Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Bài 4: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu cung cấp đến các bạn kiến thức về nguồn vốn chủ sở hữu và nguyên tắc kế toán; kế toán nguồn vốn chủ sở hữu.
BÀI KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU ThS Phí Văn Trọng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0014109226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Nguồn vốn kinh doanh Ngày 20/10/N Cơng ty Hồng Anh Gia Lai đem TSCĐ phận sản xuất góp vốn với cơng ty Hòa Phát Giá trị tài sản hội đồng liên doanh đánh giá 2.000.000.000 đ Thời gian sử dụng dự kiến 10 năm Ngày 01/10/N+5, Cơng ty Hồng Anh Gia Lai rút vốn khỏi liên doanh Giá trị vốn rút chuyển khoản: 1.080.000.000đ; TSCĐ góp trước theo giá hội đồng đánh giá: 920.000.000 đ Nguồn vốn kinh doanh cơng ty Hịa Phát tăng, giảm nào? Chênh lệch đánh giá tài sản cố định hạch toán vào tài khoản nào? v1.0014109226 MỤC TIÊU • Cần hiểu rõ nguồn vốn chủ sở hữu loại hình doanh nghiệp ngun tắc hạch tốn nguồn vốn • Cần nắm rõ tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến đánh giá lại tài sản cố định xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định, cổ phiếu quỹ • Cần biết nguồn hình thành phạm vi sử dụng quỹ doanh nghiệp Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến trích lập sử dụng quỹ v1.0014109226 NỘI DUNG Nguồn vốn chủ sở hữu nguyên tắc kế toán Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu v1.0014109226 NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.1 Nguồn vốn chủ sở hữu 1.2 Nguyên tắc kế toán v1.0014109226 1.1 NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU • Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn từ kết kinh doanh mà doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn • Nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thường bao gồm: Nguồn vốn kinh doanh; Lợi nhuận chưa phân phối; Các quỹ doanh nghiệp; Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản; Các khoản chênh lệch đánh giá tài sản, chênh lệch tỷ giá v1.0014109226 1.2 NGUN TẮC KẾ TỐN • Doanh nghiệp có quyền sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo chế độ hành phải hạch toán rành mạch rõ ràng loại nguồn vốn, quỹ, phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tượng tạo vốn với tư cách chủ sở hữu trực tiếp doanh nghiệp • Việc chuyển dịch từ nguồn vốn sang nguồn vốn khác phải theo chế độ làm đầy đủ thủ tục cần thiết • Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu vốn nhận giá trị lại theo tỷ lệ góp vốn sau tốn khoản nợ phải trả v1.0014109226 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 2.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 2.2 Kế toán chênh lệch đánh giá tài sản 2.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.4 Kế toán quỹ doanh nghiệp v1.0014109226 2.1 KẾ TỐN NGUỒN VỐN KINH DOANH • Nguồn vốn kinh doanh vốn chủ sở hữu thường trực cho hoạt động kinh doanh, thể số tiền vốn chủ sở hữu đầu tư cho tài sản cố định, tài sản lưu động sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp v1.0014109226 2.1 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH • Tuỳ loại hình doanh nghiệp mà nguồn vốn kinh doanh hình thành từ phận khác nhau: Đối với doanh nghiệp nhà nước vốn kinh doanh bao gồm: vốn kinh doanh nhà nước giao vốn, điều động từ doanh nghiệp khác, đầu tư, bổ sung từ quỹ lợi nhuận sau thuế, tổ chức cá nhân ngồi nước viên trợ khơng hồn lại Đối với doanh nghiệp liên doanh: nguồn vốn kinh doanh hình thành bên tham gia liên doanh góp vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế Đối với công ty cổ phần: nguồn vốn kinh doanh hình thành cổ đơng góp cổ phần, mua cổ phiếu, bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo nghị đại hội cổ đông theo điều lệ công ty thặng dư vốn cổ phần bán cổ phiếu cao mệnh giá Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn công ty hợp danh: nguồn vốn kinh doanh thành viên góp vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh Đối với doanh nghiệp tư nhân: nguồn vốn kinh doanh bao gồm vốn chủ doanh nghiệp bỏ bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh v1.0014109226 10 2.4.2 KẾ TỐN QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH Quỹ dự phịng tài trích từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ định Quỹ hình thành cấp nộp lên cấp cấp Quỹ dự phịng tài sử dụng để bù đắp phần lại tổn thất thiệt hại tài sản xảy trình kinh doanh sau bồi thường tổ chức cá nhân gây tổn thất tổ chức bảo hiểm v1.0014109226 28 2.4.2 KẾ TOÁN QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH • Tài khoản sử dụng TK 415: Quỹ dự phịng tài Tài khoản phản ánh tình hình có sử dụng quỹ dự phịng tài doanh nghiệp Nội dung phản ánh tài khoản sau: Bên Nợ: Quỹ dự phịng tài nộp cấp Bên Có: Trích lập quỹ dự phịng tài Số dư bên Có: Quỹ dự phịng tài có doanh nghiệp v1.0014109226 29 2.4.2 KẾ TỐN QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH • Phương pháp kế tốn Khi trích quỹ dự phịng tài từ lợi nhuận chưa phân phối, kế toán ghi: Nợ TK 415: Số trích lập từ lợi nhuận chưa phân phối Có TK 421 Nhận quỹ dự phòng cấp nộp lên, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112…: Số thực nhận cấp Có TK 415 Nộp quỹ dự phịng cho cấp trên, kế tốn ghi: Nợ TK 415: Số nộp cấp Có TK 111, 112… v1.0014109226 30 2.4.3 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI • Được hình thành từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ định thu từ doanh nghiệp thành viên cấp cấp • Quỹ khen thưởng phúc lợi sử dụng cho mục đích sau: Thưởng cuối năm thưởng thường kỳ cho cán công nhân viên doanh nghiệp cho tổ chức cá nhân bên doanh nghiệp Đầu tư xây dựng, sửa chữa, bổ sung vốn xây dựng cơng trình phúc lợi cơng cộng doanh nghiệp tồn nghành Chi cho hoạt động phúc lợi ngồi doanh nghiệp Chi trợ cấp khó khăn cho người lao động Trích nộp để hình thành quỹ phúc lợi Tổng công ty (là đơn vị trực thuộc) - Đầu tư mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi dùng cho văn hoá, phúc lợi - Cấp quỹ khen thưởng cho cấp nộp cấp v1.0014109226 31 2.4.3 KẾ TỐN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI • Tài khoản sử dụng TK 353: Quỹ khen thưởng phúc lợi Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm quỹ khen thưởng phúc lợi doanh nghiệp Nội dung phản ánh tài khoản sau: Bên Nợ: - Chi tiêu quỹ khen thưởng phúc lợi - Giảm quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định tính hao mịn tài sản cố định lý nhượng bán, phát thiếu TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi kiểm kê v1.0014109226 32 2.4.3 KẾ TỐN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI Bên Có: - Trích lập quỹ từ lợi nhuận sau thuế - Quỹ khen thưởng phúc lợi cấp cấp cấp nộp lên - Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định tăng mua sắm đầu tư tài sản cố định quỹ phúc lợi Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng phúc lợi cịn doanh nghiệp Tài khoản 353 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3531: Quỹ khen thưởng Tài khoản 3532: Quỹ phúc lợi Tài khoản 3533: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ v1.0014109226 33 2.4.3 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI (tiếp theo) • Phương pháp hạch tốn Chi trợnăm cấp khótạm khăn, kếquỹ, tốnkế ghi: Trong trích tốn ghi: Nợ TK 3532: Sốtạm tiềntrích chi trợ cấp khó khăn 421: Số Có TK 111, 112 3532) 353 (3531, Khi sản phẩm hoá… bằngkế quỹ khen Quỹbiếu khentặng thưởng, phúc hàng lợi cấp cấp, toán ghi:thưởng, phúc lợi: Nợ TK 353: giátiền toán của sản cấp phẩm hàng hoá loại 111, Tổng 112: Số nhận Có TK 333: 3531,Thuế 3532GTGT phải nộp Có TKthưởng, 512: Giá Chi khen kếbán toánchưa ghi: thuế GTGT Nộp quỹ3531: cho cấp trên:chi khen thưởng Nợ TK Số tiền Nợ TK 3532: Số tiền nộp cho cấp Có 3531, TK 334 Có TK 111, 112 v1.0014109226 34 2.4.3 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI (tiếp theo) • Phương pháp hạch tốn Dùng quỹ phúc lợi chi cho việc ủng hộ, từ thiện… Nợ TK 3532: Số tiền chi ủng hộ Có TK 111, 112 Kết chuyển nguồn đầu tư tài sản cố định quỹ phúc lợi: Nợ TK 3532: Số tiền chi cho đầu tư mua sắm Có TK 3533 Tính hao mịn tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi, kế toán ghi: Nợ TK 3533: Số hao mịn tài sản cố định Có TK 214 v1.0014109226 35 2.4.3 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG PHÚC LỢI (tiếp theo) • Phương pháp hạch tốn Nhượng bán lý tài sản cố định dùng cho hoạt động phúc lợi: Ghi giảm giá trị tài sản cố định: Nợ TK 353(3533): Giá trị lại Nợ TK 214: Hao mịn luỹ kế Có TK 211: Ngun giá Các khoản chi: Nợ TK 353 (3532): Số tiền thực chi Có TK 111, 112, 334… Các khoản thu: Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán Có TK 353 (3532): Giá bán chưa thuế Có TK 333: Thuế GTGT phải nộp v1.0014109226 36 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Ngày 20/10/N: Nguồn vốn kinh doanh Hòa Phát tăng 2.000.000.000đ Chênh lệch: • Khấu hao lũy kế tài sản cố định Hòa Phát từ 20/10/N đến 01/10/N 5: = (2.000.000.000 ×12)/(10 × 12 × 31) (2.000.000.000 ì 59)/(10 ì 12) = 989.784.900 ã Giá trị lại = 2.000.000.000 – 989.784.900 = 1.010.215.100đ • Giá hội đồng đánh giá tài sản 920.000.000đ Công ty bị lỗ: 90.215.100 Số lỗ hạch tốn vào bên Nợ TK 412 • Ngày 01/10/N+5, nguồn vốn kinh doanh Hòa Phát giảm 2.000.000.000đ Hồng Anh Gia Lai rút tồn vốn góp v1.0014109226 37 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khi phát hành trái phiếu, kế tốn cơng ty ghi: A tăng vốn điều lệ doanh nghiệp B tăng vốn cổ phần doanh nghiệp C tăng vốn chủ sở hữu khác D tăng nợ phải trả Trả lời: • Đáp án là: D tăng nợ phải trả • Giải thích: Phát hành trái phiếu có nghĩa doanh nghiệp vay nhà đầu tư làm tăng nợ phải trả, không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu v1.0014109226 38 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Các quỹ doanh nghiệp thường trích lập từ: A lợi nhuận trước thuế B lợi nhuận sau thuế C lợi nhuận để lại D lợi nhuận tích lũy Trả lời: • Đáp án là: B lợi nhuận sau thuế • Giải thích: Lợi nhuận sau thuế sau chia cổ tức cho cổ đơng, phần cịn lại phân phối vào quỹ v1.0014109226 39 BÀI TẬP THỰC HÀNH Cho tình hình sau Doanh nghiệp Thiên Thu: đơn vị: 1.000 đ Nhận góp vốn liên doanh TSCĐ hữu hình phục vụ sản xuất, giá hội đồng đánh giá: 800.000 Mua TSCĐ hữu hình phục vụ phúc lợi quỹ phục lợi Giá mua chưa VAT 10%: 40.000 Trả lại vốn góp cho cơng ty Ngàn Thu TSCĐ hữu hình phục vụ phận bán hàng Trị giá vốn góp 1.600.000 Nguyên giá tài sản: 2.500.000, Khấu hao lũy kế: 800.000 Giá hội đồng đánh giá: 1.600.000 Bổ sung quỹ đầu tư phát triển từ lợi nhuận chưa phân phối sau thuế thu nhập doanh nghiệp: 100.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh v1.0014109226 40 BÀI TẬP THỰC HÀNH Gợi ý giải tập Nợ TK 211 Có TK 411 2a Nợ TK 211 Có TK 331 2b Nợ TK 3532 Có TK 3533 Nợ TK 411 800.000 800.000 44.000 44.000 44.000 44.000 1.600.000 Nợ TK 214 800.000 Nợ TK 412 100.000 Có TK 211 Nợ TK 4212 Có TK 414 v1.0014109226 2.500.000 100.000 100.000 41 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Nguồn vốn chủ sở hữu có vai trị quan trọng doanh nghiệp Vì vậy, cần theo dõi, ghi chép, tính tốn đầy đủ, xác tình hình tăng giảm nguồn vốn v1.0014109226 42 ... 2.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI Xem Bài giảng text, Bài 1, Mục 1.1 .4 v1.00 141 09226 22 2 .4 KẾ TOÁN CÁC QUỸ CỦA DOANH NGHIỆP 2 .4. 1 Kế toán quỹ đầu tư phát triển 2 .4. 2 Kế tốn quỹ dự phịng tài. .. sau toán khoản nợ phải trả v1.00 141 09226 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 2.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 2.2 Kế toán chênh lệch đánh giá tài sản 2.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 2 .4 Kế toán. .. v1.00 141 09226 40 BÀI TẬP THỰC HÀNH Gợi ý giải tập Nợ TK 211 Có TK 41 1 2a Nợ TK 211 Có TK 331 2b Nợ TK 3532 Có TK 3533 Nợ TK 41 1 800.000 800.000 44 .000 44 .000 44 .000 44 .000 1.600.000 Nợ TK 2 14 800.000