổng Nguồn: Chính phủ (2009), Tờ trình dự thảo Luật thuế nhà, đất, Các phụ lục số liệu kèm theo (có điều chỉnh diện tích đất theo tốc độ tăng loại đất – Phụ lục 4) 54 Phụ lục Chính sách thuế nhà, đất số nƣớc Châu Á Quốc gia Loại thuế Cơ sở thuế Thuế suất danh nghĩa Thuế suất hiệu dụng Thuế nhà đất Thuế sử dụng đất Thuế nhà đất Thuế nhà đất Thuế nhà đất Thuế nhà đất Thuế nhà đất Thuế đất Thuế nhà đất Thuế nắm giữ nhà đất Thuế qui hoạch đô thị Giá trị nhà (80% giá trị thị trƣờng) Diện tích đất Giá trị nhà đất Giá trị nhà đất Giá trị nhà đất định giá Giá trị nhà đất định giá Giá trị nhà đất định giá Giá trị đất định giá Statutory value of land and buildings Giá trị nhà đất định giá Giá trị đất theo luật định Giá trị định giá cơng trình kinh doanh xây dựng Số dân cƣ Giá trị nhà đất Giá trị nhà đất Giá trị khấu hao 1.20% (12% giá trị thuê) 0.5-7.5 NDT/m2 1% 2% 3% 12.50% 3% 1-5.5% 1% 1.2-4.8% 0.50% 0.90% 0.60% 0.10% 0.60% 4.30% 2.10% 2.90% 0.50% 0.60% 2.90% 0.40% 250 Won/m2 Rất 62500 won/ngƣời 1.40% 0.30% 1.40% Rất 1.20% 0.30% 1.70% Trung Quốc Indonesia Malaysia Philippines Thái Lan Đài Loan Hàn Quốc Thuế địa điểm kinh doanh Nhật Bản Thuế dân cƣ Thuế tài sản cố định nhà City planning tax Thuế tài sản cố định khác Nguồn: Vũ Thành Tự Anh (2011), Thuế Bất động sản, Chƣơng trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright TP Hồ Chí Minh 55 Phụ lục Thuế BĐS số nƣớc Châu Âu Quốc gia Thuế Áo Bỉ Thuế BĐS Thu địa Thuế BĐS tỉnh Thuế BĐS thị xã Tax on comm‟l bldgs Thuế BĐS Thuế BĐS Thuế đất BĐS Thuế kinh doanh Thuế BĐS Thuế địa phƣơng (Rates) Thuế BĐS công cộng Onroerend-Goedbelasting Waterschap levy Thuế BĐS Thuế BĐS địa phƣơng Thuế BĐS Thuế kinh doanh thành phố Non-domestic rates Thuế thành phố Non-domestic rates Thuế thành phố Đan Mạch Phần Lan Pháp Đức Ai Len Ý Hà Lan Bồ Đào Nha Tây Ban Nha Thụy Điển Thụy Sĩ Anh xứ Wales Scotland Đối tƣợng chịu thuế Đất Nhà Cây trồng x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Cơ sở việc định giá Tiền cho thuê Vốn Diện tích x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Việc định giá lại Giá trị đƣợc số hóa Chu kỳ 10 năm Chu kỳ năm Chỉ số hóa hàng năm Hàng năm Chu kỳ năm Chỉ số hóa hàng năm Chu kỳ năm, không định giá lại từ 1964 Chu kỳ 5-10 năm Không rõ ràng Chu kỳ năm Chỉ số hóa hàng năm Chỉ số hóa hàng năm Chu kỳ năm Định giá lại hàng năm năm Không rõ ràng năm Không rõ ràng Nguồn: Slack, Enid (2010), The 6th Symposium on Fiscal Federalism on Financing Local Governments in Barcelona, The property tax in theory and practice ... ? ?Cơ sở hợp lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam? ?? với hai câu hỏi sách đặt là: Có nên đƣa nhà vào diện chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp khơng? Xác định giá tính thuế sử dụng đất phi. .. lệnh thuế nhà, đất ngày 19/5/1994 SXKD : Sản xuất, kinh doanh Thuế liên quan đến nhà đất : Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thuế nhà, đất : Thuế nhà, đất Thuế sử dụng. .. nảy sinh ý tƣởng nghiên cứu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 1.2 Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu phân tích tính phù hợp Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, từ góp sở lý luận để quan