Giới thiệu hệ thống báo cáo tài chính

Sau khi nghiên cứu chương này, người học có thể xác định được mục đích của báo cáo tài chính, nắm vững yêu cầu của chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính, nhận diện các thành phần của hệ thống báo cáo tài chính, hiểu được nguyên tắc lập và phương pháp lập báo cáo tài chính trong doanh nghiệp, mời các bạn cùng tham khảo.

Chương Giới thiệu hệ thống báo cáo tài Mục tiêu: Sau nghiên cứu chương này, người học có thể: - Xác định mục đích báo cáo tài - Nắm vững yêu cầu chất lượng thơng tin báo cáo tài - Nhận diện thành phần hệ thống báo cáo tài - Nguyên tắc lập phương pháp lập báo cáo tài 2.1 Mục tiêu yêu cầu chất lượng thơng tin báo cáo tài 2.1.1 Mục tiêu báo cáo tài Báo cáo tài sản phẩm cuối hệ thống kế toán tài chính, cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động dịng tiền lưu chuyển sau kì hoạt động doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích cho nhiều đối tượng, bao gồm bên bên ngồi doanh nghiệp, nhà quản lí cấp cao doanh nghiệp, cổ đông tại, nhà đầu tư tiềm năng, nhà cung cấp tín dụng Mỗi đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài để đánh giá khứ, dự báo tương lai doanh nghiệp, từ định kinh doanh liên quan tới lợi ích tài họ Các cổ đơng nhà đầu tư tiềm sử dụng thông tin báo cáo tài chủ yếu để đánh giá khả sinh lời triển vọng doanh nghiệp tương lai Từ việc phân tích thơng tin báo cáo tài chính, cổ đơng định tiếp tục đầu tư vào doanh nghiệp hay rút vốn đầu tư khỏi doanh nghiệp (giữ bán cổ phiếu đầu tư) Các nhà đầu tư tiềm vào thơng tin báo cáo tài để định lựa chọn danh mục đầu tư hợp lí Các nhà cung cấp tín dụng (ngân hàng, người bán) sử dụng thơng tin báo cáo tài chủ yếu để đánh giá khả toán doanh nghiệp Từ việc phân tích khả tốn doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài chính, ngân hàng định cho vay với điều khoản hợp lí hợp đồng tín dụng theo khả tốn Các nhà cung cấp vật tư, hàng hóa dịch vụ đánh giá khả toán thơng qua báo cáo tài để định điều khoản trả chậm hợp lí cho doanh nghiệp Mặc dù thường sử dụng thông tin hệ thống kế toán quản trị nội doanh nghiệp cung cấp để định kinh doanh, thực việc điều hành hoạt động doanh nghiệp, báo cáo tài nguồn thơng tin hữu ích nhà quản lý Các nhà quản lí cấp cao doanh nghiệp sử dụng thông tin báo cáo tài để đánh giá thực trạng tài chính, phát nguy tiềm ẩn, từ hoạch định chiến lược kinh doanh thực thi giải pháp nhằm nâng cao lực tài cho doanh nghiệp Ngoài đối tượng trên, báo cáo tài cịn nhiều đối tượng khác quan tâm người lao động, khách hàng, quan thống kê, quan thuế, báo chí,… Mỗi đối tượng sử dụng báo cáo tài góc độ khác nhau, quan thuế sử dụng báo cáo tài để xem xét việc tuân thủ luật thuế doanh nghiệp, khách hàng sử dụng báo cáo tài để đánh giá triển vọng dài hạn doanh nghiệp, từ đánh giá việc thực cam kết hợp đồng bán hàng (các nghĩa vụ bảo hành, sửa chữa sản phẩm) 2.1.2 Yêu cầu chất lượng thơng tin báo cáo tài Để báo cáo tài hữu ích cho đối tượng sử dụng, chất lượng thông tin báo cáo tài cần đáp ứng số yêu cầu (Hình 2-1) PHÙ HỢP TRỌNG YẾU TIN CẬY THƠNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH COI TRỌNG BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC KỊP THỜI SO SÁNH ĐƯỢC Hình 2-1 u cầu chất lượng thơng tin báo cáo tài Tin cậy Thơng tin báo cáo tài cần phải bảo đảm tính tin cậy Để đáp ứng u cầu này, thơng tin báo cáo tài phải thơng tin khách quan thẩm định Thơng tin báo cáo tài mang tính khách quan, khơng phụ thuộc vào ý kiến chủ quan cá nhân kết q trình kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, từ chứng từ kế toán tuân thủ theo chuẩn mực, chế độ kế tốn hành Hơn nữa, thơng tin báo cáo tài thẩm định lại để tìm kiếm chứng chứng minh cho tính đắn số liệu báo cáo tài Bên cạnh đó, ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực, khách quan, tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán nâng cao độ tin cậy thơng tin báo cáo tài Kịp thời Báo cáo tài cần cung cấp kịp thời để bảo đảm cho tính hữu ích thông tin đối tượng sử dụng để định Nếu thơng tin báo cáo tài cung cấp chậm trễ cho đối tượng sử dụng thơng tin dù có tính tin cậy cao vô nghĩa định kinh doanh thường mang tính thời điểm Hơn nữa, dựa vào thơng tin lạc hậu tình hình tài doanh nghiệp để định dẫn đến định sai lầm Theo qui định hành, báo cáo tài năm cần công bố cho đối tượng sử dụng chậm sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Ngồi ra, cơng ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn cần cơng bố báo cáo tài quí chậm sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc quí So sánh Thơng tin báo cáo tài cần bảo đảm tính so sánh Yêu cầu đòi hỏi khoản mục báo cáo tài phải trình bày quán kì quán doanh nghiệp nội dung hình thức Để bảo đảm tính so sánh thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, số liệu sử dụng để lập báo cáo tài doanh nghiệp phải hình thành từ việc tuân thủ áp dụng hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực chế độ kế tốn Trong trường hợp có thay đổi kì nội dung hình thức trình bày, thay đổi cần giải trình chi tiết Thuyết minh báo cáo tài trình bày lại báo cáo tài kì trước nhằm cung cấp thơng tin so sánh kì với Coi trọng chất hình thức Thơng tin báo cáo tài cần phản ảnh theo chất kinh tế, không phản ánh theo hình thức pháp lí nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhìn chung hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường có chất kinh tế phù hợp với hình thức pháp lí chúng Tuy nhiên có số trường hợp đặc biệt, chất kinh tế trái với hình thức pháp lí, báo cáo tài cần trình bày thơng tin theo chất kinh tế nghiệp vụ (thí dụ giao dịch thuê tài sản cố định tài chính, giao dịch bán mua lại) Trọng yếu Báo cáo tài cần cung cấp thơng tin có ảnh hưởng quan trọng đến định người sử dụng thông tin Các thông tin trọng yếu cần trình bày riêng rẽ báo cáo tài chính, cịn thơng tin khơng trọng yếu tập hợp lại trình bày chung trong khoản mục Ví dụ, bảng cân đối kế tốn cần cung cấp thông tin giá trị lại tài sản doanh nghiệp, cần báo cáo riêng rẽ loại tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn “tiền”, “đầu tư ngắn hạn”, “phải thu khách hàng”, “hàng tồn kho”,… Đối với tài sản ngắn hạn không quan trọng, chiếm tỉ trọng không đáng kể báo cáo tiêu đề “tài sản ngắn hạn khác”, ví dụ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế phải nộp lên quan quản lí quĩ Phù hợp Báo cáo tài cần cung cấp thông tin phù hợp với nhu cầu đối tượng sử dụng, tức cung cấp thông tin mà đối tượng sử dụng cần Mỗi đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài (ngân hàng, nhà đầu tư, người bán, …) tìm thấy thơng tin hữu ích, liên quan tới định kinh doanh họ Tính phù hợp tính tin cậy thơng tin báo cáo tài đơi mâu thuẫn với nhau, trường hợp này, thông tin bổ sung cần cung cấp thuyết minh báo cáo tài để giúp đối tượng sử dụng đánh giá đắn tình hình tài doanh nghiệp 2.2 Hệ thống báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm bốn báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Mỗi báo cáo cung cấp thơng tin khía cạnh khác tình hình tài doanh nghiệp nhằm giúp cho đối tượng sử dụng thông tin đánh giá tồn diện tình hình tài doanh nghiệp, từ đưa định hợp lí 2.2.1 Bảng cân đối kế tốn 2.2.1.1 Ngun tắc kế toán liên quan Tất nguyên tắc kế tốn ảnh hưởng đến thơng tin trình bày báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế tốn nói riêng, ngun tắc giá phí, giả định hoạt động liên tục khái niệm thực thể kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp tới thơng tin trình bày bảng cân đối kế tốn • Ngun tắc giá phí Ngun tắc giá phí (giá gốc, giá trị lịch sử) yêu cầu kế toán phải ghi nhận giá trị tài sản cơng nợ doanh nghiệp theo giá trị hình thành ban đầu Điều dẫn tới việc hầu hết khoản mục bảng cân đối kế tốn trình bày theo giá gốc mà theo giá thị trường, thực tiễn hoạt động kinh doanh giá trị thường khác biệt so với giá gốc tài sản, đặc biệt giá tài sản cố định sử dụng lâu dài doanh nghiệp Chính vậy, nhằm cung cấp thơng tin đầy đủ toàn diện cho đối tượng sử dụng để giúp họ đánh giá đắn tình hình tài đơn vị, kế tốn cần cung cấp thông tin giá trị thời tài sản trọng yếu doanh nghiệp thuyết minh báo cáo tài • Ngun tắc hoạt động liên tục Hoạt động kế toán báo cáo tài doanh nghiệp thực sở giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động bình thường đủ dài (ít 12 tháng tới) để đáp ứng mục tiêu kinh doanh thực nghĩa vụ Khi doanh nghiệp giả định tiếp tục hoạt động bình thường tài sản doanh nghiệp sử dụng bình thường trình hoạt động kinh doanh nhằm đạt mục tiêu định mà bán lí để trang trải cơng nợ doanh nghiệp chấm dứt hoạt động (giải thể, phá sản) Chính doanh nghiệp khơng có ý định bán lí tài sản nên doanh nghiệp phản ánh giá trị tài sản bảng cân đối kế tốn theo giá gốc mà khơng cần thiết phải phản ánh theo giá trị thị trường (giá trị lí) Như vậy, giả định hoạt động liên tục sở để thực nguyên tắc giá phí Bên cạnh đó, giả định hoạt động liên tục yêu cầu trước lập báo cáo tài chính, nhà quản trị doanh nghiệp phải đánh giá khả tiếp tục hoạt động bình thường doanh nghiệp để định lập bảng cân đối kế toán theo giá gốc hay giá trị lí • Ngun tắc thực thể kế toán Khái niệm thực thể (đơn vị) kế toán yêu cầu phải phản ánh riêng rẽ hoạt động đơn vị kế toán với hoạt động chủ sở hữu đơn vị Khái niệm phân biệt đơn vị pháp lí đơn vị kế tốn Đối với cơng ty tư nhân, chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm vô hạn nghĩa vụ pháp lí cơng ty, hay nói cách khác chủ sở hữu công ty thực thể pháp lí khơng thể tách rời Tuy nhiên, góc độ kế tốn, cơng ty tư nhân thực thể kế toán cần báo cáo cách độc lập với hoạt động chủ sở hữu cơng ty tư nhân Đối với cơng ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần cấp, thực thể kế tốn thực thể pháp lí trùng nhau, chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm hữu hạn nghĩa vụ pháp lí cơng ty theo tỉ lệ vốn họ cơng ty Đối với tập đồn kinh tế (cơng ty cổ phần đa cấp), có cơng ty mẹ công ty con, đơn vị thành viên thực thể pháp lí (do chúng có tư cách pháp nhân độc lập), toàn tập đồn kinh tế thực thể kế tốn khơng thể tách rời Điều địi hỏi kế tốn phải lập báo cáo tài hợp cho tồn tập đoàn kinh tế sở báo cáo tài riêng đơn vị thành viên Trên góc độ bảng cân đối kế tốn, tài sản nợ phải trả công ty hợp bảng cân đối kế tốn tập đồn theo tỉ lệ % sở hữu vốn công ty mẹ công ty 2.2.1.2 Thông tin trình bày cân đối kế tốn Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin tình trạng tài (giá trị tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu) doanh nghiệp thời điểm Chúng ta ln ln có phương trình cân đối kế toán: TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU (2-1) • Tài sản Tài sản nguồn lực sử dụng hoạt động kinh doanh để mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp2 Trên phương diện pháp lí, tài sản doanh nghiệp phải thuộc tài sản doanh nghiệp đó, nhiên phương diện kế toán, tài sản báo cáo bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp khơng thiết phải thuộc quyền sở hữu, mà cần thuộc quyền kiểm sốt doanh nghiệp nhằm đáp ứng u cầu “cọi trọng chất hình thức” kế tốn Trong thực tiễn, doanh nghiệp lựa chọn việc mua thuê tài sản cố định để sử dụng cho trình hoạt động kinh doanh Tài sản cố định thuê chia làm hai loại: thuê tài thuê hoạt động The VAS 06, tài sản thuê tài thường thỏa mãn bốn điều kiện sau: (1) Sau kết thúc hợp đồng thuê, quyền sở hữu tài sản thuộc bên thuê (2) Bên thuê quyền mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lí vào cuối thời hạn thuê (3) Thời gian thuê phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản (4) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lí tài sản th Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS01 Nếu tài sản th ngồi khơng thỏa mãn điều kiện nêu gọi tài sản thuê hoạt động Ngoài điều điều 4, Nghị định 65/2005/NĐ-CP qui định cụ thể thời gian hợp đồng thuê tài phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê Thuê tài th hoạt động giống khía cạnh khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên, giao dịch thuê hoạt động có chất kinh tế trùng với hình thức pháp lí chúng giao dịch th tài có chất kinh tế giao dịch mua tài sản “ẩn” hình thức pháp lí hợp đồng th tài sản Có thể thấy điều kiện để tài sản thuê tài đặc biệt, chúng thể chất vấn đề doanh nghiệp cần tài sản để sử dụng cho hoạt động kinh doanh chưa đủa nguồn lực tài để tự đầu tư, phải kí hợp đồng với cơng ty th mua tài chính, cơng ty th mua tài mua tài sản doanh nghiệp thuê lại tài sản đó, định kì doanh nghiệp trả gốc lãi cho cơng ty th mua tài Như chất hợp đồng thuê tài sản tài hợp đồng vay dài hạn để mua tài sản chấp quyền sở hữu tài sản Với ngun tắc “trọng chất hình thức”, tài sản thuê tài phản ánh hệ thống số sách kế toán bên báo cáo tài giống tài sản khác thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, tài sản thuê hoạt động theo dõi tài khoản ngồi bảng Tài sản trình bày bảng cân đối kế tốn theo tính khoản giảm dần chia thành hai hạng mục bản: Tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Tài sản doanh nghiệp bao gồm hai loại tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn tài sản có thời gian chuyển đổi hình thái tiền tệ vịng năm (hoặc chu kì kinh doanh), cịn tài sản dài hạn tài sản có thời gian chuyển đổi hình thái tiền tệ năm (hoặc chu kì kinh doanh) Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm tiền khoản tương đương tiền, đầu tư ngắn hạn, nợ phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác - Tiền khoản tương đương tiền: bao gồm tiền mặt quĩ, tiền gửi ngân hàng khơng kì hạn khoản tiền gửi, chứng khoán đầu tư có thời gian thu hồi đáo hạn khơng q ba tháng Có nhiều doanh nghiệp có khoản tương đương tiền chiếm đa số tổng tiền khoản tương đương tiền Ví dụ, cơng ty mẹ FPT báo cáo số dư tiền mặt tiền gửi ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2011 181 tỉ đồng khoản tương đương tiền (tiền gửi ngân hàng có kì hạn khoản cho cơng ty vay có thời hạn khơng q tháng) lên tới 1.719 tỉ đồng - Nợ phải thu khách hàng phát sinh doanh nghiệp kí kết hợp đồng bán trả chậm cho khác hàng Thời hạn trả chậm thường kí kết từ 10 tới 60 ngày sau lấy hàng, nhiên thực tế thời gian nợ khách hàng lâu nhiều, cá biệt lên tới hàng năm - Hàng tồn kho hạn mục tài sản ngắn hạn quan trọng doanh nghiệp sản xuất thương mại Hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kho; hàng đường; sản phẩm dở dang dây chuyền sản xuất; thành phẩm, hàng hóa kho hàng gửi bán Cơng ty Trường Hải Auto có giá trị hàng tồn kho ngày 31 tháng 12 năm 2011 3.993 tỉ đồng, chiếm 76% tổng tài sản ngắn hạn (5.266 tỉ đồng), hai khoản mục trọng yếu nguyên vật liệu (1.419 tỉ đồng) thành phẩm (1.278 tỉ đồng) - Chi phí trả trước khoản tiền tốn trước cho chi phí hoạt động doanh nghiệp, bảo hiểm trả trước, tiền thuê nhà trả trước giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng chưa phân bổ vào chi phí Các khoản có giá trị nhỏ giúp cho doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai mà chi tiền kì tương lai Trong tài sản ngắn hạn, để đảm bảo ngun tắc thận trọng kì kế tốn, đầu tư ngắn hạn, nợ phải thu ngắn hạn hàng tồn kho báo cáo bảng cân đối kế tốn theo giá trị thực Điều cần kế tốn tìm dấu hiệu giảm giá tài sản ngày lập bảng cân đối kế tốn để tiến hành trích lập khoản dự phòng giảm giá tài sản Tài sản dài hạn doanh nghiệp thường bao gồm đầu tư dài hạn, tài sản cố định hữu hình, tài sản vơ hình, tài sản cố định thuê tài khoản trả trước dài hạn Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể, có giá trị lớn thời gian sử dụng dài (trên năm chu kì kinh doanh) Một doanh nghiệp thường có tài sản cố định như: nhà văn phòng, nhà xưởng sản xuất, thiết bị sản xuất, thiết bị quản lí, phương tiện vận tải,… Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể xác định giá trị cách đáng tin cậy doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng lâu dài hoạt động sản xuất kinh doanh Các loại tài sản cố định vơ hình thường bao gồm: quyền sử dụng đất, nhãn hiệu thương mại, sáng chế, phần mềm máy tính… Trong tài sản dài hạn, tài sản cố định (hữu hình, vơ hình thê tài chính) phản ánh theo giá trị lại (nguyên giá trừ giá trị hao mòn, lũy kế), đầu tư dài hạn báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá trị thực Doanh nghiệp đầu tư dài hạn với hai mục tiêu bản: tìm kiếm lợi nhuận thực ảnh hưởng tới đơn vị đầu tư Báo cáo tài hợp Công ty cổ phần Cao su Đồng Phú cho thấy cơng ty có giá trị khoản đầu tư dài hạn ngày 31 tháng 12 năm 2011 516 tỉ đồng (chiếm 48% giá trị tài sản dài hạn Công ty), bao gồm hạng mục đầu tư vào công ty (113 tỉ đồng), đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (260 tỉ đồng); khoản đầu tư khác (165 tỉ đồng) Trong số khoản đầu tư này, có cổ phiếu đầu tư vào công ty cổ phần chế biến gỗ Thuận An Quĩ đầu tư tăng trưởng Việt Long có giá trị gốc tỉ đòng 30 tỉ đồng, giá trị thị trường 31 tháng 12 năm 2011 tỉ đồng 13 tỉ đồng, công ty trích lập dự phịng giảm giá cho hai khoản mục đầu tư tỉ đồng 17 tỉ đồng • Nợ phải trả Nợ phải trả phần nguồn vốn chủ nợ tài trợ cho tài sản doanh nghiệp, thể trách nhiệm doanh nghiệp phải sử dụng nguồn lực (tài sản) để tốn3 Nợ phải trả doanh nghiệp bao gồm hai loại nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ ngắn hạn khoản nợ có thời hạn trả vịng năm (hoặc chu kì kinh doanh), cịn nợ dài hạn khoản nợ có thời hạn trả năm (hoặc chu kì kinh doanh) Nợ ngắn hạn thường bao gồm khoản nợ phát sinh trình hoạt động kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp, nợ phải trả người bán, nợ phải trả công nhân viên, thuế khoản phải nộp nhà nước, ứng trước khách hàng, chi phí phải trả… Ngồi ra, vay ngắn hạn trình bày thành phần nợ ngắn hạn Nợ dài hạn doanh nghiệp thường bao gồm vay dài hạn ngân hàng, trái phiếu phát hành nợ thuê tài sản tài Nếu nợ ngắn hạn doanh nghiệp chiếm tỉ trọng lớn làm cho tính khoản doanh nghiệp khơng cao, nhiên cấu hợp lí cần xem xét mối quan hệ với cấu tài sản ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Ví dụ: Bảng 2-1 cho thấy nợ ngắn hạn Công ty cổ phần đầu tư thương mại TNG ngày 31/12/2011 chiếm 80,6% tổng nguồn vốn, chủ yếu nợ vay (65,4%), điều thể nhu cấp cấp bách việc trả nợ Công ty cao Bảng 2-1 Cơ cấu nợ phải trả Chỉ tiêu Triệu đồng % Nợ ngắn hạn 489.418 80,6% Vay nợ ngắn hạn 397.063 65,4% 62.305 10,3% 818 0,1% Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Chuẩn mực kế toán VAS 01 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 4.586 0,8% 16.066 2,6% Chi phí phải trả 1.883 0,3% Phải trả phải nộp khác 5.036 0,8% Quĩ khen thưởng, phúc lợi 1.661 0.3% Nợ dài hạn 117.483 19,4% Vay nợ dài hạn 116.180 19,1% 1.303 0,2% 606.901 100% Phải trả người lao động Dự phòng trợ cấp việc làm Tổng nợ phải trả • Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau bù đắp khoản nợ phải trả Vốn chủ sở hữu thường bao gồm vốn đầu tư ban đầu chủ sở hữu phần lợi nhuận tích lũy để tái đầu tư, bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Như vế bên phải phương trình (2-1) cho biết nguồn huy động vốn vế bên trái cho biết tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp Khi xem xét bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, cần xem xét tính cân đối nợ phải trả vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu phần vốn góp chủ sở hữu (Nhà nước, cổ đông, bên liên doanh, thành viên hợp danh, thành viên công ty TNHH,…) vào doanh nghiệp Đối với công ty cổ phần, vốn đầu tư chủ sở hữu tính theo mệnh giá cổ phiếu phát hành Thặng dư vốn cổ phần phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu Có trường hợp giá phát hành cổ phiếu cao nhiều so với mệnh giá làm cho thành phần thặng dư vốn cổ phần chiếm tỉ trọng chủ yếu tổng vốn chủ sở hữu công ty Vốn đầu tư chủ sở hữu công ty cổ phần bao bồm hai loại: vốn cổ phần phổ thông (common stock) vốn cổ phần ưu đãi (preferred stock) Người nắm giữ cổ phần ưu đãi có quyền lợi nhiều so với người nắm giữ cổ phần bổ thông, quyền nhận cổ tức trước quyền ưu tiên toán trước lí giải thể cơng ty Cổ phiếu ưu đãi hồn lại (redeemable) khơng thể hồn lại (noncumulative) Các cổ phiếu ưu đãi tích lũy cổ tức hồn lại có chất giống với khoản nợ vay doanh nghiệp Chính vậy, bảng cân đối kế toán cổ phiếu báo cáo thành phần vốn chủ sở hữu, phân tích, đánh giá tình hình tài chính, nhà phân tích nên có bước điều chỉnh chúng nợ phải trả để tính tốn cấu nguồn vốn doanh nghiệp Có số trường hợp bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp có thành phần cổ phiếu quĩ (treasury stock) Cổ phiếu quĩ báo cáo phần vốn chủ sở hữu (với số tiền ghi âm) công ty mua lại cổ phiếu phát hành Cổ phiếu quĩ khơng bị hủy bỏ mà tái phát hành tương lai Đối với doanh nghiệp Nhà nước, công ty TNHH thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu, quĩ dự phịng tài quĩ đầu tư phát triển hai thành phần quan trọng vốn chủ sở hữu Quĩ dự phịng tài dùng để bù đắp tổn thất, thiệt hại tài sản xảy q trình hoạt động kinh doanh, cịn quĩ đầu tư phát triển sử dụng để bổ sung vốn điều lệ cho doanh nghiệp Quĩ dự phòng tài trích lập theo tỉ lệ 10% lợi nhuận sau thuế hàng năm số dư quĩ tối đa 25% vốn điều lệ Quĩ đầu tư phát triển trích lập với tỉ lệ tối thiểu 30% lợi nhuận sau thuế hàng năm Một doanh nghiệp có tổng giá trị tài sản cao thể khía cạnh qui mơ hoạt động doanh nghiệp lớn, cịn tiềm lực tài doanh nghiệp thể phần nguồn vốn: hầu hết tài sản doanh nghiệp hình thành từ nợ phải trả thể tình hình tài khơng tốt doanh nghiệp với mức độ rủi ro tài cao ngược lại Ví dụ: Minh họa Bảng cân đối kế tốn tóm tắt cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội Bảng 2-24 ngày 31/12/2011 cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội có tổng số vốn đầu tư hoạt động kinh doanh (tổng giá trị tài sản) 213.998 triệu đồng, tài trợ từ chủ nợ 81.759 triệu đồng, phần lại (132.239 triệu đồng) tài trợ từ chủ sở hữu Bảng 2-2 Bảng cân đối kế tốn Cơng ty cổ phần Sữa Hà nội ngày 31/12/2011 Đơn vị tính: triệu đồng Số cuối kì Số đầu năm 121.574 114.395 3.935 18.218 31 31 III.Các khoản phải thu ngắn hạn 59.183 36.234 IV.Hàng tồn kho 52.534 56.762 5.891 3.150 B.Tài sản dài hạn 92.424 104.316 I.Tài sản cố định 86.854 95.891 - - 5.571 8.425 213.998 218.711 A.Nợ phải trả 81.759 86.874 I.Nợ ngắn hạn 81.759 84.894 - 1.979 B.Vốn chủ sở hữu 132.239 131.837 TỔNG NGUỒN VỐN 213.998 218.711 Chỉ tiêu TÀI SẢN A.Tài sản ngắn hạn I.Tiền & khoản tương đương tiền II.Các khoản đầu tư tài ngắn hạn V.Tài sản ngắn hạn khác II.Các khoản đầu tư tài dài hạn III.Tài sản dài hạn khác TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN II.Nợ dài hạn Hãy truy cập địa http://www.hanoimilk.com/vi/thong-bao-co-dong/221-baocaotaichinh2011.html http://hnx.vn/Thongtin_Congbo.asp?TabID=3&menuid=114120&menuup=402000&IssuerID=158&StockType =2 để download báo cáo tài đầy đủ Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội 2.2.2 Báo cáo kết kinh doanh 2.2.2.1 Nguyên tắc kế toán liên quan Trong số nguyên tắc, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp giả định kì kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp, định tới mức doanh thu, chi phí lợi nhuận báo cáo báo cáo kết kinh doanh • Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản doanh thu báo cáo kết kinh doanh quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao từ bên bán sang bên mua (đối với đơn vị kinh doanh hàng hóa) thực dịch vụ (đối với đơn vị cung cấp dịch vụ) Nguyên tắc định tới thời điểm ghi nhận doanh thu doanh nghiệp sở để phân biệt doanh thu với tiền thu kì Việc xác định khoản doanh thu khơng khó, mà vấn đề khó khăn xác định thời điểm ghi nhận doanh thu báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu ghi nhận báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu ghi nhận báo cáo kết kinh doanh không phụ thuộc vào thời điểm thu tiền từ khách hàng Doanh thu ghi nhận lúc với thời điểm thu tiền từ khách hàng (trường hợp 1), ghi nhận trước (trường hợp 2) sau thời điểm thu tiền (trường hợp 3) Trường hợp 1: Kì Trường hợp 2: Kì Trường hợp 3: Kì Doanh thu & thu tiền Doanh thu Thu tiền Thu tiền Doanh thu Trường hợp trường hợp đơn giản nhất, doanh thu ghi nhận đồng thời với thời điểm thu tiền Trường hợp phổ biến đơn vị kinh doanh bán lẻ siêu thị nhà hàng Trường hợp 2, doanh thu ghi nhận trước thời điểm thu tiền phổ biến thưc tiễn kinh doanh Các doanh nghiệp thường kí kết hợp đồng bán trả chậm với khách hàng với thời điểm thu tiền thường chậm so với thời điểm giao hàng khoảng 15 ngày – 30 ngày Trường hợp 3, doanh thu thường ghi nhận sau thời điểm thu tiền thường xảy số đơn vị kinh doanh đặc thù hãng hàng khơng, quan báo chí Các hãng hàng khơng bán vé trước vài tháng cho chuyến bay mình, độc giả đặt trước ấn phẩm báo chí cho năm phát hành Một số doanh nghiệp tồn đồng thời phương thức kinh doanh liên quan tới ba trường hợp ghi nhận doanh thu • Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản chi phí báo cáo kết kinh doanh phải phù hợp với doanh thu mà tạo kì Nguyên tắc dẫn tới việc thời điểm ghi nhận chi phí trước, lúc sau thời điểm chi tiền, giúp phân biệt khái niệm chi phí chi tiêu doanh nghiệp Ví dụ, năm 2011 Tập đồn Mai linh đầu tư 2.200 xe cho lĩnh vực kinh doanh taxi, nhiên toàn số tiền đầu tư khơng thể ghi nhận vào chi phí kinh doanh năm 2011, số ô tô sử dụng để mang lại doanh thu cho Tập đồn nhiều năm Số tiền đầu tư tính dần vào chi phí kinh doanh Tập đồn thơng qua việc trích khấu hao tài sản cố định kì với ghi nhận doanh thu tạo từ ô tô Một số trường hợp ghi nhận chi phí tổng kết Bảng 2-3 Bảng 2-3 Ghi nhận chi phí Khoản mục Nguyên giá xe tải Thời điểm ghi nhận chi phí Trích khấu hao sở thời gian hữu ích xe Tiền lãi khoản vay ngân hàng thời thạn Tính vào chi phí kì sử dụng vốn vay (cho tháng (1/11/2012 đến 31/1/2013) với điều khoản tháng 11, 12/2012 tháng 1/2013) trả lãi với gốc kết thúc hợp đồng) Tiền thuê nhà trả trước cho năm sử dụng (từ Tính vào chi phí kì sử dụng nhà (9 tháng 1/4/2012 đến 31/3/2013) năm 2012 tháng năm 2013) Hoa hồng trả cho nhân viên bán hàng Tính vào chi phí kì bán hàng Lưu ý rằng, bên cạnh nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc trọng yếu nguyên tắc thận trọng ảnh hưởng tới việc định ghi nhận chi phí kì Trong trường hợp khoản chi tiêu nhỏ, có tham gia vào việc tạo doanh thu nhiều kì kinh doanh doanh nghiệp không cần thiết phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp để phân bổ khoản chi tiêu vào chi phí nhiều kì kinh doanh, mà áp dụng nguyên tắc trọng yếu, tính vào chi phí kì phát sinh khoản chi tiêu Trường hợp có khoản chi tiêu lớn, tiền quảng cáo, tác động tới doanh thu nhiều kì tiếp theo, tác động khơng chắn khó xác định áp dụng nguyên tắc thận trọng, toàn tiền chi tiêu cho quảng cáo tính vào chi phí kinh doanh kì • Ngun tắc kì kế tốn Phục vụ cho mục đích báo cáo, đời hoạt động doanh nghiệp chia thành khoản thời gian gọi kì kế tốn Về chất, doanh nghiệp hoạt động liên tục, không ngừng nghỉ Nếu chờ đến chấm dứt hoạt động tiến hành lập báo cáo để đánh giá trình hoạt động doanh nghiệp đánh giá tồn diện đắn nhất, báo cáo khơng có ý nghĩa thực tiễn Chính vậy, định kì cần tiến hành báo cáo tình hình hoạt động doanh nghiệp để đối tượng sử dụng có thơng tin kịp thời, từ định hợp lí hoạt động doanh nghiệp Chnsh giả định kì kế tốn dẫn tới việc hình thành nguyên tắc ghi nhận doanh thu nguyên tắc phù hợp để ghi nhận doanh thu chi phí kì, bảo đảm cung cấp thơng tin hợp lí, tin cậy kết hoạt động doanh nghiệp kì qua Niên độ kế toán thường trùng với năm dương lịch (từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hàng năm) chia nhỏ thành quí, tháng Tuy nhiên doanh nghiệp chọn niên độ kế tốn phù hợp với chu kì hoạt động kinh doanh mình, khơng thiết phải trùng với năm dương lịch Trên thực tế, có doanh nghiệp Việt Nam chọn niên độ kế tốn khác với năm dương lịch 2.2.2.2 Thơng tin trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh cung cấp thơng tin doanh thu, chi phí kết (lãi/lỗ) kì hoạt động doanh nghiệp LÃI (LỖ) = DOANH THU – CHI PHÍ (2-2) Doanh thu từ hoạt động kinh doanh khoản thu nhập khác đạt kì hoạt động góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (mà chủ sở hữu góp vốn) Doanh thu doanh nghiệp bao gồm (1) doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2) doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động kinh doanh khoản chi phí khác phát sinh kì hoạt động doanh nghiệp có tác động làm giảm vốn chủ sở hữu (mà chủ sở hữu rút vốn) Các khoản chi phí tương ứng phát sinh theo khoản doanh thu mà doanh nghiệp đạt Tương ứng với nguồn doanh thu từ sản phẩm sữa nước, khoản chi phí phát sinh chủ yếu Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội bao gồm chi phí liên quan tới giá vốn sản phẩm sữa nước (nguyên liệu nhân công chế biến sữa, khấu hao dây chuyền sản xuất nhà xưởng chế biến sữa,…); chi phí phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm sữa (quảng cáo, hoa hồng bán hàng, ) chi phí hành chung cơng ty Doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp sở kế tốn dồn tích (accrual basis) Theo sở này, doanh thu ghi nhận thời điểm bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, không phụ thuộc vào thời điểm thu tiền chi phí ghi nhận phù hợp với doanh thu mà tạo ra, khơng phụ thuộc vào thời điểm chi tiền 2.2.2.2.1 Phần hoạt động kinh doanh • Doanh thu từ hoạt động kinh doanh Doanh thu từ hoạt động kinh doanh tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2) doanh thu hoạt động tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản doanh thu hình thành từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, doanh thu từ hoạt động xây dựng chuyển nhượng bất động sản Vinaconex, doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm sữa Vinamilk hay doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ bảo hiểm Bảo Việt Ngoài doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp có khoản thu doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập từ việc kinh doanh chứng khoán, lãi tiền gửi, cổ tức chia… Thông thường, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chiếm phần lớn tổng doanh thu từ hoạt động kinh doanh, nhiên tỉ trọng doanh thu từ hoạt động tài nhiều hay phụ thuộc vào mức độ đa dạng hóa sang lĩnh vực đầu tư tài doanh nghiệp Năm 2011 doanh thu hoạt động tài Cơng ty cổ phần điện lạnh REE 346 tỉ đồng, đạt 19% so với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (1.811 tỉ đồng) nhiên doanh thu tài Cơng ty cổ phần dược Hậu Giang 49 tỉ đồng, đạt 2% so với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2.511 tỉ đồng) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đa dạng, tùy theo lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp Các khoản doanh thu thu nhập đa dạng, phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh qui mơ hoạt động doanh nghiệp Ví dụ, Cơng ty Cổ phần Sữa Hà Nội có nguồn doanh thu chủ yếu từ hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm sữa nước (sữa tươi tiệt trùng sữa chua uống) • Chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh thường bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất cung ứng dịch vụ, giá vốn hàng bán bao gồm chi phí sản xuất (nguyên liệu, nhân công, sản xuất chung) liên quan tới sản phẩm tiêu thụ dịch vụ thực Đối với doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán giá mua vào sản phẩm tiêu thụ Chi phí giá vốn hàng bán tương đối khác linh vực kinh doanh Chí phí bán hàng Chi phí bán hàng bao gồm chi phí phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, quảng cáo, vận chuyển hàng bán, hoa hồng… Các doanh nghiệp phải tìm cách thu hút tìm kiếm khách hàng nên phát sinh chi phí bán hàng nhiều hình thức khác nhau, nhiên chi phí khác biệt công ty ngành nghề Nhiều khoản chi phí bán hàng biến đổi theo doanh thu nên việc xem xét tỉ lệ chi phí bán hàng doanh thu giúp đối tượng quan tâm đánh giá mức độ phát sinh chi phí bán hàng đầu tư cho việc định vụ sản phẩm thị trường doanh nghiệp Chi phí quản lí doanh nghiệp Chi phí quản lí doanh nghiệp bao gồm chi phí phục vụ cho việc điều hành hoạt động chung tổ chức, tiền lương ban giám đốc, lương nhân viên hành chính, khấu hao nhà văn phòng, điện – nước – điện thoại văn phòng cơng ty… Các chi phí quản lí doanh nghiệp thường không thay đổi theo doanh thu nên việc so sánh tốc độ tăng chi phí quản lí doanh nghiệp với tốc độ tăng doanh thu giúp đánh giá hiệu quản lí Chi phí tài Chi phí tài chi phí liên quan tới việc kinh doanh chứng khốn, góp vốn kinh doanh chi phí lãi vay doanh nghiệp Trong chi phí tài chính, chi phí lãi vay thường báo cáo thành khoản mục riêng biệt báo cáo kết kinh doanh Hầu hết doanh nghiệp phải sử dụng vốn vay phí lãi vay phần quan trọng để đánh giá khả sinh lời đơn vị • Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động kinh doanh chênh lệch doanh thu hoạt động kinh doanh chi phí hoạt động kinh doanh Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi phí hoạt động kinh doanh thường có hai tiêu: (1) lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (2) lợi nhuận hoạt động kinh doanh Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ chênh lệch doanh thu (về bán hàng cung cấp dịch vụ) với giá vốn hàng bán, nói cách khác lợi nhuận gộp khoảng cách chênh lệch giá bán giá vốn sản phẩm, dịch vụ Lợi nhuận gộp tiêu quan trọng để đánh giá hoạt động kinh doanh tương lai doanh nghiệp Sự khác biệt tỉ lệ lợi nhuận gộp/doanh thu (khoản cách giá bán giá vốn) công ty ngành khác biệt hiệu hoạt động danh tiếng sản phẩm dịch vụ cung ứng Lợi nhuận hoạt động kinh doanh Lợi nhuận hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xác định theo công thức (2-3) Lợi nhuận hoạt động kinh doanh mong chờ thành phần tổng lợi nhuận doanh nghiệp động lực để chủ sở hữu tiếp tục đầu tư vốn vào doanh nghiệp Chính vậy, lợi nhuận hoạt động kinh doanh thông tin quan trọng để đánh giá triển vọng doanh nghiệp tương lai Lợi nhuận hoạt động kinh = doanh Lợi nhuận gộp + Doanh thu tài - Chi phí tài - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí (2-3) Theo yêu cầu VAS28 – Báo cáo phận, doanh nghiệp kinh doanh đa lĩnh vực nhiều khu vực địa lí thường cơng bố thơng tin kết hoạt động kinh doanh lĩnh vực khu vực địa lí thuyết minh báo cáo tài Đây thơng tin quan trọng giúp đối tượng sử dụng đánh giá toàn diện sâu sắc hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: Vinamilk trình bày báo cáo phận theo khu vực địa lí (trong nước xuất khẩu) với kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận gộp (Bảng 2-4) Bảng 2-4 Kết kinh doanh phận theo khu vực địa lí Trong nước Chỉ tiêu Xuất 2011 2010 2011 2010 Doanh thu bán hàng 18.854 14.096 2.773 1.657 Giá vốn hàng bán 12.815 9.250 2.224 1.330 6.039 4.846 549 327 Lợi nhuận gộp Nguồn: Thuyết minh BCTC hợp năm 2011 Vinamilk Cơng ty Rượu vang Thăng Long trình bày báo cáo phận theo lĩnh vực kinh daonh với kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động kinh daonh (Bảng 2-5) Các lĩnh vực kinh doanh công ty Rượu vang Thăng Long gồm: - Lĩnh vực sản xuất loại nước uống có cồn khơng cồn; loại bao bì - Lĩnh vực thương mại: kinh doanh sản phẩm hàng hóa, ăn uống, lương thực, thực phẩm chế biến - Lĩnh vực dịch vụ: Dịch vụ thuê xe ô tô - Lĩnh vực kinh doanh bất động sản: Cho thuê văn phịng, kho bãi, nhà xưởng Có thể nhận thấy kết kinh doanh công Rượu Vang Thăng Long có chủ yếu từ cho thuê mặt không dùng đến, lĩnh vực hoạt đông kinh doanh truyền thống Cơng ty sản xuất loại nước uống có cồn khơng cồn khơng có hiệu (lỗ hoạt động kinh daonh 1.046 triệu đồng) Bảng 2-5 Kết kinh doanh phận theo lĩnh vực Chỉ tiêu Doanh thu từ bán hàng bên Doanh thu từ bán hàng cho phận khác Chi phí phân bổ Lĩnh vực sản xuất 43.342 Lĩnh vực thương mại 34.723 Lĩnh vực dịch vụ 670 Lĩnh vực kinh doanh bất động sản 2.700 - - - - 44.388 35.525 204 1.026 Lợi nhuận từ hoạt động kinh (1.046) (802) 496 1.674 doanh Nguồn: Thuyết minh BCTC năm 2011 Công ty cổ phần Rượu vang Thăng Long 2.2.2.2.2 Phần hoạt động khác Ngoài doanh thu thường xuyên hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cịn có khoản thu nhập khơng thường xun (thu nhập khác) góp phần làm gia tăng lợi ích cho chủ sở hữu Thu nhập khác doanh nghiệp thường bao gồm khoản thu nhập từ lí, nhượng bán tài sản cố định (giá bán tài sản cố định), khoản quà tặng, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm bồi thường, thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kì trước, khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập… Cùng với khoản thu nhập khác, doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí khác (khơng thường xun) tác động làm giảm lợi ích chủ sở hữu Chi phí khác doanh nghiệp thường bao gồm khoản chi phí phát sinh q trình lí, nhượng bán tài sản cố định (giá trị lại tài sản cố định tới thời điểm lí, nhượng bán; chi phí mơ giới…), tiền nộp phạt vi phạm hợp đồng, thiệt hại bất thường trình hoạt động kinh doanh (thiên tai, hỏa hoạn…) Chênh lệch thu nhập khác chi phí khác tạo lợi nhuận khác doanh nghiệp Mặc dù thành phần tạo kết kinh doanh cuối doanh nghiệp, tính chất khơng thường xun nên lợi nhuận khác khơng có vai trị quan trọng việc đánh giá hiệu hoạt động kì triển vọng tương lai doanh nghiệp Chính vậy, phân tích báo cáo kết kinh doanh, nhà phân tích cần thận trọng việc xem xét thành phần tạo nên kết kinh doanh cuối doanh nghiệp 2.2.2.2.3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tổng tiền thuế doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước sở lợi nhuận chịu thuế mình, với thuế suất thuế doanh nghiệp thơng thường 22% Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm hai thành phần: (1) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (2) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh hành phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính sở lợi nhuận chịu thuế kì báo cáo Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính phần chênh lệch tạm thời lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế tốn kì báo cáo Lợi nhuận chịu thuế (xác định theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp) lợi nhuận kế toán trước thuế (xác định theo ngun tắc chuẩn mực kế tốn) khác chênh lệch khoản doanh thu chi phí tính theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp phương pháp kế toán tài Ví dụ, Chi phí khấu hao tài sản cố định theo qui định luật thuế thu nhập doanh nghiệp tính lợi nhuận chịu thuế khác với chi phí khấu hao tài sản cố định tính lợi nhuận kế tốn, khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế tốn phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế tạo khoản thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp dương) ngược lại, khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế tốn phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại âm) Năm 2011 Vinamilk ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành +778.588 triệu đồng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại -17.778 triệu đồng với giải thích thuyết minh báo cáo tài năm 2011 Cơng ty ghi tăng tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17.778 triệu đồng phát sinh từ khoản chênh lệch đánh giá tỉ giá, khoản dự phòng khoản chi phí trích trước 2.2.2.2.4 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp lãi cổ phiếu Lợi nhuận sau thuế thu nhập daonh nghiệp lãi cổ phiếu tiêu cuối phản ánh báo cáo kết kinh doanh Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh doanh nghiệp xác định cách lấy lợi nhuận kế toán trước thuế (tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận khác) trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thể kết cuối doanh nghiệp sau kì hoạt động Đối với cơng ty cổ phần, ngồi lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, báo cáo kết kinh doanh cịn cơng bố tiêu lãi cổ phiếu (Earnings per share – EPS) Lãi cổ phiếu xác định theo công thức (2-4) EPS = Lợi nhuận sau thuế TNDN – Cổ tức ưu đãi (2-4) Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành bình quân Lãi cổ phiếu tiêu nhà đầu tư quan tâm để định trả giá cho cổ phiếu cơng ty Nếu xem xét tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, không thấy ảnh hưởng số lượng chủ sở hữu (cổ đông) chia sẻ với lợi nhuận Vì vậy, xem xét đồng thời lãi cổ phiếu với lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp giúp đánh giá thành bại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tốt Theo truyền thống, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp lãi cổ phiếu hai tiêu đối tượng sử dụng báo cáo tài quan tâm, hai tiêu ln mong chờ biến động tăng qua thời kì Chính vậy, thực tế nhà quản trị doanh nghiệp thường giao kế hoạch sở tăng trưởng hai tiêu Tuy nhiên, cần lưu ý lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận cổ phiếu tăng không đồng nghĩa với hiệu hoạt đông kinh doanh tăng Ví dụ tổng quát: Kết hoạt động doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động kinh doanh) lợi nhuận khác (chênh lệch thu nhập khác chi phí khác) Minh họa Báo cáo kết kinh doanh tóm tắt Cơng ty Cổ phần Sữa Hà Nội Bảng 2-6 Mặc dù hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần Sữa Hà Nội (năm 2011 hoạt động kinh doanh lỗ 898 triệu đồng) có dấu hiệu “bớt u ám” từ sau kiện sữa nhiễm độc Melamine năm 2008 Doanh thu năm 2011 công ty giảm 37.791 triệu đồng hay 12% so với năm 2010 lỗ hoạt động kinh doanh giảm đáng kể (giảm 18.652 triệu đồng hay 95% so với năm 2010) Bảng 2-6 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần Sữa Hà nội cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Đơn vị tính: triệu đồng Năm Năm trước 272.080 309.871 (219.520) (257.916) 52.560 51.956 Chi phí bán hàng (37.730) (54.730) Chi phí quản lí doanh nghiệp (10.539) (12.749) Lỗ từ hoạt động kinh doanh (898) (19.550) Lợi nhuận (lỗ) khác 2.508 (1.822) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.610 (21.372) (34) (441) 1.577 (21.813) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng Chi phí thuế TNDN hành 10 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế 2.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.3.1 Thơng tin trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin khoản tiền thu, tiền chi kì hoạt động doanh nghiệp LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TRONG KÌ = THU – CHI (2-5) Các khoản tiền thu, tiền chi báo cáo lưu chuyển tiền tệ xếp theo ba loại hoạt động: lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bao gồm khoản tiền thu, tiền chi liên quan tới hoạt động hàng ngày tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư liên quan tới khoản tiền thu, tiền chi cho việc mua sắm nhượng bán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài liên quan tới khoản tiền thu, tiền chi thay đổi qui mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cầu nối thơng tin báo cáo tài (Hình 2-2) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lí giải nguyên nhân khác biệt lợi nhuận biến động tiền (lưu chuyển tiền thuần) kì hoạt động doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lí giải nguồn tiền đầu tư (hoặc tiền thu về) cho tài sản dài hạn doanh nghiệp Các khoản tiền thu, tiền chi liên quan tới biến động phần Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn (không bao gồm nợ vay) Bảng cân đối kế tốn với doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp phần Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Các khoản tiền thu, tiền chi liên quan tới biến động phần Tài sản dài hạn Bảng cân đối kế toán tổng hợp phần Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Các khoản tiền thu, tiền chi liên quan tới biến động phần Vốn chủ sở hữu nợ vay Bảng cân đối kế toán tổng hợp phần Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Minh họa Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt Cơng ty Cổ phần Sữa Hà Nội Bảng 2-7 Bảng 2-7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty cổ phần Sữa Hà nội cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền vay nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Tổng tiền tăng (giảm) năm Tiền tương đương tiền đầu năm Tiền tương đương tiền cuối năm Năm Năm trước (18.330) (33.030) 446 (364) 3.601 35.709 104.568 108.702 (100.967) (70.122) (2.821) (14.283) 2.365 18.218 15.852 3.835 18.218 Hình 2-2 Mối quan hệ báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty cổ phần Sữa Hà Nội cho thấy tiền tài trợ cho hoạt động công ty từ nguồn vay nợ bên ngoài, đặc biệt năm 2010 (tổng tiền vay thêm 35.709 triệu đồng) Bản thân hoạt động kinh doanh công ty làm thâm hụt tiền, nhiên với việc giảm lỗ năm 2011, thâm hụt tiền từ hoạt động kinh doanh giảm đáng kể (từ 33.030 triệu đồng xuống 18.330 triệu đồng, tức giảm 45%) 2.2.3.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chu kì sống doanh nghiệp Chu kì sống daonh nghiệp trải qua bốn giai đoạn: giới thiệu, tăng trưởng, bão hòa suy thoái Trong giai đoạn này, đặc điểm dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài có nét đặc trưng khác (Hình 2-3) Hình 2-3 Đặc điểm dịng tiền giai đoạn chu kì sống Giai đoạn giới thiệu thành lập, doanh nghiệp bắt đầu huy động vốn (phát hành cổ phiếu, trái phiếu, vay ngân hàng) để đầu tư cho việc xây dựng sở hạ tầng, mua sắm trang thiết bị phục vụ cho trình hoạt động kinh doanh, dịng tiền từ hoạt động tài dịng tiền dương, cịn dịng tiền từ hoạt động đầu tư dòng tiền âm Trong giai đoạn này, hoạt động kinh doanh bắt đầu, doanh nghiệp thâm nhập thị trường nên tiền thu từ bán hàng khó nhiều, thường thu chi nên lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh âm Trong giai đoạn tăng trưởng, doanh nghiệp bắt đầu mở rộng mức độ sản xuất tiêu thụ Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh tăng dần Doanh nghiệp tiếp tục phải đầu tư cho tài sản cố định (lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư tiếp tục âm) Tiền tạo từ hoạt động kinh doanh không đủ để đầu tư tài sản nên doanh nghiệp tiếp tục phải huy động vốn bổ sung từ việc phát hành thêm cổ phiếu, trái phiếu, vay ngân hàng (lưu chuyển tiền từ hoạt động tài tiếp tục dương) Trong giai đoạn bão hòa, mức sản xuất tiêu thụ công ty chững lại, tiền tạo từ hoạt động kinh doanh vượt nhu cầu vốn cho đầu tư tài sản cố định nên doanh nghiệp bắt đầu hoàn trả vốn cho nhà đầu tư (mua cổ phiếu quĩ), trả vốn vay cho ngân hàng, chi trả cổ tức cao Trong giai đoạn suy thoái, mức cầu sản phẩm doanh nghiệp suy giảm, doanh nghiệp thực cắt giảm mức độ sản xuất tiêu thu Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh giảm dần, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư chuyển từ âm (-) thành dương (+) hoạt động tài âm (-) doanh nghiệp tiếp tục mua lại cổ phiếu, hoàn trả trái phiếu vốn vay ngân hàng 2.2.3.3 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.3.3.1 Phương pháp trực tiếp Theo phương pháp trực tiếp, dịng tiền lưu chuyển kì liệt kê trực mục đích chi nguồn thu, cho ba loại hoạt đông kinh doanh, đầu tư tài Rất cơng ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty cổ phần Dược phẩm TRAPHACO thành lập theo phương pháp trực tiếp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp có ưu điểm quán với mục tiêu báo cáo: cung cấp thơng tin dịng tiền thu, chi kì hoạt động doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp rõ nguồn tiền thu mục đích khoản tiền chi doanh nghiệp Tuy nhiên, báo cáo lư chuyển tiền tệ theo phương pháp có nhược điểm khó kết nối thơng tin báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp li giải nguyên nhân khác biệt lợi nhuận báo cáo báo cáo kết kinh doanh tiền tăng (giảm) kì doanh nghiệp 2.2.3.3.2 Phương pháp gián tiếp Theo phương pháp gián tiếp, lưu chuyển tiền (tiền tăng, tiền giảm) điều chỉnh từ lợi nhuận, mà liệt kê trực tiếp khoản thu, chi kì Triết lí phương pháp xuất phát từ việc lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh xác định sở dồn tích, doanh thu thu tiền khơng thu tiền chi phí chi tiền không chi tiền dẫn đến chênh lệch lợi nhuận báo cáo tiền tăng (giảm) kì Khi loại bỏ khoản doanh thu khơng thu tiền chi phí khơng chi tiền lợi nhuận điều lưu chuyển tiền (Hình 2-4) Hình 2-4 Mối quan hệ lợi nhuận lưu chuyển tiền Theo phương pháp gián tiếp, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh điều chỉnh từ lợi nhuận kế tốn trước thuế, cịn phần lưu chuyển từ hoạt động đầu tư lưu chuyển từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp Nguyên tắc xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh thể Hình 2-5 Hình 2-5 Xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương thức gián tiếp Như vậy, để xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, cần từ báo cáo kết kinh doanh, bảng cân đối kế toán số sổ chi tiết Việc xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh xuất phát từ lợi nhuận kế toán trước thuế tiến hành qua bước: Bước 1: Cộng chi phí không chi tiền Bước 2: Cộng (trừ) với lỗ (lãi) hoạt động khác (ngoài HĐKD) Bước 3: Cộng với Chi phí lãi vay Bước 4: Cộng (trừ) với biến động giảm (tăng) TS ngắn hạn (Khoản phải thu, hàng tồn kho) Bước 5: Cộng (trừ) với biến động tăng (giảm) Nợ ngắn hạn Bước 6: Trừ tiền chi trả lãi vay tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kì Bước 1: Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho… trừ vào doanh thu để tính lợi nhuận kế tốn trước thuế khoản chi phí khơng làm giảm tiền doanh nghiệp kì, để xác định lưu chuyển tiền kì, cần thiết phải cộng lại với khoản chi phí khác Bước 2: Đóng góp vào lợi nhuận kế tốn trước thuế, ngồi hoạt động kinh doanh thường xun cịn có khoản thu nhập chi phí liên quan đến việc lí, nhượng bán tài sản cố định khoản thu nhập chi phí liên quan tới việc cho vay, góp vốn đầu tư doanh nghiệp Xuất phát điểm việc xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận kế toán trước thuế nên để xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh cần thiết loại trừ khoản khỏi lợi nhuận kế toán trước thuế, để điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán trước thuế lợi nhuận hoạt đông kinh doanh Nếu hoạt động khác có lãi phải điều chỉnh giảm (-) ngược lại bị lỗ điều chỉnh tăng (+) Dòng tiền liên quan tới khoản báo cáo phần thứ hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ (lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư) Bước 3: Trên phương diện nguyên tắt phương pháp gián tiếp Khoản chi trả lãi vay hồn tồn điều chỉnh gián tiếp Bước Tuy nhiên, tính chất quan trọng khoản tiền chi trả lãi vay nên chế độ kế toán Việt Nam qui định cần báo cáo cách trực tiếp số tiền doanh nghiệp chi trả lãi vay kì Chính vậy, chi phí lãi vay bị trừ vào doanh thu tính lợi nhuận kế toán trước thuế nên phải cộng lại vào lợi nhuận kế tốn trước thuế, sau báo cáo trực tiếp phần tiền chi trả lãi vay kì bước Bước 4: Nếu kì tài sản ngắn hạn biến động tăng thể doanh nghiệp tiền để đầu tư tăng thêm cho tài sản này, nói cách khác biến động tăng tài sản ngắn hạn làm giảm tiền doanh nghiệp, cần trừ vào lợi nhuận kế toán trước thuế để xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Ngược lại biến động giảm tài sản ngắn hạn làm tăng tiền doanh nghiệp nên cần cộng vào lợi nhuận kế toán thuế để tính lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu ý rằng, biến động tài sản dài hạn có ảnh hưởng tới dịng tiền không liên quan tới hoạt động kinh doanh, mà liên quan tới hoạt động đầu tư doanh nghiệp Bước 5: Nếu kì khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp biến động tăng thể doanh nghiệp chiếm dụng thêm vốn đối tượng khác, tức làm tăng tiền cho doanh nghiệp, cần điều chỉnh cộng vào lợi nhuận kế toán trước thuế để xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Ngược lại, nợ ngắn hạn biến động giảm thể doanh nghiệp toán nợ cho đối tượng khác, nói cách khác biến động giảm nợ ngắn hạn làm giảm tiền doanh nghiệp, cần điều chỉnh trừ vào lợi nhuận kế toán trước thuế để xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu ý biến động vay ngắn hạn có ảnh hưởng tới dịng tiền không liên quan tới hoạt động kinh doanh, mà liên quan tới hoạt động tài doanh nghiệp Bước 6: Tương tự giải thích với khoản tiền chi trả lãi vay kì bước 3, khoản chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hồn tồn điều chỉnh gián tiếp bước Tuy nhiên, để phản ánh rõ việc thực nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước, chế độ kế toán Việt Nam qui định cần báo cáo trực tiếp số tiền doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kì Như vậy, thực bước 5, không tiến hành điều chỉnh biến động tăng (giảm) hai khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lãi vay phải trả 2.2.4 Thuyết minh báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài giải trình giúp đối tượng sử dụng hiểu rõ số Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Thuyết minh báo cáo tài thường bao gồm bốn nội dung bản:các sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp, thơng tin bổ sung cho khoản mục báo cáo tài chính, biến động vốn chủ sở hữu thơng tin khác Phần sách kế tốn áp dụng cung cấp thông tin niên độ kế toán doanh nghiệp, chế độ kế toán áp dụng, đồng tiền ghi sổ kế toán, nguyên tắc phương pháp kế toán việc ghi nhận khoản mục báo cáo tài nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc ghi nhận chi phí, phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, phương pháp tính giá hàng tồn kho,… Phần chủ yếu thuyết minh báo cáo tài thông tin bổ sung cho khoản mục báo cáo tài Trong phần này, khoản mục quan trọng báo cáo tài cung cấp thơng tin chi tiết, giúp người sử dụng hình dung đầy đủ tình hình tài doanh nghiệp Ví dụ, khoản mục tài sản cố định Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp cung cấp thông tin bổ sung loại tài sản cố định, theo nguyên giá, giá trị hao mịn, giá trị cịn lại với số dư đầu kì, biến động tăng, biến động giảm dư cuối kì Một phần quan trọng thuyết minh báo cáo tài tình hình biến động vốn chủ sở hữu Phần cung cấp thông tin chi tiết thành phần chi tiết vốn chủ sở hữu với số dư đầu kì, biến động tăng, biến động giảm số dư cuối kì Phần thơng tin khác bao gồm kiện quan trọng xảy sau ngày lập báo cáo tài chính, khoản nợ tiềm tàng, thông tin phận kinh doanh,… Ví dụ, kết thúc tháng ba đối tượng sử dụng nhận báo cáo tài năm trước doanh nghiệp tình hình tài thực tế thay đổi nhiều so với thể báo cáo tài có kiện quan trọng xảy sau ngày lập (và trước ngày cơng bố) báo cáo tài Khi kiện cần giải trình thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp 2.2.5 Báo cáo kiểm toán Trên phương diện đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo tài có ý nghĩa sử dụng với báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán độc lập thể ý kiến kiểm toán viên tính trung thực, khách quan số liệu báo cáo tài Có bốn loại ý kiến kiểm tốn, chấp nhận tồn phần, chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ), từ chối đưa ý kiến (không thể đưa ý kiến) không chấp nhận (ý kiến trái ngược) Các đối tượng sử dụng thường mong muốn báo cáo tài doanh nghiệp quan tâm có ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên Điểm mấu chốt ý kiến chấp nhận toàn phần kiểm tốn viên cơng nhận báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh trung thực hợp lí tình hình tài doanh nghiệp xét khía cạnh trọng yếu Bên cạnh ý kiến chấp nhận toàn phần, thực tế kiểm toán viên đưa nhiều ý kiến ngoại trừ báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam khơng đồng tình với số liệu báo cáo vài khoản mục báo cáo tài khơng có đủ sở để đưa ý kiến Các ý kiến ngoại trừ kiểm toán viên thường xoay quanh vấn đề trích lập dự phịng, giá trị số khoản mục tài sản hàng tồn kho, tài sản cố định vơ hình khoản nợ phải trả Khi có ý kiến ngoại trừ, đối tượng sử dụng cần điều chỉnh số liệu báo cáo tài theo ý kiến kiểm tốn viên trước tiến hành phân tích báo cáo tài  ... thống báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm bốn báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Mỗi báo cáo cung cấp thơng... tượng sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo tài có ý nghĩa sử dụng với báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán độc lập thể ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực, khách quan số liệu báo cáo tài Có bốn loại... minh báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài giải trình giúp đối tượng sử dụng hiểu rõ số Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Thuyết minh báo cáo tài