Bài giảng Chương 15: Hệ thống báo cáo tài chính trình bày các nội dung chính sau: Bảng cân đối kế toán, trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính, yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính, kỳ lập báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ,... Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết bài giảng.
http://vietquiz.vn Chửụng 15 Hệ thống Báo cáo tài http://vietquiz.vn Mục đích báo cáo tài Đối tượng áp dụng - BCTC năm áp dụng cho tất cácDN - DN vừa nhỏ tuân thủ quy định chung QD 15/2006 qui định, cụ thể chế độ kế toán DN vừa nhỏ http://vietquiz.vn - Công ty mẹ tập đoàn lập BCTC hợp áp dụng CMKT số 25 - Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập báo cáo tài tổng hợp theo quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn thực CMKT số 25 - BCTC niên độ (BCTC quý) áp dụng cho DNNN, DN niêm yết thị trường chứng khoán DN khác tự nguyện lập BCTC niên độ http://vietquiz.vn Hệ thống báo cáo tài gồm Bảng cân đối kế toánMẫu số B 01 – DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệMẫu số B 03 - DN Bản thuyết minh báo cáo tài chínhMẫu số B 09 - DN http://vietquiz.vn Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp phải lập trình bày báo cáo tài năm Đối với DNNN, DN niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập BCTC niên độ dạng đầy đủ Tổng công ty Nhà nước DNNN có đơn vị kế tốn trực thuộc phải lập BCTC tổng hợp BCTC hợp niên độ (*) Công ty mẹ tập đoàn phải lập BCTC hợp niên độ (*) BCTC hợp năm BCTC hợp sau hợp kinh doanh theo quy định CMKT số 11 “Hợp kinh doanh” Tất ((*) Việc lập BCTC hợp niên độ thực từ năm 2008) http://vietquiz.vn Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Tn thủ u cầu qui định CMKT số 21, gồm: Trung thực hợp lý; Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định CMKT Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày BCTC phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc quy định CMKT số 21:Hoạt động liên tục, sở dồn tích, quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ so sánh Việc thuyết minh BCTC phải vào u cầu trình bày thơng tin quy định CMKT (Các thông tin trọng yếu) http://vietquiz.vn Kỳ lập báo cáo tài Kỳ lập báo cáo tài năm Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập BCTC niên độ q năm tài (khơng lập quý IV) Kỳ lập báo cáo tài khác - Các DN lập BCTC theo kỳ kế tốn khác theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu - Lập BCTC thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 10 http://vietquiz.vn Thời hạn nộp báo cáo tài Đối với doanh nghiệp nhà nước - Thời hạn lập BCTC quý: Đơn vị kế toán riêng biệt: 20ngày TCTy: 45 ngày - Thời hạn lập BCTC năm: Đơn vị kế toán riêng biệt: 30 ngày TCty: 90 ngày Đối với loại doanh nghiệp khác Doanh nghiệp tư nhân: 30 ngày; Doanh nghiệp khác: 90 ngày 11 http://vietquiz.vn Báo cáo tài hợp tổng hợp Báo cáo tài hợp Báo cáo tài tổng hợp Đối với cơng ty mẹ tập đoàn vừa phải lập BCTC tổng hợp, vừa phải lập BCTC hợp phải lập BCTC tổng hợp trước (Tổng hợp theo loại hình hoạt động: SXKD; đầu tư XDCB nghiệp) sau lập BCTC tổng hợp BCTC hợp loại hình hoạt động 12 http://vietquiz.vn Giải thích tiêu Bảng Cân đối kế toán Tiền khoản tương đương tiền – Mã số 100 Các khoản đầu tư tài ngắn hạn – Mã số 120 Các khoản phải thu ngắn hạn – Mã số 130 Hàng tồn kho – Mã số 140 Tài sản ngắn hạn khác –Mã số 150 Các khoản phải thu dài hạn – Mã số 210 13 http://vietquiz.vn Giải thích tiêu Bảng Cân đối kế toán TSCĐ – Mã số 220 BĐS đầu tư – Mã số 240 Các khoản đầu tư tài dài hạn – Mã số 250 Tài sản dài hạn khác – Mã số 260 Nợ ngắn hạn – Mã số 310 Nợ dài hạn – Mã số 330 Vốn chủ sở hữu – Mã số 410 14 http://vietquiz.vn Giải thích tiêu BCKQHĐKD Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 01 Các khoản giảm trừ doanh thu – Mã số 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 10 Giá vốn hàng bán – Mã số 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ - Mã số 20 Doanh thu hoạt động tài – Mã số 21 Chi phí tài – Mã số 22 Chi phí bán hàng – Mã số 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp – Mã số 25 15 http://vietquiz.vn Giải thích tiêu BCKQHĐKD Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh – Mã số 30 Thu nhập khác – Mã số 31 Chi phí khác – Mã số 32 Lợi nhuận khác – Mã số 40 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Mã số 50 Chi phí thuế TNDN hành – Mã số 51 Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52 Lợi nhuận sau thuế TNDN – Mã số 60 Lãi cổ phiếu – Mã số 70 16 http://vietquiz.vn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phân loại luồng tiền Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Luồng tiền từ hoạt động tài Phương pháplập BCLCTT Phương pháp trực tiếp Phương pháp gián tiếp 17 http://vietquiz.vn Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài 18 http://vietquiz.vn Các kiện phát sinh sau ngày lập BCTC gồm hai loại: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện có chứng bổ sung kiện tồn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài chính; Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng ảnh hưởng đến báo cáo tài nên khơng cần phải điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài 19 http://vietquiz.vn Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Trường hợp này, doanh nghiệp phải: - Điều chỉnh số liệu ghi nhận sổ kế tốn thơng tin trình bày báo cáo tài chính; - Ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài phải kiện cung cấp chứng việc tồn năm tài phải xác định (định lượng được) 20 http://vietquiz.vn Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh, doanh nghiệp trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài Đối với khoản cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp khơng phải ghi nhận khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” 21 http://vietquiz.vn Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, ngừng sản xuất, kinh doanh, phá sản giải thể doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục Trường hợp báo cáo tài phải lập sở hoạt động không liên tục Khi nhận thấy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, kết kinh doanh bị giảm sút đáng kể tình hình tài xấu nghiêm trọng doanh nghiệp phải xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài có dự kiến theo tình trạng doanh nghiệp phải thay đổi sở kế toán lập báo cáo tài khơng điều chỉnh lại số liệu ghi nhận theo sở kế tốn ban đầu 22 http://vietquiz.vn Sai sót trọng yếu và ảnh hưởng sai sót đến BCTC: 1) Sai sót: Có thể P/S từ việc ghi nhận, X/định giá trị, trình bày thuyết minh KM BCTC Ví dụ: - Do tính nhầm dẫn đến ghi nhận sai; - Áp dụng sai CSKT (Hiểu sai CMKT Vận dụng sai CSKT; có CM áp dụng CM cũ) - Bỏ quên không ghi nhận vài giao dịch kinh tế - Hiểu diễn giải sai việc (Vẫn đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết) Chỉ quy định áp dụng cho trường hợp: Các truờng hợp sai sót trọng yếu Các trường hợp sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày BCTC theo 23 hướng khác http://vietquiz.vn nguyên tắc điều chỉnh sai sót: Sai sót năm (phát năm đó) Phải Đ/c trước công bố BCTC Sai sót trọng yếu năm trước Phải đ/c hồi tố kể từ năm sai sót phát sinh (Trừ khơng xác định ảnh hưởng sai sót) Cụ thể: + Nếu sai sót ảnh hưởng đến kết kinh doanh năm trước Phải xác định ảnh hưởng đến năm - Điều chỉnh KM cột thông tin so sánh BCKQKD (Các năm bị ảnh hưởng) - Đồng thời xác định ảnh hưởng luỹ kế Đ/c số dư đầu năm TK 421 (Năm tại) Điều chỉnh theo trường hợp: - Nếu sai sót làm sai lệch KQKD năm lấy SL so sánh phải Đ/C SL cột thông tin so sánh BCKQKD năm tại, Đồng thời Đ/C số dư đầu năm TK 421 BCĐKT năm - Nếu sai sót làm sai lệch KQKD năm trước năm lấy số liệu so sánh phải xác định ảnh hưởng tới năm Đ/c cột thông tin so sánh BCKQHĐKD năm bị ảnh hưởng, Đồng thời xác định ảnh hưởng luỹ kế đ/c số dư đầu năm TK 421 BCĐKT năm 24 http://vietquiz.vn Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến KM thuộc BCĐKT năm trước phải xét ảnh hưởng tới năm Đ/C vào KM thuộc cột thông tin so sánh BCĐKT năm bị ảnh hưởng , đồng thời xác định ảnh hưởng luỹ kế Đ/c vào số dư đầu năm TK (TS, Nợ phải trả, Vốn CSH) năm Đ/c theo trường hợp: - Nếu sai sót làm sai lệch TS, Nợ phải trả, Vốn CSH thời điểm lập BCTC (Thời điểm lấy số liệu so sánh) phải đ/c số liệu cột thông tin so sánh năm số dư đầu năm TK liên quan sổ kế toán năm - Nếu sai sót làm sai lệch TS, Nợ phải trả, Vốn CSH năm trước năm lấy số liệu so sánh phải điều chỉnh: + Đ/c số liệu cột thông tin so sánh năm bị ảnh hưởng + Đồng thời đ/c số liệu cột thông tin so sánh BCĐKT năm số dư đầu năm TK sổ kế toán năm 25 http://vietquiz.vn (3) Không điều chỉnh vào cột “Năm nay” (BCKQKD) năm đ/c ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước Chỉ thực cách trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh năm (4) Phải kết hợp: - Diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế - Ghi rõ lý việc điều chỉnh sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trước (5) Phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm xác định ảnh hưởng sai sót (Trường hợp khơng xác định ảnh hưởng năm ảnh hưởng luỹ kế sai sót) (6) Sai sót khơng trọng yếu năm trước sửa chữa cách đ/c phi hồi tố vào BCTC năm 26 http://vietquiz.vn Kế toán ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót: Sai sót PS năm tại: Phải Đ/c công bố BCTC (Cả sai sót trọng yếu khơng trọng yếu) Sai sót P/s năm trước: - Sai sót trọng yếu: Phát sinh năm trước phát sau BCTC năm trước công bố phải đ/c theo phương pháp đ/c hồi tố, có ảnh hưởng: + Đến BCĐKT (Năm trước năm nay) + Đến BCKQKD năm trước - Sai sót khơng trọng yếu năm trước, phát sau BCTC năm trước công bố Được sửa chữa cách đ/c phi hồi tố vào sổ kế toán BCTC năm 27 ... yếu) http://vietquiz.vn Kỳ lập báo cáo tài Kỳ lập báo cáo tài năm Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập BCTC niên độ q năm tài (khơng lập quý IV) Kỳ lập báo cáo tài khác - Các DN lập BCTC theo... http://vietquiz.vn Hệ thống báo cáo tài gồm Bảng cân đối kế toánMẫu số B 01 – DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệMẫu số B 03 - DN Bản thuyết minh báo cáo tài. .. tư nhân: 30 ngày; Doanh nghiệp khác: 90 ngày 11 http://vietquiz.vn Báo cáo tài hợp tổng hợp Báo cáo tài hợp Báo cáo tài tổng hợp Đối với cơng ty mẹ tập đoàn vừa phải lập BCTC tổng hợp,