Chương 4_Chuan bi kiem toan

Khẳng định của người quản lý (có thể dưới dạng ngầm hiểu) về các khoản mục trên báo cáo tài chính.. Hiện hữu Phát sinh Quyền và nghĩa vụ Đầy đủ.[r]

(1)

(2)

2

Mục tiêu

 Phân biệt áp dụng sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn

 Trình bày thơng tin cần thu thập quy trình tìm hiểu đơn vị môi trường

 Hiểu khái niệm trọng yếu rủi ro kiểm toán

(3)

3

Nội dung

Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Trọng yếu

Hiểu biết đơn vị mơi trường Rủi ro kiểm tốn

(4)

4

Chương

(5)

5

Cơ sở dẫn liệu (FS assertions)

Khẳng định người quản lý (có thể dạng ngầm hiểu) khoản mục báo cáo tài

Hiện hữu Phát sinh Quyền nghĩa vụ Đầy đủ

Đánh giá Chính xác

(6)

6

 Hiện hữu: Các tài sản hay khoản phải trả tồn tại vào thời điểm xem xét

 Quyền nghĩa vụ: Các tài sản hay khoản phải trả thuộc đơn vị vào thời điểm xem xét

 Phát sinh: Các nghiệp vụ hay kiện xảy ra thuộc đơn vị thời kỳ xem xét

 Đầy đủ: Toàn tài sản, nợ phải trả

nghiệp vụ xảy liên quan đến báo cáo tài chính phải ghi chép

(7)

7

 Đánh giá: Các tài sản hay khoản phải trả được ghi chép theo giá trị thích hợp

 Chính xác: Các nghiệp vụ hay kiện ghi chép số tiền, doanh thu chi phí được phân bổ kỳ, khoản mục toán học

 Trình bày cơng bố: Các khoản mục công bố, phân loại diễn giải phù hợp với chuẩn mực kế toán hành

(8)

8

Mục tiêu kiểm tốn tổng qt

Các khía cạnh kiểm toán viên cần quan tâm

thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục để thu thập chứng đầy đủ trình bày hợp lý của khoản mục

Các mục tiêu kiểm toán

1 Hiện hữu phát sinh Quyền nghĩa vụ Đầy đủ

4 Ghi chép xác Đánh giá

(9)

9

Hiện hữu

Kiểm toán viên phải chứng minh TÀI SẢN VÀ

NỢ PHẢI TRẢ mà đơn vị khai báo báo cáo tài

chính hữu thực tế

Phát tài sản khoản phải trả

khơng có thực

• Kiểm kê tài sản hữu hình

• Xác nhận tài sản người khác quản lý, sử dụng

• Kiểm tra giá gốc lợi ích tương lai tài sản vơ hình

• Xác nhận nợ phải trả • Kiểm tra chứng từ nợ

(10)

10

Phát sinh

Kiểm toán viên phải chứng minh NGHIỆP VỤ

mà đơn vị khai báo báo cáo tài phát sinh thực tế thuộc

về đơn vị

Phát nghiệp vụ khơng có thực thuộc

về đơn vị

• Kiểm tra chứng từ gốc

nghiệp vụ phát sinh

(11)

11

Quyền nghĩa vụ

Kiểm toán viên phải chứng minh TÀI

SẢN thuộc quyền kiểm sốt đơn vị KHOẢN PHẢI TRẢ

nghĩa vụ đơn vị Phát tài sản

hoặc khoản phải trả khơng thuộc đơn vị

• Kiểm tra chứng từ quyền sở hữu/ kiểm soát đơn vị tài sản • Kiểm tra nghĩa

(12)

12

Đầy đủ

Kiểm toán viên phải chứng minh đơn vị khai báo báo cáo

tài tất TÀI SẢN, NỢ PHẢI TRẢ VÀ

NGHIỆP VỤ

Phát tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ

chưa khai báo

• Tìm hiểu kiểm sốt nội

• Kết hợp kiểm tra hữu phát sinh

• Kiểm tra tài khoản liên quan

• Kiểm tra việc khóa sổ

(13)

13

Ghi chép xác

Kiểm tốn viên phải chứng minh đơn vị

đã tính tốn, cộng dồn xác số liệu

báo cáo khớp với Sổ sổ chi tiết Phát không thống tổng

hợp chi tiết

• Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư phát sinh chi tiết

• Đối chiếu với sổ chi tiết

(14)

14

Đánh giá

Kiểm toán viên phải chứng minh đơn vị đánh giá TÀI SẢN, NỢ

PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán

hành

Phát việc áp dụng phương pháp đánh giá không phù hợp

khơng qn

• Xem xét phương pháp đánh đơn vị sử dụng có phù hợp chuẩn mực, chế độ kế toán hành khơng

(15)

15

Trình bày cơng bố

Kiểm tốn viên phải chứng minh báo cáo tài trình bày công bố phù hợp

với yêu cầu chế độ, chuẩn mực kế toán

hành

Phát việc trình bày khơng phù hợp

cơng bố sai, thiếu

• Xem xét vấn đề trình bày báo cáo tài

chính:

 Phân loại khoản mục

 Việc cấn trừ số liệu

(16)

16

Bài tập nhỏ

Hãy xác định sở dẫn liệu liên quan

1 Hệ thống tự động tính số dư cuối kì khoản phải thu khách hàng cách lấy số dư nợ trừ số dư có

2 Kế tốn hạch tốn chi phí sửa chữa tu máy móc làm tăng nguyên giá

3 Hàng lưu kho năm lập dự phòng 50% giá trị

(17)

17

Chương

(18)

18

Trọng yếu

 Khái niệm

 Vận dụng kiểm tốn

• Lập kế hoạch kiểm toán

(19)

19

Trọng yếu Khái niệm

 Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm

quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) trong báo cáo tài

 Thông tin coi trọng yếu thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin đó,

khi xét riêng lẻ tổng hợp lại, ảnh hưởng

(20)

20

Trọng yếu Trong kế toán

Trọng yếu

Các liệu thuộc đơn vị, đưa lên báo cáo tài

(21)

21

Trọng yếu Trong kiểm toán

 Kiểm toán viên bảo đảm hợp lý báo cáo tài chính khơng có sai lệch trọng yếu

 Trọng yếu xác định hai sở quy mơ và chất

• Về mặt định lượng, trọng yếu sử dụng như số tiền sai lệch tối đa chấp nhận được báo cáo tài

(22)

22

Trọng yếu

Trọng yếu vấn đề xét đoán dựa việc xem xét nhu cầu chung thông tin tài chính người sử dụng

(23)

Các liệu thực tế phải đưa lên báo cáo tài

chính

TỔNG TÀI SẢN: 10 TỶ ĐỒNG

(24)

Không khai báo phương pháp khấu

hao báo cáo tài so

sánh được?

KHẤU HAO ĐƯỜNG THẲNG HAY GiẢM DẦN ?

(25)

25

Vận dụng mức trọng yếu kiểm toán

 Xác định mức trọng yếu tổng thể

 Xác định mức trọng yếu thực

 Xác định mức trọng yếu riêng

(26)

26

Trọng yếu

Mức trọng yếu tổng thể

Số tiền sai sót tối đa của tồn

báo cáo tài chính

Mức trọng yếu thực

Số tiền sai

sót tối đa

một khoản mục

Rủi ro có sai sót trọng yếu

Xác định nội

dung, lịch

trình phạm vi thủ tục

kiểm toán

(27)

27

Xác định mức trọng yếu riêng

 Áp dụng cho (hoặc số) nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh

 Nếu có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể ảnh hưởng đến

quyết định kinh tế người sử dụng báo cáo tài

So sánh mức trọng yếu riêng mức trọng yếu tổng thể?

(28)

28

Chính sách cơng ty kiểm tốn

Mức trọng yếu tổng thể (M1) = 5% Lợi nhuận trước thuế Mức trọng yếu khoản mục (M2) = 50% M1

Vận dụng vào công ty ABC Lợi nhuận trước thuế: 28.000 M1 = 28.000 x 5% = 1.400 M2 = 50% M1 = 700

Ví dụ

(29)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tài sản

Tiền 500 Nợ phải thu 20.000 Hàng tồn kho 19.500 Tài sản cố định 40.000

Cộng 80.000

Phải trả người bán 24.400 Phải trả người LĐ 600 Vốn đầu tư CSH 50.000 LN chưa pp 5.000 Cộng 80.000

NỢ PHẢI THU

31.12.200X

Cty A 3.000 Cty B 2.200 Cty C 1.800 Cty D 1.000 Cty E 600 95 Cty khác 11.400 500

(30)

30

 Đối với nợ phải thu, cần ý thử nghiệm

chi tiết số dư, gửi thư xác nhận sau ngày khóa sổ (Giả sử rủi ro xác định trung bình)

 Xác nhận khách hàng A,B,C,D

Các khách hàng lại chọn mẫu để xác nhận: [(20.000 - 8.000) : 700] x 1,5 = 26 khách hàng

(Giả sử hệ số rủi ro 1,5)

Quyết định kiểm toán viên

(31)

31

Vận dụng mức trọng yếu đánh giá kết

 Có chấp nhận khoản mục hợp lý khơng?

• Định lượng

• Định tính

 Có chấp nhận tồn báo cáo tài khơng?

• Định lượng

• Định tính

(32)

32

Thí dụ (tiếp theo)

KẾT QUẢ XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU

Khách hàng A,C,D Khách hàng B sai 600, đơn vị đồng ý điều chỉnh Trong 26 khách hàng kiểm tra mẫu có khách hàng khai cao sổ sách, số tiền là: 111, khơng có dấu hiệu gian lận, đơn vị đồng ý điều chỉnh sai sót 111

Sai lệch ước tính tổng thể là: [(111 : 26) x 96] - 111 = 300 (nhỏ mức trọng yếu)

Kết luận: Nợ phải thu khách hàng hữu

thực tế

(33)

KẾT QUẢ KIỂM TRA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (A)

Sai lệch lợi nhuận trước thuế Ảnh hưởng đến

Phát

Dự phòng nợ phải thu mức Vốn hóa tài sản cố định

Dự kiến

Tính giá hàng tồn kho Xác nhận nợ phải thu

TỔNG HỢP

90 240 330

240 300 540

(34)

BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (B)

Phát

Dự kiến

TỔNG HỢP

90 900 990

240 300 540

(35)

BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (C)

Phát

Dự kiến

TỔNG HỢP

50 750 800

140 300 440

(36)

BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (D)

Phát

Dự kiến

TỔNG HỢP

250 550 800

250 300 550

(37)

37

Trọng yếu

Những vấn đề vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán

 Cơ sở tính

 Tỷ số dùng để tính

(38)

38

Trọng yếu

Trọng yếu vấn đề xét đoán dựa việc xem xét các nhu cầu chung thơng tin tài người sử dụng

• Chuẩn mực khoảng trống dành cho kiểm toán viên

• Quyết định tự chịu trách nhiệm

• Chi phí an tồn

(39)

39

Chương

(40)

40

Hiểu biết đơn vị môi trường

Hiểu biết đơn vị môi trường

Đặc điểm của đơn vị

Ngành nghề, pháp lý các yếu tố bên

Kiểm soát nội

Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động

đơn vị Mục tiêu, chiến

lược rủi ro kinh doanh

Các sách kế

(41)

41

Ngành nghề, pháp lý yếu tố bên

Ngành nghề

• Mơi trường cạnh tranh • Đặc điểm

ngành nghề • Mối quan hệ

với NCC, KH • Công nghệ

Pháp lý

• Chế độ kế tốn thơng lệ ngành

• Hệ thống pháp luật quy định • Thuế, mơi

trường

• Chính sách nhà nước

Các yếu tố bên ngồi

• Tình hình chung kinh tế

(42)

42

Đặc điểm đơn vị

 Hoạt động kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ…  Tổ chức hoạt động quy trình sản xuất

 Nhà cung cấp, khách hàng  Cơ cấu tổ chức

 Mối quan hệ với nhà đầu tư bên hữu quan

 Các vấn đề liên quan đến việc lập trình bày BCTC:

• Các ngun tắc kế tốn thơng lệ riêng ngành

• Cách thức ghi nhận doanh thu

(43)

43

Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh

Mục tiêu

Kế hoạch

Chiến lược

Rủi ro kinh doanh Ảnh hưởng đến BCTC Là khả điều kiện, kiện, hồn cảnh hay hành động ảnh hưởng theo chiều hướng không mong

(44)

44

Những vấn đề cần quan tâm tìm hiểu RR kinh doanh

 Sự phát triển ngành nghề  Sản phẩm dịch vụ  Mở rộng phạm vi kinh doanh  Những yêu cầu kế toán  Những quy định pháp lý

 Những yêu cầu tài  Sử dụng công nghệ thông tin

(45)

45

Các sách kế tốn

 Các phương pháp mà hạch toán giao dịch quan trọng giao dịch bất thường;

 Những thay đổi sách kế tốn đơn vị;  Các chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài chính,

pháp luật quy định

(46)

46

Việc đo lường đánh giá kết hoạt động của đơn vị

Đo lường

• Đánh giá kết hoạt động • Đánh giá lực nhân viên • Phân tích biến động; dự báo

Áp lực

• Cải thiện kết • Gian lận BCTC

Cải tiến

(47)

47

Hiểu biết đơn vị mơi trường

Kiểm sốt nội Câu hỏi thảo luận

1 Kiểm toán viên cần tìm hiểu KSNB?

2 Cho ví dụ tình phù hợp với kiểm sốt thủ cơng kiểm sốt tự động

3 Giữa kiểm sốt thủ cơng kiểm sốt tự động, loại đáng tin cậy hơn? Tại sao?

(48)

48

Hiểu biết đơn vị mơi trường

Phương pháp tìm hiểu :

1 Thu thập nghiên cứu tài liệu 2 Phỏng vấn

(49)

49

Bài tập nhà

Hãy sử dụng báo cáo thường niên công ty Vinamilk năm 2012 để tìm hiểu về:

• Ngành nghề, pháp lý yếu tố bên ngồi • Đặc điểm đơn vị

(50)

50

Chương

(51)

51

Rủi ro kiểm toán

Là khả kiểm tốn viên đưa nhận xét

khơng thích hợp báo cáo tài báo cáo tài có sai lệch trọng yếu

 Khi KTV gặp RRKT?

 Rủi ro xác suất

(52)

52

Rủi ro kiểm toán

 Hai mức độ rủi ro

• RRKT mức độ tổng thể BCTC

• RRKT mức độ sở dẫn liệu  Ba yếu tố RRKT

• Rủi ro tiềm tàng

• Rủi ro kiểm sốt

(53)

53

Rủi ro tiềm tàng Khả có sai

lệch trọng yếu số dư nghiệp vụ mà

chưa xét đến quy chế kiểm soát

nội liên quan

Mức độ báo cáo tài

• Sự trung thực nhà quản lý • Kinh nghiệm lực

người quản lý

• Sức ép bất thường • Tính chất ngành nghề

• Ảnh hưởng môi trường kinh doanh đến ngành nghề

Mức độ sở dẫn liệu

• Tính nhạy cảm khoản mục • Sự phức tạp nghiệp vụ

(54)

54

Rủi ro kiểm sốt Khả có sai

lệch trọng yếu số dư nghiệp

vụ mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát

ngăn chặn

• Mơi trường kiểm sốt yếu

• Thiếu thủ tục kiểm soát

(55)

55

Rủi ro phát

Khả có sai lệch trọng yếu

số dư nghiệp vụ mà thử nghiệm kiểm tốn viên khơng

phát

• Thời gian thử nghiệm

• Nội dung thử nghiệm

(56)

56

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro phát

(57)

57

Bài tập nhỏ

1 Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho

2 KTV khơng giám sát KTV phụ

3 Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể Khách hàng công ty cổ phần niêm yết

5 Chứng từ không đánh số trước liên tục Giám đốc trả lương theo lợi nhuận

7 Sản phẩm đồ trang sức vàng, đá quý Khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi

(58)

58

Mơ hình rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro phát

trên BCTC

Rủi ro tiềm tàng

(59)

59

Mơ hình rủi ro kiểm toán

Rủi ro Kiểm toán

Rủi ro Tiềm tàng

Rủii ro Kiểm soát

Rủi ro Phát

= x x

Rủi ro

Phát =

Rủi ro Kiểm toán Rủi ro

(60)

60

Ma trận rủi ro phát

Đánh giá rủi ro kiểm soát

Cao Trung

bình Thấp

Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Cao Thấp

nhất Thấp

Trung bình Trung

bình Thấp

Trung

bình Cao Thấp Trung

bình Cao

(61)

61

Bài tập nhỏ

RR kiểm toán RR tiềm tàng RR kiểm soát RR phát

1% 20% 50% - 1% 50% 50% - 5% 20% 50% - 5% 50% 50% - 5% 50% 100% - 10% 20% 50% - 10% 50% 50% -

(62)

62

Mơ hình rủi ro kinh doanh

trên BCTC

Môi trường

Rủi ro kinh doanh

Phản ứng NQL

Tất rủi ro mà đơn vị phải đối phó

NQL thiết lập hệ thống kiểm soát nội để giảm thiểu rủi ro

Rủi ro tiềm tàng

(63)

63

Rủi ro đáng kể

Là rủi ro có sai sót trọng yếu xác định đánh theo xét đoán kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý kiểm toán

 Rủi ro gian lận

 Rủi ro có liên quan tới thay đổi gần kinh tế, kế toán, luật pháp…

 Giao dịch phức tạp; giao dịch lớn  Giao dịch với bên liên quan

(64)

64

Thủ tục đánh giá rủi ro Xác định

rủi ro Đánh giá

rủi ro Rủi ro

sai sót

Thơng qua tìm hiểu đơn vị mơi trường, bao gồm tìm hiểu kiểm sốt phù hợp

Đánh giá ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài đến sở dẫn liệu

Liên hệ rủi ro xác định với sai sót xảy cấp độ sở dẫn liệu Cân nhắc xem kiểm soát kiểm toán viên dự định kiểm tra

(65)

65

Thủ tục đánh giá rủi ro

 Phỏng vấn Ban giám đốc cá nhân khác  Thực thủ tục phân tích

 Quan sát điều tra

(66)

66

Thảo luận

Bạn bổ nhiệm kiểm tốn cơng ty TNHH Hải Yến, đánh giá rủi ro cho kiểm toán năm 20x3

1 Hãy đặt câu hỏi vấn giám đốc kiểm toán nội

2 Giám đốc công ty cho không cần thiết thời gian tìm hiểu lại cơng ty khơng có thay đổi so với năm trước Nêu ý kiến bạn

(67)

67

Thủ tục phân tích

Mục đích

 Tìm hiểu tình hình kinh doanh

 Phát khu vực có rủi ro  Lưu ý tính hoạt động liên tục

Trình tự

 Lập bảng so sánh; Tính tỷ số

 Xem xét quan hệ bất thường

 So sánh ghi nhận biến động tuyệt đối lớn  So sánh ghi nhận xu hướng biến động bất

thường

(68)

68

Giảm rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán

Mức độ tổng thể Mức độ sở dẫn liệu

Rủi ro Kiểm soát

Rủi ro Phát

Rủi ro Lấy mẫu

(69)

69

Giảm rủi ro kiểm toán

 RRKT mức độ tổng thể

• Tìm hiểu khách hàng trước nhận lời

• Xác định mức RRKT chấp nhận khoản mục  RRKT mức độ khoản mục

• Hiểu biết khách hàng -> RRTT, RRKS

• Xác định RR Phát thích hợp từ xác định nội dung, thời gian phạm vi TNCB

(70)

70

Trọng yếu rủi ro kiểm toán

(71)

71

Chương

Lập kế hoạch kiểm toán

(72)

72

Giai đoạn tiền kế hoạch

 Tiếp nhận khách hàng trì khách hàng cũ

 Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp

 Thỏa thuận sơ với khách hàng  Ký hợp đồng kiểm toán thư

(73)

73

Tiếp nhận khách hàng mới, trì khách hàng cũ

 Mục đích : Tìm hiểu đánh giá khả kiểm toán

khách hàng (Auditability)

 Nội dung tìm hiểu :

1 Tính thực người quản lý

2 Rủi ro chung hợp đồng

3 Mức độ phức tạp công việc khả đáp ứng kiểm toán viên

4 Tính độc lập kiểm tốn viên

 Phương pháp tìm hiểu :

1 Tìm hiểu thơng tin cơng bố, tìm hiểu qua người thứ ba

2 Tiếp xúc Uy ban kiểm toán khách hàng

(74)

74

Lập kế hoạch kiểm tốn

Mục đích :

 Nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán

 Phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng kiểm toán

Trình tự :

(75)

75

Xây dựng chiến lược kiểm toán

 Đặc điểm kiểm tốn

• Khn khổ lập trình bày BCTC

• Phạm vi kiểm tốn

• Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh

• Bằng chứng kiểm tốn năm trước

• Ảnh hưởng công nghệ thông tin…

 Mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán nội dung trao đổi thông tin

 Phân công nguồn lực kiểm tốn

 Tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị  Đánh giá sơ rủi ro có sai sót trọng yếu

BCTC

(76)

76

Xây dựng kế hoạch kiểm toán

 Chi tiết chiến lược kiểm toán tổng thể

 Bao gồm nội dung, lịch trình, phạm vi của:

• Các thủ tục đánh giá rủi ro

• Các thủ tục kiểm toán mức độ sở dẫn liệu

(77)

77

Phương thức tiếp cận

Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội

Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm chi tiết

Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội

Thử nghiệm chi tiết

(78)

Các loại thử nghiệm áp dụng cho nợ phải thu

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT

Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng

THỦ TỤC PHÂN TÍCH

Tính số vịng quay nợ phải thu số ngày thu tiền bình quân

THỬ NGHIỆM CHI TIẾT

• Gửi thư xác nhận nợ