Các giao dịch bằng tiền và tương đương tiền liên quan đến vốn chủ sở hữu được trình bày ở Dòng tiền từ hoạt động tài chính, không bao gồm số tiền đã thu do phát hành tr[r]
(1)CHƯƠNG 6
KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
CHƯƠNG 6
KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
(2)Sau học xong chương này, người học có thể:
– Giải thích khác nguồn vốn
hoạt động loại hình doanh nghiệp
– Nắm yếu tố cấu thành nên vốn
chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn
– Ghi chép nghiệp vụ tăng giảm vốn
chủ sở hữu
– Tổ chức thực chứng từ, sổ kế toán
tổng hợp chi tiết liên quan đến vốn chủ
sở hữu.
(3)3
(4)• Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo
tài
• Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC
(5)5
Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ
sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp,
tính số chênh lệch giá trị tài sản
của doanh nghiệp trừ nợ phải trả
(6)(7)7
• Vốn góp chủ sở hữu • Thặng dư vốn cổ phần
• Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • Vốn khác
• Cổ phiếu quỹ
(8)• Vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên cơng ty TNHH
• Đối với cơng ty cổ phần giá trị cổ phần phát hành theo mệnh giá cổ phần ưu đãi không bắt buộc DN mua lại
(9)9
• Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần)
(10)• DN phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định phương án phát hành
(11)11
• Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại,
khoản nhận khác quan có thẩm
quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư CSH.
(12)• Là giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua
vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng
cho công ty cổ phần)
(13)13
Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau:
•Phát hành 3.000.000 cp, 150.000 cổ phiếu ưu đãi khơng bắt buộc mua lại 250.000 cổ phiếu bắt buộc mua lại, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp
Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần
(14)Vốn góp chủ sở hữu gồm:
-Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 trđ
-Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = 150.000 x 10.000 = 1.500 trđ
Thặng dư vốn cổ phần
2.600.000 x 2000 = 5.200 trđ
(15)15
• Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa
chia cho chủ sở hữu chưa trích lập
các quỹ.
• Quỹ dự trữ: quỹ đầu tư phát triển, quỹ
khác thuộc vốn chủ sở hữu.
(16)• Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh
quá trình đầu tư xây dựng doanh nghiệp trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước hợp với doanh nghiệp nước
• Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá
trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,…
Thực chất khoản làm tăng/giảm Vốn chủ sở hữu ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh
(17)(18)• Khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh, ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp
• Đối với vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn, khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá
• Đối với vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày góp vốn
• Đối với vốn góp tài sản vơ quyền, quyền khai khác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu…ghi nhận chi phí thuê tài sản chi phí nhượng quyền thương mại trừ trường hợp pháp luật cho phép
(19)19
• Đối với cơng ty Cổ phần tiết thành hai tiêu: vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần
Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá : Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi
Cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại phân loại vốn CSH
Cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả
Thặng dư vốn cổ phần khoản chênh lệch giá phát hành mệnh giá,
(20)Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau:
•Ơng Minh góp vốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.000 đ/usd
•Ơng Trí góp vốn tịa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 trđ
•Bà Lan cam kết góp vốn năm 20x1 500 trđ Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu
(21)(22)Công ty CP Khang Phát thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau:
– Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (400.000cp ưu đãi – DN nghĩa vụ mua lại
và 1.600.000cp phổ thơng)
– Mệnh giá cổ phần: 10.000đ
– Giá phát hành 10.000đ/cp, thu chuyển khoản
– Chi phí phát hành cổ phiếu tốn TGNH 80 triệu đồng
Yêu cầu: Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần
(23)23
Thực lại yêu cầu tập 1, giá phát hành cổ phiếu phổ thông 12.000/cp
(24)Thực lại yêu cầu tập 1, cổ
đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp xe tơ,
tương đương 300.000cp Giá trị xe ô tô chấp
nhận góp vốn 450 triệu đồng Giá trị chênh lệch
được cổ đơng góp TGNH
(25)25
(26)(27)27
Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế TNDN 22% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu
Yêu cầu: Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu
báo cáo tài phát sinh sau giao dịch
(28)(29)29
Tiếp theo số liệu tập thực hành 2, hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ
– Giá mua 11.000 đ/cp
– Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch
– Thanh tốn tồn chuyển khoản
Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.400 đ/cp
– Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch
– Thanh tốn tồn chuyển khoản
Yêu cầu: Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch trên; cho biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ doanh nghiệp
(30)Tiếp tục tập 5, Hội đồng quản trị công ty định tái phát hành số cổ phiếu quỹ:
– Đợt 1: 60.000 cp, giá phát hành 11.500đ/cp – Đợt 2: 40.000 cp, giá phát hành 11.400đ/cp
Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch này, cho biết doanh nghiệp áp dụng phương pháp bình quân gia quyền cổ phiếu quỹ
(31)31
Tiếp theo số liệu tập 6, hội đồng quản trị
quyết định huỷ bỏ 50.000 cp quỹ
Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp
chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ
phiếu quỹ sau giao dịch này.
(32)(33)33
• Tạm ứng cổ tức
• Nghị hội đồng cổ đơng xác định mức thực chi trả năm
• Thanh tốn số cổ tức cịn lại • Quy trình chia cổ tức
– Thông báo ngày chốt danh sách (ngày giao dịch khơng hưởng quyền) Kế tốn ghi nhận giảm lợi nhuận chưa phân phối ngày hình thành khoản phải trả cổ tức
– Thanh tốn cổ tức cho cổ đơng theo danh sách
(34)• Căn vào sách tài hành doanh nghiệp, điều lệ công ty nghị hội đồng cổ đơng
• Với mục đích giúp doanh nghiệp bù đắp hạn chế bớt khoản lỗ phát sinh tương lai dùng để tái đầu tư,…
• Bao gồm:
– Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ khác thuộc vốn chủ
(35)(36)(37)(38)(39)39
Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có
tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu,
bao gồm:
– Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111)
– Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112)
– Vốn khác (TK 4118)
(40)Tài khoản 4111- Vốn góp chủ sở hữu
Bên Nợ Bên Có
Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,…
Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, …
Dư Có
(41)41
Tài khoản 4112- Thặng dư vốn cổ phần
Bên Nợ Bên Có
Thăng dư vốn CP giảm do: -Chi phí phát hành cổ phiếu -Chênh lệch Giá phát hành <giá ghi sổ cổ phiếu quỹ tái phát hành cổ phiếu quỹ
Thặng dư vốn cổ phần phát sinh tăng phát hành CP (Giá phát hành> Mệnh giá) tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành > Giá ghi sổ CPQ)
Dư Có
(42)TK 4111 TK 111, 112 TK 15*, 21* TK 111, 112 TK 4112 TK 421 TK 111, 112 TK 15*, 21*
Nhận vốn góp tiền
1
Phát hành cổ phiếu
Trả cổ tức CP TK 111,
112 Chi phí phát hành CP
(43)43
Trích số liệu Cơng ty TNHH Minh Phú năm 20x0: 1.Ơng Minh góp 20.000 usd TGNH
2.Ơng Phú góp xe Mercedes chổ nguyên, trị giá 800 trđ
3.Cơ Hồng góp xe tải giao hàng loại tấn, Hội đồng thành viên định giá 400 triệu
4.Bà Thảo hứa góp vốn biệt thự trị giá 5.000 trđ
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên
(44)Trích số liệu Cơng ty CP Khang Gia năm 20x0 sau:
Ngày 02/01/20x0 phát hành 2.000.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/CP, giá phát hành 12.000đ/CP, chi phí phát hành 100 triệu đồng, tất giao dịch TGNH
Ngày 01/05/20x0 phát hành thêm 500.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 11.500đ/cp, chi phí phát hành 0,2% giá trị giao dịch, tất giao dịch chuyển khoản
Ngày 20/07/20x0 thông qua chia cổ tức cho cổ đông việc phát hành thêm cổ phiếu, 10 cổ phiếu chia cổ phiếu, giá phát hành 11.000đ/cp
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
(45)45
Tài khoản 4118 – Vốn khác
Bên Nợ Bên Có
Vốn khác giảm xử lý tài sản thiếu trừ vào vốn, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,…
Vốn khác tăng lên bổ sung từ lợi nhuận, nhận biếu tặng, viện trợ, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,…
Dư Có
(46)TK 4118
TK 421
TK 412
TK 3381 TK 111,
112,… TK 421 TK 412
(47)47
Sử dụng số liệu tập thực hành
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(48)(49)49
Tài khoản 419- Cổ phiếu quỹ
Bên Nợ Bên Có
Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên DN mua cổ phiếu quỹ
Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, chia cổ tức,…
Dư Nợ
(50)TK 419 TK 111, 112 TK 111, 112 TK 4112 TK 4111 TK 4112 TK 421 TK 4112
(51)51
Tại cơng ty Cổ phần B có nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
1.Ngày 16/3/20x1, mua 100.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 15.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH
2.Ngày 20/5/20x1, mua 400.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 14.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH
3.Ngày 16/8/20x1, tái phát hành 200.000 cổ phiếu, giá phát hành 16.000đ/cp; chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch, thu TGNH
4.Ngày 28/11/20x1, hủy 100.000 cổ phiếu quỹ
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(52)(53)53
Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Bên Nợ Bên Có
- Lỗ phát sinh kỳ - Phân phối lợi nhuận
- Lợi nhuận thực kỳ
- Xử lý lỗ
Dư Nợ Dư Có
(54)TK 421
Chia cổ tức cho cổ đơng TK 3388
Trích lập quỹ TK 414, 418, 353 TK 911 Lợi nhuận sau thuế TK 4111, 4118
Bổ sung vốn kinh doanh
(55)55
Tại cơng ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau:
1.Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng
2.Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau:
Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng
Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
(56)(57)57
Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác
Bên Nợ Bên Có
- Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định
- Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận
Dư Có
(58)TK 414
TK 4118 Trích lập quỹ
TK 421 Bổ sung vốn
kinh doanh
TK 111, 112
Nộp cấp (*) Nhận từ cấp (*)
TK 111,112
(*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước
Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển
Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển
Xử lý quỹ
DPTC thừa TK 415 TK 4111
TK 4112
Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ
(59)59
TK 418
Trích lập quỹ
TK 421
TK 111, 112
Nộp cấp (*)
Nhận từ cấp (*)
TK 111,11
2
(*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước TK 111,
156,
Chi tiêu, sử dụng quỹ
(60)Tại công ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: 1.Ngày 05/02/20x1, xử lý quỹ dự phòng tài cịn dư năm 20x0 80 trđ vào quỹ ĐTPT
2.Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đông thông qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau:
Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng
Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Quỹ khác: 250 triệu đồng
3.Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
(61)61
(62)(63)63
(64)(65)65
Biên góp vốn
Biên góp vốn
GIẤY CHỨNG NHẬN PHẦN VỐN GĨP Số: … -2011/GCN (Lần ….)
- Căn Luật Doanh nghiệp Việt Nam số 60/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Quốc hội Nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
- Căn Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: cấp ngày tháng năm Sở Kế Hoạch Đầu Tư tỉnh
- Căn tình hình góp vốn thực tế thành viên
CHỨNG NHẬN Thành viên:
Địa chỉ:
Giấy CMND/ĐKKD số: do: cấp ngày:
Đã góp đủ giá trị phần vốn góp là: VNĐ ( chẵn), (Tỷ lệ vốn góp ……….%) Hình thức góp vốn:
+ Tiền mặt + Tài sản
Thời điểm góp vốn:
Giấy chứng nhận lập thành hai gốc, cấp cho thành viên góp vốn, lưu hồ sơ công ty
, ngày tháng năm 200 CÔNG TY ……… … GIẤY CHỨNG NHẬN PHẦN VỐN GÓP
Số: … -2011/GCN (Lần ….)
- Căn Luật Doanh nghiệp Việt Nam số 60/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Quốc hội Nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
- Căn Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: cấp ngày tháng năm Sở Kế Hoạch Đầu Tư tỉnh
- Căn tình hình góp vốn thực tế thành viên
CHỨNG NHẬN Thành viên:
Địa chỉ:
Giấy CMND/ĐKKD số: do: cấp ngày:
Đã góp đủ giá trị phần vốn góp là: VNĐ ( chẵn), (Tỷ lệ vốn góp ……….%) Hình thức góp vốn:
+ Tiền mặt + Tài sản
Thời điểm góp vốn:
Giấy chứng nhận lập thành hai gốc, cấp cho thành viên góp vốn, lưu hồ sơ cơng ty
(66)(67)67
(68)(69)69
(70)(71)71
(72)(73)73
• Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ
• Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ
• Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc DN mua lại phân loại nợ phải trả
(74)Các giao dịch tiền tương đương tiền liên
quan đến vốn chủ sở hữu trình bày Dịng
tiền từ hoạt động tài chính,
không bao gồm số tiền
đã thu phát hành trái phiếu ưu đãi phân
loại nợ phải trả
(75)75
• Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu
• Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, cũng phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu năm trước năm báo cáo
• Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ
(76)• Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận
• Cổ tức cơng bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi
• Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành
• Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp
• Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
(77)77
• Xem trình bày vốn chủ sở hữu
Bảng cân đối kế tốn
• Xem trình bày vốn chủ sở hữu báo
cáo lưu chuyển tiền tệ
• Xem trình bày vốn chủ sở hữu
Thuyết minh BCTC
– Chích sách kế toán vốn chủ sở hữu – Số liệu chi tiết vốn chủ sở hữu