luận án tiến sĩ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG -  - NGUYỄN TUẤN HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Đà Nẵng, Năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG -  - NGUYỄN TUẤN HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS Đường Nguyễn Hưng PGS TS Ngô Hà Tấn Đà Nẵng, Năm 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ kế tốn “HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM” nghiên cứu riêng tác giả Các kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố nghiên cứu khác Nghiên cứu sinh Nguyễn Tuấn ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC HÌNH ix PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết luận án Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu khoa học 6 Ý nghĩa khoa học đóng góp luận án 7 Cấu trúc luận án CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11 1.1 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu hệ thống KSNB 11 1.1.1 Cơ sở lý thuyết đại diện 11 1.1.2 Cơ sở lý thuyết ngữ cảnh 15 1.2 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 18 1.2.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại 18 1.2.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại 24 1.3 Tổng quan tình hình nghiên cứu thực nghiệm 26 1.3.1 Khn khổ hệ thống kiểm sốt nội 26 1.3.2 Các nghiên cứu thực nghiệm có liên quan 31 1.4 Khoảng trống nghiên cứu 46 Tóm tắt Chương 47 iii CHƯƠNG 2: KHÁI QUÁT NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 48 2.1 Khái quát ngân hàng thương mại Việt Nam 48 2.1.1 Khái niệm ngân hàng thương mại 48 2.1.2 Phân loại ngân hàng thương mại Việt Nam theo hình thức sở hữu 52 2.1.3 Hoạt động ngân hàng thương mại Việt Nam 54 2.2 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu thành phần hệ thống KSNB NHTM Việt Nam 56 2.3 Mơ hình phân tích thành phần hệ thống kiểm sốt nội Ngân hàng thương mại Việt Nam 61 2.4 Thang đo lường thành phần hệ thống KSNB mục tiêu kiểm soát 63 2.4.1 Thang đo lường thành phần Mơi trường kiểm sốt (CE) 65 2.4.2 Thang đo lường thành phần Đánh giá rủi ro (RA) 66 2.4.3 Thang đo lường thành phần Hoạt động kiểm soát (CA) 67 2.4.4 Thang đo lường thành phần Thông tin trao đổi thông tin (IC) .68 2.4.5 Thang đo lường thành phần Hoạt động giám sát (MA) 69 2.4.6 Thang đo lường mục tiêu kiểm soát (ICO) 70 2.5 Thang đo thành phần nghiên cứu 70 2.6 Xây dựng bảng câu hỏi điều tra 71 2.7 Phương pháp nghiên cứu 72 2.8 Khung nghiên cứu hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng thương mại Việt Nam 73 2.9 Quy trình nghiên cứu hồn thiện hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 74 Tóm tắt Chương 75 iv CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 76 3.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 76 3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo phương pháp hệ số Cronbach alpha 79 3.3 Đánh giá giá trị thang đo - Phân tích nhân tố khám phá (EFA) thành phần hệ thống KSNB thành phần mục tiêu kiểm soát 83 3.4 Đánh giá hệ thống KSNB mục tiêu kiểm soát NHTM Việt Nam - Thống kê mô tả 88 3.5 Phân tích khác biệt hệ thống KSNB NHTM Việt Nam .94 3.5.1 Phân tích khác biệt hệ thống KSNB theo nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước NHTM cổ phần 94 3.5.2 Phân tích khác biệt hệ thống KSNB theo nhóm vùng miền 97 3.5.3 Phân tích khác biệt hệ thống KSNB theo nhóm sở hữu NHTM theo vùng miền 99 3.6 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) thành phần hệ thống kiểm soát nội mục tiêu kiểm sốt - Mơ hình đo lường tới hạn 103 3.6.1 Kết CFA thang đo thành phần hệ thống KSNB 104 3.6.2 Kết CFA thang đo lường Mục tiêu kiểm soát 106 3.6.3 Kết CFA mơ hình đo lường tới hạn 107 3.7 Phân tích thành phần hệ thống KSNB - Kiểm định mơ hình hố cấu trúc tuyến tính (SEM) 111 Tóm tắt Chương 117 CHƯƠNG 4: KHUYẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 118 4.1 Khuyến nghị hồn thiện thành phần kiểm sốt nội NHTM Việt Nam 118 4.1.1 Hồn thiện thành phần Mơi trường kiểm soát NHTM Việt Nam 125 4.1.2 Hoàn thiện thành phần Đánh giá rủi ro NHTM Việt Nam .134 v 4.1.3 Hoàn thiện thành phần Hoạt động kiểm soát NHTM Việt Nam 140 4.1.4 Hoàn thiện thành phần Thông tin trao đổi thông tin NHTM Việt Nam 146 4.1.5 Hoàn thiện thành phần Hoạt động giám sát NHTM Việt Nam 152 4.2 Khuyến nghị sách pháp luật nhà nước kiểm soát nội NHTM Việt Nam 157 Tóm tắt Chương 160 KẾT LUẬN 160 DANH MỤC CÁC NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ĐÃ CÔNG BỐ vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Phần tiếng Việt BCTC Báo cáo tài CA Hoạt động kiểm sốt CE Mơi trường kiểm sốt IC Thơng tin trao đổi thơng tin ICO Mục tiêu kiểm sốt KSNB Kiểm soát nội MA Hoạt động giám sát NHTM Ngân hàng thương mại NHNN Ngân hàng Nhà nước RA Đánh giá rủi ro Phần tiếng nước Basel Basel Committee on Banking Supervision COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Tóm tắt nội dung nguyên tắc hệ thống KSNB theo khuôn khổ COSO 2013 28 Bảng 3.1: Cơ cấu mẫu chương trình nghiên cứu 78 Bảng 3.2: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Mơi trường kiểm sốt 80 Bảng 3.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Đánh giá rủi ro 80 Bảng 3.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động kiểm soát 81 Bảng 3.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Thông tin trao đổi thông tin 82 Bảng 3.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động giám sát 82 Bảng 3.7: Đánh giá độ tin cậy thang đo mục tiêu kiểm soát 83 Bảng 3.8: Kiểm định KMO Bartlett’s Test 84 Bảng 3.9: Tổng phương sai giải thích 85 Bảng 3.10: Trọng số nhân tố trích 85 Bảng 3.11: Kiểm định KMO Bartlett’s Test 87 Bảng 3.12: Tổng phương sai giải thích 87 Bảng 3.13: Trọng số nhân tố thành phần hệ thống KSNB Mục tiêu kiểm soát 88 Bảng 3.14: Thống kê mô tả thành phần hệ thống kiểm soát nội 89 Bảng 4.15: Thống kê mô tả thành phần hệ thống KSNB theo nhóm NHTM 95 Bảng 3.16: Kiểm định T-Test, so sánh trung bình thành phần hệ thống KSNB theo nhóm NHTM Việt Nam 96 Bảng 3.17: Thống kê mô tả hệ thống kiểm soát nội theo vùng miền 97 Bảng 3.18: Kiểm định phương sai không đổi nhóm 98 Bảng 3.19: Kết phân tích ANOVA 99 Bảng 3.20: Thống kê mô tả hệ thống KSNB theo sở hữu theo vùng miền 100 Bảng 3.21: Kiểm định phương sai khơng đổi nhóm 102 Bảng 3.22: Kết phân tích ANOVA 102 viii Bảng 3.23: Kết kiểm định giá trị phân biệt nhân tố mơ hình đo lường thành phần hệ thống KSNB 105 Bảng 3.24: Kết kiểm định độ tin cậy mơ hình thang đo thành phần hệ thống KSNB 106 Bảng 3.25: Kết kiểm định độ tin cậy mơ hình thang đo lường Mục tiêu kiểm soát 107 Bảng 3.26: Kết kiểm định giá trị phân biệt thành phần mô hình tới hạn 109 Bảng 3.27: Kết kiểm định độ tin cậy mơ hình thang đo thành phần hệ thống KSNB mục tiêu kiểm sốt – Mơ hình tới hạn 109 Bảng 3.28: Bảng tóm tắt kết kiểm định thang đo (CFA) 111 Bảng 3.29: Kết kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu 113 Bảng 3.30: Kết kiểm định giả thuyết mơ hình điều chỉnh 114 Bảng 3.31: Kết kiểm định giả thuyết mô hình điều chỉnh dựa vào hệ số MI 115 Bảng 3.32: Hệ số hồi quy mơ hình điều chỉnh 116 Bảng 4.1: Bảng tổng hợp kết nghiên cứu nhằm đề xuất khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB NHTM 121 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 134 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh 135 Ngoại Thương Việt Nam 136 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn 137 Thương Tín Chi nhánh 138 Nam Á 139 Chi nhánh Ngân hàng Hàng Hải Chi nhánh 140 Long Chi 141 Thương nhánh STT Chi 142 nhánh nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Công thương Việt Nam Chi nhánh Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh 143 144 145 Ngoại Thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TNHH 146 MTV Dầu khí tồn cầu 147 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 148 Thương Tín 149 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu Chi 150 nhánh nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Công thương Việt Nam Chi nhánh Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 151 152 153 Ngoại Thương Việt Nam 154 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Bưu điện 155 Liên Việt 156 Chi nhánh Ngân hàng Đông Á Chi nhánh Long Chi nhánh 157 158 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 159 Công thương Việt Nam Chi nhánh 160 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh 161 Ngoại Thương Việt Nam 162 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội 163 Chi nhánh Ngân hàng Đông Á Chi 164 Thương nhánh STT 165 Chi nhánh ngân hàng Chi nhánh Ngân hàng Nam Á Chi nhánh Ngân hàng Nông 166 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 167 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 168 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 169 Ngoại Thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng Phương 170 Đông 171 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 172 Cơng Thương 173 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu Chi nhánh Ngân hàng An Bình 174 Chi nhánh Ngân hàng Nông 175 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 176 177 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 178 Ngoại Thương Việt Nam 179 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn 180 Thương Tín Chi nhánh Ngân hàng Xuất 181 Nhập Khẩu 182 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 183 Chi nhánh Ngân hàng An Bình 184 Chi nhánh Ngân hàng Bản Việt 185 Chi nhánh Ngân hàng Bảo Việt STT Chi nhánh Ngân hàng Bưu điện 186 Liên Việt 187 Chi nhánh Ngân hàng Đông Á Chi nhánh 188 Nam Á 189 Chi nhánh Ngân hàng Hàng Hải Chi nhánh 190 Thương 191 Chi nhánh Ngân hàng Nam Á Chi 192 nhánh nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Công thương Việt Nam Chi nhánh Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh 193 194 195 Ngoại Thương Việt Nam Chi 196 Phương Đông 197 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội 198 Chi nhánh Ngân hàng Quốc Tế 199 Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn nhánh Cơng Thương 200 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 201 Chi nhánh Ngân hàng An Bình 202 Chi nhánh Ngân hàng Bảo Việt Chi nhánh 203 Đại Chúng Việt Nam Chi nhánh 204 Nam Á 205 Chi nhánh Ngân hàng Hàng Hải Chi nhánh Long Chi nhánh Thương Chi nhánh 206 207 208 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam STT Chi nhánh ngân hàng Chi nhánh Ngân hàng TMCP 209 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 210 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 211 Ngoại Thương Việt Nam Ngân hàng TNHH MTV Đại 212 Dương Chi nhánh Ngân hàng TNHH 213 MTV Dầu khí tồn cầu Chi nhánh Ngân hàng TNHH 214 MTV Xây dựng 215 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội 216 Chi nhánh Ngân hàng Quốc dân Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn – 217 Hà Nội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 218 Thương Tín Chi nhánh Ngân hàng Tiên 219 Phong 220 Chi nhánh Ngân hàng Việt Á Chi nhánh Ngân hàng Việt Nam 221 Thịnh Vượng Chi nhánh Ngân hàng Việt Nam 222 Thương Tín 223 Chi nhánh Ngân hàng Xăng dầu Petrolimex Chi nhánh Ngân hàng Xuất 224 Nhập Khẩu Chi nhánh Ngân hàng Bưu điện 225 Liên Việt Chi nhánh Ngân hàng Nông 226 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 227 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 228 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn 229 Thương Tín 230 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 231 Chi nhánh Ngân hàng Bản Việt STT Chi nhánh ngân hàng 232 Chi nhánh Ngân hàng Bảo Việt Chi nhánh Ngân hàng Kiên 233 Long 234 Chi nhánh Ngân hàng Nam Á Chi nhánh Ngân hàng Nông 235 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 236 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 237 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 238 Ngoại Thương Việt Nam 239 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 240 Thương Tín Chi nhánh Ngân hàng Tiên 241 Phong 242 Chi nhánh Ngân hàng Việt Á Chi nhánh Ngân hàng Xuất 243 Nhập Khẩu Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 244 Cơng Thương 245 Chi nhánh Ngân hàng Đông Á Chi nhánh Ngân hàng Đông 246 Nam Á Chi nhánh Ngân hàng Nông 247 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 248 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 249 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 250 Ngoại Thương Việt Nam 251 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn 252 Công Thương 253 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 254 Chi nhánh Ngân hàng An Bình STT Chi nhánh ngân hàng Chi nhánh Ngân hàng Nông 255 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 256 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 257 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 258 Ngoại Thương Việt Nam 259 Chi nhánh Ngân hàng Quân Đội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 260 Thương Tín 261 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 262 Chi nhánh Ngân hàng An Bình 263 Chi nhánh Ngân hàng Bắc Á 264 Chi nhánh Ngân hàng Bản Việt 265 Chi nhánh Ngân hàng Bảo Việt Chi nhánh Ngân hàng Nông 266 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 267 Đầu tư Phát triển Việt Nam 268 Chi nhánh Ngân hàng TMCP Ngoại Thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TNHH 269 MTV Đại Dương Chi nhánh Ngân hàng TNHH 270 MTV Dầu khí tồn cầu Chi nhánh Ngân hàng TNHH 271 MTV Xây dựng Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn – 272 Hà Nội Chi nhánh Ngân hàng Nông 273 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 274 Công thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 275 Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng TMCP 276 Ngoại Thương Việt Nam Chi nhánh Ngân hàng Việt Nam 277 Thịnh Vượng STT Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn 278 Thương Tín 279 Chi nhánh Ngân hàng Á Châu 280 Chi nhánh Ngân hàng An Bình 281 Chi nhánh Ngân hàng Bắc Á 282 Chi nhánh Ngân hàng Đông Á Chi nhánh Thương Chi nhánh 283 284 nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Chi nhánh Công thương Việt Nam Chi nhánh Đầu tư Phát triển Việt Nam Chi nhánh 285 286 287 Ngoại Thương Việt Nam 288 Chi nhánh Ngân hàng Quốc dân Chi nhánh Ngân hàng Sài Gòn – 289 Hà Nội Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 290 Thương Tín Chi nhánh Ngân hàng Việt Nam 291 Thịnh Vượng Chi 292 Nhập Khẩu nhánh Chi nhánh Ngân hàng Sài Gịn 293 Cơng Thương ... NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 118 4.1 Khuyến nghị hoàn thiện thành phần kiểm soát nội NHTM Việt Nam 118 4.1.1 Hồn thiện. .. nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 73 2.9 Quy trình nghiên cứu hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng thương mại Việt Nam ... 15 1.2 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 18 1.2.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại 18 1.2.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại 24 1.3 Tổng quan