Điều này được biểu hiện bằng việc Nhà nước đã xây dựng khuôn khổ pháp lý về quản lý chi ngân sách; Ngoài các cơ quan kiểm tra, giám sát của Nhà nước còn có các tổ chức kiểm tra giám sát [r]
(1)NHỮNG RỦI RO TRONG ĐẦU TƯ CÔNG VÀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO.
Ths Nguyễn Anh Tuấn Tổng Giám đốc Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ 1 Đầu tư Công rủi ro đầu tư Công:
Đầu tư XDCB thuộc nguồn Ngân sách nhà nước (NSNN) lĩnh vực đầu tư công phức tạp, gắn liền đến quản lý Nhà nước có ảnh hưởng nhiều đến trị, xã hội Hiệu quản lý chi phí đầu tư cơng phụ thuộc nhiều vào định chế tài Nhà nước Đặc điểm đầu tư cơng có thời gian thực dài, nguồn vốn chi phí đầu tư lớn, tình hình kinh tế biến động, giá lạm phát tăng cao làm cho giá trị tốn cơng trình hồn thành ln lớn nhiều so với kế hoạch ban đầu Xuất phát từ yêu cầu thực tế nguồn lực tài NSNN có hạn, lại phải thỏa mãn tốt nhu cầu xây dựng kết cấu hạ tầng, đảm bảo an sinh xã hội, nhằm đạt mục tiêu phát triển bền vững đất nước, nên việc kiểm sốt rủi ro thơng qua cơng cụ Kiểm tốn nhu cầu thiết
Tính minh bạch khoản chi phí đầu tư, hiệu đầu tư có tầm quan trọng việc giải trình trước quan quản lý Nhà nước việc sử dụng nguồn lực tài Nhà nước giải trình khối lượng thực hiện, chất lượng cơng trình, đơn giá xây dựng mặt tổng thể
Tính minh bạch khoản chi phí đầu tư, hiệu đầu tư quan trọng nhà tài trợ - người khơng trực dõi q trình đầu tư lại người sử dụng khai thác cơng trình xây dựng tương lai để thu hồn vốn đầu tư lợi nhuận kỳ vọng; Tất nhiên họ khơng hài lịng họ đầu tư nguồn lực tài lại khơng có đầy đủ thơng tin tin cậy để đánh giá số tiền đầu tư sử dụng vào việc sử dụng tốt Đối với Nhà nước quan giúp việc tham mưu cho Nhà nước, tính minh bạch tài quản lý chi phí đầu tư có tầm quan trọng để nâng cao hiệu quản lý chi phí đầu tư Theo đánh giá IMF, thời gian qua Việt Nam làm nhiều nỗ lực để nâng cao hiệu quản lý chi phí đầu tư vµ đạt nhiều tiến đáng kể việc thực minh bạch tài Điều biểu việc Nhà nước xây dựng khuôn khổ pháp lý quản lý chi ngân sách; Ngoài quan kiểm tra, giám sát Nhà nước cịn có tổ chức kiểm tra giám sát mang tính độc lập việc Ban hành thực thi Luật Kiểm toán độc lập (KTĐL) số 67/2011/QH12 (Luật Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29 tháng năm 2011, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012); Việc ban hành luật kiểm toán Độc lập thể rõ quan điểm việc dần hoàn thiện chế giám sát độc lập, nâng cao tính minh bạch quản lý tài nói chung quản lý chi phí đầu tư cơng nói riêng
Cơ cấu chi phí quản lý đầu tư cơng bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, xét khía cạnh nguồn vốn đầu tư cơng trình dự án thể khoản chi tiền có hai cách phân loại
(2)sát nhà nước; Loại thứ hai cơng trình dự án đầu tư cơng sử dụng nguồn vốn khác, vốn Nhà nước bảo lãnh
Theo tính chất quy mơ dự án, chi phí đầu tư chia thành nhóm sau: Dự án nhóm A, dự án nhóm B, dự án nhóm C
Các dự án bắt buộc phải kiểm toán độc lập sau đầu tư xây dựng gọi Kiểm toán bắt buộc; Các dự án khuyến khích kiểm tốn độc lập gọi dự án không nằm dự án phải Kiểm toán bắt buộc.
(3)Đề cập đến rủi ro gặp phải chi phí đầu tư cơng, người ta thường chia thành ba nhóm tổ hợp theo cách phân loại sau:
- Chi phí chuẩn bị đầu tư hồ sơ Pháp lý Dự án; - Chi phí đầu tư cơng dự án;
- Chi phí khác Dự án;
Để kiểm tra chi phí đầu tư thực Dự án đầu tư công cần quy định hành Nhà nước sau:
- Thông tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài chính; - Luật xây dựng;
- Luật đấu thầu;
- Chuẩn mực kiểm toán số 1000 kiểm tốn báo cáo tốn chi phí đầu tư công kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005;
Chi phi đầu tư Quyết tốn cho cơng trình tồn chi phí hợp pháp thực q trình đầu tư để đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng Chi phí hợp pháp chi phí theo hợp đồng ký kết Tổng dự toán, dự toán duyệt phù hợp quy định Nhà nước Trong trình thực có điều chỉnh phải thực ký phụ lục hợp đồng bổ sung phải phê duyệt dự toán điều chỉnh phù hợp theo quy định pháp luật
Báo cáo toán chi phí đầu tư cơng trình phải xác định đầy đủ, xác số chi phí đầu tư thực hàng năm Tổng mức chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, giá trị tài sản hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Thông qua công tác tốn chi phí đầu tư, đánh giá kết trình đầu tư, rút kinh nghiệm nhằm tăng cường cơng tác quản lý chi phí đầu tư Như mục tiêu kiểm toán xác định phạm vi đưa ý kiến xác nhận mức độ đầy đủ, trung thực hợp lý giá trị tốn chi phí đầu tư cơng trình
Hiện Bộ Tài quan giúp việc cho Bộ Tài Sở Tài quan chịu trách nhiệm phê duyệt toán vốn đầu tư dự án đầu tư công, trừ số dự án đặc biệt cần phê duyệt Thủ tướng Chính phủ Đây dấu hiệu cho thấy chi phí kiểm sốt chặt chẽ
2 Vai trò KTĐL hỗ trợ Nhà nước kiểm soát rủi ro tăng cường quản lý chi phí đầu tư cơng.
Lịch sử phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khẳng định: kiểm tốn độc lập sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Hoạt động quản lý Nhà nước địi hỏi phải có thông tin đắn, minh bạch, trung thực để phục vụ cho việc điều hành kinh tế vĩ mơ hệ thống pháp luật hay sách kinh tế Đặc biệt, khoản thu, chi ngân sách nhà nước; khoản tiền tài sản nhà nước đầu tư cho đơn vị kinh doanh nghiệp; tài sản, tài nguyên quốc gia… cần giám sát chặt chẽ theo pháp
(4)luật sử dụng có hiệu Kiểm tốn Độc lập (KTĐL) hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu Nhà nước kinh tế thị trường KTĐL công cụ kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình quản lý, điều hành sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước thiếu Nhà nước pháp quyền Chính vậy, quốc gia thiết lập quan KTĐL có vai trị, vị trí cao pháp luật bảo đảm tính độc lập để thực chức Việt Nam, Luật Kiểm toán độc lập ghi rõ: " Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp"
(5)Minh bạch hoá chi phí đầu tư cơng có tác động nâng cao tính trách nhiệm người dân việc sử dụng nguồn tài Nhà nước chất lượng quản lý tài Minh bạch hố chi phí công tác đầu tư công tạo điều kiện cho công tác giám sát quan quản lý, tổ chức xã hội nhân dân việc phân bổ quản lý chi phí Nhà nước Khơng bảo đảm bền vững tài chính, minh bạch chi phí quản lý đầu tư cơng cịn tăng cường hiệu quản lý tài chính, ngăn ngừa sai phạm, tham nhũng Trong phạm vi hoạt động mình, KTĐL kiểm tra, xác nhận thơng tin, số liệu khoản chi phí đầu tư cơng, đảm bảo tính minh bạch giải toả trách nhiệm giải trình giảm bớt thời gian kiểm tra coq quan quản lý Nhà nước KTĐL đảm bảo công bố thông tin đầy đủ đáng tin cậy hoạt động Dự án thể báo cáo kiểm tốn tốn chi phí Dự án đầu tư cơng Báo cáo kiểm tốn x¸c nhËn tính đầy đủ, trung thực, hợp lý khoản chi phí dự án đầu tư cơng, từ khoản chi theo quy định pháp luật, sử dụng nguồn vốn ngân sách chi trả nợ, chi dự phòng, khoản chi khác đến việc sử dụng quỹ tài nhà nước qua đó, làm giảm rủi ro phát sinh nghĩa vụ dự phòng (bất thường) Số liệu kiểm tốn tốn chi phí dự án đầu tư công KTĐL kiểm tra xác nhận sở tin cậy để cấp quản lý có sở định phê duyệt tốn; để Nhà nước hoạch định sách, biện pháp kinh tế, tài chính; để Quốc hội định, phê chuẩn tiêu sách kinh tế, tài hàng năm Báo cáo kiểm tốn KTĐL cịn góp phần hỗ trợ quan Nhà nước kiểm tốn Nhà nước, Thanh tra Chính Phủ… xác nhận tình trạng tài nói chung Nhà
Một mục tiêu quan trọng mà KTĐL thường hướng tới hạn chế rủi ro, lãng phí, thất đầu tư công Trong khuôn khổ kinh tế vĩ mơ, kiểm tốn giúp quan quản lý Nhà nước có biện pháp, sách phù hợp định chế điều hành nhằm trì quy mơ tốc độ trưởng kinh tế bền vững, có khả tốn nhiều tình khác nhau, đáp ứng mục tiêu ổn định xã hội Trên sở số liệu kiểm tốn, KTĐL phân tích, đưa ý kiến đánh giá tổng quát tính vững chắc, cảnh báo rủi ro gặp phải chi phí đầu tư cơng, góp phần đảm bảo cho quan phê duyệt, cấp phát nguồn NSNN hiệu KTĐL giúp có cấu chi tốt xét cấu xu hướng bền vững tương lai Việc kiểm tốn chi phí đầu tư cơng dự án giúp cấp quyền địa phương đơn vị sử dụng nguồn vốn Nhà nước cịn trợ giúp việc kiểm sốt khoản chi sử dụng mục đích, tuân thủ quy định pháp luật, bảo đảm nguyên tắc hợp lý, tiết kiệm có hiệu quả; đồng thời có tác dụng ngăn ngừa, răn đe sai phạm chi tiêu NSNN, góp phần ngăn ngừa rủi ro phát sinh đầu tư cơng Khơng trọng kiểm tốn khoản chi mang tính nghĩa vụ trực tiếp, KTĐL cịn kiểm tốn khoản chi mang tính dự phịng - khoản chi thường tiềm ẩn rủi ro cao Chẳng hạn chi đền bù giải phóng mặt bằng, chi mua sắm thiết bị hay chi bảo hành, sửa chữa, cải tạo Đây khoản chi thường tiềm ẩn nguy rủi ro cao, tạo nên gánh nặng cho NSNN, ảnh hưởng đến tính bền vững NSNN Rủi ro khoản chi cao hiểu biết
(6)của Chủ đầu tư dự án thấp, việc giám sát đơn vị giao nhiệm vụ quản lý vốn hiệu Việc kiểm tra KTĐL khoản chi từ khâu phân bổ vốn đến việc sử dụng vốn đơn vị kinh tế nhận vốn kiểm soát cần thiết đảm bảo giảm thiểu rủi ro nâng cao hiệu sử dụng vốn
Các gói kích cầu Chính phủ sử dụng giai đoạn khủng hoảng kinh tế liên quan đến tăng chi tiêu ngân sách vào mục đích, hình thức khác nhau, như: dự án đầu tư trọng điểm, nhà sách xã hội, Xét chất khoản đầu tư xây dựng mang tính đặc biệt Với chức mình, KTĐL công cụ hữu hiệu sử dụng kiểm tra, hỗ trợ giám sát khoản chi phí dự án bảo đảm sử dụng mục đích, đối tượng, ngăn ngừa thất thốt, lãng phí, tham nhũng, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu khoản chi
Vai trị KTĐL việc kiểm tra báo cáo tốn chi phí đầu tư cơng khơng ra, phân tích, đánh giá khoản chi rủi ro gặp phải trình bày trên, mà quan trọng hơn, qua KTĐL đưa khuyến nghị giúp Chủ đầu tư cấp quyền địa phương, quan quản lý Nhà nước biện pháp, sách quản lý phù hợp hơn, hiệu KTĐL kiểm tra đưa ý kiến cách trọng tính xác phù hợp hồ sơ pháp lý dự án trình tự ban hành văn bản, thời gian thẩm quyền ban hành văn Việc chưa hợp lý văn bản, chưa đồng chưa quán thường dẫn tới nguy cấu kéo dài thời gian đầu tư, gây lãng phí KTĐL cịn đưa kiến nghị thủ tục đầu tư nhằm đảm bảo phối hợp hài hồ, hiệu khâu q trình đầu tư Hiệu ý kiến tư vấn KTĐL cao thực kiểm toán trước (tiền kiểm) tức kiểm tốn q trình lập kế hoạch chuẩn bị đầu tư, trình định đầu tư, phê duyệt thiết kế, lập dự toán, đền bù giải toản mặt
Kiểm tốn trước KTĐL thực có lợi ngăn ngừa thiệt hại trước xảy ra, nhiên có nhược điểm nguy ảnh hưởng tính độc lập cao
Kiểm tốn sau quan KTĐL thực rõ trách nhiệm quan có nghĩa vụ báo cáo, dẫn tới bồi hoàn thiệt hại xảy việc làm thích hợp để ngăn chặn tái phạm sau
Kiểm toán sau nhiệm vụ thiếu quan KTĐL, khơng lệ thuộc vào việc có kiểm tốn trước (tiền kiểm) hay không" KTĐL khâu q trình đầu tư cơng
Sự tham gia KTĐL từ khâu chuẩn bị đầu tư xây dựng có tác dụng cảnh báo, ngăn ngừa sai sót, bất cập Công việc chủ yếu thực hiện:
- Khảo sát tình hình thực đầu tư;
(7)- Thẩm tra khối lượng chi phí xây lắp hồn thành sở tính tốn, phân tích tổng hợp số liệu;
- Thẩm tra chi phí mua sắm trang thiết bị chi phí lien quan kiểm tra, đối chiếu thực tế với tài liệu chứng từ;
- Thẩm tra khoản chi phí khác phù hợp với quy định Nhà nước dự toán duyệt;
- Kiểm tra tình hình thiết bị sử dụng tồn đọng qua tính tốn sử dụng theo quy định Nhà nước kiểm tra đối chiếu số lượng vật tư thiết bị tồn kho;
- Kiểm tra chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; Công nợ
3 Một số giải pháp nâng cao vai trị KTĐL hỗ trợ kiểm sốt rủi ro và tăng cường quản lý chi phí đầu tư XDCB
Để phát huy hiệu lực, hiệu KTĐL hỗ trợ kiểm soát rủi ro tăng cường quản lý chi phí , qua nghiên cứu tác giả rút số giải pháp sau:
- Một là, KTĐL cần phải xác định rõ vai trò, nhiệm vụ minh bạch hoá và đánh giá, đưa ý kiến chi phí đầu tư Dự án Sự kiểm tra, xác nhận KTĐL chi phí đầu tư cơng dự án đảm bảo tính minh bạch giảm bớt thời gian kiểm tra quan quản lý Nhà nước Quan trọng hơn, qua KTĐL phân tích, đánh giá chi phí dự án, sử dụng nguồn vốn NSNN trung hạn dài hạn mối quan hệ bền vững Điều giúp quan quản lý ngăn ngừa từ khâu xây dựng kế hoạch ngân sách, phê duyệt dự án đầu tư, tránh rủi ro gặp phải; đồng thời răn đe tham nhũng, lãng phí ngân sách khâu q trình đầu tư cơng
- Hai là, KTĐL cần phải tăng cường lực khả Nhiệm vụ Cơng ty kiểm toán Độc lập hàng năm phải tập trung nhiều vào kiểm toán, đưa ý kiến tính tuân thủ, tính hiệu hoạt động kinh tế, hoạt động đầu tư công; kiểm tra, đưa ý kiến nhận xét hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Đồng thời nghiên cứu, xây dựng mơ hình, vận dụng phương pháp khoa học phân tích, đánh giá rủi ro chi phí; đơi tăng cường đào tạo kiểm toán viên, nâng cao kiến thức kỹ phân tích rủi ro, đánh giá, xét đốn chun mơn, nghiệp vụ
- Ba là, KTĐL cần chủ động phối hợp, thiết lập kênh thông tin trao đổi liệu với quan xây dựng sách, quản lý chi phí dự án đầu tư để tiếp cận thường xuyên, kịp thời thông tin hữu ích, tin cậy phục vụ cho q trình kiểm tốn, đánh giá chi phí dự án đầu tư cơng Phối hợp với Hội tổ chức nghề nghiệp nước thể giới vấn đề học hỏi kinh nghiệp nghề nghiệp Trao đổi, toạ đàm với Trường Đại học, học viện để tiếp cận, đón nhận nguồn nhân lực có trình độ cao
- Bốn là, báo cáo kiểm toán toán dự án đầu tư cơng, KTĐL cần phân tích, đánh giá khoản chi cảnh báo rủi ro dẫn đến nguy thất nguồn lực tài Nhà nước để cấp quản lý quyền địa phương, đơn vị dễ dàng sử dụng trình lập kế hoạch, phê duyệt định đầu tư
(8)quá trình giám sát triển khai dự án góp phần điều chỉnh, xây dựng sách phù hợp./
Tài liệu tham khảo:
1 Việt nam: Quản lý chi tiêu công để tăng trưởng giảm nghèo - Đánh giá tổng hợp chi tiêu công, đấu thầu mua sắm công trách nhiệm tài năm 2004
2 Chuẩn mực kiểm tốn số 1000 kiểm tốn báo cáo tốn chi phí đầu tư công kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ Tài chính;
3 Thơng tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn Quyết tốn vốn đầu tư thuộc nguồn vốn NSNN;
4 Luật xây dựng Luật số 16/2003/QH11Quốc hội Nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XI, kỳ họp thứ (Từ ngày 21 tháng 10 đến ngày 26 tháng 11 năm 2003);
5 Luật đấu thầu số 61/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005;