Kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội

Từ các tiếp cận nêu trên về các vấn đề quản lý thuế, khái niệm kiểm soát quản lý thuế TNDN được hiểu: là quá trình tác động có mục đích, có ý thức của Nhà nước vào việc [r]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI

-

NGUYỄN HỒNG TRANG

KIỂM SOÁT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ

HUYỆN THANH TRÌ, THÀNH PHỐ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI

-

NGUYỄN HỒNG TRANG

KIỂM SOÁT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ

HUYỆN THANH TRÌ, THÀNH PHỐ HÀ NỘI

Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGUỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ THỊ TÚ OANH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn” Kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh

nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội” kết

quá trình học tập, nghiên cứu khoa học độc lập, nghiêm túc

Các số liệu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trung thực, đáng tin cậy

Hà Nội, ngày tháng năm 2019

Học viên

LỜI CẢM ƠN

Để hồn thành đề tài luận văn thạc sĩ hoàn chỉnh, bên cạnh nỗ

lực cố gắng thân cịn có hướng dẫn nhiệt tình q Thầy Cô, động viên ủng hộ gia đình, bạn bè đồng nghiệp suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực luận văn thạc sĩ

Em xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến Tiến sĩ Lê Thị Tú Oanh - người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho em hoàn thành luận văn

Em xin cảm ơn tới thầy giáo, cô giáo Hội đồng khoa học, khoa sau đại học, khoa kế toán trường Đại học Lao động – Xã hội tạo điều kiện giúp đỡ tác giả hoàn thành luận văn

Hà Nội, ngày tháng năm 2019

Học viên

I

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IV DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU V

Chương 1:TỔNG QUAN ĐỀ TÀI

1.1 Lý chọn đề tài

1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

1.3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài

1.5 Phương pháp nghiên cứu

1.6 Những đóng góp luận văn

1.7 Nội dung chi tiết

Chương 2:MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 10

2.1 Tổng quan thuế Thu nhập doanh nghiệp 10

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp 10

2.1.2 Vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp 12

2.1.3 Phương pháp xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp 15

2.2 Kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 18

2.2.1 Kiểm soát quản lý thuế 18

2.2.2 Khái niệm, mục tiêu kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 20

2.2.3 Bộ máy kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 22

2.2.4 Quy trình kiểm sốt quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 23

2.2.5 Nội dung kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp 30

II

THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH

TRÌ – THÀNH PHỐ HÀ NỘI 36

3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội trình hình thành phát triển Huyện Thanh Trì 36

3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội 36

3.1.2 Sơ lược trình hình thành phát triển máy quản lý Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 39

3.2 Kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 45

3.2.1 Bộ máy kiểm soát thuế TNDN Chi Cục thuế Huyện Thanh Trì 45

3.2.2 Quy trình kiểm soát thuế TNDN Chi Cục thuế Huyện Thanh Trì 46

3.3 Đánh giá thực trạng kiểm sốt quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 80

3.3.1 Ưu điểm 80

3.3.2 Nhược điểm 83

Chương 4: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM SỐT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠICHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH TRÌ 92

4.1 Định hướng u cầu cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN 92 4.1.1 Định hướng: 92

4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 94

4.2.1 Hoàn thiện máy quản lý thuế Chi cục thuế huyện Thanh Trì 94

4.2.2 Hồn thiện quy trình, kiểm sốt thuế TNDN 96

4.2.3 Hoàn thiện nội dung kiếm soát thuế TNDN 98

4.3 Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực giải pháp đề xuất 103

III

4.3.2 Đối với Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 106

KẾT LUẬN 110

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

IV

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

NSNN Ngân sách nhà nước

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

NNT Người nộp thuế

QLT Quản lý thuế

GTGT Gía trị gia tăng

DN Doanh nghiệp

KKKTT&TH Kê khai kế toán thuế tin học

QLN&CCNT Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế

TB07 Thông báo nợ thuế

HSKT Hồ sơ khai thuế

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

CP Cổ phần

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

TSCĐ Tài sản cố định

V

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Chi cục thuế 22

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm sốt thuế TNDN khâu đăng kí, kê khai thuế 24

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt thuế TNDN khâu tạm tính 26

Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm tra quan thuế 27

Sơ đồ 2.5: Quy trình kiểm tra trụ sở người nộp thuế 28

Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm sốt thu nợ thuế 29

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức máy Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì 42

Sơ đồ 3.2: Bộ máy kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì 45

Sơ đồ 3.3: Quy trình kiểm tra hồ sơ khai thuế CCT Thanh Trì 49

Sơ đồ 3.4: Quy trình kiểm tra trụ sở người nộp thuế 51

tại CCT Thanh Trì 51

Sơ đồ 3.5 Quy trình kiểm sốt nợ thuế TNDN CCT Thanh Trì 54

BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Kết thu ngân sách địa bàn Huyện Thanh Trì 36

Bảng 3.2: Tình hình cơng ty địa bàn Huyện Thanh Trì giai đoạn 2017 – 2018 38

Bảng 3.3: Tình hình thu nộp thuế Chi cục thuế Huyện Thanh Trì 41

giai đoạn 2016 - 2018 41

Bảng 3.4: Bảng tổng hợp kết kiểm tra doanh thu tính thuế doanh nghiệp thương mại, dịch vụ khác năm 2016 67

VI

1

Chương

TỔNG QUAN ĐỀ TÀI

1.1 Lý chọn đề tài

Thuế nguồn thu chủ yếu lâu dài Ngân sách Nhà nước (NSNN) công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế góp phần đảm bảo cơng xã hội, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển Do

thuế có vai trị quan trọng nên địi hỏi Nhà nước quan tâm đến thuế đưa nhiều biện pháp quản lý thu thuế Từ năm 1990 đến nay, hệ thống

chính sách thuế nước ta bước cải cách; máy ngành thuế

cũng tổ chức thống theo hệ thống dọc từ Trung ương đến quận, huyện, thành phố; quản lý thuế thường xuyên hoàn thiện, đổi bước đại hóa nhằm quản lý khai thác kịp thời hiệu nguồn thu phát sinh thuế Doanh nghiệp

Thuế vấn đề đại cục Quốc gia Ngày nay, tiến trình hội nhập, thuế lại có vị lớn chiến lược tồn cầu hóa Chính vây, việc quản lý thuế trở thành vấn đề quan tâm ngày lớn Nhà nước, dù nước phát triển hay phát triển Đặc biệt nước ta tiếp tục triển khai đẩy mạnh nghiệp Công nghiệp hóa – đại

hóa, đẩy mạnh hội nhập khu vực quốc tế, điều cần nguồn lực tài đủ mạnh đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên Nhà nước mà giành phần lớn nguồn lực tài cho tích lũy phục vụ Cơng nghiệp hóa – đại hóa đất nước Trong bối cảnh vậy, việc hoàn thiện quản lý thuế - nguồn thu chủ yếu NSNN cần thiết

2

trọng khơng góc độ công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước mà cịn có ý nghĩa góp phần đóng góp số thu lớn cho NSNN Để phù hợp với điều kiện hội nhập kinh tế Quốc tế Nhà nước chủ

trương hoàn thiện thuế TNDN theo hướng giảm mức thuế suất, thống mức thuế suất ưu đãi thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư đảm bảo bình đẳng cạnh tranh

Tuy nhiên, điều kiện hội nhập Kinh tế quốc tế thực công nghiệp hố - đại hố đất nước nay, sách thuế nước ta nói chung Thành phố Hà Nội nói riêng cịn bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Thuế chưa trở thành công cụ vừa tăng thu Ngân sách vừa tăng khả điều tiết kích thích kinh tế Các hành vi trốn thuế, lách thuế đối tượng sản xuất kinh doanh mặt phản ánh ý thức chấp hành đối tượng nộp thuế chưa cao, mặt khác cho thấy sách thuế phương pháp tính thuế quan thuế chưa bám sát thực tế Quan điểm thuế phiếm diện, chủ yếu nhằm tận thu cho Ngân sách mà coi nhẹ chức thứ hai thuế kích thích sản xuất

Hiện tượng xảy tương tự địa bàn Huyện Thanh Trì - Hà nội, nơi tập trung nhiều loại hình doanh nghiệp hộ kinh doanh Cơng tác quản lý thuế địa bàn quận hiệu chưa cao, đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh

Chính vậy, cán cơng tác Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, em chọn đề tài: “Kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội” để làm làm

đề tài nghiên cứu Đây đề tài có ý nghĩa thiết thực mặt lý luận, đặc biệt vấn đề thực tiễn sở từ quan quản lý hành

3

1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Như biết, thuế nguồn quan trọng nguồn thu ngân sách Nhà nước Bộ máy Nhà nước xuất địi hỏi phải có nguồn tài trang trài cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó, để có nguồn tài nguồn quan trọng chủ yếu thu từ thuế Hiện kinh tế nước ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp quốc doanh phát triển ngày mạnh mẽ quy mô, số lượng lĩnh vực hoạt động Các doanh nghiệp quốc doanh kinh doanh nhiều lĩnh vực khác nhau, nhiều địa bàn khác góp phần vào tăng trưởng phát triển kinh tế đất nước Để đóng góp vào ngân sách Nhà nước doanh nghiệp phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp coi nguồn thu lớn nguồn

thu thuế doanh thu Thực trạng nay, công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước việc chấp hành luật thuế thu

4

này NSNN khoản thu đáng kể mà việc chống thất thu thuế ngày trở nên cấp thiết Vì nghiên cứu đề tài thuế thu nhập doanh nghiệp mong muốn em nhằm hiểu thêm thuế, tình hình quản lý chấp hành thuế nước ta

Trong thời gian qua có nhiều nghiên cứu như:

Tác giả Đặng Trần Quyết (2016)“Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn

quận Hoàn Kiếm, thành phố Hà Nội” Viện Đại học Mở Hà Nội, hệ thống

hoá sở lý luận chống thất thu thuế Việt Nam, từ tác giả đưa hệ thống giải pháp khắc phục chống thât thu thuế Việt Nam

Báo cáo đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2018 đánh giá công tác thuế năm 2018 Cục thuế Hà Nội, rút

được hạn chế tồn làm sở, làm rõ sở lý luận thực trạng quản

lý thu thuế kết hạn chế nguyên nhân đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quản lý thu thuế nước ta

Luận văn “Quản lý thuế Thu nhập Doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà

Nội”đã phân tích làm rõ thực trạng cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp quốc doanh địa bàn quận Thanh Trìtừ năm 2015 đến nay, từ rút nhận xét, đánh giá kết đạt được, vấn đề tồn

tại nguyên nhân tồn Trên sở đề xuất số giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp quốc doanh địa bàn Quận Hai Bà Trưng thời gian tới

5

1.3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

Trên sở nghiên cứu thực trạng, phân tích làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiếm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội; luận văn tập trung giải số vấn đề sau:

- Khái quát sở lý luận kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam

- Phân tích thực trạng kiểm sốt quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội Từ đánh giá mặt tích cực hạn chế việc kiểm sốt quản lý thuế TNDN Phân tích, đánh giá nguyên nhân hạn chế

- Đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm sốt quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội thời

gian tới

1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài

- Đối tượng nghiên cứu: Nhằm đạt mực tiêu đề ra, đối tượng nghiên cứu luận văn tập trung vào việc kiểm soát quản lý thuế TNDN chi cục thuế thực chế tự khai, tự tính, tự nộp người nộp thuế

- Phạm vi nghiên cứu đề tài kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội trực tiếp quản lý Về mặt khơng gian: Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, mặt thời gian: năm 2017 đến tháng năm 2019

- Câu hỏi nghiên cứu:

Những vấn đề kiểm soát quản lý thuế TNDN nói chung diễn nào?

6

Thanh Trì sao? Ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế? Giải pháp hoàn thiện vấn đề kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì gì?

1.5 Phương pháp nghiên cứu

- Luận văn sử dụng phương pháp thu thập liệu: liệu sơ cấp (phỏng vấn cán bộ, công chức thuế nghiên cứu biên kiểm tra để khảo sát thực trạng, kết kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế huyện Thanh Trì; liệu thứ cấp (tài liệu Chi cục thuế) Thông qua vấn, quan sát, đọc tài liệu sau xử lý phân tích sở liệu thu thập

1.5.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp

a Phương pháp vấn:

Mục đích vấn thông qua việc vấn trực tiếp người trực tiếp làm công tác quản lý thuế TNDN, nhà lãnh đạo

chi cục thuế, để tìm hiểu thêm vấn đề liên quan đến đề tài nghiên cứu mà tài liệu thứ cấp chưa đề cập đến quản lý thuế TNDN Chi cục thuế

Thanh Trì phụ lục số 01 kèm theo

Bước 1: Xác định đối tượng, thời gian, địa điểm vấn

+ Đối tượng vấn: Là đội trưởng, cán người có liên quan đến tổ chức thực công tác quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Mục đích vấn thu thập thêm thông tin, vấn đề liên quan mà liệu thứ cấp khơng có sẵn Đây thơng tin mang tính định tính mà tác giả muốn làm rõ trình nghiên cứu

+ Thời gian địa điểm vấn: Tiến hành vấn hành vào tháng 6/2019 thỏa thuận địa điểm Chi cục thuế Thanh Trì

+ Hình thức vấn: Phỏng vấn trực tiếp gọi điện qua điện thoại

7

Phỏng vấn trực tiếp đội trưởng cán người có liên quan đến tổ chức thực công tác quản lý thuế TNDN Chi cục thuế liên quan thông qua câu hỏi chuẩn bị trước Tác giả sử dụng giấy, bút để ghi chép lại câu hỏi trả lời vấn để làm thông tin sử dụng luận văn

Tiến hành vấn , câu hỏi vấn tác giả sử dụng q trình thu thập thơng tin luận văn như:

+ Phỏng vấn: Anh Nguyễn Văn Hân – Đội trưởng đội kiểm tra thuế số công tác quản lý thuế TNDN Chi cục

+ Phỏng vấn: Chị Trần Thị Tuyết nhiệm vụ cán thuế nói chung quản lý phần thuế TNDN nói riêng nào? Thời điểm ghi nhận doanh thu? Kiểm tra tờ khai thuế TNDN tốn năm? Thơng tin phản ánh hệ thống quản lý thuế (Tờ khai phụ lục ghi nhận

trên hệ thống QLT (nếu nộp qua iHTKK phải đảm bảo nội dung này; Số liệu tờ khai, phụ lục NNT lập khớp với số liệu QLT? Theo dõi

các khoản chi phí khơng trừ tính thuế TNDN nào? Những ưu điểm hạn chế phần quản lý thuế TNDN chi cục?

b Phương pháp quan sát:

Mục đích phương pháp thông qua việc quan sát trực tiếp thực trạng quản lý thuế TNDN chi cục để tiến hành so sánh, đối chiếu với phiếu khảo sát nắm rõ vấn đề

8

hiện để tài nghiên cứu chứng để tác giả phân tích đánh giá kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị khảo sát

c Phương pháp nghiên cứu tài liệu:

Phương pháp thu thập liệu thứ cấp tác giả thực qua việc tìm kiếm nghiên cứu tài liệu liên quan đến đề tài Các tài liệu chủ yếu giáo trình chun ngành, cơng trình nghiên cứu khoa học luận văn thạc sĩ, báo, tạp chí, thơng tin tài liệu liên quan mạng internet Đồng thời tác giả tiến hành nghiên cứu sách, chế độ, văn pháp luật: luật, nghị định, thông tư hướng dẫn thuế TNDN việc thực ưu đãi thuế TNDN, thu thập tài liệu liên quan đến thực trạng quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì

Mục đích thu thập thông tin sở lý luận chung thực trạng kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì Qua việc nghiên

cứu tác giả hiểu rõ việc kiểm soát quản lý thuế TNDN, biết người trước giải vấn đề đề tài thuế

TNDN, vấn đề cần phát triển sâu từ tìm cho hướng nghiên cứu phù hợp

1.5.2 Phương pháp phân tích, xử lý liệu

Sau thu thập liệu, tác giả tiến hành phân loại, xếp chọn lọc thông tin cần thiết liên quan đến vấn đề nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp để khái quát sở lý luận, tổng quan tình hình nghiên cứu kiểm sốt quản lý thuế TNDN Việt, sử dụng phương pháp đối chiếu so sánh để đánh giá mức độ tuân thủ quy định luật thuế TNDN

Mục đích phương pháp phân tích thơng tin đầu vào thu thập để đưa kết luận vấn đề nghiên cứu

9

thu thập Chi cục thuế Thanh Trì, từ nêu lên thực trạng kiểm soát quản lý thuế TNDN vào thực trạng này, tác giả đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện việc kiểm soát quản lý thuế TNDN đơn vị nghiên cứu

1.6 Những đóng góp luận văn

Về lý luận, đề tài hệ thống hóa nội dung cơng tác kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

Về thực tiễn, đề tài khảo sát, đánh giá thực trạng việc kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội; kết quả, hạn chế nguyên nhân hạn chế việc kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Trên sở đề giải pháp nhằm hồn thiện việc kiểm sốt quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì, Thành phố Hà Nội thời gian tới

Kết nghiên cứu đưa đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Thanh Trì; phân tích tồn để đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN quan thuế, qua góp phần chống thất thu thuế giúp DN nâng cao tính tuân thủ nghĩa vụ thuế

1.7 Nội dung chi tiết

Ngồi lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo nội dung luận văn gồm có chương:

Chương Tổng quan đề tài nghiên cứu

Chương Một số vấn đề lý luận kiểm soát quản lý thuế TNDN quan thuế thực

Chương Thực trạng cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Huyện Thanh Trì – Thành Phố Hà Nội

10

Chương

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHỆP DO

CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức

Từ đời, Luật Thuế TNDN nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn, với thông lệ quốc tế đảm bảo sách ngày cơng khai, minh bạch, đồng

Trong luật thuế TNDN (2013) khái niệm rõ thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, tức sở kinh doanh vừa đối tượng chịu thuế vừa đối tượng nộp thuế Cơ sở để xác định tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế Như vậy, nói sắc thuế phản ánh điều tiết tốt nhất, hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

- Theo Giáo trình Thuế chủ biên PGS.TS Nguyễn Thị Liên PGS.TS Nguyên Văn Hiệu, Học viện tài (2008): “Thuế TNDN sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế”

Khái niệm khẳng định thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế đánh phần thu nhập chịu thuế đối tượng chịu thuế thu nhập doanh

11

loại thuế trực thu đối tượng chịu thuế bị thu hẹp lại

- Theo giáo trình Thuế chủ biên PGS.TS Phan Thị Cúc TS Phan Hiển Minh, nhà xuất tài (2009): “Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí trừ liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ”

Khái niệm bao quát vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, cách tiếp cận khác so với khái niệm diễn giải rõ phần thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập sau trừ khoản chi phí trừ liên quan đến thu nhập Tuy nhiên, tác giả cho khoản chi phí trừ đủ điều kiện trừ bỏ khỏi tính thuế thu nhập doanh nghiệp chắn liên quan đến thu nhập \

Từ khái niệm lập luận trên, tác giả hiểu theo nghĩa tổng quát: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh phần thu

nhập sau trừ khoản chi phí trừ sở sản xuất kinh

doanh, cung ứng dịch vụ

2.1.1.2 Đặc điểm:

Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế hệ thống thuế nước ta, thuế TNDN mang đầy đủ đặc điểm chung Thuế Nhà nước Tuy nhiên đặc điểm chung thuế thuế TNDN cịn có đặc điểm riêng biệt Cụ thể:

- Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN, người nộp thuế đồng thời người chịu thuế, chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế

12

vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp DN có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại DN có thu nhập thấp gặp khó khăn phải nộp thuế ít, chí miễn thuế, giảm thuế

- Thứ ba, thuế TNDN thuế tính trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi cho vay vốn, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết…là phần thu nhập chia sau doanh nghiệp nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN

có thể coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân

- Thứ tư, thuế trực thu song thuế Thu nhập doanh nghiệp không

gây phản ứng mạnh mẽ thuế Thu nhập cá nhân mơ hồ người chịu thuế

- Thứ năm, ngun tắc thuế có tính chất luỹ tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số nước có Việt Nam áp dụng thuế suất thống thuế TNDN

2.1.2 Vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.1.2.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN

Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Nó chiếm tỷ trọng lớn cấu thu Ngân sách Nhà nước

13

ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi

Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao

tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN

2.1.2.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết

vĩ mô kinh tế

Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển tồn diện Đảng Nhà nước Nói cách khác, thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định hướng Nhà nước thời kỳ

- Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành

phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thảnh sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản

- Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng

14

khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế

- Không khuyến khích đầu tư việc định thuế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 2.1.2.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực chức tái

phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội

Một mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối thu nhập xã hội Các doanh

nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược

lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết

thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý

15

thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp

Như vai trò thuế TNDN quan trọng phát triển kinh tế - xã hội

2.1.3 Phương pháp xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp

Căn Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế Nghị định số

83/2013/NĐ-CP ngày 22/1/2013

• Đối tượng nộp thuế:

- Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh

hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi doanh nghiệp)

- Tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo

Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh rại Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng Bộ Tài

• Căn tính thuế

Căn tính thuế thuế TNDN thu nhập tính thuế kỳ tính thuế thuế suất thuế TNDN

Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch năm tài

Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN

phải nộp =

( Thu nhập tính thuế

- Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) )

16

• Thu nhập tính thuế :

Thu nhập tính thuế kỳ xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau:

Thu nhập tính thuế =

Thu nhập

chịu thuế - (

Thu nhập miễn thuế +

Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định )

Trong đó, Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế xác định sau:

Thu nhập

chịu thuế = (

Doanh thu -

Chi phí

được trừ ) +

Các khoản thu nhập khác

• Doanh thu

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền

gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau:

+ Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

17

Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính

theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

+ Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

• Xác định chi phí trừ:

Theo quy định hành trừ khoản chi khơng trừ khoản chi doanh nghiệp đáp ứng đủ hai điều kiện sau trừ:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật

- Khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt

• Các khoản thu nhập khác:

Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khoán, bất động sản; chuyển nhượng, lý cho thuê tài sản; lãi tiền gửi, cho vay; thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá; khoản nợ khó địi xố địi được;

18

• Thu nhập miễn thuế: quy định Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung theo nghị số 51/2001/QH10

• Các khoản lỗ kết chuyển: khoản doanh nghiệp lựa

chọn để bù vào số lỗ hoạt động kinh doanh trường hợp xảy lỗ Phần thu nhập lại sau bù trừ phải áp dụng mức thuế suất Thuế TNDN

• Phần trích lập quỹ KH&CN: Thơng tư số 12/2016.TTLT-BKHCN BTC ngày 28/06/2016, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/09/2019 áp dụng

cho việc trích lập, quản lý sử dụng Qũy khoa học cơng nghệ doanh nghiệp từ kì tính thuế TNDN năm 2016

• Thuế suất thuế TNDN:

Hiện thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng nước ta 20% trừ doanh nghiệp đặc thù sau:

Doanh nghiệp có hoạt động thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam chịu thuế suất từ 32 đến 50%

Doanh nghiệp có hoạt động thăm dị, khai thác mỏ tài nguyên quý bao gồm: vàng, bạc, bạch kim, kim cương, đá quý, thiếc, đất hiếm, chịu mức thuế suất 50% Trong trường hợp mỏ tài nguyên quý có 70% diện tích nằm nơi có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn, thuế suất dành cho

doanh nghiệp 40%

2.2 Kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.1 Kiểm soát quản lý thuế

Xuất phát từ khái niệm quản lý tác động chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý nhằm thực mục tiêu đề ra, khái niệm quản lý thuế hiểu hoạt động quản lý quan có thẩm quyền Nhà nước

19

Quản lý thuế vấn đề nhiều nhà khoa học nghiên cứu có nhiều quan niệm khác Mỗi quan niệm nhìn nhận quản lý thuế góc độ với phạm vi tiếp cận khác với mục đích, ý nghĩa thực tiễn khác Từ góc độ khái quát, quan niệm quản lý thuế có điểm chung là:

Đều đề cập đến nội dung khâu hành pháp thuế;

Đều đề cập đến tác động chủ thể quản lý đối tượng bị

quản lý phương thức, phương tiện nhằm đạt mục tiêu định, đó:

+ Chủ thể quản lý Nhà nước (mà trực tiếp quan thuế cấp) + Đối tượng bị quản lý tổ chức cá nhân có nghĩa vụ thuế + Mục đích quản lý để đối tượng nộp thuế đối tượng có liên quan thực tốt nghĩa vụ luật định thuế

+ Phương tiện quản lý sử dụng quy định đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, tra thuế… với máy, đội ngũ cán bộ, sở

vật chất cần thiết để quản lý

Từ nội dung khái quát nêu trên, khái niệm quản lý thuế hiểu thuật ngữ dùng để tổng thể khâu lập pháp, hành pháp

tư pháp thuế, cịn quản lý thuế gồm hoạt động có tổ chức máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp tư pháp thuế quan thuế cấp, với chức năng, nhiệm vụ,quyền hạn luật định nhằm thực sách thuế quan có thẩm quyền thơng qua Ở bình diện rộng, quản lý thuế hoạt động nhằm đảm bảo thực thi nghiêm chỉnh pháp luật thuế thông qua tự giác hỗ trợ quan thuế quan nhà nước có liên quan

• Đối với cán thuế, quản lý thu thuế bao gồm ba hoạt động riêng

20

và thu thuế Chức chủ yếu quản lý kiểm soát tuân thủ áp dụng khoản phạt theo luật thuế để răn đe đối tượng nộp thuế vi phạm Đồng thời, quản lý thu thuế đảm bảo bên thứ ba có giao dịch mua bán hay cung cấp dịch vụ với đối tượng nộp thuế phải báo cáo đầy đủ, trung thực giao dịch kinh tế có phát sinh thuế nộp ngân sách nhà nước theo quy định luật

• Đối với quan thuế, quản lý thu thuế trình giống q

trình sản xuất Trong đó, đầu vào gồm nhân công (cán thuế), tài liệu thơng tin, cịn đầu số thu cho Nhà nước công cho người nộp thuế

Vậy kiểm soát quản lý thuế hoạt động quản lý Nhà nước mà quan thuế đại diện để tổ chức hướng dẫn, điều hành, giám sát việc thực thi pháp luật thuế doanh nghiệp quốc doanh nhằm động viện nguồn thu vào ngân sách nhà nước

2.2.2 Khái niệm, mục tiêu kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.2.2.1 Khái niệm kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định luật quản lý thuế, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo trình tự định

Kiểm sốt quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp phải kiểm sốt tồn diện từ doanh thu chịu thuế, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đến sách

21

đảm bảo bình đẵng thành phần kinh tế công xã hội

Từ tiếp cận nêu vấn đề quản lý thuế, khái niệm kiểm soát quản lý thuế TNDN hiểu: q trình tác động có mục đích, có ý thức Nhà nước vào việc huy động nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp để tập trung vào ngân sách nhà nước, thông qua hoạt động quan quản lý thuế doanh nghiệp, sở thực thu văn pháp lý ác phương pháp quản lý nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội Nhà nước đề tưng thời kỳ

2.2.2.2 Mục tiêu kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

Kiểm soát quản lý thuế TNDN bao gồm mục tiêu sau:

- Tập trung huy động nguồn thu cho NSNN không ngừng phát triển nuôi dưỡng nguồn thu

Thuế chiếm 90% nguồn thu NSNN, cần phải quán triệt công tác

quản lý thuế đảm bảo cho Nhà nước thực chức hạn chế thâm hụt ngân sách

- Phát huy tốt vai trò thuế: Vai trò thuế tồn phát huy mà đối tượng thực nộp thuế áp dụng cách tốt sắc thuế thực tế

- Nâng cao ý thức chấp hành luật thuế pháp luật Nhà nước Nhà nước tác động vào kinh tế tầm vĩ mô thông qua luật pháp lệnh; luật thuế mang tính cưỡng chế cao việc thực thi sách thuế tốt góp phần nâng cao hiệu sống làm việc theo pháp luật

22

2.2.3 Bộ máy kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Chi cục thuế

Chi cục trưởng người đứng đầu, chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục Thuế toàn diện toàn hoạt động Chi cục Thuế; Phó Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng lĩnh vực công tác phân công

Với cấu tổ chức để thực nhiệm vụ quản lý thu thuế theo chức phân công thực nhiệm vụ chức là: tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, kê khai kế toán thuế, quản lý nợ cưỡng chế thuế, kiểm tra thuế Bao gồm đội thuế sau:

- Đội Hành - Nhân - Tài vụ - ấn : Thực cơng tác hành chính, văn thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chính, quản trị; cơng

Chi cục trưởng

Phó chi cục trưởng Phó chi cục trưởng

(Thứ n) Đội Hành - Nhân - Tài vụ - ấn

23

tác ấn chỉ;

- Đội Tổng hợp NVDT - Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: Thực cơng tác tun truyền sách pháp luật thuế,

- Đội Kê khai -Kế toán thuế Tin học: Xây dựng tổ chức thực dự tốn thu ngân sách nhà nước Thực cơng tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế , triển khai phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế

- Đội Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế: Thực công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt người nộp thuế

- Đội Kiểm tra thuế: Thực công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; giải tố cáo liên quan đến người nộp thuế;

- Đội kiểm tra nội bộ: Thực công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm quan thuế, công chức thuế; giải khiếu nại tố cáo

- Đội Quản lý thu lệ phí trước bạ thu khác: Quản lý thu lệ phí trước bạ khoản thu khác phát sinh địa bàn

- Đội Thuế liên phường (xã), chợ: Quản lý thu thuế hộ, cá nhân nộp thuế địa bàn phường (xã) phân công

2.2.4 Quy trình kiểm sốt quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

24

trình, nội dung kiểm sốt thuế thực theo bốn giai đoạn: - Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kiểm tra, kiểm soát khâu tạm nộp thuế TNDN doanh nghiệp tự kê khai,

- Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN bao gồm kiểm tra quan thuế vàKiểm tra trụ sở doanh nghiệp

- Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.4.1 Kiểm soát khâu kê khai

TNDN

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm sốt thuế TNDN khâu đăng kí, kê khai thuế

Tiếp nhận hồ sơ từ đường truyền cở liệu quốc gia cấp mã số doanh nghiệp

Bộ phận Kê khai nhận tờ khai, cập nhật số liệu, toán

Tờ khai Thuế TNDN có dấu hiệu khai sai, vi phạm

Kiểm tra trực tiếp tờ khai, toán đối chiếu, phân tích liệu quan thuế

Chuyển cho phận kiểm tra thuế trường hợp vi phạm tờ khai để xử lý

Thông báo yêu cầu đơn vị giải trình, điều chỉnh

25

Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ từ đường truyền sở liệu quốc gia cấp mã số thuế doanh nghiệp

Bước 2: Bộ phận Kê khai KTT&TH nhận tờ khai, cập nhật số liệu toán TNDN

Bước 3: Kiểm tra tờ khai tốn đối chiếu, phân tích liệu quan thuế

Bước 4:

+ Nếu tờ khai thuế TNDN khơng có dấu hiệu khai sai, vi phạm chấp nhận tờ khai

26

2.2.4.2 Kiểm soát tạm nộp thuế TNDN:

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt thuế TNDN khâu tạm tính

Bước 1: Kiểm tra đối chiếu vấn đề

+ Doanh thu tờ khai GTGT theo tháng (quý) mà doanh nghiệp kê khai

+ Tiền chuyển vào NSNN có tiều mục thuế TNDN hay khơng? + Tờ khai toán thuế TNDN năm trước liền kề

Bước 2:

+ Nếu vấn đề khơng có bất thường chấp nhận cho đơn vị + Nếu có bất thường cán kiểm soát thuế TNDN liên lạc (điện thoai, email) với doanh nghiệp yêu cầu tạm nộp báo cáo lãnh đạo biết 2.2.4.3 Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN

a Kiểm soát hồ sơ trụ sở quan thuế

Kiểm tra đối chiếu

Doanh thu tờ khai GTGT theo quý(tháng)

Số thuế TNDN tạm nộp

Tờ khai toán thuế TNDN năm trước liền kề

Phù hợp Không phù hợp

Chấp nhận Gọi điện thoại đôn đốc

27

TT Trình tự thực Trách nhiệm Thời gian

1 NNT

2

BP Một cửa BP KK-KTT BP KTT

Thường xuyên

3

BP Kiểm tra

Chi cục trưởng

BP Kiểm tra

4 BP Kiểm tra

Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm tra quan thuế

Bước 1: Kiểm tra hồ sơ thuế, thông qua đối chiếu so sánh nội dung hồ sơ thuế với thơng tin, tài liệu có liên quan, quy định pháp luật thuế

Bước 2: Xử lý kết kiểm tra thuế

b Kiểm soát hồ sơ khai thuế trụ sở NNT

Cập nhật liệu

NNT nộp HSKT

Tổng hợp báo cáo

Xử lý KQKT

Nhập liệu vào HT

Kiểm tra PP thủ công

Kiểm tra phần mềm

28

TT Trình tự thực Trách nhiệm Thời gian

1

Bộ phậnKiểm tra 05/12 hàng năm

Chi cục trưởng Chậm 30/12 hàng năm

2

BP Kiểm tra 03 ngày làm việc kể từ ngày ký QĐ

Chi cục trưởng

Trong 05 ngày làm việc từ nhận QĐ Ktra

3 BP Kiểm tra Trong vòng 05 ngày

4 BP Kiểm tra

Không 05 ngày từ kết thúc kiểm tra

5 BP Kiểm tra Chậm 05 ngày từ ký BBKT

6 BP Kiểm tra 90 ngày

Sơ đồ 2.5: Quy trình kiểm tra trụ sở người nộp thuế

Bước 1: Lập kế hoạch bắt đầu kiểm tra

Bước 2: Tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan

Bước 3: Lập biên kiểm tra thuế, biên lập thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra

Bước 4: Xử lý kết kiểm tra theo thẩm quyền chuyển cấp có thẩm Lập KH KTra

KH chuyên để KTra

Phê duyệt

Lập Biên Ktra

Xử lý Kết KTra

Giám sát kết Ktra Thực Kiểm tra

Chuẩn bị KTra trụ sở NNT

29

quyền xử lý theo kết kiểm tra trường hợp CQT khơng có thẩm quyền xử lý

TT Trình tự thực Trách nhiệm Thời gian

1

Lãnh đạo Bộ phận QLN Các Bộ phận liên quan

Hàng tháng, trước khóa sổ thuế 01

ngày

2 Bộ phận QLN

Các Bộ phận liên quan Hàng ngày

3 Công chức QLN

Công chức L/Quan

Hàng tháng, sau

khóa sổ thuế

4 Cơng chức QLN

Công chức L/Quan

Ngay sau ngày làm việc

5 Công chức QLN

Công chức L/Quan

Sau phân loại tiền thuế nợ

6 Công chức QLN

Công chức L/Quan

7 Công chức QLN

Công chức L/Quan

8 Công chức QLN

Công chức L/Quan

9 Bộ phận QLN

Bộ phận Thuế liên quan

Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm sốt thu nợ thuế Phân cơng quản lý

nợ thuế

Phân loại tiền thuế nợ

Thực đôn đốc thu nộp

Xử lý các văn bản, hồ sơ

Báo cáo

Xử lý tiền thuế chờ điều chỉnh; tiền thuế nợ khó thu

Đôn đốc

Lập nhật ký sổ theo dõi tình hình nợ thuế

30

2.2.4.4 Kiểm soát nợ thuế:

Bước 1: Phân công quản lý loại thuế nợ ( nợ chờ điều chỉnh, nợ khó thu, nợ phát sinh, nợ hạn phải cưỡng chế, )

Bước 2: Thực đôn đốc yêu cầu đơn vị nộp thuế GTGT phát sinh, thuế TNDN tạm tính, thuế nợ mà chưa đến hạn phải cưỡng chế

Bước 3: Xử lý tiền thuế chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ khó thu

Bước 4: Đơn đốc lập nhật kí theo dõi nợ thuế, tình hình phát sinh thu nộp chi tiết

Bước 5: Thức cưỡng chế nợ thuế đơn vị có số thuế nợ hạn đơn vị không chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế

Bước 6: Báo cáo kết quản lý nợ thuế

2.2.5 Nội dung kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.2.5.1 Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai xử lý tính thuế

Kiểm sốt hồ sơ: Kiểm soát ban đầu khâu đăng ký, kê khai thuế

bộ phận kê khai kế toán thuế thực để đánh giá mức độ tuân thủ phát luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế NNT Căn theo số liệu sở kế hoạch đầu tư phải xác định số hồ sơ phải nộp, nộp, không nộp, lỗi số học tính pháp lý hồ sơ khai thuế, qua phận kê khai kế tốn thuế có điều chỉnh kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật thuế Việc kiểm soát khâu nhằm phân loại NNT định hướng cho việc kiểm soát khâu

31

2.2.5.2 Kiểm soát số tiền tạm nộp thuế TNDN:

Cơ quan thuế kiểm soát khâu tạm nộp thuế TNDN, Cán quản lý thuế TNDN phải đối chiếu với tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước để xác định tỉ lệ thu nhập năm trước liền kề có chênh lệch giảm phải yêu cầu doanh nghiệp giải trình, xác định nguyên nhân gây biến động Căn vào tờ khai thuế GTGT phát sinh, vào số tiền thuế TNDN đơn vị nộp để yêu cầu doanh nghiệp tạm nộp số thuế TNDN 2.2.5.3 Kiểm tra, kiểm soát hồ sơ thuế TNDN

Kiểm tra, giám sát hồ sơ thuế TNDN tiến hành theo trình tự định Qua việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế phát sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính xác, trung thực, hợp lý tiêu kê khai hồ sơ thuế Trường hợp NNT không chứng minh tính xác, trung thực hợp lý

việc kê khai thuế quan Thuế tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Trong trình kiểm tra phát NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế tiến

hành tra thuế

a Kiểm soát quan thuế: Công tác kiểm tra trụ sở CQT tảng cơng tác quản lý thuế, với vai trị thực việc giám sát thường xuyên liên tục NNT, phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế; hỗ trợ định hướng cho công tác kiểm tra, tra trụ sở NNT, tuyên truyền

sách pháp luật thuế hỗ trợ NNT, nâng cao vị cải thiện hình ảnh cán thuế, quan thuế Về công tác kiểm tra thuế quan thuế cần kiểm tra vấn đề sau:

32

tích, đánh giá, nhận định dựa hồ sơ khai thuế có đầy đủ giá trị pháp lý theo quy định

- Kiểm tra nội dung Mẫu biểu hồ sơ khai thuế, cán kiểm tra cần xác định việc hồ sơ khai thuế lập mẫu tờ khai thuế mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế Bộ Tài quy định, không thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu tờ khai thuế; đủ phụ lục theo quy định đối trường hợp cụ thể; tờ khai phụ lục lập đủ thông tin…

Kiểm tra số liệu, tính thuế: việc kiểm tra số liệu tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số tiền hoàn thuế thực theo phương pháp đối chiếu so sánh - Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế

- Báo cáo kết kiểm tra thuế: Trong tháng (quý) kiểm tra

bao nhiêu hồ sơ khai thuế, đọc BCTC, qua chấp nhập hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Phát doanh

nghiệp có vấn đề rủi ro cao thuế

Sau trình đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT, cán kiểm tra thuế thực báo cáo, đề xuất Lãnh đạo quan thuế chấp thuận hồ sơ khai thuế, giải trình NNT tiến hành ấn định thuế/kiểm tra, tra trụ sở NNT Triển khai thực phương án xử lí Lãnh đạo quan thuế phê duyệt đảm bảo phát huy hiệu công

tác kiểm tra bàn hồ sơ khai thuế NNT b Kiểm soát trụ sở Người nộp thuế:

33

nhận ban đầu tính hữu tượng Việc quan sát thực giác độ phân tích tác động tượng hoạt động kế tốn ảnh hưởng đến cơng tác tra, kiểm tra

Ví dụ: Cán tra, kiểm tra quan sát hàng tồn kho, nhà xưởng, thiết bị việc thực chức hoạt động thực tế doanh nghiệp

Cán tra, kiểm tra phải đặt nhiều câu hỏi trình thanh, kiểm tra Quá trình hỏi-đáp dạng văn thức trao đổi thơng thường Thơng thường, nhân viên doanh nghiệp giải thích

những chênh lệch số liệu kế toán Tuy nhiên, cán tra, kiểm tra tin tưởng vào câu trả lời mà khơng có kèm theo dẫn chứng xác thực Cán tra, kiểm tra phải thu thập dẫn chứng xác thực nhằm đảm bảo câu trả lời hợp lý

Ví dụ: sử dụng danh mục câu hỏi kiểm sóat nội để thu thông tin quy trình kiểm sóat nhân viên doanh nghiệp mơ tả

Là loại hình yêu cầu cung cấp thông tin mà cán tra, kiểm tra thực cách lấy xác nhận văn cơng ty cá nhân bên ngồi

Ví dụ: Xác định mức chiết khấu tốn chiết khấu thương mại đơn vị cung cấp hàng hoá cho doanh nghiệp

Để phát sai sót xử lý số liệu kế tốn, cán tra

có thể thực lại bước xử lý cụ thể q trình xử lý liệu

Ví dụ: hệ thống sổ sách kế tốn thủ cơng, cán tra, kiểm tra truy lần bút toán vào sổ từ sổ chứng từ gốc đến sổ tài khoản

34

lý số liệu chứng minh cách tính tốn lại kết

Ví dụ: Cán tra, kiểm tra tiến hành tính tốn lại số liệu tiêu chí tờ khai thuế tháng năm

Các giao dịch trao đổi thường có liên quan đến luân chuyển chứng từ bên tham gia giao dịch Quy trình xác minh kiểm tra so sánh chứng từ với sổ sách kế tốn

Ví dụ: Tiến hành xác minh nghiệp vụ xuất, nhập, kho hàng hoá việc luân chuyển chứng từ( hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, lệnh mua, bán hàng hoá…) người mua người bán; kế tốn, thủ kho, cung tiêu…

Trong q trình thực kiểm tra, Đoàn kiểm tra quyền kiểm tra tài sản, vật tư, hàng hoá, xem xét chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan phạm vi nội dung Quyết định

kiểm tra thuế

2.2.5.4 Kiểm soát khâu thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp:

Kiểm soát khâu thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp cán phận Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế phải thực biện pháp cưỡng chế nhằm thu thu đủ số tiền thuế nợ hạn vào ngân sách nhà nước:

Kiểm tra hồ sơ: Căn chứng từ thu nộp tiền thuế đơn vị quan thuế theo dõi

+ Doanh nghiệp nợ tiền thuế TNDN, tiền chậm nộp tiền thuế TNDN 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế TNDN, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền

35

xử phạt vi phạm hành thuế bị cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành thuế Trường hợp định xử phạt vi phạm hành thuế có thời hạn thi hành nhiều 10 (mười) ngày mà người nộp thuế không chấp hành định xử phạt theo thời hạn ghi định xử phạt bị cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành

về thuế (trừ trường hợp hỗn tạm đình thi hành định xử phạt vi phạm hành thuế)

- Khi đơn vị có khoản nợ thuế TNDN hạn thuộc diện phải cưỡng chế, cán thuế lien lạc với doanh nghiệp để thông báo cho doanh nghiệp biết tình trạng nợ thuế (bằng email, gọi điện, gửi thư đảm bảo) Nếu đơn vị chưa có khả nộp trì hỗn nộp số thuế nợ NSNN mà quan thuế thơng báo phải thực biện pháp thi hành định hành thuế (sau gọi chung biện pháp cưỡng

chế)

+ Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế kho bạc nhà

nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản + Khấu trừ phần tiền lương thu nhập + Thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng

+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước

+ Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ

36

Chương

THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ

HUYỆN THANH TRÌ – THÀNH PHỐ HÀ NỘI

3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội trình hình thành phát triển Huyện Thanh Trì

3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội

Huyện Thanh trì huyện ngoại thành Hà Nội với diện tích tự nhiên 6.292,7 ha, dân số 200.000 người Phía bắc giáp quận Hồng Mai, phía nam giáp huyện Thường Tín, phía tây tây bắc giáp quận Thanh Xn, phía đơng sơng hồng giáp với huyện Gia Lâm Tỉnh Hưng Yên

Huyện Thanh Trì đầu mối giao thơng quan trọng Thủ đô, thuận lợi cho việc giao lưu kinh tế – xã hội với tỉnh phía Nam Tồn huyện có 15 xã 01 Thị Trấn Văn Điển

Với đặc điểm tự nhiên sẵn có Huyện Thanh Trì tâm phát huy lợi sẵn có để đẩy nhanh phát triển theo hướng bền vững, xây dựng huyện giàu mạnh, văn minh, đại Tình hình kinh tế huyện tăng trưởng cao, số thu cho ngân sách năm sau cao năm trước

Bảng 3.1: Kết thu ngân sách địa bàn Huyện Thanh Trì

Đơn vị tính : Triệu đồng

Năm

Chỉ tiêu

2018

6 tháng đầu năm

2019

37

7 Thuế TNCN 60.587 30.293 Tiền sử dụng đất 303.016 151.208 Thuế BVMT 578 289 10 Thuế SD ĐPNN 19 11 Thu Khác 18.293 9.146

(Nguồn: Báo cáo giao ban tổng kết từ năm 2018 đến Tháng 6/2019 Chi cục thuế Thanh Trì)

Cùng với đóng góp chung vào kinh tế huyện Thanh Trì khơng thể khơng kể đến đóng góp DN địa bàn Đó có thuận lợi điều kiện kinh tế - xã hội sách có nhiều thay đổi: gỡ bỏ nhiều thủ tục rườm rà, xoá bỏ chế cũ, lạc hậu, thay vào thủ tục hành đơn giản hố, tạo động lực phát triển doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp Huyện Thanh Trì nói riêng phát triển số lượng chất lượng với ngành nghề kinh doanh phong phú đa dạng Theo tra cứu Hệ thống quản lý đăng ký mã số thuế cấp Chi cục năm 2008 năm 2018, số lượng DN thời điểm năm 2002 1.072 công ty 2018 tăng lên 9.000 công ty

Trong năm gần địa bàn Huyện có nhiều DN rơi vào tình trạng sản xuất kinh doanh đình trệ thị trường bị thu hẹp, tiêu thụ hàng hố chậm, bên cạnh khơng DN thiếu vốn phục vụ sản

38

Bảng 3.2: Tình hình cơng ty địa bàn Huyện Thanh Trì giai đoạn 2017 – 2018

Đơn vị: công ty

Chỉ tiêu

ĐTNT

cấp mã

ĐTNT

hoạt động

ĐTNT ngừng

hoạt động Số tuyệt đối Số tương đối Số tuyệt đối Số tương đối Số tuyệt đối Số tương đối

Năm 2017 8.027 100% 6.325 78,8% 1.702 21,2%

Năm 2018 9.184 100% 6.998 76,2% 2.186 23,8%

Nguồn: chi cục thuế huyện Thanh Trì (2018)

Bảng 3.2 cho thấy, năm 2017, số lượng DN Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì quản lý 8.027, năm 2018 9.184, số tương đối

lớn, cho thấy số lượng công ty tương đối phát triển địa bàn Huyện Thanh Trì, số lượng cơng ty lớn nhìn chung cơng ty quy mơ cịn nhỏ bé, tổng doanh thu năm 97% không đạt 20 tỷ Lĩnh vực ngành nghề kinh doanh chủ yếu lĩnh vực thương mại - dịch vụ, trình độ kỹ thuật cơng nghệ cịn lạc hậu, khả cạnh tranh thấp; lực quản lý nhiều hạn chế, thu nhập đại phận người lao động thấp, nhận thức việc chấp hành pháp luật thuế chưa cao

39

đạt số lượng, cịn vào hoạt động lại bộc lộ khó khăn

nhất định Nguyên nhân tình trạng giải thích năm qua, tình hình kinh tế có nhiều khó khăn, để tồn phát triển kinh tế buộc cơng ty phải tự thích ứng với thay đổi thị trường, song khơng phải điều dễ dàng, mà nhiều cơng ty lâm vào tình trạng phá sản, giải thể, … phải ngừng hoạt động, gây ảnh hưởng lớn đến số thu NSNN, đặc biệt kéo theo số nợ khó thu

cao

Mặt khác, số lượng DN lớn lực lượng cán đội kiểm tra thuế lại chưa đáp ứng yêu cầu quản lý, trung bình cán theo dõi 300 DN nên việc quản lý thu thuế doanh nghiệp địa bàn huyện gặp nhiều khó khăn Chính cơng tác kiểm sốt quản

lý thuế đặc biệt thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện

vô cần thiết

3.1.2 Sơ lược trình hình thành phát triển máy quản lý

Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

3.1.2.1 Sơ lược trình hình thành phát triển

• Qúa trình hình thành: Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì tổ chức trực thuộc Cục Thuế Hà Nội, có chức tổ chức thực cơng tác quản lý thuế, phí, lệ phí, khoản thu khác ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ ngành thuế địa bàn theo quy định pháp luật

Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì có tư cách pháp nhân, dấu riêng, mở tài khoản Kho bạc Nhà nước theo quy định pháp luật

• Nhiệm vụ quyền hạn Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì

40

luật khác có liên quan nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:

Tổ chức triển khai thực thống văn qui phạm pháp luật thuế; quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế địa bàn;

Tổ chức thực dự toán thu thuế hàng năm giao; tổng hợp, phân tích, đánh giá cơng tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, quyền địa phương cơng tác lập chấp hành dự toán thu ngân sách Nhà nước,

công tác quản lý thuế địa bàn; phối hợp chặt chẽ với ngành, quan, đơn vị liên quan để thực nhiệm vụ giao;

Tổ chức thực công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích sách thuế Nhà nước;

Kiến nghị với Cục trưởng Cục Thuế vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung văn quy phạm pháp luật thuế, quy trình chun

mơn nghiệp vụ vấn đề vượt thẩm quyền giải Chi cục

Thuế

Tổ chức thực nhiệm vụ quản lý thuế người nộp thuế thuộc

phạm vi quản lý Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì

Từ thành lập đến nay, Chi cục thuế Thanh trì thực tốt cơng tác thu ngân sách mình, ln đạt vượt tiêu pháp lệnh giao số thu cho NSNN qua năm, cơng tác kiểm tra thuế góp phần khơng nhỏ cho việc hoàn thành vượt mức tiêu pháp lệnh hàng năm nhiệm vụ lớn công tác quản lý thuế Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

41

Thuế Huyện Thanh Trì ln coi trọng việc củng cố kiện tồn máy thu thuế theo hướng ngày phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế Chi cục thời kỳ định Để cải tiến thủ tục quản lý thuế, nâng cao chất lượng làm việc đội ngũ cán thuế, máy Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì thay đổi cho phù hợp với quy trình Trong năm qua với hoàn thiện sắc thuế TNDN luật quản lý thuế, công tác quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Thanh Trì ngày thay đổi theo hướng tích cực Nhưng số thu từ sắc thuế lại chưa cao Điều thể rõ qua bảng số liệu sau:

Bảng 3.3: Tình hình thu nộp thuế Chi cục thuế Huyện Thanh Trì giai đoạn 2016 - 2018

Đơn vị : triệu đồng

Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018

Thuế MB 18.734 18.926 19.274

Thuế GTGT 514.797 700.638 672.790

Thuế TNDN 228.538 192.950 262.301

Thuế TTĐB 2.680 2.920 3.439

Phạt 18.966 19.889 28.645

Tỷ lệ thuế TNDN (%) 29,2 20,6 26,6

(Nguồn số liệu: Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì - 2018)

Qua bảng 3.3 cho thấy, tỷ lệ thuế TNDN tổng số thu từ công ty năm 2016 228.538 triệu đồng, tương ứng chiếm 29,2%, năm 2017 giảm 192.950 triệu đồng, song tỷ lệ tương đối giảm 20,6% năm 2018

42

trường hợp DN nợ thuế, không nộp đủ số thuế tự kê khai vào NSNN Phần nước ta tình hình hình kinh tế khó khăn, sản xuất kinh doanh bị đình trệ, thị trường bị thu hẹp nên có nhiều doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ, nợ vay ngân hàng khơng tóan được, nên chưa thực nghĩa vụ nộp thuế thời gian quy định Bên cạnh đó, có nhiều doanh nghiệp họat động kinh doanh có lãi, có khả nộp ngân sách, cố tình khơng

chấp hành nghĩa vụ nộp thuế

3.1.2.2 Tổ chức máy Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì

Bộ máy quản lý thuế xếp gọn nhẹ theo hướng cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2016-2020 Bộ máy chi cục Thuế Huyện Thanh Trì có Chi cục trưởng, hai phó Chi cục trưởng đội thuế trực thuộc

Cơ cấu tổ chức Đội thuế thuộc Chi cục Thuế thực theo

quyết định số 504/QĐ – TCT ngày 29/03/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế:

43

Chi cục trưởng:

Chi cục trưởng người lãnh đạo cao chi cục, vào tình hình phát triển kinh tế Huyện để lên kế hoạch, tổ chức quản lý mặt hoạt động chi cục Chi cục trưởng chi cục thuế Huyện Thanh Trì chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục thuế Thành phố Hà Nội toàn hoạt động chi cục quản lý Chi cục trưởng phụ trách đội kiểm tra nội

Phó Chi cục trưởng:

Chi cục có hai chi cục phó chịu trách nhiệm trước chi cục trưởng lĩnh vực công tác phân công đó:

Một chi cục phó phụ trách đội kiểm tra thuế số 1, đội thuế liên phường (xã) số 1, đội hành nhân - tài vụ, đội quản lý thu trước bạ phải thu khác

Một chi cục phó phụ trách đội kiểm tra thuế số 2, đội thuế liên phường (xã) số 2, đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán - kê khai kế toán thuế tin học, đội tuyên truyền hỗ trợ NNT ấn chỉ, đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế

Đội tuyên truyền – hỗ trợ người nộp thuế – ấn chỉ:

Đội Tuyên truyền, Hỗ trợ Ấn cấp chi cục: Tổ chức thực cơng tác tun truyền sách, pháp luật thuế, hỗ trợ NNT phạm vi quản lý

Bộ phận Tuyên truyền hỗ trợ NNT đơn vị tiếp nhận hồ sơ thuế tiến hành thủ tục hướng dẫn, trả lời, giải đáp vướng mắc NNT trình thực qui định hành sách thuế, phí lệ phí

44

Đội kiểm tra thuế

- Đội kiểm tra thuế cấp Chi cục: đôn đốc kê khai thuế, kiểm tra tính pháp lý hồ sơ khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế thực dự toán thu DN dân doanh phân cấp quản lý

Bộ phận kiểm tra thuế chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sát kê khai thuế, thực việc giám sát thu nộp thuế NNT phạm vi quản lý trực tiếp Chi cục thuế đảm bảo hồn thành dự tốn thu NSNN giao

Đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế

- Đội Quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế cấp chi cục: tổ chức thực công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền nợ thuế cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt NNT phạm vi quản lý

Giúp lãnh đạo chi cục xây dựng biện pháp, chế phối hợp, hành lang pháp lý việc thực thi quyền hành pháp thuế mà cụ thể

quyền đôn đốc thu nợ cưỡng chế thuế

Thực chế độ đánh giá, phân tích, báo cáo theo phân cấp

trách nhiệm lãnh dạo chi cục quan cấp theo qui định Đội hành chính, nhân - tài vụ:

Giúp chi cục trưởng chi cục thuế thực công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; cơng tác quản lý nhân sự, quản lý tài

Đội quản lý thu lệ phí trước bạ thu khác

Giúp chi cục trưởng chi cục thuế quản lý quản lý thu lệ phí trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất, khoản đấu giá đất, tài sản, tiền thuế đất, thuế tài sản, phí, lệ phí khoản phát sinh địa bàn thuộc chi cục

quản lý

Đội thuế liên phường(xã)

45

thực pháp luật thuế thực điều tra doanh thu, ấn định thuế với trường hợp khoán ổn định NNT thuộc phạm vi quản lý đội thuế theo qui định Luật quản lý thuế

3.2 Kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

3.2.1 Bộ máy kiểm soát thuế TNDN Chi Cục thuế Huyện Thanh Trì `

Sơ đồ 3.2: Bộ máy kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì

Trách nhiệm kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp:

Chi cục trưởng: người đứng đầu chi cục thuế, chịu trách nhiệm việc kiểm soát quản lý thuế TNDN

Chi cục phó: lãnh đạo phó phụ trách đội Kiểm tra thuế số đội Kê khai kế toán thuế & tin học lãnh đạo phó phụ trách đội kiểm tra thuế số đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Trong đội thuế quyền điều hành trực tiếp lãnh đạo chị cục phó làm công việc liên quan

Chi cục trưởng

Phó chi cục trưởng Phó chi cục trưởng

Đội kiểm tra thuế

số

Đội Kê khai kế

toán thuế &

tin học

Đội kiểm tra thuế

số

46

đến kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế Thanh Trì:

+ Đội Kê khai kế toán thuế & tin học: tổ chức thực công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế phạm vi phân cấp quản lý

Theo dõi, xử lý thông tin số thuế TNDN phát sinh theo kê khai, sở liệu tiến hành phân tích sở liệu đánh giá chung tình hình thực hịên tổ chức, cá nhân nộp thuế

+ Đội Kiểm tra thuế: Trên sở thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN NNT thu nhập, phận kiểm tra tiến hành phân tích, đánh giá, kiểm tra tính trung thực, xác hồ sơ khai thuế phát nghi vấn, bất thường kê khai thuế, yêu cầu NNT giải trình điều chỉnh kịp thời, đồng thời tổ chức kiểm tra việc thực sách pháp luật trụ thuế trụ sở NNT

+ Đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế: phận nhận hồ sơ pháp lý tổ chức, cá nhân nộp thuế từ đội quản lý thu (cụ thể đội kiểm tra thuế)

và tổ chức thực biện pháp đôn đốc thu nợ, cưỡng chế thuế Phân tích liệu – thơng tin tình trạng nợ thuế hồ sơ thuế, sở đưa biện pháp xử lý, phối hợp thực nhằm mục tiêu đôn đốc thu nợ, cưỡng chế thuế ĐTNT khơng tn thủ pháp luật thuế cách có hiệu

3.2.2 Quy trình kiểm sốt thuế TNDN Chi Cục thuế Huyện Thanh Trì

3.2.2.1 Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai xử lý tính thuế:

Trên sở quy trình Tổng cục Thuế ban hành, việc áp dụng quy trình Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai xử lý tính thuế Chi cục thuế Huyện Thanh Trì tuân thủ theo quy trình ban hành Tổng cục Thuế

47

Bước 2: Bộ phận Kê khai KTT&TH nhận tờ khai, cập nhật số liệu toán TNDN

Bước 3: Kiểm tra tờ khai tốn đối chiếu, phân tích liệu quan thuế

Bước 4:

+ Nếu tờ khai thuế TNDN khơng có dấu hiệu khai sai, vi phạm chấp nhận tờ khai

+ Nếu tờ khai thuế TNDN có dấu hiệu khai sai, vi phạm khơng chấp nhận tờ khai chuyển cho phận kiểm tra thuế trường hợp vi phạm tờ khai để xử lý, thông báo yêu cầu đơn vị giải trình, điều chỉnh Nếu đơn vị khơng giải trình lập kế hoạch thanh, kiểm tra doanh nghiệp trình lãnh đạo phê duyệt

Ví dụ 1: Theo số liệu quan thuế theo dõi, tháng 8/2019 số doanh

nghiệp thành lập chi cục thuế Thanh Trì tiếp nhận hồ sơ từ liệu đường truyền quốc gia 350 doanh nghiệp

- Đội kê khai kế toán thuế đầu mối tiếp nhận liệu thông tin đối chiếu với danh sách làm thủ tục kê khai thuế Kết có 320 doanh nghiệp nộp tờ khai Đội kê khai thư đôn đốc yêu cầu doanh nghiệp nộp đầy đủ tờ khai báo cáo thuế

48

3.2.2.2 Kiểm soát khâu tạm nộp thuế TNDN:

Chi cục thuế Thanh Trì kiểm sốt khâu tạm nộp thuế TNDN, Cán kiểm soát phải đối chiếu với tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước để xác định tỉ lệ thu nhập năm trước liền kề có chênh lệch giảm phải yêu cầu doanh nghiệp giải trình, xác định nguyên nhân gây biến động Căn vào tờ khai thuế GTGT phát sinh, để yêu cần doanh nghiệp tạm nộp số thuế TNDN cần xác định lý chênh lệch doanh thu tính thuế tờ khai thuế TNDN so với doanh thu tờ khai GTGT

Do cán kiểm soát cần rút số liệu toán năm trước để xác định khoản mục doanh thu, chi phí, lợi nhuận phát sinh kỳ tăng (+)

hoặc giảm (-) biến động bất thường so với kỳ, so với bình quân quý năm trước; Xác định tiêu điều chỉnh tăng lợi nhuận, điều chỉnh giảm lợi nhuận kỳ tính thuế;Chỉ tiêu thu nhập miễn thuế, chuyển

lỗ kỳ tính thuế; Xác định tỷ lệ lãi toán năm trước; Đối chiếu tỷ lệ lãi năm toán tờ khai quý DN phát sinh số liệu chênh

lệch phát hành thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình điều chỉnh tờ khai quý để thực nộp thuế kịp thời theo quy định

Phân công quyền kiểm soát tạm nộp thuế TNDN theo ngưỡng doanh thu công ty:

+ Doanh thu từ ngưỡng 50 tỷ trở lên: Phân công cho Chi cục trưởng theo dõi, đôn đốc chịu trách nhiệm

+ Doanh thu từ 25 tỷ đến 50 tỷ: Phân cơng cho lãnh đạo Phó chi cục trưởng phụ trách chịu trách nhiệm

49

3.2.2.3 Kiểm soát hồ sơ khai thuế

a Kiểm tra hồ sơ Chi cục thuế Thanh Trì:

Sơ đồ 3.3: Quy trình kiểm tra hồ sơ khai thuế CCT Thanh Trì

Các hồ sơ khai thuế gửi đến quan thuế (trừ hồ sơ khai thuế GTGT kê khai qua mạng) kiểm tra phương pháp thủ công

- Lựa chọn danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ

sở quan thuế tối thiểu 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động quản lý thuế sau:

+ Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn ứng dụng lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);

+ Từ % số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn qua thực tiễn quản

lý thuế địa phương có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp

50

+ Chậm 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế để kiểm tra gán điểm cho tiêu chí; theo ứng dụng xếp người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo tiêu chí rủi ro đưa nhận xét, cảnh báo tiêu chí;

+ Cơng chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế xếp theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp in nhận xét, cảnh báo rủi ro người

51

b Kiểm tra hồ sơ trụ sở người nộp thuế:

Trình tự thực Biểu mẫu Trách nhiệm Thời gian

1

03/QTKT Đội kiểm tra số

1, số 05/12 hàng năm

03/QTKT

Chi cục phó kiểm sốt báo cáo lại chi cục trưởng

Chậm 30/12 hàng năm

2

03/KTTT ; 04/QTKT; 05/QTKT

Đoàn kiểm tra 03 ngày làm việc kể từ ngày ký QĐ

19/KTTT; 06/QTKT

Chi cục phó kiểm soát báo cáo lại chi cục trưởng

Trong 05 ngày làm việc từ nhận QĐ Ktra

3

05/KTTT; 07/QTKT; 18/KTTT

Đoàn kiểm tra Trong vịng 05 ngày

4 04/KTTT Đồn kiểm tra

Không 05 ngày từ kết thúc kiểm tra

5 08/QTKT; 20/KTTT Đoàn kiểm tra Chậm 05 ngày từ ký BBKT

6 10/QTKT; 11/QTKT Đoàn kiểm tra 90 ngày

Sơ đồ 3.4: Quy trình kiểm tra trụ sở người nộp thuế

CCT Thanh Trì

Lập KH KTra

KH chuyên để KTra

Phê duyệt

Lập Biên Ktra

Xử lý Kết KTra

Giám sát kết Ktra Thực Kiểm tra

Chuẩn bị KTra trụ sở NNT

52

Việc lập kế hoạch kiểm tra trụ sở NNT phải theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro Tổng cục Thuế ban hành thực thống nhất; đồng thời thực tiễn quản lý thuế địa phương lựa chọn NNT có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế

NNT đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra lựa chọn sau:

+ Lựa chọn phần mềm ứng dụng TPR: Đạt từ 80% - 85% số lượng NNT thuộc danh sách NNT xếp theo mức độ rủi ro ứng dụng TPR (sau lựa chọn đưa vào kế hoạch tra thuế); việc lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra phải thực rà soát, chọn

lọc loại trừ NNT có rủi ro thấp, đồng thời bổ sung NNT có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro thuế địa phương

+ Lựa chọn NNT từ thực tiễn quản lý thuế địa phương: Đạt 15% – 20% số lượng NNT có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai

số thuế phải nộp qua thực tiễn quản lý thuế địa phương

Chuẩn bị kiểm tra trụ sở NNT

Ban hành định kiểm tra: Trường hợp qua kiểm tra hồ sơ khai thuế mà không đủ sở để ấn định thuế ban hành định kiểm tra trụ sở NNT Trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế NNT xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật Cơ quan thuế thực ban hành định kiểm tra trụ sở NNT

Quyết định kiểm tra thuế trụ sở NNT phải gửi cho phận kê khai kế toán thuế gửi cho NNT chậm ba ngày làm việc kể từ ngày ban hành định

Thực kiểm tra trụ sở NNT

53

10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế Sau cơng bố định kiểm tra, Đồn kiểm tra thuế NNT phải có biên xác định thời gian nội dung công bố định kiểm tra

Thời hạn kiểm tra trụ sở NNT không ngày làm việc thực tế, kể từ ngày bắt đầu công bố định kiểm tra trụ sở NNT Trong trường hợp xét thấy cần phải kéo dài thời gian để xác minh, thu thập tài liệu, chứng chậm trước ngày kết thúc thời hạn kiểm tra,

Lập biên kiểm tra

Biên kiểm tra lập vào số liệu tình hình phản ánh biên kiểm tra phần việc mà Trưởng đoàn kiểm tra giao cho thành viên đoàn thực phải thống Đồn kiểm tra trước cơng bố cơng khai với NNT lập theo Mẫu số 04/KTTT ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài

Xử lý kết kiểm tra trụ sở NNT

Chậm (năm) ngày làm việc kể từ ngày ký Biên kiểm tra

54

3.2.2.4 Kiểm soát thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp:

Sơ đồ 3.5 Quy trình kiểm sốt nợ thuế TNDN CCT Thanh Trì

Bước 1: Hàng tháng, sau ngày ban hành thông báo tiền thuế, tiền phạt tiền chậm nộp (TB07), cơng chức Phịng QLN&CCNT Tra cứu nợ, lập danh sách DN cịn nợ: Rà sốt sở liệu quan thuế văn bản, tài liệu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp, cập nhật vào danh sách, thu thập xác minh thông tin đối tượng chuẩn bị cưỡng chế, gửi TB07 cho đối tượng nợ thuế để họ biết số nợ cịn nộp

Bước 2: Phân tích tình trạng nợ thuế: Đôn đốc, gửi mail, gọi điện nhắc nhở NNT có khoản nợ chưa đến hạn đến hạn cần phải thực

Phòng QLN&CCNT

Tra cứu nợ, lập danh sách DN nợ thuế TNDN

Phân tích tình trạng nợ thuế TNDN theo khả thu

Lập kế hoạch, đôn đốc thu nợ thuế TNDN áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Báo cáo kết thu nợ

Thông báo tiền nợ thuế, tiền phạt thời gian nộp

55

cưỡng chế, xem họ có nộp tiền khơng? Nếu có khả nộp gia hạn cho họ nộp cịn khơng thơng báo biên pháp cưỡng chế đơn vị nợ tiền thuế

Bước 3: Lập kế hoạch, đôn đốc thu nợ thuế áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Nếu chuẩn bị cưỡng chế tài khoản: Các tài khoản mở tổ chức tín dụng: nơi mở, số tài khoản; Số dư tài khoản; Sao kê giao dịch qua tài khoản vòng 03 tháng gần trở trước, kể từ thời điểm nhận văn đề nghị xác minh thơng tin; Thơng tin khác có liên quan đến tài

khoản giao dịch qua tài khoản

Nếu chuẩn bị cưỡng chế hóa đơn: Căn lập danh sách đối tượng bị cưỡng chế có sử dụng hóa đơn tự in tổ chức/ cá nhân kinh doanh tự in; hóa đơn đặt in tổ chức/ cá nhân kinh doanh quan thuế đặt in; hóa đơn điện tử tổ chức/ cá nhân kinh doanh khởi tạo, lập theo quy định pháp

luật

Bước 4: Tổng hợp báo cáo kết thu nợ

3.2.3 Thực trạng nội dung kiểm soát quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi Cục thuế Huyện Thanh Trì

3.2.3.1 Kiểm sốt khâu đăng ký, cấp mã, xử lý tính thuế:

Công việc Quản lý đăng ký thuế, kê khai xử lý tính thuế Đội Kê khai kế tốn thuế Tin học đảm nhiệm, Đội có chức quản lý vận hành hệ thống trang thiết bị tin học; triển khai, cài đặt, hướng dẫn sử dụng phần mềm ứng dụng tin học phục vụ cơng tác quản lý thuế Bên cạnh đó, Đội cịn lập báo cáo số liệu như: số phải nộp, nộp, số chưa nộp loại tờ khai thuế

• Cơng tác đăng ký thuế:

56

Sau tiếp nhận hồ sơ từ đường truyển sở liệu đăng kí quốc gia cấp mà số doanh nghiệp, phận đăng ký thuế thực kiểm tra thông tin hồ sơ đăng ký thuế: hồ sơ xác nhận vào tờ khai cấp MST, hồ sơ sai thông báo trả phận cửa để NNT lập hồ sơ thay thế, chỉnh sửa bổ sung giấy tờ thiếu vào hồ sơ

Xử lý hồ sơ khai thuế:

+ Sau kiểm tra đầy đủ thông tin hồ sơ đăng ký thuế Cán tiến hành cập nhật tờ khai, toán vào hệ thống đăng ký thuế

+ Hệ thống ĐKT tự động kiểm tra, đối chiếu thông tin hồ sơ ĐKT nhập

Báo cáo kết quả:

Trả kết ĐKT cho NNT: Trả kết cho phận cửa để trả kết cho NNT

• Cơng tác kê khai thuế xử lý tính thuế TNDN: Chi cục thuế huyện Thanh Trì thực Luật quản lý thuế với chế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Hiện nay, tờ khai thuế tự động cập nhật vào hệ thống quản lý thuế quan thuế Nhiệm vụ Bộ phận Kê khai thuế phải tổng hợp để xác định số hồ sơ phải nộp, nộp, không nộp, lỗi số học tính pháp lý hồ sơ khai thuế, qua phận kê khai kế tốn thuế có điều chỉnh kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật thuế

Kiểm tra nội dung hồ sơ khai thuế

- Xác định sai thông tin định danh NNT, Bộ phận KKKTT&TH thực đối chiếu thông tin định danh NNT khai HSKT với thơng tin định danh có hệ thống đăng ký thuế, phát có sai lệch thơng tin định danh NNT thực theo trình tự Quy trình

57

kiểm tra tự động số liệu tiêu kê khai HSKT NNT để phát HSKT có lỗi số học Bộ phận KKKTT&TH HSKT có lỗi số học theo kết kiểm tra hệ thống ứng dụng quản lý thuế thực công việc sau:

+ Lập Thông báo yêu cầu NNT giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế chậm thời hạn 05 ngày làm việc kể từ thời điểm kết thúc việc nhập HSKT

+ Theo dõi việc điều chỉnh, giải trình HSKT NNT, đại lý thuế theo thông báo quan thuế

- Trường hợp HSKT sai lỗi số học có ảnh hưởng đến số thuế phải nộp NNT mà lỗi có xác định rõ ràng, thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày gửi Thơng báo u cầu NNT giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế mà NNT đại lý thuế không thực điều chỉnh lỗi số học Bộ phận

KKKTT&TH chuyển cho Bộ phận Kiểm tra thuế thực biện pháp xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Luật Quản lý thuế văn

bản hướng dẫn thi hành

Kiểm tra tính chấp hành, tuân thủ

Đối với việc NNT nộp chậm, không nộp tờ khai toán:

Bộ phận KKKTT&TH lập Thư nhắc nộp hồ sơ khai thuế gửi NNT đại lý thuế trước thời hạn phải nộp HSKT theo quy định Luật Quản lý

thuế văn hướng dẫn thi hành

Sau thời hạn nộp HSKT thời hạn gia hạn nộp HSKT NNT, Bộ phận KKKTT&TH thực theo dõi, đôn đốc NNT nộp HSKT

58

+Trường hợp không liên lạc với NNT qua điện thoại, thời hạn 02 ngày làm việc, lập Phiếu đề nghị giải chuyển Bộ phận Kiểm tra thuế để thực kiểm tra địa bàn, xác minh tồn NNT địa đăng ký với quan thuế để xác định rõ lý do; theo dõi, đôn đốc kết trả lời Bộ phận Kiểm tra thuế để tiếp tục xử lý Bộ phận Kiểm tra thuế thực kiểm tra địa trụ sở NNT điềnkết kiểm tra vào Phiếu đề nghị giải quyết, chuyển cho Bộ phận KKKTT&THtrong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận Phiếu đề nghị giải

Báo cáo:

Trường hợp HSKT nộp qua giao dịch điện tử thời hạn quy định, Bộ phận KKKTT&TH thực tra cứu HSKT NNT qua trang thông tin điện tử, xác định trường hợp chậm nộp HSKT (đối với tờ khai thức lần 1) để làm lập biên

Căn ngày chậm nộp HSKT NNT, phận nêu thực hiện:

- Xác định mức độ vi phạm, nguyên nhân nộp chậm, tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ NNT có HSKT nộp thời hạn quy định

- Lập Biên vi phạm hành thuế

- Theo dõi, đôn đốc NNT ký biên bản: thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày NNT nộp HSKT thời hạn quy định, NNT không ký biên Bộ phận KKKTT&TH thơng báo u cầu NNT ký biên bản; NNT không ký biên thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày NNT nộp HSKT thời hạn quy định, Bộ phận KKKTT&TH phải ghi rõ vào biên lưu quan thuế lý trình tự thực trình lập biên để làm xử phạt theo quy định

59

Tuy nhiên, đơn vị chưa làm thủ tục kê khai thuế GTGT quý 1/2019 Đôi Kê khai – kế toán thuế tin học thực gọi điện thoại nhắc nhở gửi thư đôn đốc nộp tờ khai lần (phụ lục 3.1) địa đơn vị Thắng Lợi đăng kí

với quan thuế, sau ngày đơn vị chưa nộp tờ khai Đôi kê khai phải tiếp tục gửi thư đôn đốc tờ khai lần 2, theo quy trình hết lần (Phụ lục 3.2) gửi thư đôn đốc chuyển phiếu phối hợp lên Đội Kiểm tra thuế để xác minh địa điểm xem thực tế đơn vị Thắng Lợi có hoạt động địa đăng kí khơng mà khơng thấy phản hổi thư quan quản lý Sau

xuống địa bàn công ty, cán kiểm tra thấy đơn vị có treo biển hoạt động bình thường, có nhắc nhở đơn vị nộp tờ khai dù chưa phát sinh

phải nộp tờ khai vào hệ thống quản lý thuế Đơn vị đồng ý thực nộp tờ khai Q1/2019 Tình phát sinh theo chiều hướng sau:

- Đơn vị nộp tờ khai ln xác nhận cho đơn vị tiếp tục hoạt động địa đăng kí

- Đơn vị tiếp tục không nộp tờ khai, quan thuế chuyển hồ sơ sang công an xử lý

Kèm theo thư nhắc nộp hồ sơ khai thuế đội Kê khai Kế toán thuế (Phụ lục số 3.1, 3.2)

3.2.3.2 Kiểm soát khâu tạm nộp thuế TNDN:

Kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu: Doanh nghiệp phải kê khai mẫu tờ khai thuế Bộ Tài quy định, không thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu tờ

khai thuế Tờ khai lập đầy đủ thông tin đầy đủ mẫu biểu, phụ lục kèm theo, cụ thể sau: Đối với Tờ khai thuế TNDN toán năm:

- Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN;

60

+ Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN

+ Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN + Các Phụ lục ưu đãi thuế TNDN:

Bộ Tài ban hành Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn số nội dung thay đổi nghị định thuế TNDN: DN phải thực tạm nộp số thuế TNDN quý chậm vào ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế, nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng q Do khâu kiểm sốt tạm nộp chưa có ràng buộc doanh nghiệp bắt buộc phải nộp theo tờ khai thời kì trước

+ Trong số trường hợp doanh nghiệp kê khai khơng xác số thuế tạm nộp q cách xác định khơng xác chi phí dẫn tới khơng phát sinh số thuế TNDN phải nộp phát sinh thấp Cán kiểm tra

phải đối chiếu với tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước để xác định tỉ lệ thu nhập năm trước liền kề có chênh lệch giảm

phải yêu cầu doanh nghiệp giải trình, xác định nguyên nhân gây biến động + Doanh nghiệp khơng nộp số thuế TNDN phải tạm nộp hàng quý trước đây: Do cán kiểm soát cần rút số liệu toán năm trước để xác định khoản mục doanh thu, chi phí, lợi nhuận phát sinh kỳ tăng (+) giảm (-) biến động bất thường so với kỳ, so với bình quân quý năm trước; Xác định tiêu điều chỉnh tăng lợi nhuận, điều chỉnh giảm lợi nhuận kỳ tính thuế; Chỉ tiêu thu nhập miễn thuế, chuyển lỗ kỳ tính thuế; Xác định tỷ lệ lãi tốn năm trước; Đối chiếu tỷ lệ lãi năm toán vào doanh thu tờ khai

GTGT DN để yêu cầu doanh nghiệp giải trình nộp tạm tính số thuế TNDN

61

Công ty TNHH Xây dựng điện Minh Tâm không tạm nộp thuế TNDN từ quý 1/2019 Cán thuế tiến hành đối chiếu doanh thu quý 1,2 năm 2019 tờ khai thuế GTGT theo báo cáo cơng ty nộp doanh thu năm 2018 là: 21.796.226.814đ thuế TNDN phải nộp năm 33.922.881đ Tuy nhiên, từ đầu năm 2019 đến đơn vị chưa nộp tiền thuế TNDN tạm tính Cán quản lý gọi điện thoại nhắc nhớ gửi thư đơn đốc u cầu giải trình việc tạm nộp thuế TNDN quý 1, quý năm 2019 đơn vị Tuy nhiên, đơn vị trình bày từ đầu năm doanh nghiệp không phát sinh thuế, doanh nghiệp lỗ Cán quản lý đối chiếu tờ khai GTGT kỳ năm ngoái yêu cầu đơn vị nộp tạm tính thuế TNDN, Nếu lỗ tiền thuế nộp vào đó, đến cuối năm có phát sinh khơng tính

chênh lệch số tạm tính với số tốn ( theo điều 17 Thông tư 151/2014), hướng dẫn doanh nghiệp tính số tạm tính phải nộp: lấy

doanh thu năm ngoái chia cho quý nhân với lãi suất ngân hàng để doanh nghiệp tự chủ động nộp số thuế tạm tính thuế TNDN Còn

nếu doanh nghiệp khẳng định lỗ thực kiểm tra tốn trụ sở để xem có thật lỗ doanh nghiệp trình bảy khơng Cán quản lý báo cáo lãnh đạo đội lãnh đạo Chi cục Phó phụ trách trường hợp

của công ty Minh Tâm, u cầu đơn vị giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu liên quan đến thuế TNDN Qúy 1,2 năm 2019

Đính kèm thơng báo giải trình u cầu đơn vị lên làm việc (phụ lục 3.3)

và báo cáo toán mẫu 03/TNDN năm 2018 Của đơn vị (phụ lục số 3.4) 3.2.3.3 Kiểm soát khâu hồ sơ:

a Kiếm tra hồ sơ khai thuế quan thuế:

• Kiếm sốt số lượng, đối chiếu, so sánh

Theo đạo Chi cục trưởng, hàng tháng cán hai đội kiểm

62

khai hồ sơ khai thuế, đối chiếu với sở liệu người nộp thuế, so sánh với liệu nộp thuế ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá nhằm phát trường hợp khai chưa đầy đủ, xác dẫn đến việc thiếu thuế, gian lận thuế Trong q trình phân tích, đánh giá phát nghi vấn, cán kiểm tra thông báo yêu cầu DN cung cấp hồ sơ giải trình

• Kiểm tra nội dung hồ sơ:

+ Kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu hồ sơ khai thuế: Khi kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu hồ sơ khai thuế, cán kiểm tra cần xác định việc hồ sơ khai thuế lập mẫu tờ khai thuế mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế Bộ Tài quy định, không thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu

nào tờ khai thuế; đủ phụ lục theo quy định đối trường hợp cụ thể; tờ khai phụ lục lập đủ thông tin

+ Kiểm tra số liệu, tính thuế: việc kiểm tra số liệu tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số tiền hoàn thuế thực theo phương pháp đối chiếu so sánh

+ Phân tích, đánh giá rủi ro & trọng yếu: Thông thường, hồ sơ khai thuế sau thực bước kiểm tra thủ tục kiểm tra số liệu, tính thuế thường có số nội dung khiến cán kiểm tra thuế cảm thấy chưa thật chắn có nghi vấn… Trong trường hợp này, cán

kiểm tra thuế thường có lựa chọn: (1) Tiến hành làm rõ tất nội dung nêu trên; (2) Phân tích, đánh giá rủi ro & trọng yếu nhằm xác định số vấn đề cần tập trung làm rõ

+ Đề nghị NNT giải trình: Sau xác định rủi ro, số liệu khai thuế chưa xác tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải

63

phải báo cáo Lãnh đạo quan thuế thông báo văn đề nghị người nộp thuế giải trình bổ sung thơng tin tài liệu

+ Kiểm tra, xác thực thông tin giải trình: Kiểm tra thơng tin giải trình cịn việc cán thuế đối chiếu thông tin giải trình với yếu cầu giải trình, yêu cầu cung cấp thông tin nêu thông báo quan thuế

• Báo cáo:

+ Đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT: Việc đánh

giá tổng thể giúp cán thuế xác định NNT cần tiếp tục giải trình bổ sung thơng tin NNT kê khai thuế quy định quan thuế cần tiến hành thủ tục ấn định/kiểm tra, tra

+ Đề xuất phương án xử lý: Sau trình đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT, cán kiểm tra thuế thực báo cáo, đề xuất Lãnh đạo quan thuế chấp thuận hồ sơ khai thuế, giải trình NNT tiến hành ấn định thuế / kiểm tra, tra trụ sở NNT

+ Kết thúc kiểm tra bàn: Thực phê duyệt Lãnh đạo quan thuế việc xử lí sau kiểm tra bàn, cán kiểm tra cần thực kịp thời, quy định đảm bảo phát huy hiệu công tác kiểm tra bàn hồ sơ

khai thuế NNT qui định cụ thể Điều 60 Thơng tư 156/2013/TT-BTC

• Xử lý kết quả:

Giám sát thực kiến nghị, cam kết: Sau nhận thông báo đề nghị giải trình, cung cấp bổ sung thơng tin, tài liệu từ quan thuế trao đổi với cán kiểm tra thuế, NNT nhận sai sót, vi phạm

64

Ví dụ 4: Đơn vị Cơng ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt, có Mst: 01012233445 Trong hồ sơ khai thuế NNT tiến hành kiểm tra theo yếu tố rủi ro Các yếu tố rủi ro dựa việc phân tích khoản mục có phát sinh lớn bất thường hồ sơ khai thuế (Tờ khai thuế GTGT, QTT TNDN, báo cáo tài chính, QTT TNCN hay hồ sơ khác) Cán đọc BCTC năm liền đơn vị tờ khai thuế GTGT kê khai Khi xem hồ sơ đơn vị cán thuế nhận thấy hồ sơ khai thuế đơn vị có vấn đề Thơng báo giải trình để đơn vị làm việc rõ nội dung

số thuế phải nộp NSNN

Kèm theo phiếu nhận xét hồ sơ khai thuế công ty, tờ trình lãnh đạo ban hành giải trình đơn vị thơng báo giải trình phụ lục 3.5

Hiện theo quy định luật quản lý thuế doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế địi hỏi tính tự giác cao doanh nghiệp

Qua kiểm tra tờ khai hầu hết doanh nghiệp kê khai xác tiêu hồ sơ khai thuế nộp tờ khai hạn cịn số

doanh nghiệp cịn xảy tình trạng kê nhầm thuế suất, tính tốn sai số thuế phải nộp…cơng tác kiểm tra tờ khai phát kịp thời sai sót từ nhắc nhở yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại Tuy nhiên bên cạnh doanh nghiệp nộp tờ khai hạn cịn nhiều doanh nghiệp nộp chậm chí khơng nộp tờ khai Theo báo cáo, tổng số Báo cáo tài năm 2018 phải nộp 6.998 bản, số thực tế quan thuế nhận tính đến hết ngày 31/03/2019 6.718 bản, tỷ lệ nộp tờ khai đạt 96% Việc thực kê khai qua internet chi cục áp dụng đạt kết tốt, tính đến hết ngày 30/06/2019 có 90% DN thực kê khai qua mạng

b Kiểm soát hồ sơ khai thuế trụ sở NNT

65

Kiểm tra việc ghi chép phản ánh tiêu hồ sơ khai thuế Trường hợp phát người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ tiêu hồ sơ khai thuế, cán kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung tiêu chưa phản ánh hồ sơ khai thuế

- Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phương pháp đối chiếu so sánh sau:

+ Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế + Đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo + Đối chiếu tiêu phản ánh tờ khai thuế, tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước

+ Đối chiếu với liệu người nộp thuế có quy mơ kinh doanh tương đương, có ngành nghề, mặt hàng kinh doanh

+ Đối chiếu với thông tin, tài liệu thu thập từ nguồn khác - Việc phân tích thơng tin kê khai thuế trọng vào so sánh tỷ suất thuế hiệu (số thuế nộp phải nộp so với kỳ ), kết sản xuất kinh doanh (lợi nhuận thuế TNDN phải nộp ) để xác định biến động phát sinh kỳ so với hình thái kinh doanh; trọng đến biến động tiêu làm giảm nghĩa vụ thuế phát sinh Đối với thuế GTGT:

66

• Kiểm tra nội dung hồ sơ: Kiểm tra doanh thu:

Doanh thu yếu tố quan trọng có ảnh hưởng lớn đến việc xác định thu

nhập chịu thuế, qua ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp thường tìm cách để khai giảm doanh thu Doanh thu để tính

thu nhập chịu thuế yếu tố có ảnh hưởng định đến việc xác định thu nhập chịu thuế số thuế phải nộp Doanh thu ĐTNT nhận từ nhiều nguồn khác quan thuế khó theo dõi, kiểm

67

Bảng 3.4: Bảng tổng hợp kết kiểm tra doanh thu tính thuế

doanh nghiệp thương mại, dịch vụ khác năm 2016

Đơn vị tính: triệu đồng

Ngành nghề kinh doanh Số doanh nghiệp kiểm tra Tổng doanh thu kê khai

Doanh thu kiểm tra

Chênh lệch giữa kiểm tra

và kê khai

Thương mại 76 5.814 9.970 4.156

Dịch vụ 52 5.300 7.454 2.154

Khác 19 574 1.592 1.018

Tổng 147 11.688 19.016 7.328

Bảng 3.5: Bảng tổng hợp kết kiểm tra doanh thu tính thuế doanh

nghiệp thương mại, dịch vụ khác năm 2017

Đơn vị tinh: triệu đồng

Ngành nghề kinh doanh Số doanh nghiệp kiểm tra Tổng doanh thu kê khai Doanh thu kiểm tra Chênh lệch giữa kiểm tra

và kê khai

Thương mại 216 8.799 16.581 7.782

Dịch vụ 112 8.732 12.486 3.754

Khác 72 5.512 6.961 1.449

68

Bảng 3.6: Bảng tổng hợp kết kiểm tra doanh thu tính thuế doanh

nghiệp thương mại, dịch vụ khác năm 2018

Đơn vị tính: triệu đồng

Ngành nghề kinh doanh

Số doanh nghiệp

kiểm tra

Tổng doanh thu kê khai

Doanh thu kiểm tra

Chênh lệch giữa kiểm tra

và kê khai

Thương mại 219 15.432 24.483 9.051

Dịch vụ 123 14.562 19.276 4.714

Khác 98 12.459 15.437 2.978

Tổng 440 42.453 58.296 15.843

Nguồn: Biên kiểm tra doanh nghiệp năm 2016, 2017, 2018

của chi cục thuế Huyện Thanh Trì

Qua công tác kiểm tra số doanh nghiệp thuộc ngành ta thấy, có số doanh nghiệp kê khai doanh thu, lại doanh

nghiệp kê khai giảm doanh thu.Ví dụ năm 2017, nhờ công tác kiểm tra bổ sung vào doanh thu tính thu nhập chịu thuế doanh

nghiệp số tiền 15.843 triệu đồng, trung bình doanh nghiệp bỏ sót 36 triệu đồng doanh thu

Từ thực tế cho thấy, công tác quản lý doanh thu chịu thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn nhiều bất cập Yêu cầu đặt cán thuế phải sáng suốt nhìn nhận phân tích nguyên

nhân xuất phát từ trình độ hạch tốn kế tốn, chưa am hiểu pháp luật thuế cố ý gian lận, từ có biện pháp xử lý kịp thời hướng dẫn doanh nghiệp việc kê khai để hạn chế vi phạm, áp dụng biện pháp phù hợp để quản lý doanh thu tốt

69

quan thuế phải vào quy mô, đặc điểm kinh doanh, quy mô vốn doanh nghiệp, báo cáo toán thuế, báo cáo tài năm, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán…của doanh nghiệp

Mục tiêu cơng tác quản lí doanh thu tính thuế phải xác định đầy đủ doanh thu không tính thuế sở kinh doanh Phương pháp

xác định doanh thu chủ yếu kiểm tra sổ kế toán đối chiếu so sánh số liệu sổ kế toán doanh nghiệp với số liệu khách hàng, với chứng từ gốc như: hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho; so sánh sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết; so sánh lượng hàng nhập kho lượng hàng xuất kho…

Dựa Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài để

xác định doanh thu tính thuế TNDN bao gốm:

- Doanh thu từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ

- Doanh thu từ hoạt động Tài

- Các khoản thu nhập chịu thuế khác thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản; thu vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền phạt; thu tiền bảo hiểm bồi thường; khoản thu nhập bị bỏ sót phát

Vi dụ 5: Cơng ty TNHH TAT Việt Nam, MST: 0101458753 đồn kiểm tra xuống kiểm tra hồ sơ nhận thấy công ty có chênh lệch doanh thu với vấn đề hoạt động doanh nghiệp, đoàn kiểm tra ghi nhận giải trình biên với kết luận sau phụ lục 3.6

70

ra nhiều doanh nghiệp khác nhiều ngành, nhiều lĩnh vực khác Nguyên nhân dẫn đến tượng là:

+ Đối tượng nộp thuế chưa có ý thức tự giác cao việc chấp hành Luật thuế TNDN, cố tình cung cấp số liệu khơng xác với thực tế cho quan thuế nhằm trốn thuế

+ ĐTNT không chấp hành tốt quy định công tác hạch toán kế toán dẫn đến hạch toán sai doanh thu tính thu nhập chịu thuế kỳ

+ ĐTNT cố tình kê khai thiếu doanh thu số hoạt động, số nguồn thu nhập

+ Công tác quản lý hoá đơn chưa tốt, dẫn đến bỏ sót hố đơn kê khai

Thực trạng quản lý doanh thu tính thuế đặt nhiều thách thức cho quan có thẩm quyền nói chung Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì nói

riêng, cần phải đưa biện pháp tình lâu dài để giải thực trạng

Kiểm tra chi phí:

Phương pháp chủ yếu để quản lý chi phí hợp lí: Kiểm tra khoản chi phí theo kê khai sở kinh doanh có liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập doanh thu hay khơng, chi có định mức quy định khơng? Kiểm tra tính hợp pháp chứng từ Kiểm tra điều kiện xác định cho khoản chi, chẳng hạn doanh nghiệp cú trích khấu hao nhanh tài sản trích khấu hao nhanh có đủ điều kiện khơng; việc trích lập dự phịng có chế độ khơng? có vượt qua mức khống chế không… So sánh đối chiếu chứng từ chi quan trọng sở kinh doanh với số liệu nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho sở kinh doanh

+ Kiểm tra Chi phí tiền lương:

71

kiểm tra chọn mẫu số hợp đồng lao động, thoả ước lao động tập thể định liên quan tới khoản chi lương, thưởng cho người lao động)

Kiểm tra quy chế trả lương, quy trình quản lý ghi chép, kiểm tra chọn mẫu việc chấm công theo dõi thời gian lao động

Ví dụ 6: Trong việc kê khai chi phí tiền lương tiền cơng khơng xác trường hợp công ty CP Usaka Việt Nam: theo biên kiểm tra toán thuế ngày 28/06/2019 Trong năm 2018, cơng ty hạch tốn chi phí phụ cấp trách nhiệm cho 03 người khơng có hợp đồng lao động vào chi phí TLTC trừ, làm tăng chi phí TLTC thêm 14.707.500 triệu đồng Đoàn kiểm tra kết luận trường hợp phụ lục 3.7

+ Kiểm tra Chi phí hoạt động tài chính:

Nội dung: Kiểm tra việc phê chuẩn thủ tục, chứng từ, hợp đồng khế ước

vay

Kiểm tra, tính tốn số tiền vay, lãi suất, thời hạn vay, phương thức

hoàn trả, tài sản chấp

Kiểm tra q trình hạch tốn khoản tiền vay sổ kế toán

Đối chiếu nghiệp vụ phát sinh tiền vay với nghiệp vụ thu, chi tiền

mặt, tiền gửi ngân hàng

Hành vi vi phạm: Chi phí lãi vay để góp vốn điều lệ, Chi phí lãi vay với lãi suất vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước cơng bố thời điểm, Chi phí lãi vay sử dụng tiền vay để góp vốn điều lệ công ty con, công ty liên doanh, liên kết, Chi phí lãi vay khơng phù hợp với doanh thu tính thuế kỳ, Chi phí lãi vay không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ

72

sai phạm là: phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế cho phép Vào tháng 5/2018, cơng ty có huy động khoản vay ngắn hạn từ cán công nhân viên số tiền 1.000.000.000 đồng để mở rộng quy mô sản xuất với lãi suất 16%, lãi vay ghi nhận năm 133.333.333 đồng Cùng thời điểm lãi suất Ngân hàng Nhà nước cơng bố 9% Khi

tốn thuế, quan thuế khơng chấp nhận phần chi phí trả lãi tiền vay vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm vay Trong trường hợp quan thuế chấp nhận lãi suất 13,5%, tương ứng chi phí lãi vay chấp nhận 112.500.000 đồng, giảm 20.833.333 đồng Nhận thấy sai phần chi phí lãi vay đơn vị đoàn kiểm tra

ghi nhận kết biên kiểm tra thuế 2018 phần thuế TNDN phụ lục 3.8

+ Kiểm tra chi phí giá vốn hàng bán:

Nội dung:

Đối chiếu sổ kế toán chi tiết, tổng hợp

Đối chiếu giá trị lô hàng (số lượng, số tiền) với cân đối nhập xuất tồn

hàng tồn kho;

Đối chiếu giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu bán hàng Đối chiếu với hoá đơn mua hàng chứng từ vận chuyển bán hàng

Kiểm tra điều kiện ghi nhận giá vốn phương pháp xác định giá vốn có khơng?

Phân loại chi tiết giá vốn để xác định kết kinh doanh mặt hàng;

Kiểm tra ngày nghiệp vụ hàng bán tiêu thụ vào cuối kỳ đầu kỳ kế toán

73

hạch toán trùng giá vốn, hạch tốn giá vốn khoản chi phí vượt định mức tiêu hao người nộp thuế xây dựng Kiểm tra chi phí tiêu hao NVL: So sánh mức tiêu hao thực tế so với định mức tiêu hao Theo quy định chế độ kế toán khoản hao hụt nguyên vật liệu, nhiên liệu định mức tính vào chi phí sản xuất kinh doanh vượt định mức khơng tính Giám đốc Cơng ty TNHH Bao Bì Tân Đạt phải tự xây dựng định mức tiêu hao vật tư chịu trách nhiệm trước pháp luật định mức tiêu hao vật tư xây dựng Tuy nhiên, Công ty TNHH Bao Bì Tân Đạt khơng xây dựng định mức tiêu hao vật tư tồn số vật tư tiêu hao trình sản xuất coi giá trị vật tư hao hụt vượt định mức Mọi trường hợp tổn thất vật tư, hàng hoá khơng tính giá trị vật tư, hàng hố tổn thất vào chi phí hợp lý Phát điểm sai phạm sản xuất đơn vị, đoàn kiểm tra tra ghi nhận kết biên kiểm tra thuế 2018 phần thuế TNDN phụ lục 3.9

Kiểm tra thu nhập khác

74

Thu nhập khác khoản thu nhập từ hoạt đông doanh nghiệp Do đó, để kiểm tra khó khăn Doanh nghiệp thường cố tình kê khai cịn cán thuế hay chủ quan với khoản thu nhập

Ví dụ 9: Cơng ty TNHH Thương mại xây lắp Hà Long (mã số thuế: 0104953776) năm 2018, đoàn kiểm tra xác định lại tăng tu nhập khác 400 triệu đồng doanh nghiệp lý TSCĐ khơng hạch tốn vào doanh thu bán TSCĐ mà hạch toán vào Doanh thu bán hành hóa dịch vụ

Kiểm tra ưu đãi đầu tư thuế TNDN:

Doanh nghiệp có thực kê khai miễn thuế, giảm thuế, ưu đãi thuế suất thời kỳ tra, kiểm tra hay không?

Khi kiểm tra Tờ khai 03/TNDN có phát sinh số liệu tiêu miễn, giảm thuế TNDN, ưu đãi thuê suất thuế TNDN đối chiếu với Phụ

lục thuế TNDN ưu đãi theo quy định

Tại Phụ lục thuế TNDN ưu đãi, xem xét năm thành lập doanh

nghiệp để áp dụng sách ưu đãi phù hợp, kiểm tra điều kiện lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn doanh nghiệp đáp ứng với số thuế miễn giảm doanh nghiệp kê khai tương ứng

Các tiêu thuế TNDN miễn, giảm: Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất ưu đãi Phụ lục Tờ khai toán khớp với nhau; Nếu không phù hợp mặt số liệu, đề nghị DN giải trình

Phương pháp tính tốn xác định số thuế TNDN ưu đãi có hay không?

75

Công tác kiểm tra tốn thuế TNDN ln chi cục trọng nhằm hạn chế thất thu thuế, nâng cao lực quan thuế việc phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế, phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp việc thực quy định kê khai, nộp thuế

Trong trình kiểm tra, phân tích tờ khai hàng tháng Báo cáo tài chính, cán kiểm tra thấy có khả DN có hành vi gian lận thuế, cán kiểm tra thơng báo giải trình, bổ sung thông tin, yêu cầu đơn vị mang hồ sơ lên quan thuế giải trình Trong trường hợp đơn vị khơng thể giải trình quan thuế, cán kiểm tra làm tờ trình để kiểm tra tốn trụ sở đơn vị Cơng tác đạt kết định Chúng ta phân tích bảng số liệu sau:

Bảng 3.7: Kết kiểm tra thuế trụ sở DN giai đoạn 2016 - 2018

Đơn vị tính: Triệu đồng

Năm

Số đơn vị kiểm tra,

kết luận

Kết truy thu phạt

Tổng Thuế

TNDN

Thuế

GTGT Phạt

2016 274 60.878 30.756 15.156 14.966

2017 391 61.012 32.273 15.850 12.889

2018 436 66.860 35.132 17.559 14.169

Nguồn: Chi cục thuế Huyện Thanh Trì - 2018

Bảng 3.7 cho thấy, số DN kiểm tra toán tăng dần qua năm, nhiên số so sánh với tổng số cơng ty địa bàn thực khiêm tốn Năm 2016, Chi cục tiến hành kiểm tra 274 DN với số thuế truy thu 60.878 triệu đồng, riêng thuế TNDN 30.756 triệu đồng Sang năm 2017, 2018 số DN kiểm tra tốn thuế tăng lên

76

này không nhỏ Điều chứng tỏ rằng, sai sót hồ sơ ĐTNT phổ biến, ý thức ĐTNT chưa cao, tiến hành kiểm tra nhiều hồ sơ phát nhiều vi phạm, số thuế truy thu vào

NSNN lớn

3.2.3.4 Kiểm soát khâu nợ thuế:

Nợ đọng thuế số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp kỳ tính thuế hết hạn nộp thuế chưa nộp cho quan thuế nộp thiếu Trong năm qua chi cục thuế có nhiều biện pháp nhằm tăng cường thu hồi nợ đọng như: hết thời hạn nộp thuế, chi cục gọi điện nhắc nhở, thông báo nộp thuế cho doanh nghiệp; tiến hành phân loại nợ thuế để có biện pháp đơn đốc thu nợ thích hợp; đẩy mạnh cơng tác thu thuế tháng hạn chế tình trạng nợ phát sinh; Một số doanh nghiệp có số nợ lớn, kéo dài chi cục mời lên quan thuế để làm

việc đơn đốc nộp nợ đọng Bên cạnh đó, Chi cục cịn phối hợp với quan cơng an để xử lý số đối tượng chây ỳ, kết hợp với ngân hàng

trong việc thu nợ

Bảng 3.8: Tình hình ghi thu, thực thu thuế TNDN giai đoạn 2016 - 2018

Đơn vị tính: Triệu đồng

Năm Ghi thu

TNDN

Thực thu TNDN

Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ %

2016 250.176 228.538 21.638 8,6

2017 200.915 192.950 7.965

2018 281.162 262.301 18.861 6,7

Nguồn: Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

Nhìn vào bảng số liệu 3.8 cho thấy, tỷ lệ thuế TNDN tổng số thu năm 2016 250.176 triệu đồng, chi cục thuế thu 228.538 triệu đồng

77

Chi cục thu 192,950 triệu đồng, giảm mức nợ xuống 4% Có thể nói năm 2017 chi cục hồn thành xuất sắc nhiệm vụ thu nộp NS mình, tỷ lệ nợ thuế TNDN 4%, phần lớn DN thành lập địa bàn ưu đãi thuế Năm 2018 tỷ lệ nợ thuế lại vượt lên 6,7%, tương ứng với tổng ghi thu 281.162 triệu đồng, thực thu đạt 262.301 triệu đồng

Con số xuất phát từ thực tế, phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh DN địa bàn Tuy công ty địa bàn có phát triển đáng kể, số thuế thu từ DN lại có khuynh hướng giảm Một phần công ty địa bàn chủ yếu công ty vừa nhỏ Hơn số DN thành lập chiếm tỷ lệ lớn; đó, có nhiều DN cịn giai đoạn ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN chưa phát sinh nghĩa vụ thuế

Có thể thấy, số thuế TNDN thu không nhỏ số thuế thu chưa tương xứng với quy mơ số lượng DN địa bàn Tình

trạng thất thu thuế tương đối nhiều Thực tế đặt yêu cầu phải cấp thiết cần phải có phối hợp chặt chẽ quan thuế quan có

liên quan việc quản lý hoạt động doanh nghiệp địa bàn từ giảm tới mức thấp tình trạng thất thu thuế

78

Bảng 3.9: Số liệu tình hình nợ đọng thuế TNDN

Đơn vị tính: triệu đồng

Chỉ tiêu Năm

2017

Năm 2018

So sánh

Số tuyệt đối Số tương đối (%)

Nợ khó thu 4.941 6.231 1.290 26,1

Nợ chờ xử lý 8.919 9.541 622 6,9

Nợ thông thường 10.635 13.220 2.585 24,3

Tổng nợ 24.495 28.692 4.497 18,4

Nguồn: Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì - 2018

Qua bảng số liệu ta thấy, số thuế TNDN nợ đọng cơng ty cịn lớn, nợ năm sau cao năm trước nhiều, tín hiệu khơng tốt công tác quản lý thu hồi nợ đọng, Chi cục thường xuyên phân loại phân tích nguyên nhân khoản nợ, đồng thời tăng cường áp dụng biện pháp đôn đốc nợ cưỡng chế nợ thuế, Cụ thể: năm 2017 tổng nợ thuế TNDN công ty địa bàn Huyện 24.495 triệu đồng, đến năm 2015 tăng lên 28.692 triệu đồng, tăng 4.497 triệu đồng tương ứng tỉ lệ tăng 18,4% Thêm vào đó, nợ khó thu năm 2018 tăng cao so với năm 2017, tăng 1.290 triệu đồng tương ứng tăng 26,1%, nợ thông thường tăng cao, từ 10.635 triệu đồng lên 13.220 triệu đồng (tăng 2.585 triệu đồng, tương ứng tăng 24,3%), cho thấy công tác quản lý thu thuế Chi cục công ty địa bàn chưa đạt hiệu cao, chưa giải số nợ từ năm trước lại xuất nợ phát sinh Tỷ lệ nợ khó thu tăng cao đáng lo ngại, gây thất thu thuế lớn, đặc biệt giai đoạn khoản thu có xu hướng giảm đi, thu NSNN

79

+ Các doanh nghiệp có số tiền nợ thuế lớn hầu hết khơng có tiền tài khoản ngân hàng nên nhiều trường hợp không thực cưỡng chế được, có trường hợp ngân hàng chậm cung cấp thơng tin dẫn đến khơng

có sở để xử lý, số nợ thu cịn so với yêu cầu đặt

+ Do số doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, khó khăn tình hình tài nên khơng có khả nộp thuế TNDN

+ Về phía quan thuế: Cơng tác đôn đốc kiểm tra thu nộp thuế TNDN hai Đội kiểm tra thuế triển khai tương đối tốt, nhiên phải thấy rằng, việc tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật đến với ĐTNT chưa thực tốt, tượng đơn vị kê khai sai, nộp tiền sai dẫn đến nợ ảo, nợ cần điều chỉnh không nắm bắt kịp thời sách pháp luật

cịn xảy nhiều

=> Qua phân tích cơng ty địa bàn huyện Thanh

Trì, ta thấy cơng tác kiểm sốt quản lý tính thuế TNDN Chi cục

Thuế Huyện Thanh Trì đạt nhiều kết khả quan

80

3.3 Đánh giá thực trạng kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

3.3.1 Ưu điểm

Từ thực trạng trên, thấy cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN DN địa bàn Huyện thời gian qua đạt kết khả quan Những kết khái quát số mặt sau:

a Bộ máy kiểm soát:

Chi cục thuế Huyện Thanh Trì triển khai đồng giải pháp kiểm soát quản lý thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, thể nội dung sau:

Trước hết đạo thống Ban lãnh đạo Chi cục: Luôn theo đạo Cục thuế TP Hà nội; Sát đạo cán công chức

làm theo 10 điều kỷ luật ngành, quy chế quan, quan hệ quản lý với NNT mực, chủ động nhiệt tình hỗ trợ hướng dẫn

tun truyền giải thích để NNT hiểu, làm theo quy định pháp luật tránh để NNT phải lại nhiều

Đội ngũ cán từ công tác kê khai đến tra kiểm tra Chi cục

thuế đào tạo nâng cao lực quản lý: Trình độ quản lý đồng đều, chủ yếu trình độ đại học đại học Công tác tổ chức, bồi dưỡng cán

bộ thuế làm nhiệm vụ kiểm soát thuế TNDN chi cục ý trình độ cán tăng lên, góp phần tăng cường hiệu công tác quản lý thuế TNDN Ngoài ra, việc luân phiên, luân chuyển cán thường xuyên Chi cục trọng, nhằm tạo cho cán cọ sát với nhiều công việc khác để cần đảm nhận cơng việc giao cách chủ động, tránh tình trạng phải học việc

81

lý sát người nộp thuế việc sử dụng hóa đơn doanh nghiệp

b Quy trình kiểm sốt quản lý thuế TNDN

Việc áp dụng quy trình quản lý thuế TNDN Chi cục theo quy chuẩn từ khâu đăng ký thuế, kê khai thuế, tổng hợp dự toán, tra kiểm tra thuế: hệ thống hồ sơ hướng dẫn thực quy trình rõ ràng, cơng khai; xác định rõ thủ tục hành trách nhiệm phận quản lý

quá trình thực thu nộp Chi cục thuế Huyện Thanh Trì chi cục thuộc Cục thuế Hà Nội thực bảo đảm chất lượng quản lý theo tiêu chuẩn quản lý ISO 9002 Điều chứng minh trình thực theo quy trình Chi cục đảm bảo thời gian, chất lượng hiệu công việc

Trong năm gần đây, Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì làm tốt cơng tác quản lý ĐTNT Thực cách có hệ thống

công việc liên quan đến quản lý ĐTNT như: nhận, giải hồ sơ điều chỉnh đăng kí thuế, lưu trữ liệu doanh nghiệp, phân cấp quản lý

công ty Đội nội Chi cục thuế Ngoài ra, vào ngày mùng 10 hàng tháng, Đội KKKTT&TH lập báo cáo thống kê tình hình đăng ký thuế tháng trước (tình hình tăng, giảm số doanh nghiệp theo loại hình doanh nghiệp, theo địa bàn quản lý tình trạng doanh nghiệp ngừng hoạt động, phá sản, giải thể,v.v ) để báo cáo lãnh đạo Chi cục thuế đưa thông

tin lên mạng nội để Đội liên quan khai thác Bên cạnh đó, Đội KKKTT&TH tiến hành nhận xử lý hồ sơ đóng MST doanh nghiệp, phối hợp với Đội kiểm tra, phận quản lý ấn để toán thuế, tốn sử dụng hóa đơn thơng báo doanh nghiệp đóng MST

82

doanh nghiệp đăng kí thuế có biện pháp quản lý, đôn đốc thu nộp c Nội dung kiếm soát quản lý thuế TNDN

* Trong công tác tra, kiểm tra, Chi cục thuế Huyện Thanh Trì ln học hỏi để áp dụng phương pháp làm việc mới, đem lại kết khả quan Cụ thể: Chi cục không kiểm tra dàn trải tất doanh nghiệp hoạt động, mà thực theo chuyên đề Chằng hạn

doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng, thường DN khơng xuất hóa đơn đầu thời điểm khách hàng toán theo tiến độ cơng trình, thực tế doanh nghiệp thường xuất hóa đơn cơng trình hồn thành bàn giao Vì vậy, thực tế đồn kiểm tra Chi cục đẩy doanh thu năm thời điểm nhân tiền toán, nhờ năm phát sinh số thuế TNDN phải nộp tính phạt chậm nộp từ thời điểm phải nộp thuế đến thời điểm tra, kiểm tra Ngoài việc kiểm tra

theo chuyên đề thuế GTGT theo chun đề DN ngồi quốc doanh có doanh thu lớn 50 tỷ đồng/năm… đem lại hiệu tích cực

trong cơng tác quản lý thu Chi cục

Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì đạt kết đáng khích lệ tất nội dung quản lý từ quản lý doanh thu tính thuế, chi phí trừ, thu nhập khác

83

Để đạt kết trên, Chi cục tăng cường công tác tuyên truyền,

hỗ trợ cho doanh nghiệp, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế hồ sơ khai thuế GTGT hàng tháng, hồ sơ khai tạm tính thuế TNDN để phát xử lý nghiêm trường hợp không tự giác chấp hành, cố

tình kê khai sai, chỉnh thuế đầu ra, đầu vào, hợp thức chi phí để làm giảm số thuế phải nộp Tăng cường công tác kiểm tra, đối chiếu hố đơn, qua cơng tác kiểm tra đối chiếu xác minh hoá đơn để ngăn chặn đối tượng hợp thức hoá đơn đầu vào sử dụng hoá đơn bất hợp pháp

Chi cục thuế quan tâm đạo thường xuyên cấp với phối hợp hoạt động có hiệu với quan nhà nước khác ngân hàng, công an, quản lý thị trường việc tổ chức thu thuế

Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN địa bàn Huyện tồn khơng khó

khăn, mặt cịn hạn chế 3.3.2 Nhược điểm

Công tác quản lý thuế thực theo chức năng, quy trình áp dụng thống thực chuyển biến công tác quản lý thu DN việc phối hợp phận chức Kê khai kế toán thuế - kiểm tra thuế - quản lý nợ chưa chặt chẽ đồng Một số đơn vị chưa chủ động việc tổ chức thực nhiệm vụ chức làm ảnh hưởng trực tiếp đến khâu sau, phận sau dẫn đến kết toàn hệ thống không đạt yêu cầu đặt

84

trốn thuế, rút tiền nhà nước nhiều hình thức cịn tồn Tinh trạng nợ đọng, chây ỳ nộp thuế số địa phương chậm khắc phục song quan thuế chưa có biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn, đẩy lùi

Phương pháp quản lý rủi ro chức chưa thực tốt lúng túng việc triển khai quản lý thuế theo chức

Một số đơn vị chưa có biện pháp theo dõi, giám sát chặt chẽ người nộp thuế nên chưa nắm xác trường hợp ngừng hoạt động, giải thê, phá sản, trường hợp di chuyển địa bàn, chia tách, sáp nhập, chưa quản lý đầy đủ, chặt chẽ người nộp thuế

• Nguyên nhân

Một là, môi trường quản lý thuế chưa tạo điều kiện thuận lợi cho công

tác quản lý thuế

Trình độ hiểu biết thuế ý thức chấp hành luật, pháp lệnh thuế đại phận nhân dân, kể cán bộ, đảng viên quan Nhà nước nhiều hạn chế chưa tạo dư luận rộng rãi lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chí cịn nhiều trường hợp thờ ơ, khuyến khích, đồng tình Các giải pháp quản lý kinh tế xã hội chưa cải cách đồng để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế như: quản lý tốn khơng dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, làm hạn chế nhiều đến kết quản lý thuế

Hai là, việc tổ chức triển khai quản lý thuế quan thuế nâng

cao trình độ cán thuế cịn hạn chế chưa đáp ứng so với yêu cầu quản

lý thuế đại, khoa học

Công tác tra, kiểm tra xử lý hành vi vi phậm thuế Chi cục chưa đặt lên tầm chưa phù hợp với thực trạng nước ta trình độ dân trí thấp, nhận thức trách nhiệm pháp luật chưa cao Chức

85

cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách răn đe, ngăn chặn hành vi vi phạm thuế

Ứng dụng công nghệ tin học việc quản lý thuế mức thấp,

mới tập trung chủ yếu vào công việc quản lý đăng ký thuế, cấp mã số thuế, quản lý biên lai, ấn

Song song với điều việc số lượng DN ngày gia tăng khối lượng quy mô vốn đầu tư, nguồn nhân lực cơng cụ hỗ trợ tin học hóa khơng đáp ứng tạo khối lượng không nhỏ vấn đề tồn công tác quản lý thuế chưa thực giải việc phân tích đánh giá rủi ro xây dựng mức độ cảnh báo hành vi vi phạm thuế ĐTNT hạn chế

Một phận cán quản lý thuế trình độ hiểu biết thực thi sách thuế cịn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý đại yêu cầu cải

cách hành quản lý thuế

Những hạn chế nêu thể cụ thể

a Bộ máy kiểm soát

Thứ nhất, máy tổ chức: Do biên chế Chi cục ít, có 79 người bố trí Đội thuế Ban lãnh đạo nên khó luân chuyển phận Thứ hai, bố trí nguồn nhân lực kiểm tra bất cập, chưa đảm bảo biên chế: Số lượng công chức kiểm tra thuế thiếu số lượng, công tác đào tạo, bồi dưỡng cho lực lượng cán thuế chưa chuyên nghiệp, chuyên sâu lại giới hạn theo hình thức tập huấn ngắn hạn, không đào tạo kỹ theo chức nhiệm vụ vị trí cơng việc Thứ ba, Một số cán làm cơng tác kiểm sốt thuế TNDN yếu kỹ nghiệp vụ kiểm tra thuế khả sử dụng thiết bị tin học, khơng có trình độ ngoại ngữ

86

cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN địa bàn chưa thực quan tâm

Sau giao tiêu nhiệm vụ, số lĩnh vực lãnh đạo Chi cục thuế chưa thực quan tâm tới cơng tác kiểm sốt thuế TNDN, giám sát tình hình thực nhiệm vụ cán bộ, đội theo quy trình quản lý thuế quy chế công tác Chưa đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững ngành thuế; giải số vấn đề xúc doanh nghiệp chưa liệt nên kết hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính; cịn số đội thuế chun mơn thực chưa tốt chức tham mưu quản lý nhà nước thuộc lĩnh vực giao; chấp hành kỷ luật, kỷ cương hành chưa nghiêm; cơng tác phối hợp đội, quan giải số vấn đề liên quan chưa chặt chẽ

Lãnh đạo Chi cục chưa thực quan tâm nhận thức tầm quan

trọng cơng tác dự báo tình hình kinh tế địa phương xây dựng tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế nói chung thuế TNDN nói riêng

Số lượng DN địa bàn Huyện Thanh Trì tăng lên nhanh chóng: năm 2017 có 3.835 doanh nghiệp đến năm 2019 tăng lên 6.184 doanh nghiệp, số thu NSNN năm 2018 1.700 tỷ đồng Trong đó, số lượng cán công chức thuế Chi cục thuế cịn thiếu, khối lượng cơng việc lớn nên chất lượng công việc chưa cao Điều ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thu thuế Chi cục thuế

Ngành thuế cải cách đại hóa, địi hỏi trình độ chun mơn trình độ tin học cán cơng chức thuế ngày phải nâng cao Nhưng số cán công chức thuế Chi cục yếu kỹ

87

số cán làm cơng tác kiểm sốt thuế TNDN cịn chưa nắm vững sách thuế, chưa thành thạo kế tốn DN, phân tích đánh giá tài DN để có điều kiện phát gian lận thuế Thậm chí số cán kiểm tra thuế có biểu vụ lợi, ý thức trách nhiệm pháp luật thấp, lợi dụng công tác kiểm tra thuế phiền hà, sách nhiễu ĐTNT

b Quy trình kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp

Việc thực qui trình quản lý thuế nói chung thuế TNDN nói riêng chưa đồng bộ, nhiệm vụ ưu tiên cho mục tiêu thực dự toán thu “quan tâm hàng đầu” dự tốn khơng sát thực tế

tượng phổ biến; công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra chưa sát thực tế vi phạm phân tích hồ sơ khai thuế cịn thủ cơng, chưa có tiêu chí phân tích rủi ro lựa chọn NNT kiểm tra thuế

Chính sách quản lý thuế hành cịn bất cập gây khó khăn,

lúng túng trình thực hiện, ảnh hưởng đến hiệu cơng tác quản lý thu thuế Theo Luật Quản lý thuế, sử dụng kết hợp đan xen nhiều

88

nộp hồ sơ khai thuế, phận có liên quan có chức kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Cụ thể, hồ sơ khai thuế doanh nghiệp thực kiểm tra từ phận cửa; sau chuyển cho phận kê khai kế tốn thuế; sau lại tiếp tục chuyển đến phận khác có liên quan phận kiểm tra, tra, ấn phận có quyền yêu cầu doanh nghiệp giải trình, doanh nghiệp

trong kỳ kê khai nhận 4-5 thơng báo giải trình quan thuế khơng biết liên hệ đến phận để giải Hoặc công tác thu nộp thuế, Đội kiểm tra thuế có chức thực kế hoạch thu thuế giao, có trách nhiệm đơn đốc thu thuế Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành không quy định rõ Đội kiểm tra thực đôn đốc thu từ ngày đến ngày nào,

Phòng thu nợ cưỡng chế thuế thực từ khâu v.v

Việc phối hợp phận quan Thuế chưa tốt, chưa đồng chưa thực tốt cơng tác kiểm sốt quản lý thuế

TNDN

Quy trình kiểm tra, rà sốt kê khai thuế chưa xây dựng xong Thực tế cho thấy, có lúc có nơi NNT cịn gặp khó khăn nên chưa nắm bắt đầy đủ quy định thuế dẫn đến sai sót nhầm lẫn kê khai, tốn thuế

Do đó, để góp phần nâng cao ý thức tn thủ NNT sách thuế phải hoàn thiện để chặt chẽ, rõ ràng phù hợp với thực tiễn, giúp NNT công chức thuế thi hành công vụ dễ thực

c Nội dung kiểm soát quản lý thuế TNDN

* Cơng tác đăng kí kê khai, kế tốn thuế

Cơng tác thực đăng ký thuế cịn mang tính thủ cơng, hồ sơ đăng ký doanh nghiệp thực kiểm duyệt cịn gặp nhiều sai sót, cập

89

đồng cán việc hướng dẫn phân công quản lý doanh doanh

nghiệp chung chung, chưa định lượng

- Các hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế chuyển thông tin liên tục qua Hệ thống đăng ký doanh nghiệp quốc gia, việc đảm bảo mặt thời gian thực đơi lúc cịn chậm, cịn tượng trả chậm kết

* Công tác đôn đốc tạm nộp thuế TNDN:

Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 theo doanh nghiệp vào kết kinh doanh thực tế để tự tính nộp số thuế TNDN hàng quý mà khơng phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính Bên cạnh doanh nghiệp có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt có doanh nghiệp nộp số thuế TNDN tạm tính khơng kịp thời không sát với kết kinh doanh thực tế Rất khó khăn việc quản lý số thuế TNDN tạm tính đơn đốc NNT nộp

Thứ là, số thuế TNDN tạm tính hàng quý doanh nghiệp nộp chưa

sát với kết sản xuất kinh doanh

Thứ hai là, doanh nghiệp nộp thuế TNDN hàng quý chưa kịp thời Thông thường doanh nghiệp nộp dồn vào Quý Quý 1, 2, nộp

* Cơng tác kiểm tra hồ sơ

Trong nhiều năm, công tác kiểm tra thuế bàn hồ sơ khai thuế đặc biệt quan trọng Để kiểm soát 100% hồ sơ tốn thuế TNDN ước tính cơng chức thuế khoảng 200 hồ sơ doanh nghiệp Thực tế công

90

nộp thuế gặp nhiều khó khăn nên phần đa công chức kiểm tra hồ sơ khai thuế người nộp thuế nằm danh sách phê duyệt (theo quy định tối thiểu 20% số lượng doanh nghiệp quản lý thuế đó: Từ

15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn ứng dụng lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR) từ 5% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn qua thực tiễn quản lý thuế)

- Danh sách người nộp thuế lựa chọn theo rủi ro nêu để kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế chưa quan tâm mức số nguyên nhân sau: thay đổi công chức quản lý địa bàn, người nộp thuế thay đổi trụ sở chính, kết phân tích vào số liệu năm trước liền kề nên thông tin khơng cịn cập nhật

Hệ thống liệu quan thuế NNT nghèo, chưa kết nối tồn diện khó khai thác, chưa có cơng cụ hỗ trợ cho hoạt động

phân tích

* Cơng tác quản lý nợ

Chưa có quy định cho quan thuế thỏa thuận ĐTNT để lập kế hoạch cho phép ĐTNT nộp dần khoản nợ thuế tồn đọng

phù hợp với tình trạng tài ĐTNT, đảm bảo việc thu nợ thuế khả thi đảm bảo có đối xử cơng ĐTNT có ý thức tuân thủ có khó khăn mặt tài thực nghĩa vụ thuế

Chưa có văn quy định rõ trường hợp ĐTNT không nộp tiền phạt nộp chậm tiếp tục bị tính phạt nộp chậm trến số tiền phạt nộp chậm tính Trong thực tế có nhiều trường hợp ĐTNT khơng đủ điều kiện nộp

thuế nên tính phạt thêm số tiền chậm nộp làm tăng số nợ thuế không thu cho NSNN

91

ĐTNT, tuổi nợ mức nợ tưng lần phát sinh, nguyên nhân theo tưng loại

nợ, khả thu nợ, thời gian dự kiến thu nợ Một số ĐTNT chưa xác định xác nợ nên xử lý đặc biệt phạt nộp chậm tiền thuế xảy khiếu nại từ phía ĐTNT

92

Chương

CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM SỐT

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI

CHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH TRÌ

4.1 Định hướng u cầu cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN

4.1.1 Định hướng:

Chi cục thuế Huyện Thanh Trì phấn đấu giai đoạn 2020 – 2025 thực tốt nhiệm vụ thu NSNN quản lý chặt nguồn thu thuế Hàng năm, phấn đấu thu thuế vượt dự toán 10% trở nên Đây nhiệm vụ nặng nề kinh tế chịu ảnh hưởng từ khủng hoảng, đặt cho Chi cục thuế Huyện Thanh Trì phải trọng đến công tác củng cố xây dựng ngành đạt tiêu chuẩn sạch, vững mạnh, đoàn kết, thống nhất, nỗ lực phấn đấu hơn, tăng cường công tác quản lý thuế Để thực thắng lợi nhiệm vụ, cơng tác thuế năm 2019 kiểm sốt tốt việc quản lý thu thuế TNDN đảm bảo nguồn thu NSNN giao, Chi cục thuế cần phải có biện pháp cụ thể

Trước hết, biện pháp hạn chế thất thu thuế TNDN công ty địa bàn Huyện phải đặt mục tiêu u cầu cơng đại hóa ngành thuế nói chung ngành thuế TP Hà Nội nói riêng Có biện pháp đưa có tính khả thi cao đạt lợi ích tổng thể Ngồi ra, biện pháp nâng cao hiệu quản lý

thuế TNDN phải đặt định hướng phát triển KT – XH nói chung định hướng phát triển KT – XH Huyện Thanh Trì nói riêng

93

nghĩa vụ ngân sách, từ tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp

Tăng cường quản lý thuế TNDN nhằm phát huy tối đa chức Nhà nước việc điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội nói chung hoạt động doanh nghiệp thời kỳ phát triển kinh tế định Đảm bảo vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế nhà nước Thông qua việc điều chỉnh thuế suất, nhà nước khuyến khích doanh nghiệp đầu tư

vào lĩnh vực, địa bàn lạc hậu, phát triển, lĩnh vực mà nhà nước thấy cần thiết cho phát triển đất nước

Thông qua việc tăng cường quản lý thuế TNDN ý thức nhân dân việc tuân thủ pháp luật thuế nói riêng pháp luật nói chung nhờ tăng lên Nâng cao tính pháp lý tính khả thi văn

bản pháp luật thuế TNDN, tạo công doanh nghiệp, nâng cao ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp

Để thực tốt mục tiêu yêu cầu tất yếu công tác chống

thất thu thuế cần phải có tâm quan thuế quan nhà nước việc đấu tranh với biểu gian lận thuế Bên cạnh địi hỏi phải có cố gắng, sáng tạo, tinh thần làm việc cán ngành thuế với ủng hộ tích cực nhân dân Một vấn đề quan trọng cần quan tâm khâu hoạch định sách thuế phải phải đảm bảo phù hợp, khả thi, lường trước khả xảy qua đảm bảo ổn định sách thuế

Giải pháp hạn chế thất thu thuế TNDN phải đảm bảo tăng thu ngân sách từ thuế đồng thời phải đảm bải lợi ích cho tổ chức sản xuất kinh doanh xã hội Quan điểm xuất phát từ việc thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, việc thay đổi số thu từ thuế có ảnh hưởng lớn đến cân đối ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến việc thực chức năng, nhiệm vụ

94

bảo tăng thu cho Ngân sách đồng thời phải đảm bảo hài hồ lợi ích tổ chức sản xuất kinh doanh

4.1.2 Yêu cầu đặt để đạt định hướng

Để đạt định hướng trên, trước hết quy trình quản lý thuế

TNDN doanh nghiệp phải thực theo Luật; đơn giản, rõ ràng, giảm thiểu bước luân chuyển xử lý công việc không cần thiết hiệu quả; bước quy trình phận thực chịu trách nhiệm

Đẩy mạnh cải cách hành lĩnh vực thuế, đại hóa cơng tác quản lý thuế TNDN Phải hoàn thiện chế hành thu, cải cách hành việc hành thu phù hợp với phương thức "Tự khai, tự tính, tự nộp thuế" doanh nghiệp Thực xếp lại tổ chức máy kiện tồn đội ngũ cán cơng chức thuế, coi trọng công tác đào tạo bồi dưỡng cán thuế có đủ phẩm chất, lực chun mơn

Thông qua phương tiện thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục, quan quản lý thuế nhiều hình thức phong phú in ấn ban hành văn bản, sách hướng dẫn thực luật thuế,… tuyên truyền, giáo dục cho doanh nghiệp nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh Luật Thuế nói chung Luật Thuế TNDN nói riêng

4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

4.2.1 Hoàn thiện máy quản lý thuế Chi cục thuế huyện Thanh Trì

95

Hình thành máy quản lý thuế theo chức năng, cấu nguồn nhân lực phân bổ cho phận đảm nhiệm chức quản lý thuế sau:

Lãnh đạo: 10% Tuyên truyền: 25% Kê khai kế toán: 15% Cưỡng chế, thu nợ: 10% Kiểm tra: 30%Phục vụ: 10%

Việc xếp, kiện toàn tổ chức máy thực theo lộ trình thích hợp, bảo đảm máy quản lý thuế gọn nhẹ, tinh giản, vững mạnh, thực đầy đủ chức quản lý thuế Song không gây xáo trộn công tác quản lý ngành bảo đảm hoàn thành hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách

Củng cố tăng cường lực lượng cán thuế, tổ chức đào tạo đào tạo nâng cao cán thuế, xếp lại đội ngũ cán thuế Kinh nghiệm nước 10 năm đổi nước ta cho thấy cán

ngành thuế có vai trị đặc biệt quan trọng việc chống thất thu thuế, Đảng Nhà nước ta coi khâu then chốt quản lý thuế, trình độ

lực công chức thuế yếu tố mang tính chất định hiệu công tác quản lý, chống thất thu thuế TNDN Nâng cao lực, trình độ cơng chức thuế bao gồm nâng cao trình độ văn hóa phẩm chất trị, tư cách đạo đức Muốn vậy, Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế phải cần có chủ trương sau:

+ Đề cao vấn đề chất lượng, lực cán từ khâu tuyển dụng Nếu làm tốt khâu tuyển dụng, lựa chọn cán có trình độ chun mơn, tư cách đạo đức giảm chi phí đào tạo sau, đồng

thời hiệu quản lý cao

96

huấn nghiệp vụ, lớp bồi dưỡng trị cho cán thuế Để hồn thiện cơng tác cán thuế cần thực theo hướng:

Thứ nhất, hoàn thiện chế độ đãi ngộ cho cán thuế cách thỏa đáng, làm cho cán thuế yên tâm công tác, tận tâm, tận lực thực trách

nhiệm Đảng, Nhà nước

Thứ hai, hoàn thiện hệ thống pháp luật ngành thuế theo hướng gắn trách nhiệm vật chất với nghĩa vụ quản lý thuế Luật pháp cần có tính răn đe mạnh Điều cho phép hạn chế tiêu cực, tham nhũng ngành thuế

cán thuế tác động lợi ích vật chất chi phối

4.2.2 Hồn thiện quy trình, kiểm sốt thuế TNDN

* Về việc đăng kí kinh doanh

Đội quản lí doanh nghiệp cần tập trung rà sốt tồn số doanh nghiệp

hoạt động sản xuất kinh doanh, đối chiếu với số doanh nghiệp sản xuất kinh

doanh qua thống kê, số doanh nghiệp cấp mã số thuế để kịp thời đưa đối tượng thực kinh doanh vào quản lí theo qui trình

* Chi cục thuế phối hợp với ngành liên quan, tổ chức giám sát chặt chẽ việc đăng kí, kê khai thuế, tình hình nộp thuế địa bàn để có biện pháp đơn đốc kịp thời, xử lí vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo thu đầy đủ, kịp thời nguồn thu phát sinh, khoản nợ đọng vào Ngân sách

Nhà nước Mọi vi phạm pháp luật thuế cần phải áp dụng biện pháp xử phạt nghiêm minh theo qui định pháp luật

Các doanh nghiệp ngồi quốc doanh có đặc điểm kinh doanh phức tạp nên cơng tác rà sốt kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực đầu năm để đảm bảo nguồn thu cho việc thực dự toán

97

để động viên giải thích giúp họ có quan điểm tích cực chấp hành luật pháp,

hạn chế hành vi chống đối gây khó khăn cho cán cơng tác quản lí

Đối với doanh nghiệp kinh doanh khơng ổn định cán chi

cục thuế cần phải phối hợp với phường, ngành liên quan để nắm bắt đầy đủ thơng tin Các doanh nghiệp có đơn xin nghỉ kinh doanh phải làm đầy đủ thủ tục theo qui định Đối với doanh nghiệp kinh doanh diện quản lí phải đơn đốc thu nộp, nắm rõ khó khăn thuận lợi để quản lớ tụt đối tượng nộp thuế Phối hợp với ngành, với hội đồng tư vấn thuế phường để kiểm tra thực tế xác định đối tượng kinh doanh mà khơng đăng kí kinh doanh, có đăng kí

kinh doanh mà khơng đăng kí thuế, trường hợp báo ngừng báo nghỉ hoạt độnh thực tế hoạt động mà không kê khai nộp thuế…

* Tiếp tục phát triển, thực tốt chế tự kê khai tự nộp Hoàn thành cơ sở liệu thông tin đối tượng nôp thuế để áp dụng phương thức

quản lí tiên tiến, đại hố Tổ chức quản lí theo chức năng, từ đánh giá kết chuẩn bị nội dung triển khai diện rộng Xây dựng chương trình, kế hoạch hỗ trợ tuyên truyền người nộp thuế, tuyên truyền sách, pháp luật thuế cho người nộp thuế, người dân quan, tổ chức khỏc trờn địa bàn.Chủ trì phối hợp với Đội thuộc Chi cục thuế, tổ chức liên quan tổ chức hội nghị đối thoại với người nộp thuế địa bàn

* Về phía cán thuế:

98

khi thực pháp luật thuế Đối với doanh nghiệp có dấu hiệu kê khai thiếu, trốn thuế, chõy ỡ nghĩa vụ thuế phải báo cáo quyền địa phương để đạo quan chức năng, quan thông tin đại chúng phối hợp với quan thuế để tuyên truyền giải thích chất ý nghĩa tốt đẹp tiền thuế trách nhiệm doanh nghiệp nghĩa vụ thuế Thực công tác khen thưởng, tuyên dương tôn vinh người thực tốt nghĩa vụ nộp thuế tổ chức cá nhân khác ngành thuế có thành tích xuất sắc việc tham gia cơng tác quản lí thuế

- Khai thác liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng người nộp thuế, thu thập thơng tin, phân tích đánh giá so sánh với liệu thông tin quan thuế, kiểm tra tính trung thực, xác hồ sơ khai thuế, phát nghi vấn bất thường kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình điều chỉnh kịp thời

- Thu thập thơng tin người nộp thuế cịn nợ tiền thuế, đề xuất biện pháp đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ tiền thuế, tiền phạt, cung cấp thông tin

về tình hình nợ thuế theo yêu cầu quan pháp luật theo đạo lãnh đạo chi cục thuế, cung cấp danh sách tổ chức cá nhân chõy ỡ nợ thuế để thông báo công khai trờn cỏc phương diện thông tin đại chúng

Đổi hiệu, hình thức tuyên truyền sách thuế đảm

bảo tính thiết thực, thuyết phục đạt hiệu cao 4.2.3 Hồn thiện nội dung kiếm sốt thuế TNDN

* Cơng tác kê khai, đăng kí mã

99

kể từ nhận hồ sơ đầy đủ, hợp lệ từ Hệ thống thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp

Rút ngắn thời gian thực cán thực thời gian chờ đợi NNT: Thời gian cấp mã rút ngắn bình quân 30 phút kể từ từ nhận giao dịch từ Cơ quan đăng ký kinh doanh, thời gian cấp 24/24h (giảm 87.5% lượng thời gian so với quy định làm việc)

* Công tác đôn đốc tạm nộp thuế TNDN:

Phải xây dựng sở liệu thuế TNDN để hỗ trợ quan thuế động viên, đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế TNDN tạm tính hàng quý kịp thời,

tránh nộp dồn vào Quý hàng năm Giải pháp mang lại kết tích cực cho Cục thuế việc quản lý đôn đốc thuế TNDN hàng quý điều kiện doanh nghiệp nộp tờ khai TNDN quý

Cụ thể sau :

- Kịp thời đôn đốc, nhắc nhở doanh nghiệp tự giác tạm nộp thuế TNDN quý vào ngân sách nhà nước kịp thời điều kiện nộp tờ khai

quý

- Xây dựng hệ thống thông tin dư địa số thuế TNDN quý chi tiết đến doanh nghiệp, Phòng/Đội cán kiểm tra để hỗ trợ cán kiểm tra có biện pháp khai thác nguồn thu đồng thời tham mưu cho Lãnh đạo để kịp thời đạo, điều hành công tác thu

- Theo dõi kết quả, tiến độ thu thuế TNDN chi tiết đến cán bộ, Phòng, Chi cục để đánh giá kết hoàn thành nhiệm vụ cán bộ, Phòng/Chi cục thuế

100

Để hồn thành nhiệm vụ địi hỏi cơng tác quản lý thuế TNDN cần đổi

mới nhiều giải pháp từ phân tích liệu, tuyên truyền hướng dẫn, động viên đến tác động công tác tra kiểm tra, giải pháp phải cụ thể nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý thu thuế TNDN từ tất nguồn thu Phân tích, đánh giá đề xuất số giải pháp làm sáng kiến cho công tác quản lý thu thuế TNDN

* Công tác kiểm tra hồ sơ thuế:

Quán triệt tất cơng chức đội kiểm sốt hồ sơ khai thuế doanh nghiệp thay đổi địa đăng ký kinh doanh, thay đổi giám đốc:

- Đối với doanh nghiệp từ tỉnh, quận khác chuyển đến: vào mẫu 09 để nắm bắt doanh nghiệp; doanh nghiệp thay đổi thông tin quận: Đầu tháng rà soát doanh nghiệp có thay đổi thơng tin tháng trước liền kề đưa vào danh sách cần phải kiểm soát

hồ sơ khai thuế;

- Hàng tháng/quý kết xuất liệu hồ sơ khai thuế GTGT hệ

thống quản lý thuếvà lọc danh sách doanh nghiệp có số tiêu sau:Doanh thu không chịu thuế, doanh thu chịu thuế suất 0%, doanh thu chịu thuế suất 5%; Doanh nghiệp có phát sinh doanh thu đột biến so sánh tiêu “Tổng doanh thu” kỳ so với kỳ trước; Chỉ tiêu thuế đầu xấp xỉ tiêu thuế đầu vào, không phát sinh thuế phải nộp nhiều kỳ;

- Sau hết thời hạn doanh nghiệp phải nộp hồ sơ khai thuế toán thuế TNDN, đội kiểm tra thuế lập danh sách người nộp thuế theo số tiêu sau để kiểm tra hồ sơ khai thuế: Chênh lệch tổng doanh thu kê khai hồ sơ khai thuế GTGT tiêu tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hồ sơ khai toán thuế TNDN; Chỉ tiêu “Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN” x 20% nhỏ số thuế TNDN phải nộp kỳ

101

chỉ tiêu rà soát hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế giao tiêu ghi thu thuế TNDN tiêu đấu tranh khai bổ sung số thuế TNDN tăng sau ghi thu Có kiểm sốt kết thực so với tiêu giao, hàng quý có đánh giá kết cơng tác vào kết đấu tranh rà soát hồ sơ khai thuế bàn đánh giá kết thực nhiệm vụ đấu tranh thuế TNDN trụ sở quan thuế Cơ sở giao dự thuế TNDN số lượng doanh nghiệp kinh doanh địa bàn, số lượng doanh nghiệp có doanh thu thu, tổng doanh thu dự kiến phát sinh quý, Doanh thu số thuế TNDN ghi thu địa bàn cán quản lý quý trước kỳ, tiêu giao kế hoạch Chi cục để giao tiêu ghi thu thuế TNDN quý cho cán

- Đối với hồ sơ khai toán thuế TNDN năm: Ngay hết hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN năm, Đội kiểm tra kịp thời tham mưu với

lãnh đạo đạo cán đội kiểm tra rà soát đối chiếu lại việc kê khai doanh thu số thuế TNDN tạm tính quý Đối với đơn vị thực kê khai

doanh thu, thu nhập chịu thuế thuế TNDN tốn cao tạm tính quý chưa phát nghi vấn qua báo cáo tài năm tạm thời chấp nhận Đối với doanh nghiệp báo cáo kết kinh doanh lỗ xác định số thuế TNDN thấp số thuế tạm tính 04 quý kịp thời phân loại rà sốt Qua phân tích đối chiếu báo cáo tài với kết hoạt động kinh doanh kỳ, cán gọi điện thoại trao đổi với đơn vị tình hình kinh doanh kê khai thuế đơn vị giải trình số liệu hợp lý tạm thời chấp nhận, số liệu có sai sót chênh lệch kịp thời chấn chỉnh yêu cầu đơn vị thực điều chỉnh khai bổ sung

Để quản lý tốt thuế thu nhập doanh nghiệp địi hỏi

102

công tác đào tạo, bồi dưỡng cán chuyên môn nghiệp vụ lực lượng cán trẻ…

Để đẩy mạnh tăng hiệu cơng tác quản lý thuế nói chung thuế

TNDN nói riêng cơng việc quan trọng lâu dài nâng cao nhận thức người nộp thuế Tạo nhiều điều kiện ưu đãi hợp lý, thực thu hút đầu tư nước Để làm điều cần làm cho đối tượng nộp thuế thấy tính nghiêm minh cơng tác kê khai nộp thuế Hơn hết, quan quản lý thu, quan quản lý ngân sách cần thực thông báo công khai, minh bạch khoản thu chi NSNN Chỉ người nộp thuế thấy lợi ích thiết thực khoản đóng góp thân họ tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế nhà nước đặt Xây dựng thực đầy đủ hình thức nội dung tuyên truyền, hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế phù hợp với nhu cầu tổ chức, cá nhân nộp thuế Bên cạnh việc

tuyên truyền nâng cao nhận thức người nộp thuế, Chi Cục thuế cần hướng dẫn người nộp thuế có hiểu biết đầy đủ nghĩa vụ thuế Bởi lẽ

hiện ngành thuế áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, có hiểu biết đầy đủ họ thực cách nhanh chóng xác thủ tục, tờ khai đơn vị

*Cơng tác quản lý nợ: Tăng cường đô đốc thu nợ, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế sở nghiên cứu áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thuế

Đôn đốc thu nộp, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu cuối

103

nợ người nộp thuế, từ có cách ứng xử phù hợp theo tính chất mức độ khoản nợ

4.3 Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực giải pháp đề xuất

4.3.1 Đối với quan nhà nước tổ chức có liên quan

Để thực giải pháp nêu trên, cần kết hợp đồng từ

quan nhà nước đến doanh nghiệp mang lại hiệu thiết thực

Đối với Chính phủ, Bộ Tài Đề nghị Chính phủ, Bộ Tài

trình quốc hội sửa Luật Quản lý thuế để phù hợp với chuẩn mực, thông lệ cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát thực thi công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia quyền thu thuế Theo đó, đề nghị sửa đổi, bổ sung nội dung sau:

(1) Về Luật quản lý thuế, đề nghị: Bổ sung chế định trước phương pháp xác định giá tính thuế; mở rộng phạm vi thu thập thơng tin

người nộp thuế từ nguồn nước theo Hiệp định, Điều ước ký; quản lý thuế theo phương thức điện tử; quy định phạt chậm nộp thuế: Cần

tăng mức phạt từ 0,03% đến 0,07%/ ngày để nâng cao ý thức chấp hành nộp thuế

(2) Về Luật thuế TNDN: Đề nghị sửa đổi, theo hướng bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị

trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế hoạt động bán hàng đa cấp; thương mại điện tử; thoả thuận giá DN liên kết; điều chỉnh mức thuế suất cịn 18 % nhằm động viên, khuyến khích doanh nghiệp đầu tư phát triển

- Đối với Tổng cục Thuế đề xuất hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế, kiện tồn máy tổ chức, áp dụng công nghệ thông tin công tác kiểm tra thuế

104

công tác tuyên truyền pháp luật thuế, ban hành quy chế phối hợp quan; kiến nghị áp dụng kiểm sốt hóa đơn tiền mặt

Đổi kinh tế phải đơi với đổi sách thuế cho phù hợp,

cũng thu thuế phải tạo nguồn thu, nuôi dưỡng đảm bảo nguồn thu Đó quan điểm sách thuế cần phải nghiên cứu, xem xét

dưới nhiều khía cạnh, tránh tình trạng sửa đổi bổ sung nhiều lần, gây khó khăn cho cơng tác đạo, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý thu

Nhà nước cần phải nghiên cứu có nhiều sách tăng cường sức mạnh, quyền lợi thực cho máy ngành thuế, có quyền trang thiết bị cần thiết để thi hành nghiêm hiệu luật thuế xứng đáng công cụ cần thiết, đảm bảo tồn phát triển Nhà nước

- Kiến nghị sửa đổi bổ sung số điểm sơ hở qui định luật doanh nghiệp:

Một nguyên nhân làm cho công tác quản lý thuế TNDN

Chi cục gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp hoạt động địa bàn chưa thực vào nề nếp, hầu hết doanh nghiệp lợi dụng số sơ hở qui định luật doanh nghiệp nhằm trốn thuế, trốn quản lý quan thuế làm ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế, gây thất thoát tiền NSNN, cụ thể số vấn đề sau:

105

- Cần có qui định điều kiện vốn tài sản doanh nghiệp bắt buộc phải có để xảy hành vi lừa đảo, chiếm đoạt tiền, hàng hố; để cịn có sở để cưỡng chế đảm bảo toán cho người bị hại, kể

chiếm dụng tiền thuế, có tài sản để cưỡng chế

- Qui định địa điểm kinh doanh hay địa điểm đặt trụ sở cần chặt chẽ hơn, tránh tình trạng nay, doanh nghiệp khơng có diện địa điểm quản lý đăng ký kinh doanh nhiều, khai không địa điểm kinh doanh dẫn đến quan thuế khơng quản lý

- Có qui định chặt chẽ quản lý doanh nghiệp thời gian hoạt động Ví dụ: thời gian hoạt động doanh nghiệp vi phạm sách thuế bị xử phạt doanh nghiệp cố tình khơng chấp hành ngành phải có trách nhiệm quan thuế đôn đốc xử lý việc kê khai thay đổi kinh doanh

- Khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hố đơn tự in có đủ điều

kiện sở vật chất Hiện có thơng tư thức hướng dẫn việc sử

dụng hoá đơn tự in Các doanh nghiệp sử dụng hố đơn phát hành chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật hoá đơn doanh nghiệp phát hành

- Cần có qui định cụ thể buộc cấp, ngành có liên quan có trách

106

4.3.2 Đối với Chi cục thuế Huyện Thanh Trì

• Tăng cường phối hợp với quan có liên quan

Có thể nói tình trạng trốn thuế xảy lúc, nơi, lĩnh

vực kinh doanh Cơ quan thuế quan tổ chức thu thuế, nịng cốt cơng tác kiểm sốt quản lý thuế nhiên công tác thu thuế đạthiệu cao cần phải có phối hợp cấp, ngành có liên

quan

- Chi cục thuế Huyện Thanh Trì cần phối hợp với Sở kế hoạch đầu tư để tiến hành rà soát lại doanh nghiệp đảm bảo doanh nghiệp đăng ký kinh doanh phải đăng ký mã số thuế theo thời hạn quy định, ngăn chặn kịp thời hành vi kinh doanh sau thời

gian đăng ký mã số thuế, kịp thời phát đóng MST DN thành lập với mục đích mua bán hố đơn

- Chi cục thuế Huyện Thanh Trì cần cần tăng cường phối hợp với công an kinh tế để phát hiện, ngăn chặn kịp thời xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật thuế buôn bán hóa đơn bất hợp pháp, hồn khống thuế…Ngồi quan công an cần phải khẩn trương điều tra làm rã vụ mà quan thuế chuyển hồ sơ sang đặc biệt doanh nghiệp bỏ trốn Với doanh nghiệp lập hồ sơ khống để hoàn thuế với số tiền lớn cần phải truy cứu trách nhiệm hình xử phạt thật nặng

- Phối hợp với ngân hàng việc thu thuế qua ngân hàng: Tạo điều kiện cho loại hình dịch vụ làm thủ tục thuế phát triển

Người nộp thuế người kinh doanh, họ ln phải tìm hiểu thị trường, tìm nguồn hàng, quản lý nội bộ…nên họ khó nắm bắt hết quy định tài chính, kế tốn, thuế… việc thực áp dụng chế quản lý thu nộp thuế theo phương thức người nộp thuế tự kê khai,

107

hiện nghĩa vụ với NSNN doanh nghiệp cần đến đơn vị có chun mơn nghiệp vụ để giúp họ việc tính tốn sổ sách, khoản thuế phải nộp Mặt khác, doanh nghiệp huyện Thanh Trì phần lớn DN vừa nhỏ, DN cịn chưa chủ động tìm hiểu thơng tin, sách mới, trình độ kế tốn yếu nên thường khai sai, khai thiếu Bên cạnh đó,

nhiều doanh nghiệp chưa ứng dụng cơng nghệ thông tin, thương mại điện tử nên chưa tiếp cận với phần mềm hỗ trợ kê khai thuế…những lý làm hạn chế việc tuân thủ pháp luật thuế, tăng chi phí doanh nghiệp thời gian quan thuế hình thành đại lý làm dịch vụ thủ tục thuế tiết kiệm thời gian cho doanh nghiệp quan thuế Tuy thực biện pháp xảy móc nối thông đồng doanh nghiệp đại lý cán thuế với đại lý để giải pháp có hiệu Chi cục thuế cần phải:

- Khuyến khích, tuyên truyền cho ĐTNT địa bàn thấy lợi ích từ việc sử dụng dịch vụ làm thủ tục thuế

- Tạo điều kiện cho DN làm dịch vụ thuế tiếp cận với DN địa bàn

• Tăng cường ứng dụng tin học việc quản lý thuế TNDN

Ứng dụng tin học quản lý thuế có vai trị đặc biệt quan trọng

trong việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, góp phần giảm thiểu nhân lực quản lý Trong điều kiện thiếu cán Chi cục

Thuế Huyện Thanh Trì cần phải tăng cường ứng dụng CNTT quản lý thuế Không xuất phát từ vấn đề nhân lực mà việc ứng dụng CNTT quản lý thuế cịn xuất phát từ hiệu mà đem lại Việc ứng dụng CNTT đem lại hiệu cao nhiều cho công tác quản lý thuế, cho phép quản lý tổng quát, đồng khoa học

108

dụng TMS việc đăng kí, cấp MST, ứng dụng quản lý hồ sơ QHS, ứng dụng phân tích tình trạng thuế QTT Ngồi ra, Chi cục cịn cấp đào tạo miễn phí phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK

Tất nội dung góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý thuế địa bàn Huyện Thanh Trì Tuy nhiên, hạn chế trình độ cán bộ, hạn chế sở hạ tầng, nguồn vốn mà công tác ứng dụng CNTT quản lý thuế cịn hạn chế Do đó, thời gian tới, Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì cần tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng tin học quản lý thuế Cụ thể:

+ Hoàn thiện phần mềm ứng dụng để đạt hiệu cao Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì ứng dụng phần mềm vào quản lý, nhiên, số liệu dạng tổng hợp Các phần mềm chưa thực phát huy hết tác dụng Do đó, phận tin học phải nghiên cứu để tìm giải pháp vận

dụng phần mềm vào địa bàn Huyện Thanh Trì cho phù hợp hiệu

+ Đào tạo cán chuyên môn kiến thức tin học để sử dụng ứng dụng cách thành thạo Đặc biệt, đội ngũ cán tin học phải đào tạo chun nghiệp để khơng nắm bắt nhanh ứng dụng ngành thuế triển khai ứng dụng Chi cục mà phải có khả tự xây dựng phần mềm ứng dụng cho riêng Chi cục Thuế Thanh Trì

+ Các phần mềm quản lý thuế cần hướng dẫn ứng dụng Chi cục thuế để nâng cao hiệu quản lý tổng quát Bên cạnh đó, phải có hệ thống liên kết thơng tin Cục thuế với Chi cục thuế để cung cấp thơng tin nhanh chóng, phục vụ cho cơng tác quản lý

109

tâm sát sao, đạo việc tổ chức thực công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh địa bàn thuộc Chi cục thuế quản lý Tăng cường kiểm tra, giám sát việc kê khai nộp thuế GTGT, TNDN loại thuế khác doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh địa bàn huyện Thanh Trì Hàng quý tổ chức họp thẩm định phân tích hồ sơ khai thuế TNDN đồng chí Phó chi cục trưởng chủ trì họp với tồn thể cán thuộc Đội

110

KẾT LUẬN

Trong bối cảnh nước ta hội nhập sâu với kinh tế khu vực giới Thuế TNDN doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước vào Việt Nam đặc biệt quan tâm, nghiên cứu để triển khai

áp dụng vào tình hình thực tế doanh nghiệp Thuế TNDN sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung đáp ứng mục đích, yêu cầu đặt Thuế TNDN sắc thuế quan trọng, có số thu chiếm đáng kể tổng số thu thuế NSNN đồng thời có phạm vi điều chỉnh rộng đến hoạt động kinh tế Thuế TNDN góp phần tăng thu cho NSNN, kích thích hoạt động SXKD phát triển điều tiết tiêu dùng xã hội

Tuy nhiên, kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, hoạt động SXKD doanh nghiệp đa dạng, phức tạp phong phú Hệ thống sách thuế chế độ kế tốn doanh nghiệp Nhà nước ban

hành chưa đồng bộ, chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp Thuế TNDN thường xuyên sửa đổi, bổ

sung phần làm cho doanh nghiệp lúng túng thực pháp luật thuế kế toán thuế Nhiều doanh nghiệp cịn vận dụng kế tốn tùy

tiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chí vi phạm pháp luật thuế chế độ kế tốn

Hồn thiện sách thuế TNDN phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội hội nhập quốc tế đất nước đòi hỏi tất yếu khách quan mà Nhà nước doanh nghiệp phải chung tay thực

111

trong việc kê khai, nộp thuế, tốn thuế, kế tốn thuế nhằm góp phần hồn thiện việc kiểm sốt quản lý thuế TNDN Trong q trình hoàn thiện đề tài, thời gian kiến thức cịn hạn chế Luận văn chưa thể đề cập hết phương pháp, cách kiểm soát quản lý thuế TNDN Nghiên cứu bước khởi đầu cho nghiên cứu sâu, rộng tình hình kiểm sốt quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì nói riêng đơn vị, chi cục thuế khác Tác giả nhận thấy cần thiết phải tiến hành điều tra phạm vị rộng để kết mang tính đại diện cho tất doanh nghiệp địa bàn thành phố Việc đánh giá cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNDN nên kết hợp tính thuân thủ quy định pháp luật thuế tính hiệu việc tổ chức quản lý thu thuế Cuối cùng, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý báu quý Thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp quan tâm đến để đề tài ngày hoàn thiện

112

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Báo cáo đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm

2018 Cục thuế Hà Nội,

2 Bộ Tài (2013), Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp”

3 Bộ Tài (2014), Thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế TNDN

4 Bộ Tài (2014), Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014

Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”

5 Chính phủ (2015), Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015,

“Quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế”

6 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế”

7 PGS.TS Nguyễn Thị Liên, PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình “Thuế”, NXB Tài

8 PGS.TS Phan Thị Cúc, PGS.TS Phan Hiển Minh (2009), Giáo trình “Thuế”, NXB Tài

9 PGS.TS.Trần Mạnh Dũng, TS.Hà Thị Thúy Vân, TS Vũ Thị Kim Anh (2016), Giáo trình “Thuế kế toán thuế doanh nghiệp nhỏ vừa lý thuyết, thực hành giải pháp thuế”, NXB Tài

113

11.Tác giả Đặng Trần Quyết (2016)“Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn

quận Hoàn Kiếm, thành phố Hà Nội”

12 Website: www.mof.gov.vn; www.gdt.gov.vn; www.webketoan.com; www.kiemtoan.com.vn

114

PHỤ LỤC

Phụ lục 1.1: PHIẾU KHẢO SÁT

BẢNG CÂU HỎI PHỎNG VẤN CÁ NHÂN

(Đối tượng: Đội trưởng, cán quản lý thuế TNDN)

Kính chào q anh/chị!

Tơi Nguyễn Hồng Trang, cao học viên ngành Kế toán trường ĐH

Lao động – xã hội Hiện thực luận văn tốt nghiệp với đề tài

“Kiểm soát quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế Huyện

Thanh Trì, Thành phố Hà Nội” Để hồn thiện luận văn, tơi tiến hành

thu thập liệu nhằm trình bày thực trạng kiểm soát quản lý thuế TNDN Chi cục thuế Thanh Trì Rất mong anh/chị bớt chút thời gian quý báu để giúp đánh giá khách quan, đầy đủ câu hỏi bên Tôi xin cam đoan nội dung bảng khảo sát phục vụ cho mục đích nghiên cứu bảo mật Tất câu trả lời anh/chị có giá trị

nghiên cứu

Xin chân thành cảm ơn anh/chị!

Anh/ chị vui lòng đánh dấu (x) vào thích hợp ghi trả lời vào chỗ trống ( )

Phần 1: Thông tin cá nhân

1 Vị trí cơng việc:□ Đội trưởng□ Cán Bộ

Thời gian công tác: năm

Phần 2: Nội dung khảo sát

1 Anh/chị có cập nhật quy định Luật thuế TNDN khơng? □ Thường xun□ Rất ít□ Khơng

Nếu có, anh/chị cập nhật qua kênh thông tin nào? □ Tập huấn quan thuế□ Học tập, bồi dưỡng □ Internet, sách, báo, tạp chí□ Bạn bè, người thân

2 Anh/chị vui lịng cho biết sách thuế TNDN thay đối

quan thuế có nhanh chóng triển khai, phổ biến đến đơn vị để thực

115

□ Có□ Khơng

3 Anh/chị vui lòng cho biết mức độ tuân thủ quy định pháp luật thuế

TNDN đơn vị thuộc CCT Thanh Trì việc kê khai, nộp tạm tính

và tốn thuế TNDN?

□ Rất tốt □ Tốt □ Chưa tốt

4 a Anh chị tìm hiểu giải đáp cho doanh nghiệp

khi họ hỏi khoản chi phí khơng trừ tính thuế TNDN

hay chưa?

□ Đã tìm hiểu kỹ càng□ Đã tìm hiểu sơ qua□ Chưa tìm hiểu

b Có phân biệt chi phí trừ chi phí khơng trừ xác định

thu nhập chịu thuế khơng?

□ Có□ Khơng

c Có theo dõi riêng chi phí khơng trừ khơng từ đầu khơng?

□ Có□ Khơng

Nếu có, anh/chị tìm hiểu qua kênh thơng tin nào?

□ Học tập, bồi dưỡng □ Internet, sách, báo, tạp chí □ Bạn bè, đồng

nghiệp

5 Anh/chị vui lòng cho biết:Doanh nghiệp đầu tư dự án có

giảm thuế suất thuế TNDN khơng?:

□ Có □ Khơng□ Khơng biết

6 Anh/chị vui lịng cho biết vấn đề kiểm sốt nộp tạm tính thuế

TNDN hầu hết cán phải làm để thu số thuế tạm tính?

□ vận động

□ số thuế năm ngoái liền kề yêu cầu đơn vị nộp □ khơng có cách

7 Anh/chị vui lòng cho biết khâu kiểm tra tờ khai tiêu

116

ă Rc ri,hay nhm ln ă n giản, dễ dàng

8 Anh/chị vui lòng cho biết đánh giá cá nhân anh/chị việc kiểm

soát quản lý thuế TNDN quan thuế ca anh/ch?

ă lm rt tt nhim v ¨ làm mức độ vừa phải

117

Phụ lục 3.1: Thư nhắc đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế lần

THÔNG BÁO

V/v yêu cầu nộp hồ sơ kê khai thuế

Cơ quan thuế thông báo để Công ty TNHH thương mại sản xuất Thắng Lợi, MST 01012345678 biết: Tính đến ngày 08 tháng năm 2019, quan thuế chưa nhận hồ sơ khai thuế người nộp thuế, cụ thể sau:

STT Loại thuế Kỳ tính thuế Hạn nộp Số ngày hạn Ghi

1 GTGT Quý /2019 02/05/2019

Đề nghị người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế cịn thiếu nói cho quan thuế Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật

Người nộp thuế cần biết thêm chi tiết, xin vui lòng liên hệ với quan thuế theo địa chỉ: CC Thuế huyện Thanh Trì, Đội KK-KTT

Địa chỉ: Số ngõ 405 Ngọc Hồi, TT Văn Điển Thanh Trì, Tỉnh/ TP Hà Nội Số điện thoại: 0243.861.1421

Địa email:nhtrang01.han@gdt.gov.vn

Cơ quan thuế thông báo để người nộp thuế biết, thực hiện./

Nơi nhận: KT CHI CỤC TRƯỞNG

PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG

Công ty TNHH thương mại sản xuất Thắng Lợi,(Xã Vĩnh Quỳnh,Đội 15, thơn Vĩnh Ninh, Thanh Trì, Hà Nội); - Lưu: VT, KK&KTT

Đã ký

CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH TRÌ

CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

Số: 5450/TB-CCT-KKKTT&TH Thanh Trì, ngày tháng năm 2019

Mẫu số: 18/QTr-KK

(Ban hành kèm theo Quyết định số

118

Phụ lục 3.2: Thư nhắc đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế lần

CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THANH TRÌ

CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

Số: 5450/TB-CCT-KKKTT&TH Thanh Trì, ngày 10 tháng năm 2019

THÔNG BÁO

V/v yêu cầu nộp hồ sơ kê khai thuế (lần 2)

Cơ quan thuế thông báo để Công ty TNHH thương mại sản xuất Thắng Lợi, MST 01012345678 biết: Tính đến ngày 10 tháng năm 2019, quan thuế chưa nhận hồ sơ khai thuế người nộp thuế, cụ thể sau:

STT Loại thuế Kỳ tính thuế Hạn nộp Số ngày hạn Ghi

1 GTGT Quý /2019 02/05/2019

Đề nghị người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thiếu nói cho quan thuế Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật

Người nộp thuế cần biết thêm chi tiết, xin vui lòng liên hệ với quan thuế theo địa chỉ: CC Thuế huyện Thanh Trì, Đội KK-KTT

Địa chỉ: Số ngõ 405 Ngọc Hồi, TT Văn Điển Thanh Trì, Tỉnh/ TP Hà Nội Số điện thoại: 0243.861.1421

Địa email:nhtrang01.han@gdt.gov.vn

Cơ quan thuế thông báo để người nộp thuế biết, thực hiện./

Nơi nhận: KT CHI CỤC TRƯỞNG

PHĨ CHI CỤC TRƯỞNG

Cơng ty TNHH thương mại sản xuất Thắng Lợi,(Xã Vĩnh Quỳnh,Đội 15, thôn Vĩnh Ninh, Thanh Trì, Hà Nội); - Lưu: VT, KK&KTT

119

Phụ lục 3.3: Thông báo yêu cầu đơn vị lên làm việc vấn đề tạm nộp

thuế TNDN Công ty TNHH Xây dựng điện Minh Tâm

THÔNG BÁO

Về việc giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu liên quan đến thuế TNDN Qúy 1,2 năm 2019

Kính gửi: Cơng ty TNHH Xây dựng điện Minh Tâm

Mã số thuế: 0101xxx

Địa chỉ: Số 14 liền kề 20, KĐT Đại Thanh, Xã Tả Thanh Oai,

huyện Thanh Trì, TP Hà Nội

Căn qui định pháp luật thuế hành trách nhiệm người nộp thuế việc cung cấp thông tin theo yêu cầu quan thuế;

Căn Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ;

Căn theo số liệu hệ thống ngành thuế; Năm 2018, Công ty có tổng lợi nhuận trước thuế, số tiền: 169.614.407 đồng

Để làm rõ nội dung số thuế TNDN tạm nộp Qúy 1,2 năm 2019, Chi cục

Thuế huyện Thanh Trì đề nghị Cơng ty giải trình làm rõ việc hạch toán

CỤC THUẾ TP HÀ NỘI

CHI CỤC THUẾ H THANH TRÌ

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT

NAM

Độc lập - Tự - Hạnh phúc

120

Doanh thu, Chi phí Qúy 1, năm 2019 làm xác định thuế TNDN tạm nộp theo quy định

Chi cục Thuế huyện Thanh Trì đề nghị Cơng ty TNHH Xây dựng điện Minh Tâm cử đại diện đến làm việc trực tiếp Chi cục Thuế huyện

Thanh Trì (hoặc có văn giải trình nội dung trước ngày 20/08/2019) Thời gian làm việc: 8h 30 ngày 26/08/2019;

Địa điểm làm việc: Phòng 403 - Đội kiểm tra thuế số 2- Chi cục Thuế

huyện Thanh Trì

Địa chỉ: Thơn Cương ngơ - Xã Tứ Hiệp - Thanh Trì - Hà Nội

Mọi vướng mắc (nếu có) xin vui lịng liên hệ với quan thuế theo số điện thoại: 0915222519 (Gặp công chức thuế: Nguyễn Hồng Trang)

Chi cục Thuế huyện Thanh Trì thơng báo để Cơng ty biết thực hiện./

Nơi nhận:

- Như trên;

- Lưu: VT, Đội Kiểm tra

KT.CHI CỤC TRƯỞNG PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG

121

Phụ lục 3.4: Trích Tờ khai tốn mẫu 03/TNDN Cơng ty

TNHH Xây dựng điện Minh Tâm

C Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh

1 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 169.614.407

2 Thu nhập miễn thuế C2

3 Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ C3

3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD chuyển

trong kỳ C3a

3.2 Lỗ từ chuyển nhượng BĐS bù trừ

với lãi hoạt động SXKD C3b

4 Thu nhập tính thuế (TNTT)

(C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 169.614.407

5 Trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu

có) C5

6 TNTT sau trích lập quỹ khoa học

cơng nghệ (C6=C4-C5=C7+C8+C9) C6 169.614.407

6.1

Trong đó: + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22% (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi)

C7

6.2

+ Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi)

C8 169.614.407

6.3

+ Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất

không ưu đãi khác C9

+ Thuế suất không ưu đãi khác C9a

7

Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a))

C10 33.922.881

8 Thuế TNDN chênh lệch áp dụng

mức thuế suất ưu đãi C11 Thuế TNDN miễn, giảm kỳ C12 9.1 Trong đó: + Số thuế TNDN miễn,

122

9.2 + Số thuế miễn, giảm không theo

Luật Thuế TNDN C14

11 Số thuế thu nhập nộp nước được trừ kỳ tính thuế C15

12 Thuế TNDN hoạt động sản xuất

kinh doanh (C16=C10-C11-C12-C15) C16 33.922.881

D Tổng số thuế TNDN phải nộp

(D=D1+D2+D3) D 33.922.881

1 Thuế TNDN hoạt động sản xuất

kinh doanh (D1=C16) D1 33.922.881

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển

nhượng bất động sản D2

3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) D3

E Số thuế TNDN tạm nộp năm

(E = E1+E2+E3) E 35.499.523

1 Thuế TNDN hoạt động sản xuất

kinh doanh E1 35.499.523

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển

nhượng bất động sản E2

3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3

G Tổng số thuế TNDN phải nộp (G

= G1+G2+G3) G (1.576.642)

1 Thuế TNDN hoạt động sản xuất

kinh doanh (G1 = D1-E1) G1 (1.576.642)

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển

nhượng bất động sản (G2 = D2-E2)

3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có)

(G3 = D3-E3) G3

H 20% số thuế TNDN phải nộp (H =

D*20%) H 6.784.576

I

Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp (I = G-H)

123

Phụ lục 3.5: Hồ sơ yêu cầu Công ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng

Việt lên giải trình vấn đề rủi ro hồ sơ khai thuế đơn vị

CHI CỤC THUẾ H THANH TRÌ ĐỘI KIỂM TRA THUẾ

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

PHIẾU NHẬN XÉT HỒ SƠ KHAI THUẾ

Kỳ rà soát: T2/2019

- Người nộp thuế: Công ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt - Mã số thuế: 01012233445

- Địa chỉ: Số 5, Đội 11, xã Tả Thanh Oai, Huyện Thanh Trì, TP Hà Nội; - Ngành nghề kinh doanh: xây dựng

- Công chức kiểm tra: Nguyễn Hồng Trang – Cán đội kiểm tra

I PHẦN KÊ KHAI CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

- Báo cáo tài năm 2017-2018

II NHẬN XÉT HỒ SƠ KHAI THUẾ

- Chi phí giá vốn, chi phí quản lý doanh nghiệp biến động không đồng qua năm 2017, 2018

- Hàng tồn kho năm 2018 lớn, > DT năm 2018 => kiểm tra chi phí lãi vay năm 2018

- Chi phí 334 biến động không đều, không theo tốc độ tăng trưởng doanh thu DT 2017: 29 tỷ - TK 334: 1,7 tỷ

DT 2018: 10,1 tỷ - TK 334: 2,9 tỷ

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang năm 2018 lớn

- Trên tờ khai thuế GTGT, phát sinh điều chỉnh tăng giảm tiêu 37,38 số tiền lớn

III KIẾN NGHỊ

124

ĐỘI KIỂM TRA THUẾ

ĐỘI TRƯỞNG Thanh Trì, ngày tháng 02 năm 2019 CƠNG CHỨC THUẾ

CHI CỤC THUẾ H.THANH TRÌ

ĐỘI KIỂM TRA THUẾ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

TỜ TRÌNH LÃNH ĐẠO CHI CỤC

Về việc: Ban hành thông báo yêu cầu giải trình,cung cấp thơng tin

I NỘI DUNG:

1 Thơng báo u cầu giải trình, cung cấp thơng tin :

- Người nộp thuế: Công ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt - Mã số thuế: 01012233445

- Địa chỉ: Số 5, Đội 11, xã Tả Thanh Oai, Huyện Thanh Trì, TP Hà Nội;

2 Nội dung thông báo:

+ Doanh thu chi phí báo cáo tài năm 2017-2018; + Chỉ tiêu Phải trả người lao động năm 2017-2018;

+ Chỉ tiêu Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang năm 2017-2018; + Chỉ tiêu Hàng tồn kho năm 2017-2018

II CĂN CỨ PHÁP LÝ ĐỂ GIẢI QUYẾT:

- Căn Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế

- Căn Điều 61 Thông tư 156/2013/TT-BTC, ngày 06/11/2013

- Căn phiếu nhận xét hồ sơ khai thuế mẫu số 01/QTKT công chức đội kiểm tra thuế lập

III Ý KIẾN CỦA ĐƠN VỊ CĨ LIÊN QUAN ( NẾU CĨ): khơng IV ĐỀ XUẤT CỦA CB GIẢI QUYẾT , XỬ LÝ:

125

Công ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt; Mã số thuế: 01012233445

Kính trình phụ trách đội; Lãnh đạo CCT cho ý kiến đạo phê duyệt./

Thanh Trì, ngày tháng 02 năm 2019

Cán trình

Nguyễn Hồng Trang

Ý kiến Đội Kiểm tra thuế

Thanh Trì, ngày tháng 02 năm 2019

ĐỘI TRƯỞNG

Ý kiến phê duyệt Lãnh đạo Chi cục thuế

Thanh Trì, ngày tháng 02 năm 2019

126

CỤC THUẾ TP HÀ NỘI CHI CỤC THUẾ H THANH TRÌ

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

Số: /TB-CCT-KTr Thanh Trì, ngày tháng 02 năm 2019

THÔNG BÁO

Về việc giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu

Kính gửi: Công ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt Mã số thuế: 010012233445

Địa nhận thông báo: Số 5, Đội 11, xã Tả Thanh Oai, Huyện Thanh Trì, TP Hà Nội

Căn qui định pháp luật thuế hành trách nhiệm người nộp thuế việc cung cấp thông tin theo yêu cầu quan thuế;

Căn vào hồ sơ khai thuế doanh nghiệp năm 2017-2018;

Để làm rõ nội dung báo cáo tài năm 2017-2018 đề nghị đơn vị giải trình bổ sung thông tin tài liệu sau:

+ Doanh thu chi phí báo cáo tài năm 2017-2018; + Chỉ tiêu Phải trả người lao động năm 2017-2018;

+ Chỉ tiêu Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang năm 2017-2018; + Chỉ tiêu Hàng tồn kho năm 2017-2018

Chi cục Thuế huyện Thanh Trì đề nghị giám đốc Công ty người ủy quyền hợp pháp đến làm việc Chi cục Thuế huyện Thanh Trì có văn giải trình nội dung

Thời gian làm việc: 08 30 phút ngày 28 tháng 02 năm 2019

Địa điểm làm việc: Đội kiểm tra thuế - Tầng – Phịng 403 - Chi cục Thuế huyện Thanh Trì Địa chỉ: Thơn Cương Ngơ, xã Tứ Hiệp, huyện Thanh Trì, TP Hà Nội

Đề nghị doanh nghiệp báo cáo số liệu nội dung giải trình địa thư điện tử: ntndiep.han@gdt.gov.vn trước ngày 28 tháng 02 năm 2019

Nếu có vướng mắc, đề nghị người nộp thuế liên hệ với quan thuế theo số điện thoại: 024 36816053 (Gặp đ/c Nguyễn Hồng Trang – Chuyên viên đội kiểm tra )

Chi cục Thuế Huyện Thanh Trì thơng báo để Cơng ty TNHH thực phẩm quốc tế Cánh đồng Việt biết thực hiện./

Nơi nhận:

- Như trên; - Lưu: VT, KTr

127

Phụ lục 3.6 Kết kiểm tra công ty TNHH TAT

Chênh lệch doanh thu tính thuế GTGT doanh thu tính thuế TNDN:

TT Năm 2015 2016 2017 2018

1 Doanh thu kê khai thuế GTGT 74,255,983,195 95,115,582,083 110,280,233,673 129,832,720,719

2 Doanh thu hạch toán thuế TNDN 74,218,681,130 95,484,726,755 117,589,798,856 129,795,893,739

3 Chênh lệch 37,302,065 -369,144,672 -7,309,565,183 36,826,980

Giải trình nguyên nhân chênh lệch:

TT Nguyên nhân 2015 2016 2017 2018

1 Cộng sai số học hồ sơ khai thuế

GTGT 13,640,109

2

Tăng doanh thu tính thuế TNDN khoản doanh thu chưa thực TK 338.7 năm 2014, ghi nhận

doanh thu tính thuế TNDN năm 2015 -236,622,000

3

Khoản doanh thu tính thuế GTGT hóa đơn số 1203 ngày 18/12/2015 cho dịch vụ thuê kho quý 1/2016 ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN năm 2016

260,284,

200 260,284,200

4 Công sai số học toán thuế

TNDN -244 -38,181,644 29,850,000

5

Giảm doanh thu tính thuế GTGT kê khai hóa đơn số 2133 (đủ liên) đơn vị khơng kê khai xóa bỏ báo cáo tình hình sử dụng hóa

đơn q 4/2016 -23,982,400

6 Giảm doanh thu tính GTGT cộng

sai số học -30,173,425

7 Giảm doanh thu tính GTGT kê khai

2 lần hóa đơn số 1374 ngày 29/2/2016 -38,181,818

8

Khoản doanh thu tính thuế GTGT hóa đơn số 2210 ngày 19/12/2016 cho dịch vụ thuê kho quý 1/2017 ghi nhận doanh thu tính thuế

TNDN năm 2017 360,892,620 -360,892,620

9 Thanh lý TSCĐ 109,090,909 18,181,818

10

Tăng doanh thu tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT" công ty kê khai sai doanh thu tiêu "Hàng hoá, dịch vụ

bán khơng tính thuế" -633,000,000

11

Tăng doanh thu tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế

128

thu tiêu "Hàng hoá, dịch vụ bán khơng tính thuế"

12

Khoản doanh thu tính thuế GTGT hóa đơn số 783 ngày 23/12/2017 cho dịch vụ thuê kho quý 1/2018 ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN

trong năm 2018 368,350,620 -368,350,620

13

Khoản doanh thu tính thuế GTGT hóa đơn số 1723 ngày 11/12/2018 cho dịch vụ thuê kho quý 1/2019 ghi nhận doanh thu tính thuế

TNDN năm 2019 405,177,600

Chênh lệch 37,302,065 -369,144,672 -7,309,565,183 36,826,980

3.1 Năm 2015

* Kết kiểm tra

Đơn vị tính: đồng

Chỉ tiêu

Kết ĐC tăng, giảm

(đồng)

Căn pháp lý

I Thuế GTGT

1 Giảm thuế GTGT đầu công ty kê

khai số học (1,364,001)

2 Tăng thuế GTGT đầu công ty kê

khai số học 180,000

3

Giảm thuế GTGT khấu trừ công ty kê khai điều chỉnh bổ sung không quy định

(55,397,206)

Khoản Điều 10 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Công văn 4943/TCT-KK ngày 23/11/2015

4

Giảm thuế GTGT khấu trừ công ty kê khai hóa đơn mua hàng đơn vị có Thơng báo khơng hoạt động địa đăng ký với quan thuế (Thời điểm mua hàng trước thời điểm quan thuế ban hành thông báo)

(5,386,500)

129

Phụ lục 3.7 Kết kiểm tra 2018 công ty CP usaka Việt Nam

Đơn vị tính: đồng

Chỉ tiêu

Kết ĐC

tăng, giảm

(đồng)

Căn pháp lý

II Thuế TNDN

1

Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm do: Công ty chi tiền lương, tiền cơng cho người lao động, hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ khơng có hồ sơ lao động, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật

(14,707,500)

Điểm 2.5, khoản 2, điều Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015

2

Phụ lục 3.8: Kết kiểm tra 2018 công ty CP Thiết bị Cường Anh

Đơn vị tính: đồng

Chỉ tiêu Kết ĐC tăng,

giảm (đồng) Căn pháp lý

Thuế GTGT

Thuế TNDN

Giảm chi phí cơng ty hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ sản xuất kinh doanh

(20.833.333)

130

Phụ lục 3.9 Kết kiểm tra 2018 công ty TNHH bao bì Tân Đạt

Đơn vị tính: đồng

II Thuế TNDN

Kết ĐC tăng, giảm

(đồng)

Căn pháp lý

1

3

Giảm chi phí cơng ty hạch tốn chi phí giá vốn vượt định mức

(131,282,400)

131

Phụ lục 3.10: Các trường hợp ưu đãi thuế

e: www.mof.gov.vn; www.gdt.gov.vn; www.webketoan.com; www.kiemtoan.com.vn