Nghiên cứu kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp ngành thép việt nam tt

1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI VÀ TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU nhiên, câu trả lời dành riêng cho DN thép bối cảnh Việt Nam chưa có nghiên cứu cho kết Thêm nữa, lý luận khuôn khổ thực hành KTNB KSNB, QTDN QLRR có thay đổi đáng kể khiến cho số kết nghiên cứu trước cần nghiên cứu thêm bối cảnh KTNB Ở Việt Nam, dù ngày quan tâm lớn từ giới học thuật giới hoạt động thực tiễn song KTNB khái niệm mẻ thiếu nghiên cứu thực nghiệm KTNB Nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu lực KTNB gắn với ngành thép chưa tác giả công bố Ngành thép có đặc thù ngành chuỗi giá trị, tính chất sản xuất công nghiệp nặng rủi ro cung ứng, tiêu thụ, huy động nguồn lực, rủi ro mơi trường, an tồn lao động có nhu cầu, đặc điểm sử dụng KTNB khác DN ngành khác Do vậy, việc thực nghiên cứu thực nghiệm hữu tính hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam cần thiết hữu ích Xuất phát từ nhu cầu cấp bách thực tiễn lý luận, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài “Nghiên cứu KTNB DN ngành thép Việt Nam" 1.1.2 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát đề tài là: Xác định nhân tố ảnh hưởng đến khả hữu tính hiệu lực KTNB DN ngành thép Việt Nam Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể xác định bao gồm: (1) Xác định nhân tố đặc điểm DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam (2) Xác định nhân tố đặc điểm KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam (3) Đề xuất giải pháp khuyến nghị giúp xác định khả hữu tăng cường hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam 1.1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu (1) Trong DN thép Việt Nam nay, đặc điểm DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB? Cụ thể: (1.1) Quy mô tính phức tạp DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam không? (1.2) Đặc điểm rủi ro QLRR DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam không? (1.3) Đặc điểm quản trị DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam không? (1.4) Đặc điểm tương tác với mơi trường bên ngồi DN có ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam không? (2) Với DN thép Việt Nam có KTNB, đặc điểm KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB? Cụ thể: (2.1) Quy mơ KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam không? 1.1 Giới thiệu đề tài 1.1.1 Lý lựa chọn đề tài Kiểm toán nội (KTNB) từ đời công cụ hữu hiệu cho quản lý, kiểm soát từ bên doanh nghiệp (DN) Trải qua trình phát triển, KTNB ngày hoàn thiện lý luận thực tiễn Ngày nay, KTNB công cụ hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu hoạt động, hiệu lực kiểm soát nội (KSNB) quản lý rủi ro (QLRR), tạo giá trị gia tăng trợ giúp DN đạt mục tiêu hoạt động Ngành thép Việt Nam đời từ năm 1960 với vai trò ngành cơng nghiệp nặng nịng cốt kinh tế phát triển Với đặc thù ngành sản xuất công nghiệp nặng, hàng tồn kho lớn, mức độ giao dịch thương mại với nước cao nhu cầu vay vốn tài trợ hoạt động nhập đầu tư quay vòng sản xuất lớn, DN ngành thép có mức độ rủi ro hoạt động, rủi ro tài chính, rủi ro cơng nghệ, rủi ro pháp lý cao Thời gian tới, Việt Nam tiếp tục tham gia sâu rộng vào q trình hội nhập tồn cầu, loạt hiệp định thương mại tự (FTA) vừa kí kết sớm có hiệu lực, khoa học cơng nghệ phát triển nhanh chóng, mơi trường kinh doanh nhiều biến động, bất ổn, khó lường Vì thế, DN thép cần cơng cụ hỗ trợ mạnh mẽ công tác quản trị doanh nghiệp (QTDN), KSNB QLRR nhằm để ứng phó với rủi ro, nắm bắt hội, gia tăng giá trị giành lợi canh tranh khốc liệt Điều đặt nhu cầu cấp thiết việc thiết lập trì hệ thống phòng thủ tầng vững hiệu mà KTNB phần tất yếu Trên thực tế, số DN thép Việt Nam có KTNB song số cịn khiêm tốn phần cịn lại tỉ lệ lớn DN thép chưa có chức Đối với DN có KTNB, vai trị hiệu lực KTNB chưa cao nên chưa đóng góp nhiều cho cơng tác KSNB, QLRR QTDN Hơn nữa, KTNB hữu không đồng nghĩa với việc mang lại giá trị gia tăng cho DN KTNB có hiệu lực có ý nghĩa quan trọng tích cực hoạt động KSNB, QLRR quy trình quản trị (Gramling et al 2004, Sarens 2009, Ismael, 2013, IIA 2016) Vấn đề đặt DN thép cần thiết lập chức KTNB có KTNB, DN cần làm để KTNB trở nên hiệu lực Câu hỏi cần trả lời nghiên cứu có sở khoa học thực tiễn Trên giới, KTNB khẳng định giá trị lý luận thực tiễn Nhiều cơng trình nghiên cứu học thuật nghiên cứu thực nghiệm công bố khiến cho hiểu biết KTNB ngày hồn thiện Trong đó, số nghiên cứu hỗ trợ giải đáp phần câu hỏi bối cảnh nghiên cứu Tuy (2.2) Năng lực KTVNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam không? (2.3) Phạm vi KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam không? (2.4) Phương pháp kỹ thuật KTVNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam khơng? (2.5) Tính độc lập KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam không? (2.6) Cơ sở hoạt động KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam không? (3) Những giải pháp giúp xác định khả hữu tăng cường hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam 1.1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài là: - Sự hữu tính hiệu lực KTNB DN ngành thép Việt Nam; - Ảnh hưởng đặc điểm DN đến khả hữu KTNB DN thép Việt Nam; - Ảnh hưởng đặc điểm KTNB đến tính hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam 1.1.3.2 Phạm vi nghiên cứu * Phạm vi nội dung nghiên cứu: đề tài tập trung nghiên cứu khả hữu tính hiệu lực KTNB DN thép; khơng sâu vào quy trình thực tổ chức kiểm toán Nhân tố ảnh hưởng đến hữu KTNB DN thép nghiên cứu đặc điểm DN quy mô tính phức tạp, đặc điểm rủi ro QLRR, đặc điểm QTDN đặc điểm tương tác với bên DN Nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép giới hạn đặc điểm KTNB DN gồm quy mô KTNB, lực phương kỹ thuật kiểm toán viên nội (KTVNB), sở hoạt động tính độc lập KTNB * Phạm vi khách thể nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu DN thuộc ngành thép hoạt động lãnh thổ Việt Nam theo Luật DN 2014, tập trung chủ yếu nhóm DN có quy mô lớn DN thuộc ngành thép bao gồm DN thực tế có hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm thép xác định theo định (chi tiết mục 3.2.2.2-Mẫu khảo sát) * Phạm vi thời gian nghiên cứu: Dữ liệu phục vụ nghiên cứu tổng quan lý luận cập nhật đến năm 2019 Các liệu phản ánh tình hình chung ngành DN ngành giai đoạn 2011-2019, liệu phản ánh thực tế DN mẫu khảo sát liệu hai năm 2017 -2018 DN 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng nghiên cứu định lượng chủ yếu Nghiên cứu định tính thực thông qua việc xử lý phân tích liệu thu thập từ phương pháp điều tra tài liệu, phương pháp chuyên gia phương pháp vấn Các mẫu phiếu đề cương vấn thiết kế mở theo dạng bán cấu trúc Nghiên cứu định tính sử dụng nhằm: 1) Kiểm định sơ phù hợp mơ hình lý thuyết, thước đo cho biến mơ hình, phát có điều chỉnh cần thiết 2) Đánh giá hợp lý kết nghiên cứu định lượng, gợi ý giải pháp thực tiễn Nghiên cứu định lượng thực liệu thu thập từ việc khảo sát phiếu hỏi gửi đến cho nhà quản trị nhân KTNB 179 DN thép mẫu chọn Dữ liệu khảo sát thu xử lý phân tích phần mềm Excel SPSS 20 Các phép phân tích thống kê mô tả thống kê suy luận (hồi quy Logistics, hồi quy tuyến tính, kiểm định phi tham số) sử dụng kết hợp Mục đích nghiên cứu định lượng là: 1) Mô tả đánh giá thực trạng KTNB DN thép, 2) Kiểm định khả ảnh hưởng đặc điểm DN đến khả hữu KTNB DN thép, 3) Kiểm định khả ảnh hưởng đặc điểm KTNB đến hiệu lực KTNB DN thép Nguồn liệu bao gồm liệu sơ cấp liệu thứ cấp Nguồn liệu thứ cấp hệ thống chuẩn mực văn pháp quy ngồi nước; cơng trình nghiên cứu có liên quan cơng bố tạp chí, đề tài, đề án nghiệm thu; liệu DN đặc điểm chung ngành thép trang web thức DN thuộc ngành thép hiệp hội liên quan Nguồn liệu sơ cấp thu thập thông qua phương pháp khảo sát bảng hỏi, phương pháp chuyên gia phương pháp vấn bán cấu trúc với nhà quản trị KTVNB 1.1.5 Bố cục luận án Ngoài phần Kết luận, danh mục Phụ lục Đề tài gồm chương nội dung chính, cụ thể: Chương 1-Giới thiệu đề tài tổng quan tình hình nghiên cứu Chương 2-Những vấn đề lý luận sở lý thuyết Chương 3-Phương pháp nghiên cứu Chương 4-Kết nghiên cứu Chương 5-Thảo luận kết nghiên cứu đề xuất giải pháp, khuyến nghị 1.1.6 Những đóng góp luận án Những đóng góp Luận án bao gồm: (i) Làm rõ chất KTNB theo quan điểm đại, xác định dấu hiệu nhận biết hữu KTNB làm rõ tính hiệu lực KTNB DN; (ii) Đánh giá thực trạng KTNB thông qua hữu, số đặc điểm tính hiệu lực KTNB DN thép nay; (iii) Xác định nhân tố ảnh hưởng đến khả hữu KTNB DN thép nhân tố phản ánh đặc điểm DN thép gồm: quy mô DN, số công ty DN, loại hình pháp lý, tỉ lệ vốn thành viên Hội đồng quản trị (HĐQT) Hội đồng thành viên (HĐTV) nắm giữ, tỉ lệ nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản, tỉ lệ giá trị xuất nhập bình qn, tỉ lệ nhà quản trị có chun mơn kế toán-kiểm toán, ủng hộ nhà quản trị KTNB, việc sử dụng dịch vụ hãng Big (iv) Xác định nhân tố thuộc đặc điểm KTNB có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB DN thép Việt Nam mức độ ảnh hưởng nhân tố đó, bao gồm nhân tố theo thứ tự mức độ ảnh hưởng sở - phương pháp hoạt động KTNB, quy mô KTNB, lực KTVNB, phạm vi hoạt động KTNB tính độc lập KTNB (v) Đề xuất giải pháp kiến nghị cho hai nhóm DN ngành thép Việt Nam tiếp đến hiệu lực KTNB ảnh hưởng gián tiếp thông qua tác động đến chất lượng, hiệu công tác KTNB loại hình đơn vị 1.2.1.3 Đánh giá chung cơng trình nghiên cứu nước giới có liên quan đến đề tài 1.2.2 Khoảng trống định hướng nghiên cứu 1.2.2.1 Khoảng trống nghiên cứu Thứ nhất, nghiên cứu tiền nhiệm hạn chế định phương pháp, liệu nội dung: chưa đủ bao quát nội dung, bỏ trống số gồm giải pháp nhằm xác định khả hữu thiết lập KTNB DN chưa có KTNB giải pháp tăng cường hiệu lực KTNB DN thép có KTNB 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu 1.2.1 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan 1.2.1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả hữu kiểm toán nội doanh nghiệp Nghiên cứu gắn với hữu KTNB DN chưa nhiều Các nghiên cứu chủ đề phần lớn thực nước có KTNB phát triển Australia, Anh Mỹ Những tác giả cơng trình tiêu biểu kể đến Wallace Kreutzfeldt (1991), Craswell cộng (1995), Carey cộng (2000), Carcello cộng (2005), Goodwin Stewart Kent ( 2006), Saren cộng (2006), Ismael (2013) Ismael Roberts (2018) thu kết ảnh hưởng nhân tố gồm: quy mơ DN, tính phức tạp DN, tồn tính hiệu lực UBKT, đặc điểm QTDN, đặc điểm rủi ro QLRR, đặc điểm nhà quản trị mối quan hệ với bên ngồi DN 1.2.1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm tốn nội doanh nghiệp Nhóm thứ nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu lực KTNB gồm có Arena Azzone (2009), Sayag (2010), Mihret (2010), Ismael (2013), Alzeban Gwilliam (2014), Drogalas cộng (2015) Nhóm thứ hai nghiên cứu nhân tố có ảnh hưởng gián tiếp đến hiệu lực KTNB Myers Gramling (1997), Zain Stewart (2006), Al-Twaijry cộng (2003), Sarens (2009), Abdolmohammadi (2012), Alzeban Gwilliam (2014), Yu cộng (2019) Tổng hợp kết nghiên cứu tiền nhiệm, thấy, nhân tố cho có ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB bao gồm yếu tố bên yếu tố bên ngồi KTNB, có ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp (thông qua tác động đến chất lượng, hiệu KTNB) đến hiệu lực KTNB loại đơn vị khác Các nghiên cứu tập trung vào nhân tố có khả ảnh hưởng trực khía cạnh nội hàm nhân tố xem xét; số thang đo, biến quan sát chưa phù hợp; kết thu nghiên cứu có mâu thuẫn; số nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Thứ hai, có khác biệt đáng kể bối cảnh khách thể nghiên cứu so với Việt Nam thể chế pháp lý chung, quy tắc quản trị khuôn khổ thực hành KTNB 1.2.2.2 Định hướng nghiên cứu đề tài luận án Từ phân tích tổng quan trên, tác giả nhận thấy khoảng trống để lại từ nghiên cứu trước tác giả lựa chọn nghiên cứu theo hai hướng là: i) Nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm DN đến hữu KTNB ii) Nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm KTNB đến hiệu lực KTNB Luận án khảo sát kiểm định phát nghiên cứu trước bối cảnh Việt Nam gắn với môi trường giới ngày thay đổi, bối cảnh KTNB với thay đổi thực tiễn lý luận gắn với đặc thù ngành thép; nghiên cứu đầy đủ bao quát đặc điểm thuộc tính KTNB, xem xét tính hiệu lực KTNB ba góc độ KSNB, QLRR QTDN từ góc nhìn đầy đủ ba bên đại diện cho KTNB; bổ sung, điều chỉnh số báo, thang đo chưa xem xét chứa đựng kết mẫu thuẫn nghiên cứu trước CHƯƠNG 2-NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Lý luận hữu kiểm toán nội doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng 2.1.1 Sự hữu kiểm toán nội doanh nghiệp 2.1.1.1 Kiểm toán nội theo quan điểm đại Luận án sử dụng quan điểm coi đầy đủ, tồn diện KTNB tính đến IIA:“KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn khách quan, độc lập thiết kế để tăng thêm giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Nó giúp tổ chức thực mục tiêu cách đưa cách tiếp cận có hệ thống, có kỷ luật để đánh giá nâng cao hiệu lực quy trình QLRR, kiểm soát quản trị” (IIA, 2016b) Định nghĩa nhìn nhận khẳng định vai trị “tạo giá trị gia tăng, cải thiện hoạt động hỗ trợ hoàn thành mục tiêu tổ chức, nhấn mạnh tính hiệu lực tồn diện KTNB QTDN, QLRR, KSNB 2.1.1.2 Dấu hiệu nhận biết kiểm toán nội hữu doanh nghiệp Dấu hiệu hữu KTNB DN xem xét từ hai góc độ: nội dung hình thức tương ứng với hoạt động KTNB chủ thể thực KTNB Một DN có hữu KTNB đồng thời có hoạt động KTNB có phận KTNB (theo IIA, 2016a) thông qua dấu hiệu chứng minh DN có hoạt động KTNB DN có phận KTNB 2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến khả hữu kiểm tốn nội Quy mơ tính phức tạp DN: + Quy mơ DN + Số công ty phản ánh mức độ phức tạp cấu phân cấp DN + Số khâu chuỗi giá trị ngành mà DN tham gia vào + Loại hình DN: DNNY DN không niêm yết Đặc điểm rủi ro QLRR DN: + Hệ số nợ DN + Tỉ lệ khoản nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản DN + Ủy ban QLRR + Quy trình QLRR Đặc điểm quản trị nhà quản trị DN: + Tính độc lập chủ tịch HĐQT/HĐTV + Tỉ lệ sở hữu thành viên HĐQT/HĐTV + Việc tồn UBKT Đặc điểm nhà quản trị cấp cao: quan điểm ủng hộ sử dụng KTNB, chun mơn kế tốn-kiểm tốn nhà quản trị Đặc điểm tương tác với bên ngoài: mức độ tham gia thương mại quốc tế việc sử dụng dịch vụ hãng kiểm toán lớn Big4 2.2 Lý luận hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng 2.2.1 Hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp Hiệu lực KTNB khả KTNB đạt mục tiêu định việc giám sát cải thiện KSNB, QLRR quy trình quản trị DN Trong đó, mục tiêu KTNB bao gồm ba nội dung giám sát cải thiện hệ thống KSNB, giám sát cải thiện QLRR, đánh giá cải thiện quy trình QTDN (IIA, 2016a): 2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn nội - Quy mơ KTNB: thể qua số lượng nhân KTNB - Tính độc lập KTNB vị trí máy, quyền truy cập, kênh báo cáo, thẩm quyền phê duyệt, tuyển dụng bổ nhiệm - Năng lực chuyên môn: kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm KTVNB - Phạm vi nội dung; phạm vi nội dung, khách thể, chu kì kiểm tốn - Phương pháp kiểm tốn theo định hướng rủi ro, ứng dụng CNTT kiểm toán liên tục - Cơ sở thực KTNB: Quy chế-quy trình KTNB, kế hoạch KTNB, chương trình đảm bảo cải tiến chất lượng KTNB 2.3 Cơ sở lý thuyết vấn đề nghiên cứu 2.3.1 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 2.3.2 Lý thuyết hiệu hoạt động hay quan hệ lợi ích-chi phí 2.3.3 Lý thuyết thể chế (Institutional theory) 2.3.4 Lý thuyết ngẫu nhiên/lý thuyết bất định (Contingency theory of organizations) 2.3.5 Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực (Resource dependencing theory) CHƯƠNG - PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu 3.1.1 Qui trình nghiên cứu 3.1.2 Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả hữu kiểm toán nội doanh nghiệp thép Việt Nam 3.1.2.1 Xây dựng phát triển giả thuyết nghiên cứu H1.1: Quy mô DN có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB DN H 1.2: Số công ty DN có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB DN H 1.3: Mức độ tham gia vào chuỗi giá trị ngành DN có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB DN H 1.4: Việc DNNY làm tăng khả hữu KTNB DN H 1.5 Việc tồn UBKT/bộ phận tương đương làm tăng khả hữu KTNB DN H 1.6 DN có chủ tịch (HĐQT HĐTV) độc lập làm tăng khả hữu KTNB DN H 1.7 Tỉ lệ vốn thành viên HĐQT/HĐTV nắm giữ đủ lớn làm tăng khả hữu KTNB DN H1.8 Hệ số nợ có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB H1.9 Tỉ lệ nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản DN có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB DN H1.10 Việc DN có ủy ban QLRR làm tăng khả hữu KTNB DN H1.11 Việc DN có quy trình QLRR làm tăng khả hữu KTNB H 1.12 Tỉ lệ nhà quản trị có chun mơn kế tốn-kiểm tốn có mối quan hệ thuận chiều với khả hữu KTNB DN H 1.13 Quan điểm ủng hộ nhà quản trị việc sử dụng KTNB làm tăng 10 khả hữu KTNB DN H 1.14 Việc sử dụng dịch vụ kiểm toán từ Big làm tăng khả hữu KTNB DN H1.15 Mức độ phụ thuộc DN vào thị trường nước ảnh hưởng thuận chiều với khả hữu KTNB DN 3.1.2.2 Mơ hình nghiên cứu biến mơ hình Ln( Số cơng ty DN DNNY Biến DN DNNY (bao gồm niêm yết sàn tập trung phi tập trung), DN loại hình DN khác Biến DN có UBKT phận có nhiệm vụ tương tự, ngược lại Nếu DN có chủ tịch HĐQT/HĐTV/Chủ tịch cơng ty độc lập biến nhận giá trị 1, ngược lại biến nhận giá trị Biến DN có tỉ lệ vốn thành viên HĐQT/HĐTV sở hữu từ 5% trở lên ngược lại Biến DN có ủy ban nhân viên QLRR, ngược lại UBKT ) = B00+ B01QMDN+ B02CTC+ B03CGT+ B04DNNY+ B05UBKT+ B06CTĐL+ B07VON+ B08HSN+ B09N&H+ B10UBRR+ B 11QTRR + B 12CMON+ B 13QĐUH + B 14BIG4+ B 15XNK (Mơ hình 1.0) Nguồn: Goodwin Kent (2006) Ismael (2013,2018) có điều chỉnh Các biến mơ hình giải thích cách thức đo lường sau: * Biến phụ thuộc ( ) KTNB: Có hữu KTNB DN 1- KTNB: Khơng có hữu KTNB DN Dấu hiệu xác định có hữu KTNB DN DN đồng thời có hoạt động KTNB có phận KTNB (theo quan điểm IPPF 2016), cụ thể: Thứ nhất, DN có tài liệu chứng minh thực tế có hoạt động KTNB gồm: Kế hoạch/chương trình/đề cương KTNB/quyết định KTNB; Biên bản/báo cáo KTNB tài liệu khác có nội dung liên quan báo cáo kiểm soát, báo cáo quản trị,… Thứ hai, DN có tài liệu làm sở cho hữu phận KTNB: Quyết định thành lập phận KTNB; Quy định chức năng, nhiệm vụ phận KTNB; Quyết định bổ nhiệm chức vụ trưởng KTNB phụ trách KTNB; Quyết định tuyển dụng KTVNB, Hợp đồng việc thuê dịch vụ KTNB; tài liệu khác làm sở cho việc thành lập phận KTNB tuyển dụng, bổ nhiệm, phân công nhân KTNB * Các biến độc lập thang đo tương ứng: S Biến Mô tả biến thang đo T T QMDN Quy mô DN đo tổng tài sản BCTC (Đơn vị tính nghìn tỉ đồng) CGT CTC Số khâu chuỗi giá trị ngành thép (gồm: Khai quặng-Luyện gang-Luyện thép-Cán thép -Gia công - Phân phối) mà DN tham gia; biến 1, 2, 3, 4, Loại biến Nguồn Biến Arena Azzone (2007); Carcello định cộng (2005), Knechel Willekens lượng (2006), Hay Davis (2004); Carey cộng (2000); Ismael (2013, 2018);Goodwin Kent (2006); Biến Carcello cộng (2005), Arena định Azzone (2007), Wallace Kreutzfeldt lượng (1991), Michael B Adams, (1994), Knechel Willekens (2006), Hay Davis (2004) CTĐL VON UBRR QTRR Biến DN có qui trình QLRR ngược lại 10 N&H Tỉ lệ khoản phải thu hàng tồn kho tổng tài sản BCTC 11 HSN Tỉ lệ khoản nợ ngắn hạn dài hạn phải trả tổng tài sản BCTC 12 QĐUH Biến nhà quản trị DN ủng hộ việc sử dụng KTNB, ngược lại 13 CMON Tỉ lệ nhà quản trị nhà quản lý cấp cao (thuộc HĐQT/HĐTV chủ DN Ban điều hành) có chun mơn (bằng cấp, chứng chỉ) kế toán - kiểm toán 14 BIG4 Biến DN có sử dụng dịch vụ (gồm KTNB) hãng kiểm toán thuộc The Big4 ngược lại 15 XNK Bằng trung bình cộng tỉ lệ nhập tỉ lệ xuất kỳ (Tỉ lệ nhập tỉ lệ giá trị vật tư, thiết bị nhập tổng giá trị mua vào; Tỉ lệ xuất tỉ lệ doanh thu xuất sản phẩm thép tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm thép) Biến Goodwin Kent (2006); định Ismael (2013), (2018) lượng Biến Nghiên cứu định tính nhị phân Biến nhị phân Biến nhị phân Biến nhị phân Biến nhị phân Biến nhị phân Biến định lượng Knechel Willekens (2006);Goodwin Kent (2006), Ismael (2013), (2018) Goodwin Kent (2006), Ismael (2013), (2018) Căn mốc 5%: Goodwin Kent (2006), Ismael (2013), (2018) Knechel Willekens (2006); Goodwin Kent (2006), Ismael (2013), (2018) Goodwin Kent (2006) Ismael (2013), (2018); Carcello cộng (2005), Knechel Willekens (2006), Hay Davis (2004) Biến Jensen Meckling (1976); định Goodwin Kent (2006); lượng Carey cộng (2000); Hay Davis (2004) Biến Arena Azzone (2007) nhị phân Biến Ngiên cứu định tính định lượng Biến nhị phân Biến định lượng Goodwin Kent (2006), Ismael (2013), (2018) Nguyễn Thị Hồng Thuý, 2010, Phan Trung Kiên, 2008 nghiên cứu định tính 3.1.3 Mơ hình nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm kiểm toán nội đến hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp H2.1: Quy mơ KTNB có ảnh hưởng thuận chiều đến hiệu lực KTNB DN H2.2: Năng lực KTVNB có ảnh hưởng thuận chiều đến hiệu lực KTNB DN 11 12 H2.3: Phạm vi KTNB có ảnh hưởng thuận chiều đến hiệu lực KTNB DN H2.4: Phương pháp KTNB có ảnh hưởng thuận chiều đến hiệu lực KTNB DN H2.5: Tính độc lập KTNB có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB DN H2.6: Cơ sở hoạt động KTNB có ảnh hưởng tích cực đến tính hiệu lực KTNB Mơ hình nghiên cứu sau đề xuất: HL = B20+ B21QM + B22NL + B23PV+ B24PP + B25ĐL + B26C Các biến thang đo biến mơ hình sau: Kí Nhân hiệu tố biến Biến độc lập Chỉ tiêu đo lường cách xác định QM Quy mô KTNB NL Năng lực KTV NB - NL1: Kinh nghiệm KTVNB - NL2: Kỹ KTVNB - NL3: Kiến thức KTVNB PV Phạm vi KTNB -PV1: Nội dung/loại hình KTNB -PV1: Không gian/ khách thể KTNB -PV3: Thời gian/chu kỳ KTNB PP Phương -PP1:Tiếp cận KTNB dựa định hướng rủi ro pháp - PP2:Áp dụng công nghệ tiên tiến KTNB KTNB - PP3: Kiểm tốn liên tục ĐL Tính độc lập KTNB Số lượng KTVNB - ĐL1:Quyền truy cập trực tiếp không hạn chế - ĐL2:Báo cáo trực tiếp đến cấp quản trị cao - ĐL3:Thẩm quyền tuyển dụng, bổ nhiệm, phê duyệt ngân sách kế hoạch KTNB - ĐL4:Vị trí phận KTNB máy quản trị Cơ sở -CS1:Quy chế, quy trình KTNB; hoạt CS -CS2:Kế hoạch KTNB định hướng rủi ro; động -CS3:Chương trình đảm bảo cải tiến chất lượng KTNB Biến phụ thuộc -HL1:Đánh giá tính hợp lý, hiệu việc huy động sử dụng nguồn lực hoạt động -HL2:Đảm bảo tuân thủ sách, kế hoạch, quy định, quy trình, hợp đồng -HL3:Phát rủi ro gian lận ngăn chặn thất Hiệu tài sản lực -HL4:Đảm bảo hệ thống thơng tin tin cậy, an toàn, HL KTNB hiệu -HL5:Đảm bảo thực mục tiêu chiến lược DN Kỳ vọng Nguồn Zain Stewart (2006); Arena Azzone (2009); Ismael + (2013); Alzeban Gwilliam (2014) Sarens cộng (2009); Mihret (2010); Sayag (2010); Ismael + (2013); Drogalas cộng (2015) Albercht cộng (1988); Al-Twaijry cộng (2003); Arena + Azzone (2009); Mihret (2010); Sarens (2009) Ismael (2013) + + Sayag (2010); Mihret (2010); Ismael (2013); Drogalas cộng (2015); Ismael (2013); IIA (2016) Ismael (2013) Dellai Omri (2016); IIA (2016); -HL6:Giám sát, đánh giá tư vấn nhằm cải thiện quy trình QLRR -HL7:Giám sát, đánh giá tư vấn nhằm cải thiện hoạt động thủ tục KSNB -HL8:Giám sát, đánh giá tư vấn nhằm cải thiện qui trình quản trị nội Mỗi DN có người đại diện cho bên liên quan đến hoạt động KTNB tham gia đánh giá theo thang đo Likert từ đến tương ứng với mức độ đánh giá từ 1=Hồn tồn khơng hài lịng đến 5= Hồn tồn hài lịng 3.2 Phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 3.2.1.1 Phương pháp khảo cứu tài liệu 3.2.1.2 Phương pháp vấn bán cấu trúc Phỏng vấn thực nhà quản lý Cuộc vấn chuẩn bị theo dạng bán cấu trúc xoay quanh quan điểm, nhận thức đánh giá người trả lời tổ chức KTNB DN 3.2.1.3 Phương pháp chuyên gia Các chuyên gia hỏi người am tường lĩnh vực kiểm toán đặc biệt KTNB: người Cách thức thực trực tiếp gặp gỡ để trao đổi vấn đề cần chuyên gia cho ý kiến Cuộc trao đổi ghi âm ghi chép lại 3.2.1.4 Xử lý liệu nghiên cứu định tính Dữ liệu thu được “gỡ băng”, tóm tắt phân loại theo chủ điểm, từ khóa, vấn đề, mục tiêu tổng hợp vào ghi Excel 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 3.2.2.1 Thiết kế phiếu khảo sát - Phiếu khảo sát thứ dùng cho DN chọn vào mẫu khảo sát gồm DN có khơng có KTNB - Phiếu khảo sát thứ hai sử dụng để khảo sát đại diện có liên quan đến KTNB DN có KTNB gồm chủ sở hữu, nhà quản lý KTVNB 3.2.2.2 Xác định quy mô phương pháp chọn mẫu khảo sát Tổng thể khoảng 1000 DN hoạt động sản xuất kinh doanh thép lãnh thổ Việt Nam theo Luật DN 2014, có danh sách DN thép trang web http://trangvangvietnam.com công bố (trong giai đoạn khảo sát từ tháng 12/2017tháng 12/2018) Có hai mẫu khảo sát cho hai mơ hình hồi qui với quy mô sau: Qui mô Quy mô Quy mơ Đơn vị Kết luận điều Mơ hình mẫu tối mẫu khảo dùng để mẫu kiện phân tích thiểu sát phân tích Mơ hình 1.0 DN 150 DN 193 DN 178 DN Đảm bảo phù hợp Mơ hình 2.0 Phiếu 30 Phiếu 38DN 38DN Đảm bảo phù hợp 114 Phiếu 114 Phiếu Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 13 14 3.2.2.3 Phương pháp thu thập xử lý liệu 3.2.2.4 Phân tích liệu kỹ thuật thống kê mô tả so sánh - Mô tả biến: thống kê tần số, tần suất biến định danh; Mô tả đa biến thang bậc: tần suất (Frequence), giá trị trung bình (Mean), giá trị lớn (Max), giá trị nhỏ (Min), tổng giá trị phẩn tử mẫu (Sum), giá trị phổ biến phần tử mẫu (Mode) -Thực phân tích thống kê mơ tả (kiểm định T-Test); Các biến định tính thống kê tỉ lệ % kiểm định Chi-square 3.2.2.5 Phân tích liệu mơ hình hồi quy logistic * Kiểm tra tượng đa cộng tuyến biến định lượng: * Thực kiểm định mối quan hệ biến định tính: * Đo lường phù hợp mơ hình: LL nhỏ tốt * Đo lường tỷ lệ dự đốn mơ hình: Classification table * Kiểm định độ phù hợp tổng quát mơ hình * Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy (Wald Chi Square) * Phương pháp đưa biến độc lập vào/ra khỏi mơ hình * Phân tích mơ hình hồi quy 3.2.2.6 Phân tích liệu mơ hình hồi quy tuyến tính * Đánh giá độ tin cậy thang đo biến mơ hình: Cronbach's Alpha > 0,6; Corrected Item-Total Correlation > 0,3; * Phân tích nhân tố khám phá (EFA): Hệ số KMO > 0,5 với sig 0,5; * Đánh giá kiểm định độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính: Đại lượng R2 R2 điều chỉnh phân tích ANOVA gần tốt * Kiểm định giả thuyết hệ số hồi quy 4.1.1.3 Đặc điểm môi trường hoạt động kinh doanh rủi ro chủ yếu * Rủi ro kinh doanh * Rủi ro công nghệ * Rủi ro hoạt động * Rủi ro tài * Rủi ro sách pháp lý 4.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp mẫu khảo sát 4.1.2.1 Đặc điểm doanh nghiệp thép quy mô tính phức tạp 4.1.2.2 Đặc điểm rủi ro, quản lý rủi ro doanh nghiệp 4.1.2.3 Đặc điểm quản trị nhà quản trị doanh nghiệp 4.1.2.4 Đặc điểm tương tác doanh nghiệp với bên 4.2 Kiểm toán nội doanh nghiệp ngành thép Việt Nam 4.2.1 Sự hữu kiểm toán nội doanh nghiệp thép Trong 178 DN khảo sát có 38 DN có KTNB (chiếm 21,35%) 140 DN khơng có chức (chiếm 78,65%) Tỷ lệ phản ánh thực tế KTNB mẻ, chưa thực phổ biến DN thép Việt Nam Biểu việc tồn KTNB DN thép đa dạng: Về hoạt động KTNB: Một số DN có hoạt động KTNB rõ ràng, thể kế hoạch kiểm toán năm, đề cương kiểm toán chuyên đề, báo cáo KTNB, biên KTNB Song nhiều DN thực số hoạt động KTNB dạng truyền thống minh chứng cho hoạt động KTNB sơ sài trình bày lồng ghép tài liệu khác, chưa có kế hoạch, định hay báo cáo riêng CHƯƠNG 4-KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Khái quát ngành thép Việt Nam đặc điểm mẫu khảo sát 4.1.1 Khái quát ngành thép Việt Nam 4.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển ngành thép Việt Nam 4.1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ngành thép * Đặc điểm yếu tố đầu vào ngành thép * Đặc điểm yếu tố đầu ngành thép * Đặc điểm chuỗi giá trị ngành thép * Đặc điểm công nghệ sản xuất sản phẩm ngành thép Về phận KTNB: phận KTNB thiết lập số DN kèm theo định thành lập, quy chế KTNB quy định chức năng, nhiệm vụ KTNB tương đối đầy đủ, chuyên nghiệp, tiêu biểu Song, nhiều DN chưa có phận KTNB nhân chuyên trách, chí số DN thành lập ban/tổ cơng tác theo kiểm tốn, nhiệm vụ KTNB phát sinh tự giải thể sau hoàn thành nhiệm vụ Minh chứng KTNB DN chưa đầy đủ, rõ ràng 4.2.2 Các đặc điểm kiểm toán nội doanh nghiệp thép 4.2.2.1 Quy mơ kiểm tốn nội 4.2.2.2 Tính độc lập khách quan kiểm tốn nội 4.2.2.3 Năng lực kiểm toán viên nội 4.2.2.4 Phạm vi kiểm toán 4.2.2.5 Phương pháp kỹ thuật kiểm toán 4.2.2.6 Cơ sở hoạt động kiểm toán nội 4.2.3 Hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp thépViệt Nam Hiệu lực KTNB xem xét nội dung cụ thể gồm: 15 16 -HL1: Hiệu lực KTNB việc đánh giá tính hợp lý, hiệu việc huy động sử dụng nguồn lực; -HL2: Hiệu lực KTNB việc đảm bảo tuân quy định, quy trình; -HL3: Hiệu lực KTNB việc phát rủi ro gian lận ngăn chặn tổn thất; -HL4: Hiệu lực KTNB việc đảm bảo thông tin hệ thống thơng tin an tồn, hiệu quả, chất lượng -HL5: Hiệu lực KTNB việc đảm bảo thực mục tiêu chiến lược DN -HL6: Hiệu lực KTNB giám sát cải thiện quy trình QLRR -HL7: Hiệu lực KTNB giám sát cải thiện KSNB -HL8: Hiệu lực KTNB giám sát cải thiện qui trình QTDN Theo góc nhìn đối tượng tham gia khảo sát, nội dung tính hiệu lực KTNB có mức đánh giá tối đa (điểm 5) có, biến độc lập mơ hình có ý nghĩa việc giải thích khả xẩy biến phụ thuộc Bảng 4.6: Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig Step -3,062 0,080 Step 7a Block 148,796 0,000 Model 148,796 0,000 Nguồn: Kết phân tích liệu phần mềm SPSS *Đánh giá độ phù hợp mơ hình hồi quy Đại lượng -2LL = 35,488 coi tương đối nhỏ đồng nghĩa liệu mẫu có mức độ sai số thấp độ phù hợp mơ hình tổng thể tương đối cao hay nói cách khác, liệu mẫu có phù hợp để phân tích mơ hình hồi quy 1.0 Bảng 4.7: Đánh giá độ phù hợp mơ hình hồi quy Model Summary Step -2 Log likelihood Cox Snell R Square Nagelkerke R Square 35,803c 0,567 0,878 Nguồn: Kết phân tích liệu phần mềm SPSS *Kiểm định khả giải thích biến độc lập Có biến thỏa mãn điều kiện kiểm định có sig