Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VŨ MINH HẢI PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MUÏC LUÏC Lời mở đầu Chương 1: 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.1.2 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.1.2.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên 1.1.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngồi 1.2 Kiểm sốt chất lượng từ bên theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng 1.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hành 1.2.3 Nội dung chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo 1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hoa kỳ 1.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 1.3.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 1.3.1.2 Các Ủy ban phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Hoa Kỳ 1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Pháp 1.4.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Pháp 1.4.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Pháp 1.4.1.2 Các quan chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Pháp 1.4.2.1 Đánh giá khách hàng 1.4.2.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán 1.4.2.3 Đánh giá hài lòng khách hàng 1.5 Bài học kinh nghiệm từ mơ hình kiểm sốt chất lượng cho Việt Nam 1.5.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng yêu cầu tất yếu khách quan 1.5.2 Vai trị kiểm sốt chất lượng phát triển, hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán 1.5.3 Các cấp độ hệ thống kiểm soát chất lượng 1.5.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi 1.5.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên 1.5.4 Vai trị Hội nghề nghiệp, Nhà nước kiểm sốt chất lượng Chương 2: 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1.1 Các quy định pháp lý 2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp 2.1.3 Hình thức pháp lý cơng ty kiểm tốn độc lập 2.1.4 Các dịch vụ công ty kiểm toán 2.1.5 Thị trường kiểm toán độc lập 2.1.6 Đội ngũ kiểm toán viên 2.2 Thực trạng hệ thống quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 2.2.1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm (VAS 220) 2.2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập từ bên 2.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam 2.3.1 Thực trạng việc thiết lập sách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn 2.3.1.1 Đối với cơng ty kiểm tốn thuộc Big four Việt Nam 2.3.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 2.3.1.3 Đối với công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 2.3.2 Thực trạng việc thực sách kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán 2.3.2.1 Tại cơng ty kiểm tốn thuộc Big four Việt Nam 2.3.2.2 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 2.3.2.3 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 2.3.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi 2.3.3.1 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Bộ tài 2.3.3.2 Hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm toán Hội nghề nghiệp 2.3.3.3 Hoạt động kiểm soát chất lượng Ủy Ban chứng khoán Nhà nước 2.4 Ưu điểm tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 2.4.1 Ưu điểm công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 2.4.2 Tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 2.4.2.1 Tồn quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt độn 2.4.2.2 Những tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiể 2.4.2.3 Những tồn công tác kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi cơng ty kiểm toán độc lập Chương 3: Phương kiểm so 3.1 Yêu cầu có tính ngun tắc việc thiết lập giải pháp nhằm nâng cao kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán 3.2 Phương hướng nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.3 Giải pháp nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 3.3.1 Giải pháp phía Nhà nước 3.3.2 Giải pháp đối với Cơng ty kiểm tốn độc lập 3.3.3 Giải pháp Hội nghề nghiệp 3.3.3.1 Kiện toàn hoạt động tổ chức nghề nghiệp 3.3.3.2 Kiện toàn máy tổ chức, chuyên nghiệp hóa Ban chuyên m 3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc 3.3.4 Các giải pháp khác Kết luận LỜI MỞ ĐẦU Lý nghiên cứu đề tài: Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức thương mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006 Tham gia vào kinh tế toàn cầu, bên cạnh hội thuận lợi, Việt Nam phải đối mặt với thách thức to lớn sức ép cạnh tranh bối cảnh tồn cầu hóa Vì vậy, làm để nâng cao khả cạnh tranh cơng việc mang tính cấp bách sống cịn doanh nghiệp, có doanh nghiệp kiểm tốn Theo lộ trình phát triển sau gia nhập WTO, Việt Nam mở cửa hồn tồn dịch vụ tài chính, có dịch vụ kế toán - kiểm toán Điều dẫn đến thực tế thị trường tài chính, đặc biệt dịch vụ kế toán - kiểm toán, bảo hiểm thị trường chứng khốn có tham gia nhiều nhà đầu tư nước Và vậy, doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp khác chịu canh tranh gay gắt Muốn tồn phát triển, doanh nghiệp kiểm toán phải hồn thiện chất lượng hoạt động Bên cạnh đó, từ nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16 tháng 11 năm 2004 Chính phủ việc “Chuyển cơng ty Nhà nước thành cơng ty cổ phần” có hiệu lực, nhu cầu xác định giá trị doanh nghiệp kiểm tốn trước cổ phần hóa tăng lên cách đột biến Điều địi hỏi phải có đội ngũ kiểm tốn viên đạt lực trình độ chuyên môn cao để đáp ứng với nhu cầu này, nhằm xác định cách đắn giá trị tài sản Nhà nước trước cổ phần hóa, tránh thất lãng phí Như thấy rằng, hoạt động kiểm toán độc lập công cụ quan trọng công tác quản lý vĩ mô kinh tế đất nước Trước hết phục vụ lợi ích thiết thực cho chủ sở hữu, nhà đầu tư sau góp phần ngăn chặn sai phạm kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ, quan Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng khốn Để hội nhập kinh tế giới, để phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, biện pháp dịch vụ kiểm tốn phải có chất lượng cao Muốn cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Với lý trên, tác giả thực đề tài “Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” với mong muốn đưa chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đạt chuẩn quốc tế q trình phát triển kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập hai khía cạnh: kiểm sốt từ bên cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm sốt từ bên ngồi Hội nghề nghiệp Nhà nước Luận văn tập trung vào kiểm tốn độc lập, khơng nghiên cứu loại kiểm toán khác kiểm toán nội kiểm toán nhà nước nhằm đem lại tranh tổng thể với cách nhìn tồn diện cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài: Luận văn nghiên cứu nhằm để hồn thiện nâng cao cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, mục đích là: - Hệ thống hóa lý luận cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, vấn đề chưa thật quan chức nhà quản lý quan tâm năm vừa qua - Tìm hiểu, khảo sát đánh giá thực trạng cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Trên sở thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập nước ta nay, luận văn đánh giá ưu điểm tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập, từ đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Phương pháp luận nghiên cứu: Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp phân tích, suy luận, điều tra tổng hợp Trong phần đánh giá thực trạng, tác giả tiến hành khảo sát thông qua phương pháp: - Phỏng vấn nhà quản lý cấp cao làm việc Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Gửi phiếu khảo sát: Tìm hiểu cơng tác soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán số Cơng ty kiểm tốn độc lập thơng qua các câu hỏi ghi phiếu khảo sát - Tìm hiểu trao đổi với nhà nghiên cứu, chuyên viên lĩnh vực kiểm toán - Sử dụng kết kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn độc lập Bộ tài tiến hành năm qua - Tổng hợp tài liệu hội thảo tạp chí chuyên ngành để rút tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập học kinh nghiệm từ quốc gia khác Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1: Những vấn đề chung kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Kiểm toán hoạt động có lâu đời kể từ thời kỳ thơng tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai Cùng với phát triển kinh tế, đời công ty cổ phần thị trường chứng khoán dẫn đến tách rời quyền sở hữu quyền quản lý Từ đó, xuất nhu cầu cần kiểm tra người chủ sở hữu để chống lại gian lận người quản lý lẫn người làm cơng Kiểm tốn độc lập đời vào kỷ 18 nhằm đáp ứng cho nhu cầu Đến kỷ 19, với việc bành trướng thuộc địa Anh kéo theo mở rộng đầu tư nhà tư Anh sang quốc gia thuộc địa Do cách trở địa lý nên nhà đầu tư cần có người giám sát khoản đầu tư họ vắng mặt, nhiệm vụ trao cho kiểm toán viên Trong thời kỳ này, để tăng độ tin cậy vào kiểm toán viên, nhà đầu tư Anh cấm kiểm tốn viên làm việc cho cơng ty kiểm toán trọng vào chất lượng kiểm toán kiểm toán viên thực Cuối kỷ 19 đầu kỷ 20, có dịch chuyển vốn từ quốc gia sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh ngành khai thác mỏ, đường sắt, nhiên liệu, dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty Từ nhiệm vụ kiểm tốn viên chuyển sang phục vụ cho cổ đơng cộng đồng nhiều lợi ích người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương, mà thường ngân hàng lớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày gia tăng Chính nhóm cổ đơng làm thay đổi quan điểm chất lượng hoạt động kiểm tốn, họ mong muốn thông tin mà họ nhận từ báo cáo tài kiểm tốn mang tính trung thực khách quan cao Chính thế, vào thời gian cơng ty kiểm tốn bắt đầu trọng đến cơng 78 giám sát Nhà nước Việc thành lập Ủy ban giúp Bộ tài giảm bớt cơng việc, gọn nhẹ máy mà cịn giúp cho cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mang tính chun nghiệp b.Thành lập Ủy ban Giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho công ty niêm yết: Báo cáo tài kiểm tốn cơng ty niêm yết nguồn cung cấp thông tin vô quan trọng nhà đầu tư, cổ đông, ngân hàng, quan quản lý, để định quan trọng kinh doanh Thị trường chứng khoán Việt Nam ngày phát triển, kênh huy động vốn lớn kinh tế, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết hết cần phải giám sát cách chặt chẽ Kinh nghiệm Hoa Kỳ Pháp cho thấy, để kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, cần có Ủy ban phụ trách riêng Ủy ban thành lập kết hợp Hội nghề nghiệp Ủy ban chứng khoán Tại Hoa Kỳ, cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho công ty niêm yết phải đăng ký với Ủy ban giám sát, kiểm toán họ kiểm soát cách đặn kiểm soát viên Ủy ban giám sát (POAB) Ủy ban quan chức Nhà nước, họ hoạt động giám sát Ủy ban chứng khoán (SEC) Hội nghề nghiệp (AICPA) Tại Pháp, việc kiểm soát chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho công ty niêm yết tiến hành Ủy ban kiểm soát quốc gia kiểm toán (CENA) CENA Ủy ban đặc biệt trực thuộc Hội đồng quốc gia kiểm toán (CNCC) Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập CENA thường kết hợp với Ủy ban chứng khoán (COB) Tại Việt Nam, từ nghề nghiệp kiểm toán thành lập vào năm 1991 đến nay, hàng năm Bộ tài lựa chọn số cơng ty kiểm tốn độc lập để kiểm soát chất lượng theo nguyên tắc xoay vịng Ngun nhân Bộ tài khơng 79 có đủ nhân lực thời gian kiểm sốt mà số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập ngày phát triển đông đảo Như vậy, dù theo mơ hình nào, Việt Nam cần phải thiết lập Ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết Ủy ban nên trực thuộc VACPA phải liên kết với Ủy ban chứng khoán tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn theo chương trình kiểm sốt VACPA thiết lập c Thành lập Ủy ban kỷ luật: Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật KTV, cần thành lập Ủy ban phụ trách kỷ luật Về mơ hình tổ chức, học tập kinh nghiệm quốc gia giới như: Đối với Hoa Kỳ, Ủy ban kỷ luật trực thuộc Ủy ban đạo đức nghề nghiệp, tức trực thuộc Hội nghề nghiệp Còn pháp, Ủy ban phụ trách kỷ luật Ủy ban tối cao kiểm tốn viên (H3C) Luật cơng ty Pháp quy định Ủy ban thể chế đôi, tức vừa tổ chức nghề nghiệp vừa quan chức Nhà nước, nhiệm vụ Ủy ban tạo kết nối Bộ Tư Pháp Hội nghề nghiệp, có chức sau: - Giám sát hoạt động nghề nghiệp; Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên; Tổ chức chương trình kiểm sốt định kỳ chất lượng hoạt động kiểm toán; - Xử lý kỷ luật kiểm toán viên Đối với Việt Nam, Bộ tài giao cho VACPA hướng dẫn kiểm soát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề, Ủy ban kỷ luật nên trực thuộc VACPA, Ủy ban chịu trách nhiệm điều tra trường hợp cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Các trường hợp phát thơng qua kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Ngồi Ủy ban mở điều tra riêng nhận thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp thông qua đơn khiếu nại hay qua phương tiện thông tin đại chúng 80 Các thành viên Ủy ban kỷ luật nên kiểm tốn viên hành nghề, cịn khơng họ phải người bật tính trung thực khách quan Trong trường hợp có chứng vi phạm đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ấn định biện pháp như: - Nếu vi phạm không trọng yếu, Ủy ban gửi thư riêng cho kiểm toán viên vi phạm nhằm nêu hành động cần thiết để sửa sai - Áp dụng biện pháp kỷ luật cảnh cáo (ví dụ khơng cho hành nghề khoảng thời gian đó) hay khai trừ khỏi VACPA sai phạm nghiêm trọng - Công bố kết luận hay cách giải Ủy ban kỷ luật tạp chí chuyên ngành hay phương tiện thông tin đại chúng khác Trong trình điều tra, cơng ty kiểm tốn mà có kiểm toán viên đăng ký hành nghề cần áp dụng biện pháp kiểm toán viên bị điều tra sau: - Không cho kiểm toán viên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán khách hàng; - Đình cơng việc kiểm toán viên bị điều tra Ủy ban kỷ luật có kết luận thức; - Chấm dứt hợp lao động kiểm toán viên 3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập: Để tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, Ủy ban kiểm soát chất lượng cần xây dựng quy trình kiểm sốt việc tuyển chọn kiểm soát viên 3.3.3.3.1 Các nguyên tắc cần tuân thủ xây dựng quy trình kiểm sốt việc tuyển chọn kiểm tra viên: - Mọi chuyên gia kiểm toán từ trợ lý kiểm toán viên đến kiểm toán viên cao cấp, chuyên gia nước hay nước đăng ký hành nghề lĩnh vực kiểm toán độc lập dù hoạt động hình thức theo văn phịng đại diện, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hay cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi 81 phải chịu kiểm sốt chất lượng - Cơng tác kiểm sốt chất lượng phải bao qt tất dịch vụ công ty kiểm toán cá nhân hành nghề kiểm toán độc lập, chủ yếu dịch vụ có đảm bảo (dịch vụ kiểm toán, dịch vụ lập báo cáo tài chính, dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán nội bộ, dịch vụ kiểm soát chất lượng thơng tin, dịch vụ có đảm bảo khác) mà cá nhân cơng ty kiểm tốn cung cấp - Người thực việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn phải đảm bảo tính độc lập trình thực Các thành viên tham gia vào cơng tác kiểm sốt địi hỏi phải độc lập quyền lợi, lợi ích trực tiếp gián tiếp thành viên công ty kiểm sốt - Q trình thực kiểm sốt từ việc tổ chức thực kiểm soát đưa kết luận báo cáo kiểm soát, thành viên tham gia cần phải công bằng, tôn trọng thật, không làm sai lệch vấn đề, thiên vị có thành kiến với thành viên cơng ty kiểm sốt - Các thành viên tham gia vào q trình kiểm sốt phải người có trình độ chun mơn cao, am hiểu có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn Đồn kiểm sốt phải có kiến thức chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng đối tượng bị kiểm soát, thành viên đồn kiểm sốt phải có kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh hợp đồng chọn để kiểm soát - Các thành viên tham gia vào q trình kiểm sốt khơng tiết lộ thơng tin liên quan đến cơng ty kiểm sốt khách hàng cơng ty kiểm sốt cho cá nhân, tổ chức không liên quan đến kiểm sốt khơng sử dụng cho mục đích khác ngồi mục đích kiểm soát - Khi kết thúc kiểm soát chất lượng, phải lập báo cáo kiểm soát chất lượng Báo cáo kiểm sốt phải thể cơng việc tiến hành, kết luận kiến nghị sửa chữa tồn phát trình kiểm sốt 3.3.3.3.2 Tiêu chuẩn kiểm sốt viên: Các kiểm sốt viên tuyển chọn từ hội viên VACPA, dựa vào tự nguyện hội viên, dựa vào giới thiệu 82 cơng ty kiểm tốn Các kiểm sốt viên phải người có trình độ chun mơn cao, có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực nghề nghiệp, thơng thường kiểm sốt viên cần có tiêu chuẩn sau: - Là người cấp chứng kiểm tốn viên theo quy định Bộ tài chính; - Là người thực tế tham gia hợp đồng cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn cho khách hàng, phụ trách hợp đồng kiểm toán với tư cách kiểm toán viên chính, kiểm tốn viên phụ trách kiểm sốt chất lượng nội cơng ty kiểm tốn; - Có tư cách, phẩm chất đạo đức nghề nhiệp kế tốn, kiểm tốn tốt, trung thực khách quan, có tinh thần trách nhiệm cao, chưa bị vi phạm xử lý kỷ luật nghề nghiệp; - Đã hồn thành khóa huấn luyện kiểm soát viên, cấp chứng theo chương trình đào tạo kiểm sốt viên, theo quy định pháp luật 3.3.3.3.3 Nghĩa vụ quyền hạn kiểm soát viên: a Nghĩa vụ kiểm soát viên: - Cam kết văn tính độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm sốt Kiểm sốt viên không giữ chức vụ khơng có quyền lợi đơn vị mà họ tiến hành kiểm soát chất lượng Họ có quyền độc lập kiểm sốt, độc lập đưa ý kiến kết luận mức độ tuân thủ sách thủ tục kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên - Thực trách nhiệm giao cách trực, đảm bảo tính khách quan làm việc, khơng ủy thác cơng việc giao cho người khác chưa đồng ý Bộ tài Hội nghề nghiệp; - Kiểm sốt viên làm việc tồn thời gian hay bán thời gian phải cam kết giành quỹ thời gian định (ví dụ, Pháp thường kiểm sốt viên phải cam kết làm việc 50 nhiều 200 năm) để tham gia kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn 83 - Trung thực, vơ tư, trì thận trọng nghề nghiệp tiến hành kiểm sốt, thực chương trình kiểm sốt chất lượng theo quy định; - Giữ bí mật thơng tin đưa nhận xét, kiến nghị kết luận Báo cáo kết kiểm soát theo quy định b Quyền hạn kiểm sốt viên: - Được sử dụng toàn tài liệu cần thiết cho kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm soát cung cấp theo yêu cầu quy định; - Có quyền đối chiếu, xác minh thơng tin có liên quan ngồi cơng ty kiểm soát; - Thực kiểm soát chất lượng theo nội dung xác định lập kế hoạch 3.3.3.3.4 Phí kiểm sốt: Các kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Hội nghề nghiệp thực thu phí kiểm sốt từ đối tượng kiểm sốt Mức phí kiểm soát xác định theo nguyên tắc đảm bảo cân đối, phù hợp với dự toán thu chi kiểm sốt Cơng ty kiểm tốn hạch tốn mức phí kiểm sốt thực nộp cho Hội nghề nghiệp vào chi phí kinh doanh kỳ Hội nghề nghiệp phải hạch tốn tiền thu phí kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập theo qui định hành 3.3.3.3.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập: Để việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngồi đạt kết quả, kiểm sốt viên cần tn thủ quy trình kiểm sốt chất lượng Theo kinh nghiệm số nước, nhìn trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn xây dựng thành ba giai đoạn, là: Giai đoạn chuẩn bị kiểm soát, giai đoạn thực kiểm soát giai đoạn theo dõi sau kiểm soát a Giai đoạn chuẩn bị kiểm sốt: Bao gồm bước cơng việc sau: Lựa chọn cơng ty kiểm tốn cần kiểm soát chất lượng Ủy ban kiểm soát chất 84 lượng cần lựa chọn có kế hoạch kiểm sốt xoay vịng cho cơng ty kiểm tốn phải chịu kiểm sốt Hội nghề nghiệp Có thể dựa vào số tiêu chí sau để chọn cơng ty kiểm tốn vào danh sách kiểm sốt chất lượng năm như: - Đã thành lập vào hoạt động tối thiểu 12 tháng kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; - Có khoảng thời gian từ lần kiểm soát trước đến năm lựa chọn ba năm trở lên; - Có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng việc tuân thủ quy định Nhà nước chuẩn mực nghề nghiệp việc cung cấp dịch vụ; - Tự nguyện kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn, trường hợp khơng tự nguyện tiến hành kiểm soát theo nguyên tắc xoay vịng Danh sách cơng ty kiểm tốn kiểm soát chất lượng hàng năm phải Bộ tài phê duyệt trước thực Sau có danh sách phê duyệt, VACPA có trách nhiệm thơng báo văn cho cơng ty kiểm sốt thơng tin liên quan đến kiểm sốt (như: mục đích, nội dung, thời gian tiến hành kiểm sốt kỳ báo cáo) Đồng thời tiến hành thu thập thơng tin cơng ty kiểm sốt qua bảng câu hỏi qua phương tiện thông tin đại chúng khác Thành lập đồn kiểm sốt Căn vào yêu cầu, mục đích, nội dung, thời gian kiểm sốt thơng tin cơng ty kiểm tốn kiểm soát qua bảng câu hỏi, Ủy ban kiểm sốt chất lượng tiến hành thành lập đồn kiểm sốt dựa nguyên tắc độc lập, khách quan phù hợp với trình độ, lực, sở trường thành viên đồn kiểm sốt bầu trưởng đồn kiểm sốt Thơng báo cho cơng ty kiểm tốn kiểm soát chất lượng thời gian kiểm soát thức, hình thức kiểm sốt, danh sách kiểm sốt viên mức phí đóng góp cho Hội nghề nghiệp Thơng thường vịng 30 ngày kể từ nhận thơng báo, cơng ty kiểm tốn chịu kiểm sốt có quyền từ chối kiểm sốt viên nhận thấy kiểm 85 sốt viên có xung đột lợi ích cơng ty b Giai đoạn thực kiểm sốt: Nội dung cơng việc giai đoạn thực kiểm sốt gồm có: thực kiểm soát tổng hợp kết kiểm soát b.1 Thực kiểm soát: Lựa chọn tài liệu, hồ sơ để kiểm sốt Ngồi việc xem xét cơng ty kiểm tốn có xây dựng ban hành sách thủ tục tuân thủ kiểm soát chất lượng cách đầy đủ hay khơng, nhóm kiểm sốt cần lựa chọn hồ sơ để kiểm soát, lựa chọn hồ sơ cần ý: - Số lượng, loại hình hồ sơ kiểm toán chọn cần phải đủ để cung cấp cho đồn kiểm sốt có sở hợp lý cho việc kết luận hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm sốt Nếu kết luận kiểm sốt cơng ty kiểm toán chưa tuân thủ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn cần phải tăng số lượng hồ sơ kiểm soát lên để làm sở dẫn liệu chứng tỏ kết luận đắn - Lựa chọn hồ sơ kiểm soát phải đảm bảo nguyên tắc mẫu lấy phải đại diện cho hoạt động công ty Các hồ sơ lựa chọn để kiểm sốt phải bao trùm hoạt động cơng ty kiểm tốn kiểm sốt, có tập trung vào hợp đồng có rủi ro cao Các yếu tố để đánh giá hợp đồng có rủi cao bao gồm: + Quy mô, lĩnh vực ngành nghề khách hàng mà cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ; Mức độ luân chuyển kiểm toán viên hợp đồng kiểm toán; + + Số lượng nhân viên tham gia thực ít; + Có liên quan đến vụ tranh chấp, kiện tụng; + Có phí hợp đồng lớn; + Hợp đồng kiểm toán năm b.2 Phương pháp kiểm sốt: Kiểm sốt viên sử dụng phương pháp kiểm soát như: 86 Kiểm soát tài liệu: Tiến hành kiểm soát tài liệu nội cơng ty kiểm tốn phát hành ghi chép công việc, ghi nhớ, tài liệu hướng dẫn, mẫu biểu, giấy làm việc, Phỏng vấn: Tiếp xúc tiến hành vấn với ban lãnh đạo cơng ty, kiểm tốn viên người có liên quan đến hồ sơ kiểm toán Quan sát: Tiến hành quan sát sở làm việc, thăm văn phòng, chi nhánh làm việc cơng ty kiểm sốt, đặc biệt cách thức nơi lưu trữ hồ sơ làm việc cơng ty kiểm sốt b.3 Nội dung kiểm sốt: Trong giai đoạn này, đồn kiểm sốt thực kiểm soát theo hai nội dung kiểm soát hệ thống kiểm soát kỹ thuật: b.3.1 Kiểm soát hệ thống: Kiểm soát hệ thống việc kiểm soát viên cần điều tra liệu cơng ty kiểm tốn có ban hành sách kiểm sốt chất lượng liệu sách có đầy đủ tuân thủ yêu cầu kiểm soát chất lượng chuẩn mực nghề nghiệp quy định khơng Thơng thường kiểm sốt hệ thống thực qua bước sau đây: Bước 1: Tiến hành vấn, trao đổi với nhà quản lý cơng ty kiểm sốt để xác định tính chất phạm vi hoạt động công ty Bước 2: Tìm hiểu việc thiết kế hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm sốt Dựa việc thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt chất lượng nội bộ, đồn kiểm sốt xem xét cụ thể thủ tục kiểm sốt áp dụng, tính quán việc áp dụng thủ tục người thực cơng tác kiểm sốt cơng ty kiểm sốt Việc kiểm sốt cho phép đồn kiểm soát hiểu biết việc thiết kế thực hệ thống kiểm sốt chất lượng mà cơng ty áp dụng trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng Bước 3: Tổng hợp đánh giá rủi ro Dựa thông tin kết đạt từ hai bước đồn kiểm sốt đáng giá hiệu quả, điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát, xác định rủi ro hệ thống Từ giúp cho kiểm sốt viên xác định phạm vi kiểm soát cần thiết sai sót 87 hệ thống, xem xét nhân tố có khả gây sai sót thiết lập thủ tục kiểm soát cần thiết Để hiểu biết hệ thống kiểm soát chất lượng, kiểm soát viên phải dựa vào: kinh nghiệm hiểu biết trước cơng ty kiểm soát; nội dung kết làm việc với Ban Giám đốc, với nhân viên; việc kiểm sốt, xem xét tài liệu, thơng tin hệ thống kiểm soát chất lượng nội cung cấp Kiểm sốt việc tn thủ sách kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn thực tế Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau: - Chấp nhận khách hàng Cần kiểm sốt quy trình chấp nhận khách hàng cơng ty kiểm tốn, cụ thể cần điều tra, xem xét liệu có tuân thủ Nghị định 105/2004/NĐ-CP chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng: + Cơng ty kiểm tốn có chấp nhận khách hàng mà xung đột lợi ích bị đe dọa; + Việc chấp nhận khách hàng dẫn đến nguy như: nguy tư lợi, nguy tự kiểm soát, nguy bào chữa, nguy từ quen thuộc nguy bị đe dọa; biện pháp bảo vệ mà cơng ty kiểm tốn sử dụng để giảm nguy xuống mức chấp nhận Khi tiến hành kiểm soát, kiểm soát viên cần đặc biệt ý để phát trường hợp công ty kiểm toán thực cung cấp dịch vụ cho khách mà cơng ty có: - ƒ Lợi ích tài trực tiếp; ƒ Vay bảo lãnh; ƒ Có quan hệ kinh doanh mật thiết; ƒ Quan hệ cá nhân gia đình Kiểm sốt phương pháp tính giá phí dịch vụ: xem xét cách tính giá phí hợp đồng có thống mang tính cơng tất khách hàng mà công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ Nên chọn số hợp đồng kiểm toán, đặc biệt khách hàng lớn có giá phí thấp để xem xét phương pháp tính giá phí dịch vụ Kiểm sốt sách phân cơng kiểm tốn viên kiểm tốn viên phụ 88 trách soát xét chất lượng hợp đồng kiểm tốn có tn thủ u cầu xoay vịng kiểm tốn hay không, xem xét thời gian phân công tối đa cho kiểm toán viên hợp đồng kiểm tốn - Xem xét liệu cơng ty kiểm tốn có thực thực năm trước liền kề cho đơn vị kiểm toán dịch vụ sau khơng: + Ghi sổ kế tốn; + Lập báo cáo tài chính; + Làm kế tốn trưởng; + Kiểm toán nội bộ; + Định giá tài sản; + Tư vấn quản lý; + Tư vấn tài chính; + Tư vấn thuế; + Hoặc dịch vụ khác mà ảnh hưởng đến tính độc lập đơn vị kiểm tốn - Xem xét liệu cơng ty kiểm tốn có vi phạm quy định quảng cáo giới thiệu hay khơng b.3.2 Kiểm sốt kỹ thuật: Kiểm soát kỹ thuật việc thực kiểm soát số hồ sơ làm việc nhằm đánh giá mức độ tuân thủ thủ tục quy trình kiểm sốt chất lượng mà cơng ty thiết lập Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau đây: - Xem xét cách thức trình bày hồ sơ mức độ tn thủ quy trình kiểm sốt chất lượng mà công ty thiết lập khía cạnh trọng yếu; - Xem xét việc lưu trữ hồ sơ đủ chứng sở để kiểm tốn viên đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn chưa; - Kiểm sốt chương trình làm việc, dấu vết kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên nhà quản lý hồ sơ; - Xem xét mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp cơng ty kiểm sốt thực dịch vụ phát hành báo cáo khía cạnh trọng yếu; 89 - Thực lại số chương trình làm việc hồ sơ để phát thiếu sót nguyên nhân dẫn đến sai sót b.4 Tổng hợp kết kiểm soát: Trước phát hành báo cáo kiểm soát, Đồn kiểm sốt tiến hành thảo luận với Ban Giám đốc công ty tồn hồ sơ kiểm toán đưa kết luận đồn Sau q trình thảo luận trí hai bên tiến hành ký vào báo cáo, có quan điểm chưa trí báo cáo kiểm soát ghi rõ lại vấn đề Tùy theo mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp cơng ty kiểm sốt, mà ý kiến đưa báo cáo kiểm sốt ba ý kiến sau: + Ý kiến chấp nhận toàn phần; + Ý kiến chấp nhận phần; + Ý kiến trái ngược Nhìn chung báo cáo kiểm soát phải thể nội dung sau: + Mục đích, phạm vi kiểm sốt, giới hạn phạm vi kiểm soát; + Giới thiệu khái quát cơng ty kiểm sốt đặc điểm chung hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty; + Thể trách nhiệm công ty kiểm sốt đồn kiểm sốt; + Mơ tả q trình kiểm sốt, bao gồm q trình lựa chọn hồ sơ; + Nhận xét hệ thống kiểm soát chất lượng cơng ty, từ điểm mạnh, điểm yếu hệ thống; + Cơ sở dẫn liệu chứng để đồn kiểm sốt đưa ý kiến; + Chỉ thiếu sót khuyến nghị có cơng ty kiểm sốt Sau đó, Đồn kiểm sốt gửi báo cáo cho Ủy ban kiểm soát chất lượng Nếu phát có hành vi vi phạm kỷ luật kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, Ủy ban kiểm sốt chất lượng chuyển báo cáo cho Ủy ban kỷ luật xem xét giải Hoặc công ty kiểm tốn vi phạm Nghị định 105/2004/NĐ-CP, đề 90 nghị Bộ tài xem xét việc thu hồi giấy phép kinh doanh c Giai đoạn theo dõi sau kiểm soát: Sau phát hành báo cáo kiểm soát, Đồn kiểm sốt theo dõi việc cơng ty kiểm sốt tiến hành sửa chữa thiếu sót hồn thiện lại hệ thống kiểm sốt chất lượng theo khuyến nghị Đồn u cầu cơng ty kiểm sốt phải gửi báo cáo cho đồn kiểm sốt cơng việc mà thực hiện, tài liệu kiểm chứng cho lần kiểm soát sau 3.3.4 Các giải pháp khác: Các tổ chức giáo dục nơi cung cấp đào tạo nguồn nhân lực chủ yếu cho hoạt động kiểm toán nước ta, nên việc trọng nâng cao chất lượng cơng tác giảng dạy chun ngành kiểm tốn góp phần khơng nhỏ cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán Sau số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn thơng qua cơng tác giáo dục: Thứ nhất, song song với việc đào tạo kỹ năng, kỹ thuật chuyên môn, ý đào tạo số kỹ như: kỹ nhận thức giao tiếp, kỹ làm việc độc lập, làm việc theo nhóm, kỹ phân tích giải vấn đề Lấy mục tiêu đào tạo lực làm chính, chuyển dần mục tiêu đào tạo theo kiểu truyền đạt kiến thức sang đào tạo lực nhận thức, lực tư phẩm chất nhân văn Thứ hai, đổi nội dung, chương trình đào tạo cho phù hợp với nhu cầu địi hỏi kinh tế, ln cập nhập thơng tin vào chương trình để đảm bảo tính tiên tiến, đại, phù hợp với xu hội nhập yêu cầu thực tiễn đặt Các mơn học thuộc khối chun ngành kế tốn - kiểm toán cần cải tiến tăng đơn vị học phần lên so với nay, giảm tải chương trình môn đại cương sở; nội dung cần cập nhập thường xuyên nâng cao tính ứng dụng, gắn lý thuyết với thực tiễn mang nặng tính lý thuyết hàn lâm Thứ ba, đổi phương pháp dạy học từ thụ động sang chủ động, theo hướng thay dạy “chữ” nên dạy phương pháp tiếp cận kiến thức, thay cách học “chữ” mang tính đối phó sang học cách tìm hiểu kiến thức chuyên môn nghiệp vụ 91 Luôn tạo cho người học tâm lý chủ động tự nghiên cứu giảng trước lên lớp lên nghe giáo viên giảng bài, phần lớn thời gian lên lớp chủ yếu giáo viên tạo môi trường để người học thảo luận, giáo viên nên đóng vai trị người hướng dẫn, định hướng cho thảo luận nội dung môn học hệ thống lại để đưa kết luận cuối Thứ tư, thực mở rộng liên kết đào tạo tổ chức giáo dục ngồi nước có đào tạo chuyên ngành kiểm toán nhằm tận dụng mạnh để nâng cao chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán mang chất lượng quốc tế Tạo điều kiện thuận lợi cho người học có hội tiếp xúc chương trình đào tạo có chất lượng cao tổ chức giáo dục tiếng giới, cấp đạt có giá trị toàn cầu Thứ năm, cần xây dựng kho tài liệu phong phú bao gồm nhiều đầu sách có giá trị học giả, nhà nghiên cứu nước, đặc biệt loại sách viết chun đề kế tốn - kiểm tốn Khuyến khích giảng viên, nhà nghiên cứu không ngừng biên soạn ban hành tài liệu có chất lượng để đáp ứng với nhu cầu tìm hiểu kiến thức chuyên ngành kế toán - kiểm toán cộng đồng Đồng thời phải tạo điều kiện thuận lợi người có nhu cầu tiếp cận nguồn tài liệu cách dễ dàng 92 KẾT LUẬN Có thể khẳng định rằng, thời gian qua hoạt động kiểm tốn độc lập nước ta có thành tựu đáng kể mặt: phạm vi, nội dung, chất lượng kiểm toán, Những kết đóng góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế, xã hội làm lành mạnh hóa tài quốc gia Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập cịn tồn mặt lý luận thực tiễn công tác quản lý Những tồn không khắc phục ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm tốn độc lập Chính vậy, sau nghiên cứu, phân tích cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, với việc làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tác giả hy vọng biện pháp đưa đề tài góp thêm tiếng nói tồn phát triển cách bền vững ngành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam ... cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Với lý trên, tác giả thực đề tài ? ?Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam? ??... quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 1.1.2 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm. .. hoạt động kiểm tốn độc lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt