Đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế

Mục lục Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Trang Phần mở đầu Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 1.1 Tội trốn thuế pháp luật hình Việt Nam: 1.1.1 Khái quát thuế 1.1.2 Tội trốn thuế lịch sử pháp luật Việt Nam 20 1.1.3 Các quy định Bộ luật hình 1999 tội trốn thuế 28 1.1.3.1 Khái niệm tội trốn thuế 28 1.1.3.2 Các dấu hiệu pháp lý tội trốn thuế 37 1.2 Nhận thức chung đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa, đặc điểm hoạt động đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 54 54 1.2.2 Nội dung đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế yếu tố có ảnh h-ởng đến hoạt động 56 Ch-ơng 2.Thực trạng tội trốn thuế, cơng tác đấu tranh phịng, chống loại tội phạm năm gần (từ năm 2001 đến năm 2005) 58 2.1 Tình hình tội phạm trốn thuế năm gần (từ năm 58 2001 đến năm 2005) 2.1.1 Các yếu tố tác động đến tình hình tội trốn thuế 58 2.1.2 Thực trạng tội trốn thuế 66 2.1.3 Diễn biến cấu tình hình tội trốn thuế 79 2.1.4 Nhân thân ng-ời phạm tội trốn thuế 83 2.2 Nguyên nhân điều kiện tình hình tội trốn thuế 84 2.2.1 Nguyên nhân điều kiện thuộc tâm lý xã hội 84 2.2.2 Nguyên nhân điều kiện kinh tế - xã hội 85 2.2.3 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến quản lý nhà n-ớc 88 2.2.4 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến sách pháp luật 90 2.2.5 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến công tác phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm 96 2.2.6 Nguyên nhân điều kiện liên quan đến công tác phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật 2.3 Thực trạng cơng tác đấu tranh phịng chống tội trốn thuế 97 97 năm 2001 - 2005 2.3.1 Tổ chức lực l-ợng phòng chống tội trốn thuế 97 2.3.2 Kết công tác đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 2.3.3 Những tồn nguyên nhân phòng chống tội trốn 98 100 thuế Ch-ơng Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế thời gian tới 101 3.1 Dự báo tính hình tội trốn thuế thời gian tới 101 3.1.1 Tình hình kinh tế xã hội có tác động đến tội trốn thuế 101 thời gian tới 3.1.2 Dự báo số diễn biến tội trốn thuế thời gian tới 105 3.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn 107 thuế 3.2.1 Cơ sở xây dựng định h-ớng, quan điểm nâng cao hiệu 107 đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 3.2.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn 109 thuế 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội 112 trốn thuế 3.3.1 Các giải pháp kinh tế - xã hội 112 3.3.2 Các giải pháp quản lý 3.3.3 Các giải pháp sách, pháp luật 3.3.4 Các giải pháp phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm 115 3.3.5 Các giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật 116 Kết luận 118 Tài liệu tham khảo 120 Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài: Những năm qua, thực đ-ờng lối phát triển nhiều thành phần, kinh tế n-ớc ta có điều kiện phát triển thuận lợi, số l-ợng ngành nghề, quy mơ, hình thức kinh doanh đa dạng phong phú Số thuế thu đ-ợc từ nguồn tăng, tạo điều kiện cho việc cân đối thu chi ngân sách, tái đầu t-phát triển kinh tế xã hội Tuy nhiên ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế hầu hết đối t-ợng nộp thuế ch-a cao, ch-a tự giác, hệ thống quản lý thuế cịn nhiều bất cập, nên tình trạng trốn thuế diễn phổ biến, đáng báo động Theo thống kê quan thuế, số thuế thu đ-ợc 25% số thuế phải nộp Số hành vi trốn thuế xảy đủ dấu hiệu cấu thành tội trốn thuế nhiều, song nhiều nguyên nhân l-ợng tội phạm bị phát truy cứu trách nhiệm hình khiêm tốn Theo thống kê Toà án nhân dân tối cao, năm 2005 n-ớc có 30 vụ trốn thuế đ-ợc đ-a xét xử Thực trạng cho thấy trốn thuế lĩnh vực có tỷ lệ tội phạm ẩn cao Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà n-ớc, đồng thời công cụ quan trọng điều tiết kinh tế đất n-ớc, để ổn định phát triển đất n-ớc, đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế nhiệm vụ vô quan trọng Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả nhận thức đ-ợc rằng: việc nghiên cứu cách nghiêm túc tình hình tội phạm trốn thuế, tìm nguyên nhân, điều kiện biện pháp đấu tranh phòng chống tội phạm cần thiết, lý luận lẫn thực tiễn, đáp ứng đ-ợc yêu cầu quản lý nhà n-ớc thuế giai đoạn Tình hình nghiên cứu: Thực tế cho thấy ch-a có cơng trình khoa học nghiên cứu chuyên biệt vấn đề đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế Một số cơng trình nghiên cứu đề cập cách khái quát vấn đề khuôn khổ đề tài nghiên cứu đấu tranh phịng chống tội phạm kinh tế nói chung, tập trung hành vi trốn thuế có liên quan đến hóa đơn giá trị gia tăng Vì nghiên cứu vấn đề đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế cách bản, t-ơng đối có hệ thống t-ơng đối tồn diện từ góc độ lý luận thực tiễn h-ớng nghiên cứu thiết thực giai đoạn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu: 3.1 Mục đích: Việc nghiên vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế luận văn nhằm đạt đ-ợc mục đích sau: - Làm sáng tỏ mặt lý luận tội phạm trốn thuế theo pháp luật hình Việt Nam lý luận vấn đề đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế - Tổng kết tình trạng tội phạm trốn thuế thời gian năm vừa qua (2001 - 2005), phân tích rõ cấu, diễn biến, động thái, đánh giá cách khoa học nguyên nhân, điều kiện tội phạm trốn thuế nay, đồng thời đ-a dự báo tình hình tội phạm giai đoạn tới - Phân tích thực trạng cơng tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Nhà n-ớc ta thời gian qua (2001– 2005), đánh giá mặt đạt đ-ợc mặt hạn chế, đồng thời nguyên nhân t-ợng - Trên sở lý luận khoa học, thực tiễn n-ớc ta kinh nghiệm số n-ớc giới vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, đề xuất biện pháp đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế có hiệu 3.2 Nhiệm vụ: Để thực đ-ợc mục đích nghiên cứu nói trên, luận văn tập trung giải vấn đề cụ thể sau: - Khái quát số vấn đề lý luận tội phạm trốn thuế đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế - Phân tích thực trạng tội phạm trốn thuế cơng tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn năm (từ năm 2001 đến năm 2005) - Nghiên cứu kiến nghị biện pháp đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, để hoạt động thực có hiệu thời gian tới Đối t-ợng nghiên cứu: Những đối t-ợng đ-ợc nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế luận văn là: 4.1 Các đặc điểm tội phạm trốn thuế n-ớc ta năm 2001- 2005, vụ án trốn thuế điển hình; 4.2 Hoạt động đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế Nhà n-ớc ta thời gian qua; Cơ sở khoa học: 5.1 Cơ sở lý luận: Cơ sở lý luận luận văn thành tựu ngành khoa học: Tội phạm học, Khoa học luật hình sự, Tâm lý xã hội, Xã hội học, Triết học, Kinh tế học; hệ thống quan điểm Đảng Nhà n-ớc ta xây dựng Nhà n-ớc pháp quyền, luận điểm khoa học cơng trình nghiên cứu lĩnh vực có liên quan đến nội dung nghiên cứu đề tài 5.2 Cơ sở thực tiễn: Cơ sở thực tiễn luận văn kết thống kê Cục thống kê tội phạm - Viện kiểm sát nhân dân tối cao, án, định hình Tồ án nhân dân cấp tội phạm trốn thuế Các thống kê Tổng Cục thuế, Cục thuế, Chi Cục thuế địa ph-ơng tình trạng trốn thuế Các báo phản ánh tình hình tội phạm trốn thuế, hành vi trốn thuế diễn n-ớc Ph-ơng pháp luận việc nghiên cứu: Các ph-ơng pháp luận việc nghiên cứu luận văn chủ yếu là: chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử, ph-ơng pháp đặc tr-ng khoa học luật hình nh-: phân tích, so sánh, tổng hợp, lơgíc, thống kê, ph-ơng pháp trao đổi chuyên gia Đồng thời có kết hợp với việc nghiên cứu văn pháp luật hình sự, pháp luật thuế, thực tiễn xét xử, tham khảo tài liệu n-ớc n-ớc Điểm mặt khoa học luận văn: 7.1 Về lý luận: Đây cơng trình nghiên cứu cách t-ơng đối có hệ thống tơng đối toàn diện cấp độ luận văn thạc sỹ đề cập tới lý luận tội phạm trốn thuế đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Qua đ-a cách tiếp cận vấn đề cách lơgíc, tồn diện khoa học, đồng thời tìm kiếm phát điểm cịn hạn chế, bất cập quy phạm pháp luật hình có liên quan, mạnh dạn đ-a số giải pháp nhằm hồn thiện quy định Bộ luật hình Việt Nam 1999 đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế 7.2 Về thực tiễn: - Tổng kết ph-ơng thức, thủ đoạn tội phạm trốn thuế, đồng thời làm rõ nguyên nhân, điều kiện tội phạm trốn thuế cách có hệ thống, khoa học, sâu sắc tồn diện - Dự báo tình hình trốn thuế n-ớc ta thời gian tới; - Đề cập giải pháp đấu tranh có hiệu tội phạm trốn thuế cách toàn diện có tính khả thi để quan lập pháp, hành pháp, t- pháp có ch-ơng trình, kế hoạch tổ chức đấu tranh phịng chống có hiệu loại tội phạm Bố cục luận văn: Căn vào mục đích, nhiệm vụ phạm vi nghiên cứu, phần mở đầu kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn đ-ợc chia làm ch-ơng với nội dung cụ thể nh- sau: Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế Chơng Thực trạng tội trốn thuế, cơng tác đấu tranh phịng, chống loại tội phạm năm gần (từ năm 2001 đến năm 2005) Ch-ơng Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế thời gian tới Mặc dù cố gắng, song kiến thức hạn hẹp, nên luận văn chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong góp ý thầy, giáo, bạn bè quan tâm đến đề tài Ch-ơng Lý luận chung đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 1.1 Tội trốn thuế pháp luật hình Việt Nam 1.1.1 Khái quát thuế : 1.1.1.1 Khái niệm thuế: Lịch sử nhân loại chứng minh đời thay đổi thuế gắn liền với trình hình thành phát triển Nhà n-ớc Chế độ t- hữu xuất hiện, xã hội phân chia thành giai cấp, nhà n-ớc tất yếu phải đời Chức nhà n-ớc bảo vệ quyền lợi giai cấp thống trị giải số vấn đề chung cộng đồng Nhà n-ớc cần phải có nguồn cải vật chất cần thiết phục vụ việc thực chức Chế độ t- hữu phát triển dẫn đến ph-ơng thức huy động nguồn cải vật chất phục vụ sinh hoạt cộng đồng đóng góp tự nguyện nhân dân nh- xã hội cộng sản ngun thủy khơng cịn phù hợp Nhà n-ớc sử dụng quyền lực ấn định bắt buộc cơng dân phải đóng góp phần cải mà họ làm vào nguồn ngân quỹ chung nhà n-ớc, bảo đảm thực nghĩa vụ máy c-ỡng chế nhà n-ớc Sự xuất nguồn cải quan hệ thu nộp thuế quan hệ thu nộp thuế Nh- thuế đời nh- tất yếu khách quan lịch sử, xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà n-ớc tồn không tách rời quyền lực Nhà n-ớc Do nhiều nhà nghiên cứu khẳng định "thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử" (1) Định nghĩa thuế, d-ới giác độ khác nhiều nhà nghiên cứu đ-a khái niệm thuế khác Theo Các Mác "thuế sở kinh tế máy nhà n-ớc, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu đ-ợc tiền hay tài sản ng-ời dân để dùng vào việc chi tiền nhà n-ớc" (2) Với cách đánh giá mình, nhà kinh tế cho thuế là: "một hình thức phân phối thu nhập tài nhà n-ớc để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng d-của xã hội cách c-ỡng chế khơng hồn lại" (3) Nếu nhìn nhận thuế với vai trị quy định pháp, nhà nghiên cứu luật thuế định nghĩa: " thuế trật tự đ-ợc thiết lập hịa bình phủ với cộng đồng tôn trọng thực nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế khơng có phân biệt đối xử bang hay vùng lãnh thổ" (4) Hoặc: "Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà n-ớc có đủ điều kiện định" (5) Tựu chung khái niệm định nghĩa: "Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà n-ớc, phát sinh sở văn pháp luật Nhà n-ớc ban hành, khơng mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối t-ợng nộp thuế " 1.1.1.2 Đặc điểm thuế: Nghiên cứu thuế, cho thấy thuế có đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế khoản thu nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc thể nhân pháp nhân nhà n-ớc, khơng mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp Bằng quyền lực nhà n-ớc ban hành pháp luật quy định loại thuế, đối t-ợng nộp thuế, thuế suất Bất thể nhân, pháp nhân nào, hội đủ dấu hiệu đối t-ợng nộp thuế theo quy định pháp luật có nghĩa vụ phải đóng thuế Việc đóng thuế mệnh lệnh nhà n-ớc bắt buộc 10 chung cịn thiên xử lí hình sự, ch-a coi trọng biênh pháp tác động khác nh- hành chính, kinh tế Nền kinh tế thị tr-ờng Việt Nam kinh tế định h-ớng xã hội chủ nghĩa Bên cạnh mặt tích cực nh- thúc đẩy sản xuất, khơi dậy tiềm phát triển kinh tế… thân kinh tế thị tr-ờng hàm chứa vấn đề tiêu cực nh- nạn thất nghiệp, phân hoá sâu sắc tầng lớp xã hội… Chính vậy, việc chuyển sang kinh tế thị tr-ờng dịnh hớng xã hội chủ nghĩa phải đôi với việc giải phù hợp vấn đề xã hội, thống tăng tr-ởng kinh tế với công xã hội Đ-ờng lối phát triển kinh tế Đảng Đ-ờng lối đổi kinh tế đ-ợc Đảng đề từ Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VI (1986) tiếp tục đ-ợc hoàn thiện qua kì Đại hội VII, VIII, IX X Việc dựa vào sở bảo đảm vững cho tính định h-ớng xã hội chủ nghĩa đ-a định hớng, quan điểm giải pháp đấu tranh phòng chống tội trốn thuế điều kiện kinh tế thị tr-ờng Đ-ờng lối phát triển kinh tế đ-ợc thể văn kiện Đảng khẳng định nhiệm vụ trọng tâm đẩy mạnh công nghiệp hoá đại hoá đất n-ớc, thực quán sách phát triển kinh tế nhiều thành phần, tiếp tục tạo lập đồng yếu tố thị tr-ờng, chủ động hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Thực tiễn đấu tranh phòng chống vi phạm, tội phạm trốn thuế thành tựu nghiên cứu khoa học pháp lí Thực tiễn đấu tranh phịng chống vi phạm, tội phạm xâm phạm trật tự quản lí kinh tế nói chung, vi phạm, tội phạm trốn thuế nói riêng thập kỉ qua góp phần quan trọng vào việc nhận thức, đánh giá tình hình, nguyên nhân điều kiện vi phạm tội phạm Đối với tội trốn thuế, sở kết nghiên cứu thực trạng, diễn biến, cấu tính chất nguyên nhân điều kiện tội phạm thời gian qua nh- xu h-ớng diễn biến, cấu chúng thời gian tới Điều có 106 ý nghĩa quan trọng việc đ-a giải pháp, kế hoạch xây dựng hoàn thiện pháp luật nh- giải pháp khác để ngăn ngừa nguyên nhân điều kiện tội trốn thuế kinh tế thị tr-ờng 3.2.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế Thứ nhất, chủ động phòng ngừa tội trốn thuế Cùng với việc hoàn thiện quy định pháp luật việc đấu tranh phòng chống loại tội phạm này, cần phát động phong trào quần chúng đấu tranh với loại vi phạm, tội phạm nói chung tội trốn thuế nói riêng, biểu d-ơng doanh nhân, doanh nghiệp làm ăn tiêu biểu, có ý thức việc thực nghĩa vụ thuế với nhà n-ớc Bên cạnh cần trọng xây dựng văn hố nộp thuế, coi việc nộp thuế không nghĩa vụ mà cịn quyền lợi, quyền đ-ợc đóng góp xây dựng nhà n-ớc, phục vụ lợi ích chung xã hội, tham gia giám sát, kiểm tra hoạt động máy nhà n-ớc việc sử dụng ngân sách từ thuế Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế phải đ-ợc tiến hành th-ờng xuyên, liên tục, đ-ợc coi nh- nhiệm vụ trọng tâm, quan trọng với hình thức đa dạng, phong phú Thứ hai, đề cao giải pháp kinh tế - xã hội Các giải pháp kinh tế-xã hội cần đ-ợc đề cao, tập trung xây dựng, hoàn thiện nh- cần tổ chức tốt việc thựa Nh- làm cho đời sống nhân dân b-ớc đ-ợc cải thiện Nhà n-ớc cần đẩy mạnh phát triển kinh tế vùng miền, giải phù hợp phát triển kinh tế với công xã hội, phát huy -u điểm, hạn chế nh-ợc điểm kinh tế thị tr-ờng định h-ớng xã hội chủ nghĩa Thứ ba, xây dựng đồng giải pháp Đấu tranh phịng chống tội phạm kinh tế nói chung, tội phạm trốn thuế nói riêng cơng việc, nhiệm vụ phức tạp, khó khăn, địi hỏi phải thực đồng giải pháp nh- kinh tế-xã hội, quản lí, sách, pháp luật… 107 Thứ t-, bảo đảm tính phù hợp với luật pháp quốc tế Trong xu hội nhập, n-ớc ta gia nhập ASEAN, trở thành thành viên WTO, kí kết Hiệp định th-ơng mại Việt Nam-Hoa Kì… hệ thống pháp luật, có pháp luật hình phải khơng ngừng hồn thiện, bảo đảm tính phù hợp với luật pháp quốc tế 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội trốn thuế 3.3.1 Các giải pháp kinh tế - xã hội Các giải pháp kinh tế-xã hội có vai trị quan trọng cơng tác đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế Tr-ớc hết, giải pháp kinh tế biện pháp tác động kinh tế để khắc phục, hạn chế, loại trừ nguyên nhân điều kiện tội phạm Một nguyên nhân điều kiện tội phạm nguyên nhân kinh tế Nền kinh tế phát triển, đời sống vật chất phận dân c- không đảm bảo, thiếu thốn, đói nghèo với nhu cầu h-ởng thụ cao, h-ởng thụ cách méo mó phận ng-ời có chức vụ, quyền hạn t-ợng có mối quan hệ chặt chẽ với phát sinh tồn tội phạm Vì vậy, phịng chống tội phạm trốn thuế nói riêng phịng chống tội phạm nói chung tr-ớc hết phải thúc đẩy phát triển sản xuất, nâng cao đời sống nhân dân, đáp ứng ngày tốt nhu cầu vật chất nhân dân, ngăn chặn tiêu cực nhu cầu h-ởng thụ biện pháp phòng ngừa tội phạm trốn thuế lâu dài Giải pháp kinh tế đ-ợc thực thơng qua việc tìm lỗ hổng, hạn chế, khiếm khuyết kinh tế Khắc phục đ-ợc khuyết tật kinh tế không đem lại lành mạnh chung môi tr-ờng sản xuất kinh doanh mà cịn hạn chế mơi tr-ờng tồn tại, phát triển tội phạm trốn thuế 108 Để khắc phục lỗ hổng trên, giải pháp quan trọng minh bạch hoá kinh tế Minh bạch hoá kinh tế xu h-ớng tất yếu, thúc đẩy phát triển chung kinh tế Khơng thế, kinh tế minh bạch cịn hạn chế tiêu cực, lệch lạc, góp phần quan trọng phòng chống tội phạm trốn thuế Minh bạch hoá kinh tế phải đ-ợc thực tất khâu, mặt hoạt động, từ việc hoạch định sách đến hoạt động chung kinh tế, hoạt động riêng doanh nghiệp tham gia sản xuất kinh doanh, ph-ơng thức giao dịch, tốn, xử lí tranh chấp… Ngay khía cạnh cụ thể, hoạt động toán, giao dịch cá nhân, tổ chức xã hội cần hạn chế dùng tiền mặt, nên áp dụng ph-ơng thức tốn khác nh- thơng qua ngân hàng, dùng thẻ tín dụng… để giao dịch dễ dàng đ-ợc kiểm soát, hạn chế gian lận, rủi ro Các giải pháp khác khắc phục vấn đề thuộc tồn xã hội nhnạn thất nghiệp, nghèo đói, dịch bệnh, nhiễm mơi tr-ờng… góp phần làm giảm đáng kể tỷ lệ tội phạm nói chung tơi trốn thuế nói riêng 3.3.2 Các giải pháp quản lý Giải pháp yêu cầu hoạt động tổ chức-quản lí nhà n-ớc xã hội phải quan, tổ chức doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi loại trừ yếu tố hình thành động cơ, ý thức phạm tội, khơng tạo sơ hở cho việc thực tội phạm Đây u cầu lớn địi hỏi phải có q trình thực lâu dài Thông qua hoạt động đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế thực tế, quan quản lí nhà n-ớc, quan chuyên ngành thuế, quan bảo vệ pháp luật tổ chức khác xã hội tìm thiếu sót, sai lầm, khiếm khuyết tổ chức, quản lí để khắc phục, hạn chế nguyên nhân điều kiện phạm tội Ví dụ nh- khắc phục hạn chế bố trí cán khơng phù hợp với trình độ, lực, 109 phẩm chất, quản lí cán không nghiêm, tổ chức máy ch-a hợp lí nhằm khắc phục nguyên nhân điều kiện phạm tội Theo Báo Hải quan số ngày 29/7/2004, Thứ tr-ởng Bộ Tài Trương Chí Trung đ± nhấn m³nh: “Về thð túc, Bộ T¯i tập trung đạo đến năm 2010 áp dụng thống n-ớc chế tổ chức, cá nhân tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm tr-ớc pháp luật, đồng thời đẩy mạnh công tác cung cấp thông tin, phát triển thực xã hội hố dịch vụ hỗ trợ t- vấn thuế, đại lí làm thủ tục hải quan Xây dựng thực thủ tục hải quan đơn giản, phù hợp với chuẩn mực quốc tế, đổi toàn diện phơng pháp quản lí, chuyển từ ph-ơng pháp quản lí truyền thống sang ph-ơng pháp quản lí đại dựa kĩ thuật quản lí rủi ro Trong năm 2004 2005 thực hồn thiện quy trình quản lí phù hợp với loại hình đối t-ợng nộp thuế, nghiệp vụ khai hải quan Trong rà sốt tất quy định pháp luật liên quan đến xuất nhập để hồn thiện dần quy trình thủ tục hải quan cho thống nhất, đồng phù hợp với điều -ớc quốc tế Giải kịp thời v-ớng mắc, kiến nghị doanh nghiệp sách thuế thủ tục quản lí thuế, hải quan, áp mã số hàng ho², gi² tính thuế, thuế suất, cưỡng chế thuế” Trong hoạt động tác nghiệp, quan thuế cần làm tốt chức xử phạt hành chính, nghiêm khắc phạt phạt nặng đối t-ợng cố tình gian lận làm giảm số thuế phải nộp Tr-ờng hợp cố tình làm giấy tờ giả để đ-ợc khấu trừ thuế cần phải truy cứu trách nhiệm hình khơng đơn xử phạt hành nh- Trong thực luật thuế GTGT, ngành thuế phân loại đối t-ợng cần thực việc kiểm tra, tra, hoàn thuế sau, đối t-ợng cần đ-ợc hoàn tr-ớc kiểm tra, tra sau theo Thông t82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 Bộ Tài Tuy nhiên, việc thực cịn nhiều lúng túng phức tạp, việc theo dõi doanh nghiệp ngành thuế dựa vào báo cáo thời kì doanh 110 nghiệp gửi lên ch-a theo dõi đ-ợc giao dịch doanh nghiệp Muốn giải đ-ợc tình trạng trên, ngành thuế phải thiết lập hệ thống thông tin đến tận doanh nghiệp, đến ban ngành, quận, huyện, để có thơng tin kịp thời giao dịch doanh nghiệp Từ hạn chế tối đa tình trạng gian lận thuế Tiếp tục thực có hiệu cơng cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế Cơng việc địi hỏi phải đ-ợc quan thuế tổ chức cá nhân có liên quan thực cách kiên quyết, riết, kịp thời, vào thực chất không hô hào, làm qua loa, đại khái, chiếu lệ Cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế đồng thời với việc áp dụng chế, sách, thủ tục nhanh gọn, hiệu hơn, ví dụ nh- chế tự khai, tự nộp đ-ợc triển khai thí điểm số địa ph-ơng Cơ chế tự khai tự nộp thay dần cho chế áp đặt mệnh lệnh hành chủ quan quan quản lí thuế thơng qua thông báo thuế, định áp thuế… Cơ chế thể tính tự chịu trách nhiệm ng-ời nộp thuế, quan nhà n-ớc đóng vai trị kiểm tra, kiểm sốt, xử lí vi phạm theo chức năng, chuyên môn thẩm quyền Về nhân tố ng-ời, khơng có cải cách máy làm công tác thuế mà cần phải xếp, cải tổ máy quan có liên quan đến quản lí thuế nh- hải quan, quản lí thị tr-ờng, chống buôn lậu… Cải cách tổ chức hoạt động máy quan đồng thời với việc củng cố, nâng cao trình độ đội ngũ cán công chức, tinh giản biên chế để có chế độ đãi ngộ xứng đáng với ng-ời có trình độ, kĩ năng, làm việc có hiệu thực gắn với trách nhiệm, nghĩa vụ cụ thể Phân biệt rõ nhiệm vụ chung với trách nhiệm cá nhân cán công chức, ng-ời đứng đầu quan Về ph-ơng tiện, cần trang bị cho quan thuế đầy đủ hệ thống trang thiết bị đại, đồng nhằm trợ giúp đắc lực cho cơng tác quản lí thuế Th-ờng xun bồi d-ỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ, cập nhật ph-ơng 111 thức, thủ đoạn trốn thuế mới, cần xuất loại tài liệu tham khảo định kì có tính chất chun đề để phổ biến ph-ơng thức, thủ đoạn trốn thuế đến cán làm công tác liên quan đến thuế 3.3.3 Các giải pháp sách, pháp luật Giải pháp pháp luật giải pháp có tính ngun tắc phịng chống tội phạm nói chung, phịng chống tội phạm trốn thuế nói riêng Trật tự kỉ c-ơng xã hội, trật tự quản lí kinh tế, trật tự quản lí hoạt động thu nộp thuế đ-ợc đảm bảo đến mức phần phụ thuộc vào biện pháp pháp luật Tác dụng phòng ngừa pháp luật đ-ợc thể tồn q trình xây dựng thực pháp luật Một hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, hợp lí tạo trật tự phù hợp với yêu cầu đời sống thực tế, có tác dụng ngăn ngừa hành vi phạm tội Chẳng hạn quy định chặt chẽ kiểm tra, kiểm soát, kỉ luật trách nhiệm, chế độ quyền lợi thoả đáng cán cơng chức thuế góp phần ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyền lực tham ô, tham nhũng tiếp tay cho tội phạm trốn thuế Việc thực pháp luật đảm bảo quan trọng để khắc phục, hạn chế loại trừ nguyên nhân điều kiện tội phạm trốn thuế Hệ thống pháp luật thuế cần đ-ợc nhanh chóng hồn thiện, khắc phục thiếu sót, chồng chéo, mâu thuẫn, bất hợp lí kẽ hở để tội phạm trốn thuế lợi dụng, có điều kiện tồn phát triển Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo mục tiêu tổng quát đ-ợc đề Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 Thủ t-ớng phủ việc phê duyệt chương trình c°i c²ch hệ thống thuế đến năm 2010 l¯: “xây dứng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lí, phù hợp với kinh tế thị trường định hướng x± hội chð nghĩa” Tụ trước đến nay, c²c quy định thuế nằm rải rác luật, pháp lệnh loại thuế khác nhau, chế định ph-ơng thức thu nộp thuế, quyền nghĩa vụ tổ chức, cá nhân liên quan đến cơng tác thuế, xử lí vi phạm lĩnh vực thuế, quản lí thuế nói 112 chung cịn phân tán, có quy định ch-a đồng bộ, thống nhất, tập trung, vừa thừa vừa thiếu Chính vậy, việc ban hành luật quản lí thuế cần thiết, yêu cầu đặt cấp bách tình hình nay, để làm tốt cơng tác quản lí thuế nhằm góp phần đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế Sửa đổi khái niệm trốn thuế Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2004 Chính phủ xử phạt hành lĩnh vực thuế Trong văn hành vi trốn thuế đ-ợc định nghĩa nh- sau: “Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc hồn đ-ợc miễn, giảm” Theo lí luận tội trốn thuế phần đầu chũng tơi đ± phân tích hành vi trốn thuế cịn bao hàm việc chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế nh-ng khơng nộp thuế theo quy định pháp luật, ví dụ nh- ng-ời hoạt động kinh doanh nh-ng không kê khai nộp thuế theo quy định Thêm vào đó, việc quy định hành vi gian lận làm tăng số thuế đ-ợc hồn lại khơng phải hành vi có dấu hiệu đặc tr-ng mặt khách quan trốn thuế mà lại mang tính lừa dối, gian lận chiếm đoạt hành vi lừa đảo chiếm đoạt Do vậy, để thống cách hiểu văn pháp luật, Nghị định 100 h-ớng dẫn Toà án nhân dân tối cao hành vi vi phạm lĩnh vực thuế (Thông t- 21/2004/TTLT Bộ T- pháp, Bộ Cơng an, Tồ án nhân dân tối cao, Việt kiểm sát nhân dân tối cao), không cần thiết phải quy định hành vi mang tính lừa đảo chiếm đoạt lĩnh vực thuế nghị định mà nên truy cứu trách nhiệm hành theo văn xử phạt hành lĩnh vực an ninh trật tự Theo chúng tôi, nên sửa đổi khái niệm trốn thuế t³i Nghị định số 100 sau: “Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế d-ới hình thức khơng nộp thuế, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc miễn, giảm” 113 Hoàn thiện chế định tội phạm trốn thuế pháp luật hình Tr-ớc hết cần quán triệt thống việc hiểu đúng, áp dụng cấu thành tội phạm trốn thuế luật hình sự, tiếp đến cần phân tích sâu sắc, phân biệt đ-ợc khác tội trốn thuế tội khác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm trốn thuế Vấn đề quy định tình tiết gi°m nhẹ x²c định “người ph³m tội tứ nguyện sừa chửa, bọi thường thiệt h³i, khắc phúc hậu qu°” theo Điểm b, Khoản 1, Điều 46 Bộ luật hình năm 1999, cần đ-ợc hiểu đúng, h-ớng dẫn cụ thể áp dụng làm tình tiết giảm nhẹ xử lí tội phạm trốn thuế Nên quy định thời điểm, số l-ợng, cách thức thực việc bồi th-ờng thiệt hại, khắc phục hậu nh- coi tình tiết giảm nhẹ theo luật Chẳng hạn ng-ời phạm tội tự nguyện thực việc bồi thờng, khắc phục hậu với giá trị 50% thiệt hại thực tế xảy trốn thuế đ-ợc coi tình tiết giảm nhẹ Theo chúng tơi, cần tăng thêm mức hình phạt khung tăng nặng cao tội trốn đến 15 năm tù đủ sức răn đe thể thái độ nghiêm khắc nhà làm luật loại tội phạm Ngay cách diễn đ³t cða Kho°n 3, Điều 161 củng viết: “ph³m tội trốn thuế với số tiền từ năm trăm triệu đồng trở lên tr-ờng hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, ”, trường hợp đặc biệt nghiêm tróng m¯ mữc hình ph³t đặt cao năm tù Nên đ-a khái niệm tội trốn thuế để làm rõ dấu hiệu nhận biết hành vi khái quát tầm cao hơn, đ-a khái niệm nh- phân tích: “Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế d-ới hình thức khơng nộp thuế, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế đ-ợc miễn, giảm” Luật Quản lí thuế đ-ợc Quốc hội khố 11 thơng qua kì họp thứ 11 vừa qua b-ớc tiếp q trình hồn thiện quy định luật 114 pháp chống gian lận thuế nói chung đấu tranh phịng chống tội trốn thuế nói riêng Đây cơng cụ pháp lí quan trọng thể tâm đấu tranh phòng chống loại vi phạm tội phạm 3.3.4 Các giải pháp phát hiện, xử lý vi phạm, tội phạm Kết phát hiện, xử lí vi phạm tội trốn thuế có tác động, ảnh h-ởng trực tiếp, mạnh mẽ đến tâm lí, tình cảm, đến thói quen, lối sống, xử ng-ời đã, có ý định vi phạm pháp luật lĩnh vực Với nhóm giải pháp đ-ợc thực thông qua giải pháp cụ thể sau: Nâng cao nhận thức, đánh giá tính chất mức độ hành vi vi phạm, tội phạm lĩnh vực thuế Để đ-a đ-ợc giải pháp phát hiện, xử lí vi phạm, tội phạm xác, phù hợp tr-ớc hết phải có nhận thức khách quan, toàn diện với vi phạm, tội phạm xảy thực tế nh- xu h-ớng vận động, phát triển Q trình xử lí hành vi trốn thuế vi phạm, tội phạm khác lĩnh vực thuế nói chung th-ờng xảy hai khuynh h-ớng hành hố hình hố Thời gian qua, việc xử lí hành vi trốn thuế th-ờng có xu h-ớng hành hố Các vi phạm thuế nhiều số vụ việc đ-ợc phát hiện, bị đ-a truy cứu trách nhiệm hình cịn q Theo Báo cáo tổng kết cơng tác quản lí thuế 15 năm, từ năm 1999 đến nay, tống số vụ có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng thực luật thuế v-ợt thẩm quyền xử lý quan thuế phải chuyển cho quan có thẩm quyền để điều tra, khởi tố 1.616 vụ song khởi tố đ-ợc 553 vụ, xét xử đ-ợc 67 vụ Thu hồi cho Ngân sách Nhà n-ớc 274 tỷ đồng Trong trình điều tra, truy tố, xét xử hành vi trốn thuế cần tránh hai khuynh h-ớng, cho vi phạm hành trốn thuế hay tội kinh tế khác mà tái phạm phải xử thật nặng, cho vi phạm thuế vi phạm lĩnh vực kinh tế không cần phải áp dụng 115 hình phạt nặng dẫn đến xem xét, đánh giá chứng qua loa, định khung hình phạt nhẹ… Đây hai khuynh h-ớng nên tránh khuynh h-ớng thứ dễ làm cho ng-ời muốn tham gia vào hoạt động kinh doanh nản lịng, khơng muốn tham gia sản xuất, kinh doanh, ng-ợc lại, khuynh h-ớng thứ hai lại làm cho ng-ời kinh doanh coi th-ờng pháp luật, sẵn sàng vi phạm pháp luật Phân định rõ trách nhiệm tăng c-ờng công tác phối hợp công tác phát hiện, xử lí vi phạm, tội phạm Các quan bảo vệ pháp luật nh-cơng an, tồ án, viện kiểm sát quan thuế cần đ-ợc quy định rõ trách nhiệm chung trách nhiệm riêng quan cơng tác đấu tranh phịng chống tội trốn thuế Ngành thuế cần làm tốt công tác phát ban đầu thông qua hoạt động nghiệp vụ, kiểm tra chuyên ngành Ngành công an cần trọng cơng tác trinh sát, đấu tranh có hiệu với tội phạm trốn thuế cần đào tạo, bố trí cán có lực, trình độ kinh tế Làm tốt công tác theo dõi, thống kê, phân tích số liệu vụ việc trốn thuế, phục vụ đắc lực cho công tác đấu tranh phòng chống loại tội phạm Từ số thống kê, phân tích tình hình tội phạm trốn thuế thấy đ-ợc xu h-ớng phát triển, diễn biến loại tội phạm này, chủ động cơng tác đấu tranh phịng chống Xây dựng chế cơng khai hố án có hiệu lực pháp luật vụ trốn thuế để ng-ời có nhu cầu tiếp cận học tập, nghiên cứu Các cán làm việc quan bảo vệ pháp luật dễ dàng tìm hiểu, nghiên cứu tích luỹ kinh nghiệm, phục vụ tốt đấu tranh phòng chống tội trốn thuế 3.3.5 Các giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật Giải pháp phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật giải pháp quan trọng, sở để đối t-ợng nộp thuế tự giác thực nghĩa vụ thuế, nh-ng thời gian qua ch-a đ-ợc coi trọng mức 116 Tuyên truyền giáo dục đồng thời đ-ợc tiến hành ng-ời nộp thuế, cán cơng chức quản lí nhà n-ớc lĩnh vực thuế tổ chức, cá nhân có liên quan Hình thức tuyên truyền giáo dục phải cụ thể, sinh động, dễ vào lòng ng-ời, dễ hiểu dễ nhớ Nhật Bản, việc tuyên truyền giáo dục thuế đem lại hiệu cao nhờ áp dụng nhiều hình thức, kể đ-a vào thành câu chuyện cổ tích có ý nghĩa giáo dục nghĩa vụ nộp thuế, tác động vào tâm t- tình cảm cơng dân từ nhỏ Việc xử lí nghiêm minh hành vi trốn thuế hình thức có ý nghĩa tun truyền giáo dục, răn đe có ý định phạm tội trốn thuế Với ý nghĩa đó, phiên xét xử án tội trốn thuế nên tiến hành xét xử l-u động, vừa răn đe vừa tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế Giáo dục ng-ời dân nhận thức đ-ợc tầm quan trọng hoá đơn mua sắm: ng-ời tiêu dùng phải lấy hố đơn mua sắm hàng hoá nhằm tránh hành vi gian lận thuế, giúp nhà nớc thu đủ số thuế Thói quen mua sắm lấy hố đơn thói quen xã hội văn minh th-ơng mại Công tác tuyên truyền giáo dục phải sâu, gắn với đòi hỏi thực tiễn, huy động đ-ợc tham gia tổ chức cá nhân xã hội Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, công tác đấu tranh phòng chống gian lận thuế, tội phạm trốn thuế, đ-ờng lối, chủ tr-ơng Đảng lĩnh vực thuế, điển hình tốt vụ vi phạm thuế đ-a xử lí… Cơng tác có tham gia thành phần xã hội, ph-ơng tiện thơng tin đại chúng giáo dục đào tạo đóng vai trị quan trọng Phải hình thành đ-ợc ý thức chấp hành pháp luật thuế, ý thức phê phán với gian lận thuế, trốn thuế, ý thức xây dựng ngành thuế, công tác thuế… để biến thành hành động chấp hành tốt pháp luật thuế quy định có liên quan 117 Kết luận Tội phạm trốn thuế công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế Việt Nam đề tài có ý nghĩa ng-ời làm công tác thuế, nhà làm luật, ng-ời công tác quan bảo vệ pháp luật nh- tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề Nghiên cứu cách có hệ thống, tồn diện, khoa học vấn đề đòi hỏi đặt trình hồn thiện hệ thống sách thuế, phịng chống gian lận thuế, tội phạm trốn thuế, góp phần làm cho hệ thống thuế phát triển lành mạnh, thúc đẩy phát triển chung đất n-ớc, xây dựng máy nhà n-ớc vững mạnh, tạo công bằng, minh bạch kinh tế chủ thể tham gia vào sản xuất kinh doanh chủ thể khác có liên quan Luận văn nhận diện cách t-ơng đối có hệ thống tội trốn thuế bình diện: tổ chức, quy mơ, cấu thành, thủ đoạn phạm tội, nguyên nhân điều kiện phạm tội, phát triển tội phạm qua thời kỳ Đồng thời luận văn nêu lên kết đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế thời gian qua, chủ yếu giai đoạn 2001 - 2005 Trên sở phân tích thực trạng cơng tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế, luận văn đề cập đến số tồn h-ớng khắc phục để làm tốt công tác đấu tranh phòng chống loại tội phạm Đặc biệt luận văn đ-a ý kiến đề xuất hồn thiện pháp luật hình tội trốn thuế, phát chế định huy tốt hiệu đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn Phòng chống tội phạm trốn thuế phải đ-ợc thực đồng giải pháp, nhiều góc độ ph-ơng diện khác Từ đề tài nghiên cứu với quy mô luận văn tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, chúng tơi mong nhận đ-ợc ý kiến đóng góp, trao đổi để hồn thiện đề tài, tiếp tục nghiên cứu để đóng góp cho cơng tác đấu tranh 118 phịng chống tội phạm nói chung đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế nói riêng 119 tài liệu tham khảo Cac Mac, Ăng ghen Tuyển tập, Tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội, 1961 Đại từ điển kinh tế thị tr-ờng, Viện nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa, Hà Nội, 1998, tr 669; Giáo trình luật thuế Việt Nam, Tr-ờng Đại học Luật Hà Nội, NXB T-pháp Hà Nội 2005, tr.10 Giáo trình tội phạm học Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội, 1999 PGS TS Nguyễn Ngọc Hòa, Cấu thành tội pham - lý luận thực tiễn, NXB T- pháp Hà Nội, 2004, tr.46 Nguyễn Duy Lãm (chủ biên); Sổ tay thuật ngữ pháp lý thông dụng, Nxb Giáo dục - 1996, tr 386 Quốc triều hình luật*Luật hình Triều Lê, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, 1995 GS.TS Nguyễn Xuân Yêm (Chủ biên) Tội phạm kinh tế thời mở cửa, Nxb Công an nhân dân, 2003 120 ... quát số vấn đề lý luận tội phạm trốn thuế đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế - Phân tích thực trạng tội phạm trốn thuế cơng tác đấu tranh phịng chống tội phạm trốn thuế giai đoạn năm (từ... phòng chống tội trốn thuế 97 2.3.2 Kết cơng tác đấu tranh phịng chống tội trốn thuế 2.3.3 Những tồn nguyên nhân phòng chống tội trốn 98 100 thuế Ch-ơng Các giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh phòng,. .. biến tội trốn thuế thời gian tới 105 3.2 Định h-ớng, quan điểm đấu tranh phòng, chống tội trốn 107 thuế 3.2.1 Cơ sở xây dựng định h-ớng, quan điểm nâng cao hiệu 107 đấu tranh phòng, chống tội trốn