Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước Quảng Nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN PHỤNG TIẾN HỒN THIỆN KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUN TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng – Năm 2020 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣờ ƣớng n o : PGS TS Nguyễn Cơng P ƣơng Phản biện 1:.TS Đồn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Bùi Thị Yến Linh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 15 tháng 11 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tín ấp t ết ủ đề tà KBNN với chức quản lý quỹ ngân sách nhà nước (NSNN) giao nhiệm vụ tập trung nguồn thu vào ngân sách nhà nước kiểm soát, toán khoản chi ngân sách nhà nước gồm chi đầu tư phát triển chi thường xuyên ngân sách nhà nước Trong đó, chi thường xuyên khoản chi có tính chất ổn định chủ yếu chi cho người nên cơng cụ ổn định trị, xã hội, quốc phịng, an ninh Việc kiểm soát chi (KSC) thường xuyên chặt chẽ KBNN góp phần quan trọng việc giữ gìn ổn định đó, thực hành tiết kiệm chống lãng phí ngân sách nhà nước Tuy nhiên, cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên KBNN Quảng Nam chưa hiệu quả, cịn tình trạng tham nhũng, lãng phí ngân sách nhà nước, việc phân cơng nhiệm vụ kiểm sốt chi bất cập, chưa tạo điều kiện tốt cho khách hàng nên cần phải hồn thiện Hiện có nhiều đề tài nghiên cứu việc hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xun KBNN Tuy nhiên từ giai đoạn năm 2017, ngành kho bạc nói chung KBNN Quảng Nam có nhiều thay đổi từ cấu tổ chức quy trình nghiệp vụ, chế độ dẫn đến việc phải liên tục hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xun đề tài khơng cịn phù hợp thực tế Vì vậy, tác giả định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Quảng Nam” nhằm nhận diện hạn chế kiểm soát chi thường xuyên, đưa giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước Quảng Nam Mụ t p ạm v ng ên ứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nhằm phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt chi thường xun ngân sách nhà nước thời gian qua Kho bạc nhà nước Quảng Nam đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện 2.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Tập trung khai thác hai yếu tố khn khổ kiểm sốt nội có liên quan đến kiểm sốt chi thường xun- khơng nghiên cứu tồn hệ thống kiểm sốt nội bộ- nhận diện đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát - Về không gian thời gian: Nghiên cứu công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách KBNN Quảng Nam khoảng thời gian từ năm 2016 đến năm 2018 P ƣơng p áp ng ên ứu Đề tài vận dụng cách tiếp cận định tính, khảo sát trường hợp cụ thể - Phương pháp thu thập liệu: Dựa vào tài liệu khảo sát thực tế - Phương pháp phân tích: Sử dụng số liệu thu thập để phân tích, lập luận, đánh giá dựa vào sở lý thuyết Ý ng ĩ t ự t ễn ủ đề tà Đề tài góp phần phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt chi thường xun KBNN Quảng Nam góc nhìn kiểm soát nội bộ, nguyên nhân hạn chế để từ đưa giải pháp hồn thiện Qua cung cấp cho KBNN Quảng Nam tài liệu xem xét, đánh giá để phát triển, triển khai giải pháp áp dụng nhằm nâng cao hiệu quản lý ngân sách nói chung chi thường xuyên nói riêng Kết ấu đề tà Ngoài phần mở đầu kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn kết cấu thành chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Chương 2: Thực trạng kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Quảng Nam Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Quảng Nam Tổng qu n tà l ệu Có nhiều cơng trình viết nghiên cứu cơng tác kiểm soát chi thường xuyên KBNN liên quan đến đề tài CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC 1 CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC VÀ NGHIỆP VỤ CỦA KHO BẠC NHÀ NƢỚC 1.1.1 Ngân sách n nƣớ Theo luật NSNN Việt Nam 2015 số 83/2015/QH13 ngày 25/6/2015 ngân sách nhà nước : “là toàn khoản thu, chi nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có thẩm quyền định để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước” Thu NSNN chi NSNN hai nội dung NSNN Thu NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Chi NSNN trình phân phối sử dụng quỹ NSNN nhằm trang trải cho chi phí máy nhà nước thực mục tiêu kinh tế, trị, xã hội, an ninh, quốc phòng Chi ngân sách nhà nước bao gồm: chi dự trữ quốc gia, chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên, chi viện trợ, chi trả nợ lãi, khoản chi khác theo quy định pháp luật (Quốc Hội, 2015) Tuy cịn có nhiều ý kiến khác nội dung khái niệm NSNN thể điểm chủ yếu sau (Phạm Văn Khoan, biên soạn, 2010): - NSNN dự toán thu, chi tài nhà nước khoảng thời gian định, thường năm - NSNN quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước, kế hoạch tài Nhà nước - NSNN quan hệ kinh tế phát sinh trình nhà nước huy động sử dụng nguồn tài khác 1 Đặ đ ểm ủ t ƣờng xuyên ngân sách n nƣớ Chi thường xuyên khoản chi nhằm trì hoạt động thường xuyên nhà nước Chi thường xuyên ngân sách nhà nước có đặc điểm sau: - Việc sử dụng ngân sách cho hoạt động chi thường xuyên phân bổ tháng quý quý năm, năm kỳ kế hoạch - Việc sử dụng kinh phí thường xuyên đáp ứng chủ yếu cho nhu cầu người nên khơng tạo cải vật chất cho xã hội không gắn với việc trực tiếp tạo cải vật chất xã hội năm - Chi đầu tư phát triển cho kết cụ thể sử dụng hiệu chi thường xuyên đánh giá, xác định cụ thể Hiệu khơng đơn mặt kinh tế mà thể qua ổn định trị-xã hội từ thúc đẩy phát triển bền vững đất nước 1 Nộ ung t ƣờng xuyên ngân sách n nƣớ Chi phân cấp lĩnh vực, chi thường xuyên NSNN bao gồm nội dung chi sau: giáo dục - đào tạo dạy nghề; khoa học công nghệ;quốc phịng, an ninh, trật tự, an tồn xã hội; y tế, dân số gia đình; văn hóa thơng tin; phát thanh, truyền hình; thể dục thể thao; Theo đối tượng chi trả, chi thường xuyên NSNN bao gồm nội dung chủ yếu sau: chi toán chi cá nhân, chi hàng hoá, dịch , chi hỗ trợ bổ sung nhằm thực chương trình, dự án, nhiệm vụ, sách xã hội hay thực điều chỉnh vĩ mô Nhà nước, chi trả nợ lãi, phí vay thuộc ngân sách Nhà nước, chi khác Theo tính chất khoản chi, chi thường xuyên NSNN bao gồm nội dung sau: Chi toán cho người, chi hoạt động nghiệp vụ chuyên môn, chi mua sắm, sửa chữa, chi khác 1.2 QUY TRÌNH NGHIỆP VỤ CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC Qui trình chi thường xuyên NSNN tuân thủ theo qui trình chi NSNN nói chung bao gồm khâu: (1) Lập dự toán chi NSNN, (2) Chấp hành NSNN, (3) Quyết toán chi NSNN Ba khâu thực độc lập với có mối quan hệ biện chứng chặt chẽ với nhau, đảm bảo việc tuân thủ qui định pháp luật chi thường xuyên NSNN Trong đó, lập dự tốn việc đơn vị sử dụng NSNN dự tính số chi thường xuyên để thực nhiệm vụ trị, phát triển kinh tế xã hội, quốc phòng an ninh giao năm kế hoạch; chấp hành chi NSNN việc thực chi NSNN sở dự toán quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt; cịn toán chi NSNN việc tổng hợp khoản NSNN chi đảm bảo hợp pháp, hợp lệ đảm bảo khn khổ dự tốn phê duyệt KHÁI QT KHN KHỔ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG K n ệm mụ t ểm soát nộ u vự ơng a Khái niệm Kiểm sốt nội khu vực công định nghĩa tài liệu INTOSAI sau: “Kiểm soát nội trình xử lý tồn thực nhà quản lý cá nhân tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức” (INTOSAI GOV 9100, 2001) b Mục tiêu kiểm soát nội khu vực công - Mục tiêu tuân thủ - Mục tiêu hoạt động - Mục tiêu bảo vệ nguồn lực - Mục tiêu hoàn thành nghĩa vụ trách nhiệm Cá yếu tố ấu t àn Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm Thơng tin truyền thơng ểm sốt nộ u vự ông Giám sát VẬN DỤNG KHN KHỔ KIỂM SỐT NỘI BỘ KHU VỰC CƠNG TRONG KIỂM SOÁT CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC 1.4.1 N ận ngân sá ện rủ ro ng ệp vụ n nƣớ tạ ểm soát t ƣờng xuyên o bạ n nƣớ a Rủi ro kiểm soát hồ sơ pháp lý ban đầu - Chứng từ lập sai mẫu biểu, không đầy đủ số liên theo quy định - Chứng từ thiếu chữ ký chủ tài khoản, kế toán trưởng đơn vị thiếu dấu - Chuyên viên kiểm sốt chi khơng lập phiếu giao nhận hồ sơ đơn vị sử dụng ngân sách chuyên viên kiểm sốt chi, phiếu giao nhận khơng ghi ngày tháng nhận - Chun viên kiểm sốt chi khơng lập phiếu hướng dẫn hoàn thiện hồ sơ trường hợp hồ sơ khơng hợp lệ b Rủi ro kiểm sốt hồ sơ tạm ứng - Tạm ứng nội dung khơng có dự tốn ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền giao cho tạm ứng sai tính chất nguồn - Tạm ứng vượt dự toán ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền giao - Khơng kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ mẫu biểu, dấu chữ ký, số tiền số chữ, - Khơng kiểm sốt mức tạm ứng đảm bảo theo quy định hợp đồng tạm ứng vượt 50% giá trị hợp đồng vượt dự tốn năm cấp có thẩm quyền cho khoản chi có giá trị hợp đồng từ 20 triệu đồng trở lên trừ số trường hợp đặc thù đồng thời khơng thực tốn tạm ứng theo quy định - Tạm ứng khơng hình thức tạm ứng tiền mặt nội dung bắt buộc phải tạm ứng chuyển khoản - Không theo dõi số dư tạm ứng đơn vị trước cho đơn vị ứng tiếp dẫn đến số dư tạm ứng nhiều kéo dài thời gian tốn vượt mức quy định - Khơng lập thơng báo từ chối tốn chứng từ tạm ứng khơng đủ điều kiện pháp lý theo quy định c Rủi ro kiểm soát hồ sơ toán - Rủi ro tốn khơng có dự tốn cấp có thẩm quyền giao sử dụng kinh phí tự chủ để chi cho nhiệm vụ khác nhiệm vụ chưa cấp có thẩm quyền giao dự tốn (như chi cho nhiệm vụ khơng tự chủ, chi nghiệp kinh tế,…) - Rủi ro toán sai dự tốn cấp có thẩm quyền giao chi sai nguồn, chi khơng nội dung dự tốn giao, chi khơng mục đích, đối tượng dự tốn giao Đối với số khoản chi mua sắm sửa chữa có giao dự tốn chi tiết khơng kiểm sốt dự toán chi tiết khoản chi - Rủi ro toán vượt dự toán ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền giao - Rủi ro tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ sai mẫu biểu, thiếu dấu, chữ ký, số tiền số chữ không khớp hồ sơ, tài liệu kèm theo chưa đảm bảo tính pháp lý hợp đồng khơng phải chính, hợp đồng khơng phải cấp phó ký mà khơng có ủy quyền, - Rủi ro chi lương, phụ cấp vượt tiêu biên chế cấp có thẩm quyền giao, chi nhiều danh sách lương duyệt, danh sách lương thiếu chữ ký thủ trưởng đơn vị - Chi sai chế độ, tiêu chuẩn (chi không đảm bảo điều kiện, nguyên tắc chế độ chi), khơng có quy chế chi tiêu nội bộ, chi vượt định mức chi (vượt số lượng, vượt giá trị quan nhà nước có thẩm quyền quy định) - Rủi ro bảng kê chứng từ toán kê sai số tiền, kê khống hóa đơn hóa đơn kê nhiều lần bảng kê khác vào lần toán khác - Rủi ro toán mua sắm, sửa chữa không tinh thần Nghị , Chỉ thị, văn cấp có thẩm quyền điều hành NSNN hàng năm chế tài liên quan đến việc mua sắm theo quy định pháp luật Thanh toán mua sắm tài sản chuyên dùng cấp có thẩm quyền chưa ban hành danh mục, định mức tài sản chuyên dùng chi sai định mức tài sản chuyên dùng - Rủi ro toán chuyển sai số tiền, sai tên, tài khoản đơn vị thụ hưởng không kiểm tra phù hợp giấy rút vốn, định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu hợp đồng - Không thực nhập cam kết chi đơn vị gởi hợp đồng mua sắm 200 triệu - Từ chối tốn khơng nói rõ lý do, không thông báo văn cho đơn vị biết - Thời gian kiểm soát toán, chuyển tiền vượt thời gian quy định - Lưu trữ chứng từ sai quy định lưu thừa lưu thiếu bảng kê, định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu, biên nghiệm thu, Hoạt động ểm soát t ƣờng xuyên ngân sá n nƣớ tạ o bạ n nƣớ a Thủ tục kiểm soát hồ sơ pháp lý ban đầu * Các tài liệu liên quan làm để thực kiểm soát * Thủ tục kiểm soát Chuyên viên kiểm soát chi tiếp nhận hồ sơ trên, thực kiểm tra đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ hồ sơ Tùy theo nhu cầu tạm ứng hay toán mà ĐVSDNS gởi đến KBNN hồ sơ, tài liệu, chứng từ liên quan Sau nhận hồ sơ, tài liệu chuyên viên KSC kiểm soát sơ loại hồ sơ tiến hành phân loại xử lý hồ sơ b Thủ tục kiểm soát hồ sơ tạm ứng * Các tài liệu liên quan làm để thực kiểm soát * Thủ tục kiểm sốt 10 khơng Kiểm tra bảng kê chứng từ toán kiểm tra số tiền giấy rút dự tốn có khớp với số tiền bảng kê chứng từ toán, yếu tố bảng kê chứng từ tốn số hóa đơn, ngày tháng năm số hóa đơn, số chứng từ, ngày tháng năm số chứng từ chi đơn vị (nếu có) Kiểm tra danh sách người hưởng chế độ khoán tổng số người, tổng số tiền có khớp với danh sách gởi đầu năm hay không, kiểm tra tổng số tiền danh sách có khớp với tổng số tiền giấy rút dự tốn hay khơng Kiểm tra tên, tài khoản đơn vị hưởng giấy rút dự tốn có trùng khớp với tên tài khoản đơn vị hưởng định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu, hợp đồng, biên nghiệm thu Ngoài kiểm tra ngày ký định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu có trước ngày ký hợp đồng hay khơng, kiểm tra yếu tố ngày tháng năm, tiến độ, thời gian thực hợp đồng… + Hoạt động kiểm soát khoản chi mua sắm, sửa chữa tài sản Kiểm tra tiêu chuẩn, định mức chế độ chi quy định quy chế chi tiêu nội đơn vị Đối với sửa chữa, mua sắm tài sản phải theo tiêu chuẩn, định mức quy định, kế hoạch dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt có nghĩa việc mua sắm tài sản phải bố trí dự tốn ngân sách giao đầu năm theo danh mục cụ thể cấp có thẩm quyền phê duyệt Kiểm tra phù hợp giấy rút với định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu, hợp đồng, biên nghiệm thu Kiểm tra đơn vị có thực cam kết chi quy định không (đối với hợp đồng mua sắm 200 triệu) Kiểm tra bảng kê chứng từ tốn xem có đầy đủ yếu tố bảng kê chứng từ tốn số hóa đơn, ngày tháng năm số hóa đơn, số chứng từ, ngày tháng năm số chứng từ chi đơn vị (đối với nội dung gởi bảng kê) 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương hệ thống hóa sở lý luận ngân sách nhà nước chi thường xuyên ngân sách nhà nước kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước KBNN Nội dung chương giúp nhận diện kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước thông qua đặc điểm nội dung chi thường xuyên chi cho cá nhân, chi nghiệp vụ chuyên môn hay chi mua sắm, sửa chữa,… Đồng thời chương vận dụng khn khổ kiểm sốt nội khu vực cơng để nhận diện, đánh giá rủi ro việc kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước Chương sâu vào hai yếu tố cấu thành kiểm soát nội nhận diện, đánh giá rủi ro hoạt động kiểm soát chi thường xuyên Những rủi ro diện kiểm sốt chi đến từ thủ tục kiểm soát hồ sơ pháp lý ban đầu, thủ tục kiểm soát hồ sơ tạm ứng thực chi, Các vấn đề lý luận sở để nhìn nhận, đánh giá thực trạng kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam chương hai 12 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM KHÁI QUÁT VỀ KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM 1 G t ệu K o bạ n nƣớ Quảng N m 2 Tổ ứ máy Kho bạ n nƣớ Quảng N m 2.1.3 Đặ đ ểm chi t ƣờng xuyên ngân sá n nƣớ qua K o bạ n nƣớ Quảng Nam 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM 2 Cá p ận ó l ên qu n đến ểm soát t ƣờng xuyên ngân sách n nƣớ tạ K o bạ n nƣớ Quảng N m BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG KIỂM SỐT CHI PHỊNG KẾ TỐN Quan hệ chức Chú thích: Sơ đồ 2.2: Các phận liên quan đến kiểm soát chi thường xuyên NSNN 2 Quy trìn ểm sốt t ƣờng xun tạ K o bạ n nƣớ Quảng N m Quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương xây dựng sở quy trình giao dịch cửa chuyên viên kiểm soát chi theo định số 4377/QĐ-KBNN ngày 15/9/2017 KBNN việc ban hành quy trình nghiệp vụ thống đầu mối kiểm soát khoản chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước 13 Ban Giám đốc KBNN Đơn vị sử dụng ngân sách Kế toán viên Chuyên viên kiểm soát chi Kế toán trưởng Phụ trách kiểm soát chi Thủ quỹ Thanh tốn viên Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN (Bộ Tài chính, 2017) 2.2.3 N ận ện rủ ro ểm soát t ƣờng xuyên tạ K o bạ n nƣớ Quảng N m a Nhận diện rủi ro quy trình kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam Việc nhập chứng từ kiểm soát chi thể hệ thống TABMIS kế toán phải xử lý trước hết toán với ngân hàng Áp lực thời gian toán khiến cho chuyên viên kiểm soát chi kế toán viên lo xử lý chứng từ cho kịp thời gian toán với ngân hàng dẫn đến ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kiểm sốt chi cơng tác kế toán toán Chứng từ phải qua nhiều khâu, bước qua phịng kiểm sốt chi đến phịng kế toán làm cho thời gian xử lý hồ sơ, chứng từ nội đơn vị KBNN bị kéo dài, dễ bị thất lạc chứng từ trình giao nhận chứng từ hai phận, tăng khối lượng công việc 14 Việc tiếp nhận kiểm tra sơ hồ sơ ban đầu không thực đầy đủ quy định dẫn đến nhiều sai sót b Nhận diện rủi ro kiểm sốt hồ sơ tạm ứng toán tạm ứng - Rủi ro cho tạm ứng chưa có dự tốn ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền giao cho tạm ứng sai tính chất nguồn - Khơng kiểm soát mức tạm ứng đảm bảo theo quy định hợp đồng vượt 50% giá trị hợp đồng vượt dự tốn năm cấp có thẩm quyền cho khoản chi có giá trị hợp đồng từ 20 triệu đồng trở lên trừ số trường hợp đặc thù đồng thời khơng thực tốn tạm ứng theo quy định - Cấp tạm ứng không đối tượng thụ hưởng quy định hợp đồng - Rủi ro tạm ứng khơng hình thức tạm ứng tiền mặt nội dung bắt buộc phải tạm ứng chuyển khoản Rủi ro không theo dõi số dư tạm ứng đơn vị dẫn đến số dư tạm ứng nhiều thời gian toán tạm ứng vượt mức quy định c Nhận diện rủi ro kiểm soát hồ sơ toán - Lưu thiếu, lưu thừa hồ sơ theo quy định - Vi phạm thời hạn toán - Biên nghiệm thu nằm thời gian thực hợp đồng: - Chi chưa chế độ quy định quy chế chi tiêu nội bộ, chi vượt tiêu chuẩn, định mức cấp có thẩm quyền quy định - Hồ sơ pháp lý chưa logic Tổng giá trị định lựa chọn nhà thầu vượt dự toán duyệt định phê duyệt thiết kế vẽ thi cơng dự tốn: Sai yếu tố thời gian hồ sơ: Quá hiệu lực bảo lãnh thực hợp đồng, hợp đồng khơng có hiệu lực: 15 - Thanh toán tiền mặt nội dung bắt buộc phải chuyển khoản 2.2.4 T ủ tụ ểm soát t ƣờng xuyên tạ K o bạ n nƣớ Quảng N m a Thủ tục kiểm sốt tạm ứng Quy trình thủ tục kiểm sốt trình bày sơ đồ 2.3 GIÁM ĐỐC PHỊNG KIỂM SỐT CHI PHỊNG KẾ TỐN CHỨNG TỪ Phê duyệt Đối chiếu khoản chi so với dự tốn Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ hồ sơ, chứng từ kèm theo Hạch tốn, đề trình kế tốn trưởng phê duyệt Đối chiếu khoản chi so với tiêu chuẩn, định mức Giao nhận chứng từ Kiểm tra thông tin giấy rút dự toán bút toán tabmis + Giấy rút dự toán ngân sách uỷ nhiệm chi + Hợp đồng mua sắm hàng hóa, dịch vụ (khoản chi 20 triệu), định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu (nếu có), Sơ đồ: 2.4 Thủ tục kiểm soát tạm ứng 16 * Các tài liệu liên quan làm để thực kiểm soát b Thủ tục kiểm sốt tốn GIÁM ĐỐC PHỊNG KIỂM SỐT CHI PHỊNG KẾ TỐN CHỨNG TỪ Phê duyệt Kiểm tra, đối chiếu khoản chi so với dự toán Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ hồ sơ, chứng từ kèm theo Hạch tốn, đề trình kế tốn trưởng phê duyệt + Giấy rút dự toán ngân sách uỷ nhiệm chi + Danh sách chi trả lương, phụ cấp lương Đối chiếu khoản chi so với tiêu chuẩn, định mức Kiểm tra thơng tin giấy rút dự tốn bút toán tabmis + Hợp đồng mua + Bảng sắm hàng hóa, kê chứng dịch vụ ( khoản từ chi 20 triệu), toán định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu (nếu có), Sơ đồ 2.5: Thủ tục kiểm soát toán * Các tài liệu liên quan làm để thực kiểm soát Giao nhận chứng từ 17 KẾT QUẢ KIỂM SOÁT CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM 2.3.1 Tìn ìn t ƣờng xuyên ngân sá n nƣớ t eo ấp ngân sách 2.3.2 Tình ìn từ ố t n tốn ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM 2.4.1 N ững ết đạt đƣợ a Về nhận diện rủi ro kiểm soát chi thường xuyên b Về hoạt động kiểm soát chi thường xuyên 2.4.2 N ững ạn ế ủ yếu a Về nhận diện rủi ro Về sở lý luận việc nhận diện đánh giá rủi ro công tác kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam khơng có Văn sai sót kiểm soát chi thường xuyên KBNN Trung ương KBNN Quảng Nam ban hành lại không thống thành tài liệu thống nên khó khăn tra cứu tài liệu để kiểm sốt Chưa có dự báo rủi ro xảy hoạt động nghiệp vụ mà thủ tục kiểm soát nghiệp vụ thường xuyên thay đổi Mỗi cán kiểm soát chi chưa trọng mức đến việc nhận diện đánh giá rủi ro cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên Chưa xây dựng chương trình cảnh báo rủi ro tự động tích hợp chương trình để cảnh báo người dùng rủi ro gặp phải cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên b Về hoạt động kiểm soát chi thường xun * Quy trình kiểm sốt chi thường xun KBNN Quảng Nam kiểm soát chi theo nguyên tắc “một cửa giao dịch viên” áp lực công việc cho công chức làm công tác KSC nhiều khối lượng công việc nhiều, quy trình tốn kéo dài hơn, thời gian để xử lý khoản chi 18 bị rút ngắn Và thực đầu mối kiểm soát chi trách nhiệm kiểm sốt chi kế tốn trưởng khơng cịn điều làm tăng trách nhiệm cho cán kiểm soát chi, bắt buột cán KSC phải tăng cường học hỏi thêm nhiều lĩnh vực chuyên môn nghiệp vụ Tuy nhiên thực quy trình áp lực cơng việc cán KSC lớn nên có thời gian để nghiên cứu thêm văn bản, chế độ Theo quy trình việc giao nhận chứng từ phận đơn vị lòng vòng, nhiều thời gian cho việc bàn giao, kiểm tra, ký nhận * Thủ tục kiểm soát hồ sơ tạm ứng Vẫn trường hợp đơn vị mượn nguồn để ứng, điều mang lại nhiều rủi ro cho kho bạc Rủi ro „ứng đường nội dung toán nẻo‟ trường hợp thường xảy Kho bạc Quảng Nam Việc theo dõi số dư ứng chun viên kiểm sốt chi khơng thường xun thực lãnh đạo cần cung cấp số liệu nên để số dư ứng kéo dài mà không toán Với trường hợp toán chậm chưa thực chế tài mạnh đơn vị dù có đầy đủ quy định pháp lý * Thủ tục kiếm soát hồ sơ toán - Đối với kiểm soát tiền lương: - Đối với kiểm soát chi chun mơn, nghiệp vụ: - Đối với kiểm sốt chi mua sắm, sửa chữa tài sản 19 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương hai trình bày thực trạng kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước KBNN Quảng Nam Đầu tiên khái quát KBNN Quảng Nam chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KBNN Quảng Nam cấu tổ chức Đồng thời chương hai có nêu lên rủi ro kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam hoạt động kiểm soát thiết lập nhằm đối phó với rủi ro Bên cạnh đó, chương đánh giá kết cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN Quảng Nam giai đoạn 2016-2018 Kết đánh giá nhiều mặt số lượng lẫn chất lượng kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam Kết đạt hai phương diện nhận diện rủi ro hoạt động kiểm sốt Thơng qua nhìn nhận hạn chế kiểm soát chi thường xuyên KBNN Quảng Nam Đây tiền đề cho việc hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi KBNN Quảng Nam chương ba 20 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM ĐỊNH HƢỚNG HỒN THIỆN KIẾM SỐT CHI THƢỜNG XUYÊN TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM Xây dựng khung kiểm sốt quản lý rủi ro cơng tác kiểm soát chi thường xuyên áp dụng riêng cho KBNN Quảng Nam để áp dụng tạm thời thời gian chờ KBNN ban hành Nâng cao nhận thức đội ngũ chuyên viên kiểm soát chi vấn đề nhận diện đánh giá rủi ro công tác kiểm soát chi thường xuyên Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ quản lý rủi ro cho CBCC thực hoạt động kiểm soát chi Hồn thiện lại quy trình kiểm sốt chi thường xun theo hướng cải cách thủ tục hành chính, giảm bớt số bước quy trình Đề xuất sửa đổi số thủ tục kiểm soát kiểm soát tạm ứng toán tạm ứng, kiểm soát toán GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƢỜNG XUYÊN TẠI KHO BẠC NHÀ NƢỚC QUẢNG NAM Hoàn t ện n ận ện đán g rủ ro ểm soát t ƣờng xuyên tạ Kho bạ n nƣớ Quảng N m * Xây dựng khung kiểm sốt rủi ro cơng tác chi thường xuyên Rủi ro công tác chi thường xuyên nhận diện tiêu thức: tiếp nhận hồ sơ, hồ sơ pháp lý ban đầu, hồ sơ tạm ứng toán tạm ứng, hồ sơ toán (phụ lục 01) * Nâng cao nhận thức đội ngũ chuyên viên kiểm soát chi 3.2.2 Tăng ƣờng tín ữu ệu oạt động xuyên ngân sách n nƣớ tạ KBNN Quảng N m ểm soát chi t ƣờng 21 a Quy trình kiểm sốt chi thường xun Quy trình tinh giản cịn bước, thể sơ đồ 3.1 Ban Giám đốc KBNN Đơn vị SDNS Kế toán trưởng Kế toán viên Thủ quỹ Thanh tốn viên Sơ đồ 3.1: Quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN thay đổi b Thủ tục kiểm soát * Kiếm soát tạm ứng Để khắc phục tình trạng tạm ứng chưa có định giao dự tóan phải mượn nguồn cần phối hợp quan định quan tài Quyết định giao dự toán cần kịp thời, đơn vị nhận định từ quan thẩm quyền lúc quan tài nhập dự tốn vào chương trình Tamis Với trường hợp ứng không theo hợp đồng, ứng tiền mặt để chi hoạt động thủ tục kiểm soát quy định rõ vào nội dung ứng quy định chưa có ràng buộc trách nhiệm tạm ứng toán tạm ứng khiến cho việc “ứng đường toán nẻo‟ Vì thực nghiêm thời hạn tốn tạm ứng khoản ứng phải toán vào ngày tháng sau toán phải ghi rõ toán cho nội dung chứng từ tạm ứng ngày Đối với việc số dư ứng kéo dài cần bắt chuyên viên phải mở sổ theo 22 dõi số dư ứng, lần ứng phải cung cấp số dư ứng cịn lại lần trước * Kiểm sốt toán - Đối với kiểm soát tiền lương: Từ hạn chế cơng tác kiểm sốt chi lương đề nghị cấp có thẩm quyền xem xét lại quy định hồ sơ chi lương theo hướng: đơn vị cần gửi “ danh sách người hưởng lương” đơn vị có xác nhận quan quản lý biên chế, quỹ lương ( quan nội vụ cấp trực tiếp đơn vị) Như vậy, KBNN có trách nhiệm kiểm sốt chi theo tổng quỹ lương duyệt, khơng phải kiểm sốt số biên chế, hệ số lương, phụ cấp lương - Đối với kiểm sốt chi chun mơn, nghiệp vụ: Đối với khoản chi theo tiêu chuẩn, định mức dựa quy chế chi tiêu nội cần quy định trách nhiệm thẩm định quy chế chi tiêu nội đơn vị tự chủ để đảm bảo nội dung quy chế phù hợp với chế độ Nhà nước Về cách thức kiểm soát biên nghiệm thu đề xuất nghiên cứu bổ sung áp dụng loại mẫu có yếu tố tên cơng việc, dịch vụ, hàng hóa, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền… có thành phần thủ trưởng đơn vị đại diện nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ ký, tương tự bảng xác định giá trị khối lượng cơng việc hồn thành theo hợp đồng đề nghị toán (Phụ lục 03a, 04 thông tư 08) thay biên nghiệm thu hồ sơ tốn khoản chi có giá trị hợp đồng 20 triệu đồng (giống kiểm sốt vốn nghiệp có tính chất đầu tư) Đối với kiểm soát chi mua sắm, sửa chữa tài sản Đề xuất đưa tất thông tin bảng kê chứng từ tốn số hóa đơn, chứng từ, ngày hóa đơn, chứng từ,… vào nội dung toán giấy rút, tiến tới bỏ bảng kê chứng từ toán dùng trường hợp kiểm soát toán khoản chi 20 triệu Như thay kiểm tra bảng kê chuyên viên 23 cần kiểm tra thơng tin giấy rút đầy đủ Ngồi ra, việc giúp giảm đáng kế lưu lượng chứng từ đưa vào lưu trữ - Đối với kiểm soát tiền mặt Đề xuất thủ tục kiểm soát tất khoản chi mà nhà cung cấp hàng hố có tài khoản phải thực chuyển khoản không quy định từ 05 triệu đồng trở lên KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở phân tích thực trạng cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên KBNN Quảng Nam hạn chế công tác nhận diện đánh giá rủi ro hoạt động kiểm soát chương 2, chương đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi Kho bạc Nhà nước Quảng Nam thời gian tới như: hoàn thiện nhận diện đánh giá rủi ro, hoàn thiện thủ tục kiểm soát tạm ứng tốn Nhìn chung để hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN Quảng Nam đòi hỏi phải giải cách đồng nhiều giải pháp khác Việc thực cách đầy đủ triệt để giải pháp nêu góp phần hồn thiện kiểm sốt chi thường xun NSNN thời gian tới 24 KẾT LUẬN Kiểm soát chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam nhiệm vụ quan trọng kiểm soát chi địa bàn Tỉnh Quảng Nam Nó có ý nghĩa quan trọng việc góp phần việc đảm bảo ngân sách sử dụng mục đích, đối tượng đem lại hiệu thiết thực phát triển tỉnh nhà Tuy kiểm soát chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam đạt kết đáng kể hạn chế cần khắc phục triệt để Do cần giải pháp cụ thể, thiết thực việc hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam Luận văn với đề tài “Hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam” trình bày thực trạng đánh giá kết đạt hạn chế cơng tác kiểm sốt chi thường xun Kho bạc Nhà nước Quảng Nam đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt chi thường xun Kho bạc Nhà nước Quảng Nam Tuy nhiên, vấn đề kiểm soát chi thường xuyên NSNN liên quan trực tiếp lúc đến nhiều quan chức khác máy Nhà nước Do địi hỏi nghiên cứu kỹ lưỡng toàn diện tất khía cạnh từ chun mơn đến tác động có lên tình hình kinh tế - xã hội – an ninh – quốc phòng Những giải pháp hoàn thiện phạm vi luận văn phần nhỏ trong tổng thể giải pháp Tôi cố gắng đạt mục tiêu đề bắt tay vào thực luận văn khó tránh khỏi khiếm khuyết Mong rằng, từ vị trí cơng việc làm tơi có thêm hội trải nghiệm để trau dồi chuyên môn, nhận thức tư duy; làm tảng cho việc bổ sung lý luận đóng góp nhiều cho thực tế cơng tác KBNN Quảng Nam thời gian tới ... trung nguồn thu vào ngân sách nhà nước kiểm soát, toán kho? ??n chi ngân sách nhà nước gồm chi đầu tư phát triển chi thường xuyên ngân sách nhà nước Trong đó, chi thường xuyên kho? ??n chi có tính chất... tác kiểm sốt chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước Quảng Nam Tuy nhiên, vấn đề kiểm soát chi thường xuyên NSNN... ƣờng xuyên ngân sách n nƣớ Chi thường xuyên kho? ??n chi nhằm trì hoạt động thường xuyên nhà nước Chi thường xuyên ngân sách nhà nước có đặc điểm sau: - Việc sử dụng ngân sách cho hoạt động chi thường