Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 7: Thay đổi chính sách kế toán ước tính kế toán và sai sót trong kế toán giới thiệu các thay đổi chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót trong kế toán; sự ảnh hưởng của các thay đổi chính sách kế toán thay đổi ước tính kế toán và sai sót trong kế toán đến BCTC,... Mời các bạn cùng tham khảo.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM - KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Nội dung • Giới thiệu thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Chương • Sự ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn đến BCTC THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT TRONG KẾ TỐN • Phương pháp điều chỉnh thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn • Áp dụng phương pháp điều chỉnh thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót kế tốn Thay đổi CS kế toán Mục tiêu Khái niệm Phân biệt thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Hiểu nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phi hồi tố Thực điều chỉnh có thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót BCTC • Thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn cụ thể việc lập trình bày báo cáo tài – Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; – Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; – Thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay – Thay đổi ước tính kế tốn (tiếp) Thay đổi CS kế toán (tt) Lý thay đổi • Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: – Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; – Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp Các trường hợp Các ví dụ thay đổi ước tính kế tốn: • Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó địi; • Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; • Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; • Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm Thay đổi ước tính kế tốn Sai sót kỳ trước Khái niệm Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót Khái niệm Sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận ─ Mua TSCĐ chưa ghi sổ TSCĐ; ─ Bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu; ─ Tiếp tục trích khấu hao cho TSCĐ khấu hao đủ Ví dụ Ví dụ Trường hợp Lương nhân viên bán hàng tháng 12/20x1 100 triệu đồng, trả vào ngày tháng sau Kế tốn khơng ghi nhận chi phí lương cho chưa trả tiền nên chưa ghi nhận Năm 20x1, chuyển khoản để trả tiền thuê văn phòng năm 20x1 20x2 300 triệu đồng, kế tốn ghi nhận tồn vào chi phí năm 20x1 Năm 20x1, nghiệm thu đưa vào sử dụng cơng trình nhà văn phịng kế tốn chưa kết chuyển ngun giá Giá tốn nhà văn phịng 600 triệu đồng, khấu hao 10 năm Hãy đánh giá ảnh hưởng giao dịch đến BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x1 Thay đổi Thay đổi Sai sót Ước tính CS kế kế tốn kế tốn tốn Doanh nghiệp khơng trừ giá trị lý thu hồi trích khấu hao TSCĐ Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho từ bình quân gia quyền sang Nhập trước- xuất trước Thay đổi phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng dài hạn từ phương pháp hoàn thành hợp đồng sang phương pháp tỷ lệ phần trăm hồn thành Thay đổi tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi từ 5% thành 7% số dư nợ phải thu 11 Ví dụ Ảnh hưởng đến BCTC • Khi giao dịch, kiện ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán khoản mục sau: – Lợi nhuận chưa phân phối – Thuế TNDN phải nộp – Các khoản mục tài sản nợ phải trả có liên quan • Nếu có khác biệt tạm thời kế toán thuế, khoản mục Tài sản thuế TNDN hoãn lại/Thuế TNDN hoãn lại phải trả bị ảnh hưởng 10 • Ngày 1.1.20x1, cơng ty mua thiết bị giá 400 triệu Theo sách khấu hao công ty tài sản khấu hao năm Tuy nhiên, theo thông tư 45/2013/TT-BTC, thời hạn khấu hao tài sản năm • Trong năm 20x1, 20x2 khoản chênh lệch tạm thời phản ảnh tờ khai doanh nghiệp theo dõi riêng ngồi sổ sách kế tốn • Thuế suất thuế TNDN 20% Hãy tính tốn ảnh hưởng của việc sai sót đến BCTC năm 20x1, 20x2 12 Phương pháp điều chỉnh Ví dụ (tiếp) – Bảng tính chênh lệch Tài sản cố định 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ 320 240 Cơ sở tính thuế 350 300 CLTT khấu trừ (thời điểm) -30 -60 Tài sản thuế TNDN hỗn lại 12 Chi phí thuế TNDN hỗn lại -6 -6 • Điều chỉnh hồi tố • Điểu chỉnh phi hồi tố 13 15 Điều chỉnh hồi tố Bài tập thực hành Có số kiện năm 20x3 ty A sau: Khấu hao TSCĐ cao thực tế 100 triệu đồng tính tốn sai Thay đổi phương pháp lập dự phòng nợ phải thu nên khoản dự phòng nợ phải thu cao số ghi nhận 200 triệu đồng Doanh thu đủ điều kiện ghi nhận coi khách hàng ứng trước tiền 300 triệu đồng Thay đổi phương pháp tính giá hàng hóa A làm hàng tồn kho cao số ghi nhận 100 triệu đồng/năm, biết hàng A bắt đầu kinh doanh từ năm 20x0 Yêu cầu: Đánh giá ảnh hưởng đến BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x3 14 Điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Phương pháp thực hiện: – Điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm – Điều chỉnh số liệu so sánh cho kỳ trước 16 Ví dụ Ví dụ Sau lập BCTC năm 20X1, kế tốn cơng ty ST Đơn vị cấn trừ số dư bên Nợ bên Có phát khoản vốn góp 500 triệu Công ty tài khoản Phải thu khách hàng để lấy chênh lệch QH vào năm 20X0 bị hạch tốn nhầm thành trình bày phần Nợ phải thu khách hàng khoản vay dài hạn ST tính lãi hàng năm (lãi Bảng cân đối kế tốn Số dư bên Nợ bên Có lũy thời điểm 31.12.20X0 30 triệu, đến tài khoản 1.460.000.000 đồng 31.12.20X1 60 triệu) vào chi phí tăng nợ gốc 375.000.000 đồng Hãy điều chỉnh sai sót cho BCTC năm 20x0, Yêu cầu: Thực điều chỉnh sai sót vào BCTC thích hợp 20x1 17 19 Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho thay đổi sách kế tốn Điều chỉnh phi hồi tố • Điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi • Sự thay đổi ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau • Sự thay đổi dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan • Thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (chuyển đổi cụ thể cho phép hồi tố khơng hồi tố) phải thực theo hướng dẫn • Thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn mà khơng có quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố • Doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố 18 20 Ví dụ Ví dụ (tiếp) • Năm 2004, cơng ty ABC áp dụng phương pháp tính giá xuất hàng hóa H (mua năm 2004) theo phương pháp nhập trước- xuất trước • Năm 2005, cơng ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho cho mặt hàng H theo phương pháp bình quân gia quyền Việc thay đổi phương pháp tính giá làm cho GVHB tăng lên 14.000.000đ Như vậy, Công ty ABC phải áp dụng hồi tố hàng hóa H xuất kho năm 2004 theo phương pháp bình quân gia quyền – Xác định tiêu bị ảnh hưởng: • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: • Bảng cân đối kế tốn – Thực điều chỉnh: • Trên BCKQHĐKD, BCĐKT Nguồn: Trích Thơng tư 20/2006/TT-BTC (Hướng dẫn CMKT) 21 • Ảnh hưởng việc thay đổi sách đến BCTC Chỉ tiêu Năm 2004 điều chỉnh Chênh lệch Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành (28%) Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán 130.000.000 130.000.000 100.000.000 114.000.000 14.000.000 30.000.000 16.000.000 (14.000.000) 8.400.000 4.480.000 (3.920.000) 21.600.000 11.520.000 (10.080.000) Năm 2004 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Ví dụ (tiếp) Năm 2004 điều chỉnh Chênh lệch 100.000.000 86.000.000 (14.000.000) 12.000.000 8.080.000 (3.920.000) 5.000.000 15.000.000 5.000.000 4.920.000 (10.080.000) 23 Ví dụ (tiếp) • Trích Báo cáo tài cơng ty ABC trước điều chỉnh Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 2004 Năm 2005 • Thuyết minh BCTC Năm 2004 100.000.000 130.000.000 80.000.000 100.000.000 20.000.000 30.000.000 5.600.000 8.400.000 14.400.000 21.600.000 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 29.000.000 5.000.000 15.000.000 22 (1)- Biến động vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu Số dư ngày Số dư ngày 31/12/2004 31/12/2005 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 4.920.000 18.920.000 9.920.000 23.920.000 Cộng 24 Ví dụ Ví dụ (tiếp) (3) Thuyết minh kèm theo: • Do thay đổi phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho từ phương pháp nhập trước, xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền nên năm 2004 giá vốn hàng bán tăng hàng tồn kho giảm 14.000.000đ, thay đổi làm báo cáo tài năm 2004 bị ảnh hưởng sau: Khoản mục báo cáo năm Nguyên giá TSCĐ 400, khấu hao Kết hoạt động kinh doanh năm 2004 lũy kế 80 Giả sử không xét ảnh hưởng 14.000.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 3.920.000 10.080.000 + Hàng tồn kho giảm + Thuế TNDN phải trả giảm + Lợi nhuận chưa phân phối giảm tính thời gian hữu dụng TSCĐ X từ năm Ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn đến: + Giá vốn hàng bán tăng + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm • Trong năm 20X1, doanh nghiệp thay đổi ước thuế TNDN • Đơn vị áp dụng khấu hao đường thẳng Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2004 14.000.000 3.920.000 10.080.000 25 Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho thay đổi ước tính kế tốn 27 Ví dụ (tiếp) • Các thay đổi ước tính kế tốn áp dụng điều chỉnh phi hồi tố 26 • Áp dụng phi hồi tố – Doanh nghiệp tính khấu hao theo ước tính thời gian hữu dụng điều chỉnh kể từ năm tại: – TSCĐ sử dụng năm, số năm sử dụng lại năm – Mức khấu hao từ năm 20X1 trở đi: (400 – 80) : = 160 28 Ví dụ 8a Ví dụ (tiếp) X0 X1 X2 Báo cáo KQHĐKD Chi phí khấu hao -80 -160 -160 Lợi nhuận kế toán -80 -160 -160 • Trong lập BCTC năm 20x2, doanh nghiệp phát TSCĐ trị giá 300 triệu mua ngày 1.1.20x1 không ghi tăng TSCĐ mà đưa thẳng vào chi phí quản lý TSCĐ có thời gian khấu hao năm • Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh vào báo cáo tài năm 20x1 • Thuế suất thuế TNDN 20% 31 29 Áp dụng phương pháp điều chỉnh cho sai sót kế tốn Ví dụ 8a (tiếp) Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước cơng bố báo cáo tài Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 30 20x1 điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản Nguyên giá TSCĐ Hao mòn lũy kế Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối -200 200 40 160 Điều chỉnh thông tin tương ứng Bản thuyết minh BCTC 300 -100 40 160 32 Ví dụ 8b Bài tập thực hành • Sử dụng lại số liệu ví dụ 8a • Thực điều chỉnh BCTC sai lệch trên, giả sử sai lệch phát doanh nghiệp lập BCTC năm 20x3 Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15.12.20X0, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16.12.20X0 ghi vào năm 20X1 Các khoản tiền khách hàng trả cho ngày ghi chép khoản khách hàng ứng trước tiền Tổng doanh thu từ 16.12.20X0 đến 31.12.20X0 1.980.000.000 đồng (giá bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%), giá vốn hàng bán số hàng 1.400.000.000 đồng Khách hàng toán 400.000.000 đồng Yêu cầu: Thực điều chỉnh sai sót BCKQHĐKD BCĐKT năm 20x0 Biết thuế suất thuế TNDN 20% 33 Ví dụ 8b (tiếp) Điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế tốn Tài sản Ngun giá TSCĐ Hao mịn lũy kế Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối 35 Bài tập thực hành 20x1 Trong lập BCTC năm 20x2, kế toán phát sai lệch sau: Tiền lương nhân viên văn phịng năm 20x0 400 triệu đồng kế tốn ghi nhận chi phí trả trước phân bổ vào năm 20x1 20x2 Một khoản tiền phạt hành năm 20x2 60 triệu đồng nộp tiền tạm ứng kế toán chưa ghi sổ Yêu cầu: Hãy xác định ảnh hưởng sai sót đến khoản mục BCKQHĐKD BCĐKT qua năm 20x0, 20x1, 20x2 20x2 34 36 ...Thay đổi ước tính kế tốn (tiếp) Thay đổi CS kế tốn (tt) Lý thay đổi • Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: – Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; – Sự thay đổi... 80) : = 160 28 Ví dụ 8a Ví dụ (tiếp) X0 X1 X2 Báo cáo KQHĐKD Chi phí khấu hao -8 0 -1 60 -1 60 Lợi nhuận kế tốn -8 0 -1 60 -1 60 • Trong lập BCTC năm 20x2, doanh nghiệp phát TSCĐ trị giá 300 triệu mua... sau thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản Nguyên giá TSCĐ Hao mòn lũy kế Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối 35 Bài tập thực hành 20x1 Trong lập BCTC năm 20x2, kế toán phát sai lệch sau: