Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Bài 2: Kế toán các khoản đầu tư và dự phòng cung cấp các kiến thức bao gồm kế toán các khoản đầu tư; kế toán các khoản dự phòng. Để nắm chi tiết hơn nội dung nghiên cứu, mời các bạn cùng tham khảo bài giảng.
BÀI KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀ DỰ PHÒNG ThS Đặng Thị Thúy Hằng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0014109226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Hoạt động đầu tư tài Cơng ty Cổ phần Cơ điện lạnh – REE Theo Báo cáo thường niên năm 2012 REE cơng ty có hoạt động đầu tư vào công ty sau: TT Tên cơng ty Tỷ lệ sở hữu % (tính đến 31/12/2012) Công ty cổ phần Thủy điện Thác Bà 23,97 35,48 Công ty cổ phần Thủy điện Thác Mơ Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình 29,45 Công ty cổ phần B.O.O Nước Thủ Đức 42,07 Công ty cổ phần đầu tư kinh doanh nước Sài Gịn 30,00 Cơng ty cổ phần Địa ốc Sài Gịn 27,96 Cơng ty đầu tư hạ tầng bất động sản Việt Nam 46,37 v1.0014109226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Các cơng ty có mối liên hệ với Cơng ty REE? Căn vào đâu để bạn xem xét mối quan hệ này? Tỷ lệ sở hữu Bảng có ý nghĩa kinh tế nào? Cơng ty REE phải lập Báo cáo tài hợp hay khơng? Tình hình kinh doanh cơng ty REE đầu tư có trình bày Báo cáo tài Cơng ty REE? v1.0014109226 MỤC TIÊU Giúp cho người học hiểu vận dụng thực hành kế toán nghiệp vụ liên quan đến: • Bất động sản đầu tư; • Các nghiệp vụ đầu tư chứng khốn; • Hoạt động đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt; • Dự phịng giảm giá trị tài sản doanh nghiệp v1.0014109226 NỘI DUNG Kế toán khoản đầu tư Kế tốn khoản dự phịng v1.0014109226 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 1.1 Khái niệm khoản đầu tư 1.2 Phân loại khoản đầu tư 1.3 Kế toán đầu tư chứng khốn 1.4 Kế tốn khoản góp vốn 1.5 Kế toán bất động sản đầu tư v1.0014109226 1.1 KHÁI NIỆM KHOẢN ĐẦU TƯ Đầu tư: hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng vốn nhằm mục đích kiếm lời thu lợi ích kinh tế từ đơn vị đầu tư người nhận quyền sử dụng vốn v1.0014109226 1.2 PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ • Phân loại: Theo thời gian đầu tư: Đầu tư ngắn hạn; Đầu tư dài hạn Theo thời gian đầu tư: Đầu tư vào chứng khốn; Góp vốn vào cơng ty khác; Đầu tư vào bất động sản; Đầu tư khác: cho vay vốn v1.0014109226 1.3 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ CHỨNG KHỐN 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Ngun tắc hạch tốn 1.3.3 Tài khoản sử dụng 1.3.4 Phương pháp hạch toán v1.0014109226 1.3.1 KHÁI NIỆM Đầu tư chứng khoán hình thức mua cổ phiếu, trái phiếu tổ chức khác phát hành, ngắn hạn dài hạn v1.0014109226 10 2.3.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TK 159 TK 632 TK 632 Trích lập dự phịng Hồn nhập dự phịng (phần chênh lệch dự phịng cuối năm trước lớn năm v1.0014109226 Bổ sung dự phòng (phần chênh lệch dự phòng cuối năm lớn năm trước) 43 2.4 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 2.4.1 Tính số dự phịng cần trích lập 2.4.2 Tài khoản sử dụng 2.4.3 Phương pháp hạch tốn v1.0014109226 44 2.4.1 TÍNH SỐ DỰ PHỊNG CẦN TRÍCH LẬP Mức dự phịng cần trích lập cho loại CK loại i Mức dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài v1.0014109226 Số lượng CK loại i × Đơn giá ghi sổ CK loại i Vốn góp thực Vốn chủ sở hữu tế bên thực có Đơn giá thị trường CK loại i Vốn đầu tư doanh nghiệp × Tổng vốn góp thực tế bên 45 2.4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 129 – Dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn TK 229 – Dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn SD ĐK: xxx Hoàn nhập dự phịng Trích lập dự phịng SD CK: xxx v1.0014109226 46 2.4.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TK 129, 229 TK 635 TK 635 Trích dự phịng Hồn nhập dự phịng (phần chênh lệch dự phòng cuối năm trước lớn năm nay) v1.0014109226 Bổ sung dự phòng (phần chênh lệch dự phòng cuối năm lớn năm trước) 47 2.5 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI 2.5.1 Tính số dự phịng cần trích lập 2.5.2 Tài khoản sử dụng 2.5.3 Phương pháp hạch toán v1.0014109226 48 2.5.1 TÍNH SỐ DỰ PHỊNG CẦN TRÍCH LẬP Mức dự phịng trích lập v1.0014109226 = Doanh số phải thu × Tỷ lệ nợ khó địi ước tính 49 2.5.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó địi SD ĐK: xxx Hồn nhập dự phịng Trích lập dự phòng SD CK: xxx v1.0014109226 50 2.4.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN TK 139 TK 642 TK 642 Trích dự phịng Hồn nhập dự phịng (phần chênh lệch dự phòng cuối năm trước lớn năm nay) Bổ sung dự phòng (phần chênh lệch dự phòng cuối năm lớn năm trước) TK 131 Xóa nợ khó địi Xóa nợ khó địi (phần ko bù đắp dự phịng) v1.0014109226 51 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Các cơng ty có mối liên hệ với Công ty REE? Căn vào đâu để bạn xem xét mối quan hệ này? Trả lời: Dựa vào tỷ lệ quyền sở hữu (quyền biểu quyết) cho thấy tất công ty công ty liên kết cơng ty REE, tỷ lệ sở hữu nằm khoảng từ 20% đến 50% Tỷ lệ sở hữu Bảng có ý nghĩa kinh tế nào? Trả lời: Tỷ lệ sở hữu tỷ lệ quyền biểu việc đưa sách doanh nghiệp, thể quyền kiểm soát doanh nghiệp đầu tư Tỷ lệ lớn quyền kiểm sốt doanh nghiệp lớn Công ty REE phải lập Báo cáo tài hợp hay khơng? Tình hình kinh doanh công ty REE đầu tư có trình bày Báo cáo tài Công ty REE? Trả lời: Công ty REE phải lập Báo cáo tài hợp tình hình kinh doanh công ty REE đầu tư trình bày Báo cáo tài v1.0014109226 52 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Công ty A mua 10.000 cổ phiếu phổ thông công ty B phát hành thị trường chứng khoán với giá mua 23.000đ/cổ phiếu mệnh giá 10.000đ/cổ phiếu Chi phí mơi giới 3.000.000đ Như vậy, giá trị khoản đầu tư là: A 230.000.000đ B 100.000.000đ C 233.000.000đ D 103.000.000đ Trả lời: Đáp án là: C 233.000.000đ Vì: Giá trị khoản đầu tư = 10.000 × 23.000 + 3.000.000 = 233.000.000 v1.0014109226 53 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Công ty X sở hữu tịa nhà 21 tầng, có tầng hầm dành để để xe, từ tầng đến tầng sử dụng cho hoạt động kinh doanh công ty, tầng lại cho thuê làm văn phòng công ty khác Câu trả lời sau đúng? A Tòa nhà BĐS sử dụng Cơng ty X B Tịa nhà BĐS đầu tư Cơng ty X C Tịa nhà hàng hóa BĐS Cơng ty X D Một phần tịa nhà BĐS sử dụng Cơng ty X Trả lời: Đáp án là: D Một phần tịa nhà BĐS sử dụng Cơng ty X Vì: Cơng ty X sử dụng phần tòa nhà từ tầng đến tầng 5, tầng lại cho thuê Vậy phần tòa nhà BĐS sử dụng, phần BĐS đầu tư v1.0014109226 54 CÂU HỎI TỰ LUẬN Trích Báo cáo thường niên năm 2012 Công ty REE số tiêu sau: Khoản mục Bất động sản đầu tư 31/12/2012 31/12/2011 741.232.430.884 795.530.955.521 - Nguyên giá 1.012.898.213.379 1.012.898.213.379 - Giá trị hao mòn lũy kế (271.665.782.495) (217.367.257.858) 2.646.248.037.490 1.975.107.789.267 Các khoản đầu tư tài dài hạn - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 1.248.240.496.932 1.163.232.776.682 - Đầu tư dài hạn khác 1.473.482.202.307 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 811.875.012.585 - Đầu tư ngắn hạn (75.474.661.749) 883.513.299.591 773.505.813.738 - Đầu tư ngắn hạn 971.263.072.851 1.050.376.205.090 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (87.749.773.260) (276.870.391.352) v1.0014109226 55 CÂU HỎI TỰ LUẬN Câu hỏi: Anh (chị) đưa số lý biện minh cho việc Cơng ty REE dự phịng khoản đầu tư tài ngắn hạn cao dài hạn? Trả lời: Mặc dù giá trị đầu tư dài hạn cao ngắn hạn dự phòng lại theo xu hướng ngược lại, ngun nhân sau: • Thị trường chứng khốn có xu hướng sụt giảm • Giá chứng khốn cơng ty đầu tư sụt giảm • Cơng ty đánh giá mức độ rủi ro cho khoản đầu tư ngắn hạn cao dài hạn • Đầu tư dài hạn thường mang tính ổn định lâu dài nên sụt giảm chưa có ảnh hưởng tức đến giá trị khoản đầu tư • Các khoản đầu tư dài hạn giảm giá trị không nhiều v1.0014109226 56 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Người học cần nắm nội dung sau: • Thế BĐS đầu tư, phân biệt BĐS đầu tư với hàng hóa BĐS • Kế tốn nghiệp vụ liên quan đến BĐS đầu tư hàng hóa BĐS doanh nghiệp • Thế đầu tư tài phân biệt hình thức đầu tư tài doanh nghiệp • Kế tốn nghiệp vụ đầu tư vào cơng ty • Kế tốn nghiệp vụ đầu tư vào cơng ty liên kết • Kế tốn nghiệp vụ đầu tư vào công ty liên doanh đồng kiểm sốt • Dự phịng lại phải dự phịng • Kế tốn dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài • Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi • Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho v1.0014109226 57 ... 111, 1 12, 3388, 22 1, 22 2, 22 3, 22 8 v1.001410 922 6 22 1.4.4 HẠCH TOÁN TẠI BÊN GĨP VỐN (tiếp theo) • • Khi nhượng bán khoản góp vốn: Nếu lãi: Nợ TK 111, 1 12, 131: giá bán Có TK 22 1, 22 2, 22 3, 22 8:... Tiền VND: Nợ TK 22 1, 22 2, 22 3, 22 8 Có TK 1111, 1 121 Ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý: Nợ TK 22 1, 22 2, 22 3, 22 8: giá trị góp vốn Nợ TK 635 Có TK 515: chênh lệch Có TK 11 12, 1 122 , 1113, 1 123 : giá trị... TK 22 1 ,22 2, 22 3, 22 8: giá trị góp vốn Nợ TK 811 Có TK 711: chênh lệch Có TK 21 1, 21 3: nguyên giá Định kỳ nhận lãi, lỗ từ hoạt động góp vốn: Nếu lãi: Nợ TK 111, 1 12, 1388, 22 1, 22 2, 22 3, 22 8