(Luận văn thạc sĩ) hoạt động thanh tra thuế ở cục thuế tỉnh hà giang

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - VŨ ĐỨC HỒNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ Ở CỤC THUẾ TỈNH HÀ GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội – 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - VŨ ĐỨC HỒNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ Ở CỤC THUẾ TỈNH HÀ GIANG Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHÍ MẠNH HỒNG XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VN H Ni - 2015 - Lời cam đoan Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực Những kết luận khoa học luận văn ch-a đ-ợc công bố công trình LI CM N hon thnh chƣơng trình cao học viết luận văn , nhận đƣợc hƣớng dẫn , giúp đỡ góp ý nhiệt tình q thầy Trƣờng Đại học Kinh tế - Đa ̣i ho ̣c Quố c gia Hà Nô ̣i Trƣớc hết, xin chân thành cảm ơn đến quý thầy cô trƣờng Đại học Kinh tế, tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ cho tơi quá trình học tập Tơi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Phí Mạnh Hồng dành nhiều thời gian tâm huyết hƣớng dẫn nghiên cứu giúp tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Mặc dù tơi có nhiều cố gắng nỗ lực, tìm tịi, nghiên cứu để hồn thiện luận văn, nhiên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong nhận đƣợc đóng góp tận tình quý thầy cô các bạn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ .4 1.1 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 1.2 Những vấn đề chung tra thuế 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò tra thuế 1.2.2 Mục tiêu, yêu cầu hoạt động tra thuế 14 1.2.3 Nguyên tắc tra thuế 15 1.2.4 Nội dung tra thuế .17 1.2.5 Quy trình tra thuế 19 1.2.6 Phƣơng pháp tra thuế .21 1.3 Chỉ tiêu đánh giá, kỹ năng, nghiệp vụ, ứng dụng công nghệ công tác phối hợp hoạt động tra thuế 24 1.3.1 Chỉ tiêu đánh giá công tác tra thuế NNT Cục Thuế tỉnh Hà Giang 24 1.3.2 Kỹ năng, nghiệp vụ tra doanh nghiệp .25 1.3.3 Cơ sở liệu NNT phục vụ cho công tác tra thuế 26 1.3.4 Các ứng dụng tin học vào công tác tra thuế 27 1.3.5 Công tác phối hợp 28 1.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động tra thuế 29 1.4.1 Hệ thống văn pháp luật 29 1.4.2 Quy trình, thủ tục, chế giám sát phƣơng pháp tra thuế 30 1.4.3 Tổ chức máy đội ngũ cán làm công tác tra thuế 32 1.4.4 Sử dụng công nghệ, nguồn thông tin, liệu NNT sở vật chất, kỹ thuật phục vụ cho công tác tra thuế 33 1.4.5 Công tác bảo mật hoạt động tra thuế 34 1.4.6 Các nhân tố ảnh hƣởng khác 34 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CƢ́U 37 2.1 Các câu hỏi đặt mà đề tài cần giải 37 2.2 Cách tiếp cận 37 2.3 Phƣơng pháp nghiên cứu 38 2.3.1 Cơ sở phƣơng pháp luận .38 2.3.2 Các phƣơng pháp nghiên cƣ́u cu ̣ thể 38 2.4 Địa điểm nghiên cứu 41 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ GIANG GIAI ĐOẠN 2011 – 2013 42 3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Hà Giang khái quát Cục Thuế Hà Giang 42 3.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội tỉnh Hà Giang 42 3.1.2 Đặc điểm ngƣời nộp thuế địa bàn tỉnh Hà Giang 43 3.1.3 Khái quát Cục Thuế tỉnh Hà Giang .45 3.1.4 Biên chế, tổ chức chức nhiệm vụ phòng Thanh tra thuế 47 3.2.1 Hoạt động thu thập thông tin, xây dựng sở liệu, phân tích rủi ro để lựa trọn các trƣờng hợp tra thuế 49 3.2.2 Số NNT đƣợc tra tổng số NNT 51 3.2.3 Kết chống thất thu ngân sách, xử lý vi phạm hành thuế 52 3.2.4 Kết biến chuyển ý thức tự tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT, phòng ngừa vi phạm 60 3.3 Đánh giá chung công tác tra thuế NNT Cục thuế tỉnh Hà Giang thời gian qua 62 3.3.1 Nhƣ̃ng mặt tích cực 62 3.3.2 Những hạn chế, yếu 64 3.3.3 Nguyên nhân 67 CHƢƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ GIANG TRONG THỜI GIAN TỚI 74 4.1 Quan điểm hồn thiện cơng tác tra thuế 74 4.1.1 Viê ̣c hồn thiện cơng tác tra thuế phải phù hợp với chiến lƣơ ̣c cải cách thuế , góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế .75 4.1.2 Hoàn thiện công tác tra thuế phải sở phù hơ ̣p với điề u kiê ̣n thƣ̣c tế khách quan 77 4.1.3 Hồn thiện cơng tác tra thuế phải góp phần tạo điều kiện thuâ ̣n lơ ̣i cho hoa ̣t đô ̣ng sản xuất, kinh doanh phát triển 77 4.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác tra thuế NNT Cục thuế tỉnh Hà Giang thời gian tới 78 4.2.1 Kiến nghị hồn thiện chế, sách, ban hành các văn điều chỉnh bất hợp lý .78 4.2.2 Hoàn thiện quy trình tra, chế giám sát hoạt động tra tăng cƣờng công tác tra kiểm tra nội nghành 79 4.2.3 Các giải pháp tổ chức máy ngƣời 81 4.2.4 Các giải pháp chuyên môn, nghiê ̣p vu ̣, ứng dụng công nghệ 83 KẾT LUẬN 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Số TT Ký hiệu Nguyên nghĩa CBTT Cán tra CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp i DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1: Lực lƣợng cán tra Cục thuế Hà Giang 2011-2013 47 Bảng 3.2: Các trƣờng hợp đƣa vào kế hoạch tra 2011-2013 50 Bảng 3.3: Số NNT đƣợc tra tổng số NNT hoạt động 20112013 51 Bảng 3.4: Tình hình thực kế hoạch tra NNT 2011-2013 52 Bảng 3.5: Kết xử lý thuế xử phạt vi phạm hành sau tra thuế giai đoạn 2011 – 2013 Cục thuế tỉnh Hà Giang 53 Bảng 3.6: Số thuế truy thu tổng thu NSNN 2011-2013 54 Bảng 3.7: Tình hình nợ thuế sau tra NNT 2011-2013 55 Bảng 3.8: Số liệu kết tra thuế năm 2012 Công ty TNHH Hải Hà Hà Giang 58 ii LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế sách kinh tế - xã hội quan trọng Đảng Nhà nƣớc ta, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc, công cụ điều tiết kinh tế phát triển theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trƣờng thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải các vấn đề kinh tế - xã hội đất nƣớc, góp phần vào tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công xã hội hội nhập quốc tế Theo chế quản lý thu thuế NNT phải tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm Trong các chức quản lý thuế, tra thuế đƣợc coi nhƣ phận chủ lực ngành thuế phòng ngừa, răn đe gian lận chống trốn-tránh thuế, nâng cao tính tuân thủ NNT Thanh tra thuế đƣợc sử dụng nhƣ chức đảm bảo pháp chế thuế, giúp tăng cƣờng kỷ luật, kỷ cƣơng lĩnh vực thuế, nâng cao hiệu quản lý Nhà nƣớc thuế, phải đƣợc xác định nhƣ nhân tố tất yếu công tác quản lý thuế Thanh tra thuế đƣợc coi nhƣ biện pháp hữu hiệu CQT nhằm răn đe, phát hiện, xử lý, hạn chế sai phạm NNT, nâng cao tính nghiêm minh pháp luật, làm cho NNT tự giác tuân thủ, đảm bảo công khách quan cho NNT, nhờ mà tác động ngƣợc trở lại thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh, bền vững Trong năm qua, ngành thuế tỉnh Hà Giang hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trƣởng năm sau cao năm trƣớc Trong kết chung ngành thuế tỉnh Hà Giang có phần đóng góp khơng nhỏ công tác tra thuế Tuy nhiên, theo báo cáo chuyên đề công tác thuế hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013 triển khai nhiệm vụ công tác thuế năm 2014 ngành thuế tỉnh Hà Giang, cơng tác tra thuế cịn hạn chế định hoạt động triển khai các văn pháp luật sách Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành Thuế Hà Giang nói chung phịng tra thuế Cục thuế tỉnh Hà Giang năm gần ln đƣợc coi trọng, nhiên cịn tồn hạn chế Trong thời gian tới, công tác cần đƣợc đẩy mạnh thông qua số giải pháp cu ̣ thể sau: - Tổ chức xếp, bố trí lại lực lƣợng cán tra nhằm đáp ứng đƣợc các yêu cầu đặt thực hiện đại hóa hệ thống Thuế Chuẩn hóa tiêu chuẩn trình độ nghiệp vụ cán làm cơng tác tra: trình độ chun mơn tối thiểu phải đại học lĩnh vực kinh tế, tài - ngân hàng, kế toán – kiể m toán , có thâm niên cơng tác ngành Thuế các ngành kinh tế khác từ 2-3 năm trở lên; có trình đ ộ tin học, ngoại ngữ đáp ƣ́ng đƣơ ̣c yêu cầ u công viê ̣c - Bổ sung lực lƣợng cán cho phận tra thuế để số lƣợng cán làm công tác tra thuế, đảm bảo đủ lực lƣợng hồn thành khối lƣợng cơng việc tƣơng đối lớn Quan tâm tạo điều kiện, bổ sung lực lƣợng cán trẻ, có lực cho phận tra thuế - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn chuyên môn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chuyên nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dƣỡng cán Xây dựng các tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc cán tra Thơng qua tiêu chí để đánh giá hiệu chất lƣợng công việc cán bộ, qua thúc đẩy tao động lực cho cán phấn đấu cơng việc Bên cạnh đó, cần có chế độ khen thƣởng, động viên kịp thời cán hồn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo công việc - Tăng cƣờng công tác đào tạo cán tra, kiểm tra nhằm nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tuân thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn 82 - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lƣợng cán làm công tác tra tất các phòng Cục các Chi cục thuế để bổ nhiệm, bổ sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác tra kịp thời có u cầu - Tăng cƣờng cơng tác lãnh đạo, đạo Lãnh đạo Cục việc thực thi chức trách nhiệm vụ cán thi hành doanh nghiệp Thƣờng xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ tra, kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán tra - Có sách tiền lƣơng, tiền thƣởng phù hợp, đảm bảo đãi ngộ thích đáng cán làm công tác tra thuế Có thể áp dụng thƣởng tỉ lệ định số thu sau tra cho cán trực tiếp phát đề nhằm khuyến khích thích đáng cho cán tra thuế 4.2.4 Các giải pháp chuyên môn, nghiê ̣p vụ, ứng dụng cơng nghệ 4.2.4.1 Xây dựng, hồn thiện sở liệu người nộp thuế phục vụ hiệu cho công tác tra thuế Hiệu công tác tra thuế phụ thuộc lớn vào việc khai thác phân tích thơng tin ngƣời nộp thuế các ứng dụng quản lý thuế mà ngành Thuế xây dựng thu thập đƣợc Xây dựng đƣợc hệ thống sở liệu ngƣời nộp thuế đƣợc cập nhật cách xác, kịp thời, đầy đủ với hỗ trợ từ công nghệ thông tin đại giúp ngành thuế có đầy đủ thơng tin phục vụ cơng tác quản lý thuế, có cơng tác tra thuế Đối với công tác tra, sở dƣ̃ liê ̣u thông tin còn là điề u kiê ̣n cầ n thiế t tố ithiể u để vâ ̣n hành các phần mềm phân tích rủi ro phục vụ lập kế hoạch tra thuế phân tích rủi ro quan thuế trƣớc tiến hành tra thuế doanh nghiệp Hệ thống sở liệu ngƣời nộp thuế cần đảm bảo cung cấp các nội dung liên quan đến ngƣời nộp thuế nhƣ sau: 83 - Thông tin chung ngƣời nộp thuế: loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chính, cấu tổ chức, hình thức hạch toán kế toán, hình thức sở hữu vốn, số lao động…; - Thông tin tình hình sản xuất kinh doanh kê khai nộp thuế: thơng tin tờ khai các loại thuế, phí, lệ phí (tờ khai, bảng kê ); thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (Báo cáo tài chính; định miễn, giảm thuế…); - Thơng tin tính tn thủ kê khai nộp thuế: tình hình thực nghĩa vụ ngân sách ngƣời nộp thuế (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai…); - Cơ sở liệu kết tra, kiểm tra qua các năm; - Thông tin từ về các giao dich ̣ kinh tế và các giao dich ̣ với các quan nhà nƣớc ngƣời nô ̣p thuế Để có đƣơ ̣c các thông tin phu ̣c vu ̣ cho công tác tra thuế , cầ n tổ chƣ́c thu thâ ̣p và xƣ̉ lý thông tin mô ̣t cách khoa ho ̣c nhấ t , đảm bảo chấ t lƣơ ̣ng thông tin tố t nhấ t , đầ y đủ nhấ t , kịp thời Để đa ̣t đƣơ ̣c yêu cầ u này , hoạt đô ̣ng thu thâ ̣p và xƣ̉ lý sở dƣ̃ liê ̣u thông tin về ngƣời nô ̣p thuế cầ n chú trọng các biện pháp chủ yếu sau: + Hoàn thiện kênh thu thập cung cấp thông tin , đảm bảo sự đa dạng nguồn cung cấ p thông tin Hoàn thiện chế phối hợp cung cấ p và sƣ̉ du ̣ng thông tin giƣ̃a quan thuế với các quan nhà nƣớc khác nhƣ: Tài chính, Kho ba ̣c, Hải quan, Cơng an, Quản lý thị trƣờng , Điạ chiń h, Viê ̣n Kiể m sát , Tòa án Mục tiêu quan trọng phải hƣớng tới sở liê ̣u thông tin chung về doanh nghiê ̣p và về dân cƣ theo hƣớng sở dƣ̃ liê ̣u thông tin của mơ ̣t chin ́ h phủ điê ̣n tƣ̉ Ngồi ra, quan thuế Hà Giang cầ n chú trọng xây dựng các kên h thông tin khác nhƣ : Tổ chƣ́c lƣ̣c lƣơ ̣ng cô ̣ng tác viên; tổ chƣ́c tiế p nhâ ̣n thông tin tƣ̀ quầ n chúng nhân dân 84 + Nâng cấ p và hoàn thiê ̣n phầ n mề m thu nhận và xử lý thông tin về ngƣời nô ̣p thuế Mở rô ̣ng các chƣ́c cung cấ p t hông tin phù hơ ̣p cho các đố i tƣơ ̣ng sƣ̉ du ̣ng thông tin khác quan thuế + Cục thuế t ỉnh Hà Giang cầ n chủ động phối hợp với quan nhà nước có liên quan để thiế t lập chế phố i hợp cung cấ p và sử dụng thông ti n lẫn Đặc biệt, trọng hƣớng tới sử dụng sở liệu thông tin chung các quan nhà nƣớc 4.2.4.2 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác tra thuế Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra nói riêng đƣợc ngành Thuế quan tâm đầu tƣ trƣớc nhƣng cịn nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng sở vật chất các điều kiện cần thiết khác cần đƣợc tiếp tục đầu tƣ hoàn thiện theo các hƣớng: - Số lƣợng văn phòng làm việc phù hợp với số lƣợng cán tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lƣu giữ các hồ sơ tra; nơi ngƣời nộp thuế đền làm việc giải trình số liệu… - Đầu tƣ thiết bị tin học, các phƣơng tiên kỹ thuật cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay, mýa ghi âm, ghi hình cho cán tra thuế tạo điều kiện thuận lợi việc thu thập,xử lý phân tích số liệu, tài liệu thực tra trụ sở ngƣời nộp thuế 4.2.4.3 Nâng cao kỹ tra thuế Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra thuế giúp toàn ngành Thuế lựa chọn đối tƣợng tra tƣơng đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua tra so với số doanh nghiệp đƣợc đạt khá cao, giảm bớt tình trạng tràn lan, gây khó khăn cho doanh nghiệp 85 Những kết đạt đƣợc công tác tra đạt đƣợc thời gian qua khẳng định việc áp dụng phƣơng pháp tra theo rủi ro đắn cần tiếp tục thực Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển mở rộng các kỹ tra thời gian tới, Cục thuế t ỉnh Hà Giang cần trọng vào các vấn đề sau: - Tiếp tục hoàn thiện hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro thuế, tạo điều kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro ngƣời nộp thuế việc lập kế hoạch tra đƣợc xác Trong quá trình áp dụng các tiêu thức này, cán tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, xác tiêu thức từ đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Các tiêu thức cần đƣợc hồn chỉnh theo hƣớng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng các sử dụng các tiêu thức đánh giá đối tƣợng lại cho các kết rủi ro thuế khác Ví dụ nhƣ tiêu thức đánh giá các loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; tiêu thức đánh giá các loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mơ doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tƣợng để thực tra thuế Phải có phân chia các tiêu thức đánh giá rủi ro thành các tiêu thức động tiêu thức tĩnh rõ ràng, sở đó, áp dụng trọng số nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo công lĩnh vực, khu vực sản xuất kinh doanh khác Các tiêu thức cần đƣợc xây dựng hoàn thiện theo hƣớng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu các tiêu thức đánh giá đƣợc xem xét đơn lẻ khó đƣa nhận định đắn, vậy, cán tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp các tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế đƣợc xác 86 - Hồn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Tiếp tục xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác tra từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tƣợng lập kế hoạch tra, kiểm tra Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ tra Trên sở phần mềm đƣợc xây dựng, từ các liệu thơng tin ngƣời nộp thuế, phần mềm tự tính toán đƣợc các tiêu đánh giá rủi ro thuế ngƣời nộp thuế, điều giúp cán tra tiết kiệm đƣợc thời gian, công sức lựa chọn đối tƣợng tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc tra, kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu - Xây dựng mơ hình phân tích theo ngành theo sắc thuế Trên sở áp dụng các tiêu thức đánh giá rủi ro thuế Tổng cục Thuế hƣớng dẫn, Cục thuế cần xây dựng các tiêu thức đánh giá rủi ro phù hợp với tình hình quản lý thuế địa bàn Tuỳ theo các hình thức gian lận thuế ngành nghề sắc thuế cụ thể mà qua xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp sát với thực tế ngƣời nộp thuế - Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích doanh nghiệp Việc phân tích cần đƣợc thực riêng cho nội dung cần làm rõ 87 tra doanh nghiệp Chẳng hạn, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua các tháng liền kề các tháng kỳ năm trƣớc, rà soát các khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ƣớc tính doanh thu từ sản lƣợng giá bán, ƣớc tính doanh thu từ sản lƣợng sản xuất hàng tồn kho, ƣớc tính doanh thu từ các chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Có thể thấy, để phân tích ngƣời nộp thuế, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu cần thiết Qua phân tích, cán tra phát các sai lệch, mâu thuẫn doanh nghiệp việc kê khai, tính nộp thuế Việc so sánh, đối chiếu cần đƣợc thực cụ thể với sắc thuế, ví dụ, kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào các bảng kê khác để phát mâu thuẫn các số liệu 4.2.4.4 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra , kiểm tra thuế đố i với số lĩnh vực, ngành nghề trọng điểm Ngoài giải pháp chung áp du ̣ng cho hoa ̣t đô ̣ng tra,thuế ở các doanh nghiê ̣p , đố i với mô ̣t số doanh nghiê ̣p các liñ h vƣ̣c , ngành nghề trọng điểm, cầ n có nhƣ̃ng giải pháp đă ̣c thù về chuyên môn , nghiê ̣p vu ̣ Ở địa bàn Hà Giang , có ba lĩnh vực , ngành nghề trọng điểm có số lƣơ ̣ng doanh nghiê ̣p nhiề u , số thu lớn và qua công tác quản lý thƣ̣c tế cho thấ y có khá nhiề u vi pha ̣m cầ n có giải pháp đă ̣c biê ̣t thƣ̣c hiê ̣n chƣ́c tra thuế , đó là liñ h vƣ̣c xây dƣ̣ng, lắ p đă ̣t khai thác, chế biến khoáng sản * Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt: Ở các doanh nghiệp xây dựng lắp đặt, tồn số đặc điểm nhƣ: toán chậm, thời gian thi công kéo dài, hồ sơ toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phƣơng Việc kê khai nộp thuế các 88 doanh nghiệp xây dựng thƣờng phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến các hành vi sau: - Chủ đầu tƣ có biên xác nhận khối lƣợng hồn thành nhƣng nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai hạch toán, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí th ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn thanh, kiểm tra Tính phức tap các vi phạm lĩnh vực xây dựng đòi hỏi cán tra, kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phƣơng pháp tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tƣ; so sánh với các sổ sách kế toán, đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán - Đối chiếu với việc toán với các hạng mục hoàn thành - Đối chiếu chi phí tập hợp toán với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán - Kiểm tra xác định các cơng trình hồn thành nhƣng chƣa nghiệm thu, cơng trình hồn thành nhƣng chủ đầu tƣ chƣa toán, các cơng trình ghi giảm doanh thu năm trƣớc, ghi giảm năm báo cáo - Xác đinh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trƣớc 89 * Doanh nghiệp khai thác, chế biến khoáng sản Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khai thác chế biến khoáng sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nƣớc khá lớn, năm 2013 chiểm khoảng 15% số thu Cục thuế quản lý thu Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực cịn nhiều điểm chƣa phù hợp đó, cơng tác tra bên cạnh yêu cầu nghiệp vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nƣớc các cấp hồn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nƣớc Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực khai thác, chế biến khoáng sản sản thƣờng gặp là: + Kê khai thiếu không kê khai thuế lƣợng tài nguyên khoáng sản thực tế khai thác, đặc biệt khoảng sản dễ xuất lậu qua biên giới loại bán không cần hóa đơn Đây vấn đề phức tạp mà các quan chức tỉnh Hà Giang tập trung ngăn chặn + Xác định thời điểm kê khai thuế tài ngun, phí bảo vệ mơi trƣờng khơng thời điểm khai thác mà thƣờng kê khai xuất hóa đơn Để phát hiê ̣n kip̣ thời và ngăn ngƣ̀a có hiê ̣u quả các hành vi vi pha ̣m nói của các doanh nghiê ̣p kinh doanh khai thác chế biến khoáng sản cầ n trọng thực các giải pháp sau: + Có phối hợp chặt chẽ với lực lƣợng Cơng an, Hải quan, Biên phòng, Quản lý thị Trƣờng để ngăn chặn hành vi xuất lậu, vận chuyển hàng đƣờng khơng có hóa đơn + Phối hợp với quyền địa phƣơng nơi khai thác để năm bắt thông tin u cầu doanh nghiệp có khai thác phải thực kê khai thuế + Thực tra sở, xác minh điểm mở nhằm phát kịp thời lƣợng đơn vị khai thác nhƣng chƣa kê khai thuế Lƣ̣a cho ̣n nhƣ̃ng cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý tra , kiể m tra thuế ở 90 lĩnh vực làm nịng cốt các đồn tra thuế các doanh nghiệp kinh doanh khoáng sản + Kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý nghiêm hành vi trốn lậu thuế phát hiên ra, nhƣ thu hồi giấy phép khai thác, giấy phép kinh doanh 4.2.4.5 Hoàn thiện chế phối hợp phận tra thuế với phận khác quan thuế Hoạt động kiểm tra , đối chiếu hồ sơ khai thuế của bô ̣ phâ ̣n tra cầ n sƣ̣ phố i hơ ̣p của nhiề u bô ̣ phâ ̣n có liên quan (quản lý kê khai thuế , kế toán thuế , tổ ng hơ ̣p và xƣ̉ lý dƣ̃ liê ̣u, quản lý nợ cƣỡng chế thuế) nhằ m xác đinh ̣ tính xác số liệ u lƣu trƣ̃ và thơng tin về ngƣời nô ̣p thuế Thiế u sƣ̣ phố i hơ ̣p tố t của các bô ̣ phâ ̣n này , hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế sẽ kém hiê ̣u quả Công tác tra , kiể m tra ta ̣i tru ̣ sở ngƣời nô ̣p thuế cũng đòi hỏi phối hợp các phận chức quan thuế nhƣ: Bô ̣ phâ ̣n hành chin ́ h, bô ̣ phâ ̣n kê khai và kế toán thuế Trong đó , nhƣ đã phân tić h ở chƣơng luận văn , mô ̣t nhƣ̃ng nguyên nhân làm giảm chấ t lƣơ ̣ng công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Hà Giang là sƣ̣ phố i hơ ̣p chƣa tố t giƣ̃a bô ̣ phâ ̣n tra với các bô ̣ phâ ̣n chƣ́c khác của Cu ̣c thuế Để khắ c phu ̣c tiǹ h tra ̣ng này , Cục thuế tỉnh Hà Giang cầ n thƣ̣c hiê ̣n các biê ̣n pháp chủ yếu sau: - Lãnh đạo Cục cần yêu cầu các phận chức quan thuế tuân thủ các quy trin ̀ h quản lý thuế Tổ ng cu ̣c Thuế ban hành - Cục cần nghiên cứu cụ thể hóa các nội dung quy định các quy trình quản lý thuế , quy trin ̀ h kiể m tra thuế , quy triǹ h tra thuế cho phù hơ ̣p với đă ̣c thù của Hà Giang Tổ chƣ́c hô ̣i nghi ̣lấ y ý kiế n các đơn vi ̣chƣ́c Cu ̣c thuế để trao đổ i , thố ng nhấ t các nô ̣i dung phố i hơ ̣p giƣ̃ a các phòng Văn phòng Cục tổ chức thực quy trình tra thuế 91 - Kịp thời giải vƣớng mắc phát sinh quá trình tổ chức thƣ̣c hiê ̣n nhiê ̣m vu ̣ của các bô ̣ phâ ̣n chƣ́c quan thuế Dành thời lƣơ ̣ng thích đáng các cuô ̣c ho ̣p giao ban để trao đở i , tìm giải pháp giải qú t nhƣ̃ng vƣớng mắ c hoa ̣t đô ̣ng phố i hơ ̣p giƣ̃a bô ̣ phâ ̣n chƣ́c Cục thuế 4.2.5 Các giải pháp khác 4.2.5.1 Hoàn thiện quy chế bảo mật hoạt động tra thuế Xây dựng ban hành quy chế bảo mật thông tin hoạt động tra thuế ngành thuế để đảm bảo cho hoạt động tra thuế từ khâu xây dựng kế hoạch tra đến qua trình tra , kết thúc tra lƣu giữ hồ sơ tài liệu đƣợc vận hành môi trƣờng bảo mật tốt 4.2.5.2 Chủ động làm tốt công tác ph ối hợp ngành có liên quan công tác tra thuế Đây công việc quan trọng tra thuế đối tƣợng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với các quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra; cụ thể nhƣ sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tƣ thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh ngƣời nộp thuế - Phối hợp với quan công an các cấp nhằm phát kịp thời các trƣờng hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế - Phối hợp với Kho bạc Nhà nƣớc Ngân hàng công tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho ngƣời nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc hay phát sinh các vấn đề có liên quan 92 4.2.5.3 Xử lý nghiêm minh các hành vi vi pham ̣ của người nộp thuế Nhƣ đã phân tích chƣơng luận văn, mô ̣t nhƣ̃ng ̣n chế công tác tra thuế ta ̣i Cu ̣c thuế tỉnh Hà Giang là viê ̣c xƣ̉ lý vi phạm nƣơng nhẹ Viê ̣c xƣ̉ lý vi pha ̣m năm qua mới dƣ̀ng ở mƣ́c xƣ̉ pha ̣t khai thiế u thuế , phạt vi phạm thủ tục phạt nộp chậm thuế Chƣa xƣ̉ pha ̣t đố i với hành vi trố n thuế , chƣa chuyể n vu ̣ án trố n thuế nào cho quan công an để điề u tra xƣ̉ lý hình sƣ̣ Trong đó , thƣ̣c tế cho thấ y , các doanh nghiệp vi pha ̣m khá nhiề u , mƣ́c đô ̣ trố n thuế không nhỏ Điề u này dẫn đế n tính răn đe, ngăn ngƣ̀a của tra thuế chƣa cao Để khắ c phu ̣c tình trạng này, đớ i với nhƣ̃ng trƣờng hơ ̣p vi pha ̣m nă ̣ng cầ n kiên quyế t xƣ̉ lý nghiêm minh theo quy đinh ̣ của pháp luâ ̣t 93 KẾT LUẬN Công tác tra thuế NNT Cục thuế tỉnh Hà Giang dần đƣợc hoàn thiện chất lƣợng, đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hoá ngành Thuế Tuy nhiên, cơng tác cịn số hạn chế cần khắc phục Bằng quá trình nghiên c ứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua, tác giả lu ận văn “ Hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Hà Giang” ̣ thố ng hóa nhƣ̃ng vấ n đề lý lu ận về tra thuế đố i với NNT, đánh giá thực trạng công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Hà Giang; đồng thời, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Hà Giang thời gian tới Các giải pháp hoàn thiện công tác tra thuế Cục thuế t ỉnh Hà Giang tâ ̣p trung khắ c phục hạn chế c ông tác này , đó quan tro ̣ng nhấ t là cá c giải pháp nhƣ: Tăng cƣờng lƣ̣c lƣơ ̣ng cán bô ̣ tra thuế cả về số lƣơ ̣ng và chấ t lƣơ ̣ng; Tăng cƣờng ƣ́ng du ̣ng kỹ thuâ ̣t quản lý rủi ro tra thuế ; Hoàn thiện sở liệu thông tin ngƣời nộp thuế Ngồi ra, l ̣n văn còn đề xuất mơ ̣t số giải pháp nhằ m góp phầ n nâng cao hiê ̣u quả công tác tra thuế nhƣ: giao thêm thẩ m quyề n cho quan thuế , đổ i mới chiń h sách tiề n lƣơng và thu nhâ ̣p đố i với công chƣ́c nhà nƣớc , hồn thiện chế ̣ đaĩ ngơ ̣ đố i với công chƣ́c tra thuế Với giới hạn mặt thời gian, luận văn không tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận đƣợc góp ý các nhà khoa học , nhà quản lý độc giả để hoàn thiện luận văn 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Thanh Bình, 2013 “Hồn thiện cơng tác Thanh tra, Kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục Thuế tỉnh Hưng yên” Luận văn thạc sĩ kinh tế Trƣờng Đại học Kinh tế Chính phủ, 2011 Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra Hà Nội Chính phủ, 2012 Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành Hà Nội Cục thuế tỉnh Hà Giang, 2011-2013 Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế Hà Giang Cục thuế tỉnh Hà Giang, 2011-2013 Báo cáo tổng kết công tác thuế Hà Giang Cục thuế tỉnh Quảng Ninh,2011 “Công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” Cơng trình nghiên cứu trình bày Hội nghị tổng kết cơng tác thuế năm 2011 Tổng cục Thuế Cục thuế tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu,2013 “ Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra dựa tiêu chí rủi ro” Cơng trình nghiên cứu trình bày Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013 Tổng cục Thuế Nguyễn Chí Dũng, 2009 “ Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiện Việt Nam ” Luận văn Thạc sĩ kinh tế Đại học Kinh tế Học viện Tài chính, 2009 Giáo trình nghiệp vụ thuế Hà Nội: Nhà xuất Tài 95 10 Học viện Tài chính, 2010 Giáo trình Quản lý thuế Hà Nội: Nhà xuất Tài 11 Nguyễn Thị Lan, 2009 “Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam” Luận án Tiến sĩ kinh tế Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Phòng Thanh tra thuế - Cục Thuế tỉnh Hà Giang, 2011-2013 Các báo cáo tham luận “Kết công tác tra thuế năm 2011, 2012, 2013 biện pháp nâng cao chất lượng công tác tra thuế năm 2012, 2013, 2014” Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2011,2012, 2013 Cục Thuế tỉnh Hà Giang Hà Giang 13 Nguyễn Xuân Thành, 2013 “ Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay” Luận án Tiến sĩ kinh tế tài chính- ngân hàng, ĐHKT 14 Tổng cục Thuế, 2013 Báo cáo chuyên đề Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2012 tra Tổng cục Thuế Hà Nội 96 ... tác tra thuế NNT Cục Thuế tỉnh Hà Giang 2.4 Địa điểm nghiên cứu Nghiên cứu đƣợc thực Văn phòng Cục Thuế tỉnh Hà Giang, Văn phòng số Chi Cục Thuế các huyện, thành phố thuộc Cục Thuế tỉnh Hà Giang. .. lƣợng công tác tra thuế Cục Thuế tỉnh Hà Giang - Nhiệm vụ luận văn: + Làm rõ sở lí luận thực tiễn hoạt động tra thuế + Phân tích làm rõ thực trạng hoạt động tra thuế Cục Thuế Hà Giang năm 2011-2013,... địa bàn tỉnh Hà Giang 41 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH HÀ GIANG GIAI ĐOẠN 2011 – 2013 3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Hà Giang khái quát Cục Thuế Hà Giang 3.1.1