Nhóm tác giả thực hiện bài nghiên cứu này nhằm mục đích khẳng định những ưu điểm vượt trội của chuẩn mực kế toán dựa trên nguyên tắc thông qua việc so sánh chất lượng thông tin doanh thu được ghi nhận theo hướng dẫn của hai bộ chuẩn mực VAS 14 (đại diện cho chuẩn mực kế toán dựa trên quy định) và IFRS 15 (đại diện cho chuẩn mực kế toán dựa trên nguyên tắc) trong hoàn cảnh có động cơ và không có động cơ chi phối.
Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 PHÂN TÍCH ĐỘ TIN CẬY CỦA THƠNG TIN DOANH THU ĐƯỢC GHI NHẬN THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DỰA TRÊN QUY ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DỰA TRÊN NGUYÊN TẮC Tác giả: Đậu Hồng Anh_KI01_Khóa 40 Hà Thị Bích Chi_KI01_Khóa 40 Phạm Vân Giang_KI02_Khóa 40 Giảng viên hướng dẫn: ThS Trịnh Hiệp Thiện Tóm tắt: Trong Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) Hội đồng Tiêu chuẩn Kế tốn Tài (FASB) ln nỗ lực để thống hệ thống chuẩn mực kế tốn chung tồn giới, tranh cãi xung quanh ưu nhược điểm chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc (principle-based accounting standard) chuẩn mực kế toán dựa quy định (rules-based accounting standard) chưa đến hồi kết Nhóm tác giả thực nghiên cứu nhằm mục đích khẳng định ưu điểm vượt trội chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc thông qua việc so sánh chất lượng thông tin doanh thu ghi nhận theo hướng dẫn hai chuẩn mực VAS 14 (đại diện cho chuẩn mực kế toán dựa quy định) IFRS 15 (đại diện cho chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc) hồn cảnh có động khơng có động chi phối Kết luận nhóm tác giả ủng hộ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo hướng tuân theo nguyên tắc nhà hoạch định sách cần đề lộ trình hội nhập chuẩn mực kế tốn phù hợp để doanh nghiệp kịp thời chuẩn bị cho việc chuyển đổi hệ thống kế toán đảm bảo yêu cầu nâng cao chất lượng báo cáo tài Đề tài thực thơng qua khảo sát với 104 đối tượng công tác ngành kế tốn – tài Từ khóa: Chuẩn mực kế toán dựa định (rules-based accounting standard), chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc (principle-based accounting standard), chi phối doanh thu lợi nhuận, động cơ, hội nhập chuẩn mực, mức độ tin cậy báo cáo tài GIỚI THIỆU: Với nhu cầu mở rộng thị trường vốn, hoạt động thu hút vốn đầu tư nước trở thành ưu tiên doanh nghiệp nước (Phan, Mascitelli, & Barut, 2014) Trên lý thuyết, báo cáo tài xem cơng cụ để nhà đầu tư đánh giá tình hình kinh doanh đơn vị Do thơng tin báo cáo tài cần trình bày cách trung thực hợp lý, Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 để nhà đầu tư có nhìn khách quan công ty Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài dựa loại chuẩn mực kế tốn (CMKT) khác nhau, CMKT dựa nguyên tắc hay CMKT dựa quy định, ảnh hưởng tới chất lượng thơng tin tài (Ding, Hope, Jeanjean, & Stolowy, 2007) Ewert Wagenhofer cho CMKT dựa quy định giúp hạn chế tình trạng chi phối lợi nhuận Vì hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đồng cách thức xử lý thông tin, báo cáo tài trở nên đáng tin cậy cung cấp nhiều thông tin hữu ích thị trường vốn (Ewert & Wagenhofer, 2005) Nhưng tính linh hoạt CMKT dựa quy định, điều làm cho chất thông tin trình bày báo cáo tài bị ảnh hưởng (C W Nobes, 2005) Trong đó, CMKT dựa nguyên tắc lại ủng hộ đặc điểm khái quát yêu cầu, hoạt động xử lý thơng tin tùy thuộc vào xét đốn người lập báo cáo tài chính, chất giao dịch kinh tế phản ánh xác (C Nobes, 2003) Cùng với thực trạng hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý thông qua xét đoán chuyên nghiệp doanh nghiệp (Caylor, 2010), nghi độ tin cậy thông tin báo cáo tài lập theo CMKT dựa nguyên tắc ngày gia tăng (Ewert & Wagenhofer, 2005) Từ thực tế trên, để kiểm chứng ưu việt CMKT dựa nguyên tắc có thực phát huy khả cải thiện chất lượng báo cáo tài chính, nhóm tác giả đề xuất cơng trình nghiên cứu nhằm so sánh chất lượng thơng tin doanh thu báo cáo tài lập theo CMKT dựa quy định CMKT dựa nguyên tắc, áp dụng môi trường Việt Nam, đồng thời kiểm chứng động cá nhân có mối tương quan với độ tin cậy khoản mục doanh thu Xuất phát từ mục tiêu đó, đề tài “Phân tích độ tin cậy thơng tin doanh thu ghi nhận theo CMKT dựa quy định CMKT dựa ngun tắc” thực Cơng trình nghiên cứu cung cấp cho nhà hoạch định sách cách nhìn tổng thể khách quan vai trò chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS) độ tin cậy khoản mục doanh thu Từ đó, đề lộ trình thích hợp việc hội tụ CMKT Việt Nam với CMKT quốc tế CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Ưu nhược điểm chuẩn mực kế toán dựa quy định chuẩn mực kế tốn dựa ngun tắc Tính đến thời điểm tại, có nhiều quan điểm khác định nghĩa CMKT dựa quy định Nhìn chung, tất có số ý kiến thống ưu điểm nhược điểm dạng CMKT Bảng Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 tóm tắc đặc điểm điểm cộng, điểm trừ CMKT dựa quy định công tác lập trình bày báo cáo tài Bảng 1: Tóm tắt chuẩn mực kế tốn dựa quy định Đặc điểm CMKT dựa quy định Hướng dẫn viết cách chi tiết cho trường hợp kế toán xác định (Nelson, 2003) Chuẩn mực đưa ví dụ cụ thể, tình đặc biệt cách xử lý kế toán cho trường hợp ngoại lệ (C W Nobes, 2005) (Schipper, 2003) Các quy định thường cụ thể hóa số (ví dụ tỷ lệ phần trăm) để dễ áp dụng (Securities & Commission, 2003a) Ưu điểm Nhược điểm Những hướng dẫn chi tiết thường cung cấp sở thống cho người áp dụng (Shortridge & Myring, 2004) Tổng hợp đầy đủ tình kế tốn xảy (Schipper, 2003) Có khả làm giảm bớt khó khăn mà người kế toán gặp phải (Schipper, 2003) Xét quan điểm đáp ứng mặt hình thức, giúp giảm thiểu tình trạng vi phạm pháp luật kế toán (Shortridge & Myring, 2004); (Schipper, 2003) Việc kế tốn giao dịch không phù hợp với tinh thần chuẩn mực (C W Nobes, 2005) Tính so sánh bị ảnh hưởng giao dịch có chất khác lại áp dụng phương pháp kế toán giống (Maines et al., 2003 Hirst, & et al, 2003) Trong thực tế, nhiều trường hợp ngoại lệ mà chuẩn mực bao quát hết dẫn đến hướng dẫn áp dụng không quán (Wüstemann & Wüstemann, 2010) CMKT dựa quy định lỗi thời giao dịch kinh tế ngày trở nên phức tạp (Wüstemann & Wüstemann, 2010) Những người ủng hộ dạng chuẩn mực tin cá nhân làm việc lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn có đủ khả để kế toán cho giao dịch, kiện phát sinh Bởi lẽ, người áp dụng CMKT dựa quy định trang bị kiến thức giống cung cấp hướng dẫn thống để xử lý giao dịch, kiện kinh tế thường gặp Trong đó, thay đưa hướng dẫn chi tiết cho trường hợp kế toán CMKT dựa quy định, CMKT dựa nguyên tắc hạn chế Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 việc quy định cụ thể cho trường hợp (kể trường hợp phổ biến ngoại lệ) (Securities & Commission, 2003b) Một đặc điểm bật loại chuẩn mực giảm thiểu việc sử dụng số phần trăm hay tỷ lệ để hình thành hướng dẫn Thay vào đó, CMKT thường sử dụng cụm từ “phần lớn”, “hầu hết”, “gần như” để mức độ địi hỏi người lập báo cáo tài phải sử dụng xét đốn cần thiết để có xử lý kế toán cho phù hợp với chất giao dịch, kiện (Maines et al., 2003) Tổng hợp đặc điểm với phân tích ưu nhược điểm CMKT dựa nguyên tắc tóm tắt bảng Bảng 2: Tóm tắt chuẩn mực kế tốn dựa nguyên tắc Đặc điểm CMKT dựa nguyên tắc CMKT dựa nguyên tắc Là kết hợp chuẩn mực IAS US GAAP (Securities & Commission, 2003b) Cung cấp kiến thức tảng, nguyên tắc chung (C Nobes, 2003) Giảm thiểu quy định, hướng dẫn cụ thể cho trường hợp kế toán (Shortridge & Myring, 2004); (Schipper, 2003) Yêu cầu người lập báo cáo tài kiểm tốn viên thực xét đoán cần thiết việc áp dụng chuẩn mực (Securities & Commission, 2003b); (Ratings, 2004) Ưu điểm Nhược điểm Phản ánh chất giao dịch, kiện kinh tế (C Nobes, 2003) Giảm tính phức tạp báo cáo tài tăng tính hiểu (Shortridge & Myring, 2004) Các hướng dẫn mở rộng trở nên dễ hiểu gần gũi làm tuân thủ trở nên dễ dàng (Shortridge & Myring, 2004) Phát huy tính xét đốn chun nghiệp người quản lý việc đánh giá chất giao dịch (Nelson, 2003); (Wüstemann & Wüstemann, 2010) - Việc thiếu hướng dẫn rõ ràng dẫn đến việc áp dụng chuẩn mực không quán đơn vị (Schipper, 2003) Người lập báo cáo tài kiểm tốn viên u cầu phải có lực chun mơn xét đoán cao (Nelson, 2003); (Wüstemann & Wüstemann, 2010) - Khơng làm hài lịng nhà quản lý CMKT dựa nguyên tắc làm giảm khả chi phối lợi nhuận đối tượng (Schipper, 2003) Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Giảm thiểu hội thay đổi chất giao dịch động cá nhân (Shortridge & Myring, 2004) Chuẩn mực phù hợp để áp dụng thời gian dài (Ratings, 2004) Tổng quan nghiên cứu CMKT dựa quy định CMKT dựa nguyên tắc 2.1 CMKT dựa quy định Dù có nhiều nhận định ủng hộ trường phái kế toán dựa ngun tắc có khơng ý kiến phản đối chuẩn mực này, chủ yếu xuất phát từ việc chuẩn mực dựa nguyên tắc linh hoạt “lỏng lẻo” việc quy định hướng dẫn xử lý giao dịch, kiện kinh tế (Ewert & Wagenhofer, 2005) Năm 2003, Schipper kết luận CMKT US GAAP xem CMKT dựa quy định chuẩn mực cung cấp thông tin xác loại bỏ khả chi phối lợi nhuận người quản lý thơng qua việc hạn chế ước tính xét đốn trường hợp, thay vào đó, chuẩn mực dựa quy định quy ước trước cách xử lý, ghi nhận kết giao dịch, thông tin đồng kiện (Schipper, 2003) Tuy nhiên, có nghiên cứu cho CMKT dựa quy định phức tạp chứa nhiều quy định chi tiết nên người lập báo cáo tài khơng tn thủ tuyệt đối hết u cầu, điều vơ tình làm họ dính vào rắc rối pháp lý (Securities & Commission, 2003b) 2.2 CMKT dựa nguyên tắc Hiện ngày có nhiều ý kiến tích cực liên quan đến việc chấp nhận CMKT dựa nguyên tắc (điển hình chuẩn mực IFRS) hướng dẫn chung cho việc lập trình bày báo cáo tài (Board, 2002; Pozen, 2007; Securities & Commission, 2008) Khi chuyển từ tuân thủ CMKT dựa quy định sang CMKT dựa nguyên tắc, người lập báo cáo tài phải chấp nhận nhiều thách thức xuất phát từ khác biệt hướng dẫn hai Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 chuẩn mực, từ cách thức xử lý kiện khác việc họ phải đưa nhiều xét đoán trước đến kết luận cuối (Phan et al., 2014) Trong nghiên cứu khác Psaros vào năm 2007, để củng cố thêm cho ý kiến ủng hộ báo cáo tài nên tuân theo chuẩn mực dưa nguyên tắc, tác giả kiểm tra xem CMKT dựa nguyên tắc có mang lại hội chi phối báo cáo tài hay khơng Bằng cách đánh giá tính đồng xét đoán kế toán viên cấp cao công ty niêm yết Úc, Psaros (2007) khẳng định vận dụng CMKT dựa nguyên tắc, dù có động thực hành vi khống chế kết định kế toán viên khơng ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý báo cáo tài (Psaros, 2007) 2.2.1 Chuẩn mực kế toán dựa quy định chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc Việt Nam Cùng với phát triển không ngừng kinh tế quốc gia, doanh nghiệp Việt Nam ln tìm kiếm cho hội mở rộng nguồn vốn cách thu hút đầu tư từ nước ngồi Vì thế, họ thường có xu hướng lập báo cáo theo tiêu chuẩn IFRS để thơng tin tài dễ dàng tiếp cận nhà đầu tư ngoại quốc Tuy nhiên, yếu tố lịch sử, văn hóa, đặc điểm thị trường cản trở Việt Nam khó tiếp nhận IFRS thời gian ngắn dù ưu điểm IFRS chuyên gia thừa nhận thông qua nhiều nghiên cứu cơng bố tồn giới Cụ thể, có ba nhân tố lớn đề cập đến phân tích Thứ nhất, phong tục truyền thống xuất phát từ tôn giáo (Phật giáo, Đạo giáo, Nho giáo) làm cho người Việt Nam thường có tư tưởng “kính lão đắc thọ”, nói cách khác thường quan điểm, ý kiến người lớn tuổi, có kinh nghiệm ưu tiên Thứ hai, ảnh hưởng văn hóa Trung Quốc, người Việt Nam thường khơng thích mạo hiểm Trong đó, phương pháp kế tốn địi hỏi nhiều tính xét đốn, ước tính IFRS mang lại nhiều rủi ro, lý hướng dẫn kế tốn Việt Nam có quy định mức, ngưỡng, tỷ lệ cụ thể Thứ ba, thời gian thuộc địa Pháp, Việt Nam chịu nhiều ảnh hưởng tư tưởng đất nước dẫn đến hệ thống kế toán nước hình thành theo trường phái Châu Âu lục địa, trường phái CMKT dựa quy định Mặc dù đối mặt với trở ngại nêu trên, Việt Nam cân nhắc hướng tương lai CMKT dựa nguyên tắc ngày công nhận Thơng qua phân tích lợi ích, khuyết điểm thách thức chuyển đổi từ định hướng kế toán dựa quy định sang định hướng kế toán dựa nguyên tắc, kết kiểm định cho thấy dù cịn nhiều trở ngại phát sinh trình chuyển đổi phần lớn đối tượng tham gia khảo sát sẵn lòng chấp nhận IFRS (Phan et al., 2014) Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 2.3 Tổng quan nghiên cứu chuẩn mực kế toán ghi nhận doanh thu Doanh thu khoản mục chiếm tỷ trọng lớn báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kết khoản mục đóng vai trị quan trọng việc đánh giá tình hình cơng ty, giúp người sử dụng báo cáo tài đưa định đầu tư xác Do đó, để đánh giá chất lượng thông tin áp dụng CMKT dựa nguyên tắc CMKT dựa quy định, khoản mục doanh thu thường sử dụng làm đối tượng nghiên cứu Tuy nhiên, nhóm tác giả nhận thấy tính đến tại, số cơng trình nghiên cứu liên quan đến mối tương quan độ tin cậy thông tin doanh thu với phương pháp ghi nhận doanh thu cịn hạn chế Do đó, cân nhắc khe hổng nghiên cứu trước 2.4 Khe hổng nghiên cứu Dù có nhiều nhận định ủng hộ trường phái kế tốn dựa ngun tắc có khơng ý kiến phản đối chuẩn mực này, chủ yếu xuất phát từ việc chuẩn mực dựa nguyên tắc linh hoạt “lỏng lẻo” việc quy định hướng dẫn xử lý giao dịch, kiện kinh tế (Ewert & Wagenhofer, 2005) Ralf Ewert Alfred Wagenhofer (2005) đồng tình với ý kiến trên, tác giả viết “Economic Effects of Tightening Accounting Standards to Restrict Earnings Management” (Hiệu kinh tế CMKT thắt chặt việc hạn chế quản trị lợi nhuận) cho CMKT có đặc điểm US GAAP thường hiệu việc hạn chế tình trạng chi phối lợi nhuận hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đồng cách thức xử lý thơng tin, báo cáo tài trở nên đáng tin cậy cung cấp nhiều thơng tin hữu ích thị trường vốn (Ewert & Wagenhofer, 2005) Trong đó, ngày có nhiều ý kiến tích cực liên quan đến việc chấp nhận CMKT dựa nguyên tắc (điển hình chuẩn mực IFRS) hướng dẫn chung cho việc lập trình bày báo cáo tài (Board, 2002; Pozen, 2007; Securities & Commission, 2008) Khi chuyển từ tuân thủ CMKT dựa quy định sang CMKT dựa nguyên tắc, người lập báo cáo tài phải chấp nhận nhiều thách thức xuất phát từ khác biệt hướng dẫn hai chuẩn mực, từ cách thức xử lý kiện khác việc họ phải đưa nhiều xét đoán trước đến kết luận cuối (Phan et al., 2014) Để số báo cáo cách tiếp cận thơng tin cách vận dụng chuẩn mực để xử lý thơng tin đóng vai trị quan trọng, tính đáng tin cậy số liệu tình hình tài doanh nghiệp phản ánh thơng qua (Phan et al., 2014) Tuy nhiên lại có nghiên cứu thực nghiệm đề cập tới việc chuyển từ CMKT dựa quy định sang CMKT dựa nguyên tắc (McCarthy, 2012) Trong Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 nghiên cứu dừng lại kết luận ủng hộ quan điểm nên xem CMKT dựa nguyên tắc hình mẫu xây dựng CMKT tốt (McCarthy, 2012) Trong nghiên cứu Psaros vào năm 2007, để củng cố thêm cho ý kiến ủng hộ báo cáo tài nên tuân theo chuẩn mực dưa nguyên tắc, tác giả kiểm tra xem CMKT dựa nguyên tắc có mang lại hội chi phối báo cáo tài hay khơng Bằng cách đánh giá tính đồng xét đoán kế toán viên cấp cao công ty niêm yết Úc, Psaros (2007) khẳng định vận dụng CMKT dựa nguyên tắc, dù có động thực hành vi khống chế kết định kế toán viên khơng ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý báo cáo tài (Psaros, 2007) Từ lập luận trên, nhóm tác giả nhận thấy có ba khe hổng nghiên cứu, sở để nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài “Phân tích độ tin cậy thơng tin doanh thu ghi nhận theo CMKT dựa nguyên tắc CMKT dựa quy định” Ba khe hổng nghiên cứu bao gồm: Một là, nghiên cứu trước chưa tập trung phân tích ảnh hưởng CMKT đến chất lượng thông tin doanh thu Nhiều nghiên cứu trước nhấn mạnh cách tiếp cận dựa nguyên tắc IFRS so với cách tiếp cận dựa quy định US GAAP có nhiều trường hợp nêu bật cần thiết xét đoán chuyên nghiệp việc áp dụng CMKT kể Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu tập trung vào việc giải thích khác hai chuẩn mực (James A Weisel, 2015) không phân tích tác động CMKT đến chất lượng thơng tin tài chính, đặc biệt thơng tin doanh thu trường hợp cụ thể (ví dụ có khơng có áp lực, động chi phối quản trị lợi nhuận) Khe hổng nghiên cứu thứ hai mà nhóm tác giả xác định được, IFRS cịn phạm trù mẻ Việt Nam quốc gia phát triển chưa sử dụng phạm vi nghiên cứu nghiên cứu có đề tài liên quan Có thể thấy ảnh hưởng CMKT đến độ tin cậy thông tin doanh thu xem chủ đề nhiều người quan tâm Tuy nhiên, thử nghiệm có xu hướng thực quốc gia lớn nước thành viên khối Liên minh Châu Âu, Úc, Canada, Mỹ hay Trung Quốc Những kinh tế tiến trình hội nhập phát triển Việt Nam lại cân nhắc đánh giá tác động CMKT đến độ tin cậy thông tin Trong đó, với mục tiêu ban đầu kết hợp CMKT FASB IASB để có IFRS thống “ngôn ngữ” chung cho việc hướng dẫn lập báo cáo tài chính, quốc gia phát triển phát triển cần nhận thức ưu điểm IFRS đề lộ trình cụ thể cho việc hội tụ với IFRS, dù lợi Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 ích quốc gia theo trường phái kế tốn dựa ngun tắc khác (Phan, 2010) Chính thế, cơng trình nghiên cứu thực quốc gia Việt Nam giúp cá nhân, tổ chức có điều kiện tiếp cận với IFRS Kết nghiên cứu thu thập tài liệu tham khảo cho quan hoạch định sách việc đề hướng hội nhập CMKT quốc tế Việt Nam Cuối cùng, khe hổng nghiên cứu thứ ba mà nhóm tác giả nhận định là, doanh thu khoản mục trọng yếu, nhiên chưa nhấn mạnh nghiên cứu tác động chuẩn mực đến độ tin cậy thông tin doanh thu Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục doanh thu chiếm tỷ trọng lớn khoản mục thường bị chi phối nhằm thể “bức tranh” tài khác tùy theo mục đích, động nhà quản trị Dù vậy, nghiên cứu trước đề cập đến tài khoản kế toán cụ thể (như doanh thu bán hàng dịch vụ, thuê tài chính, nợ tiềm tàng, v.v) hạn chế việc phân tích khoản mục thay đổi áp dụng CMKT dựa nguyên tắc CMKT dựa quy định PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU a Xây dựng giả thuyết nghiên cứu Để đánh giá liệu chất lượng thơng tin doanh thu có bị ảnh hưởng trình bày theo hướng dẫn kế tốn khác hay không, giả thuyết nghiên cứu xây dựng quan điểm đặc điểm chất lượng thông tin có cịn đảm bảo đặt hồn cảnh có tác động động hay khơng Giả thuyết nghiên cứu H1 Trước đến kết luận báo cáo tài trung thực hợp lý thơng tin báo cáo cần phải đảm bảo thỏa mãn đặc điểm chất lượng lẫn nâng cao: thích hợp (thơng tin tài có giá trị tiên đốn và/hoặc giá trị khẳng định), trình bày trung thực (bao gồm yêu cầu tính đầy đủ, tính trung lập, so sánh được, khơng có sai sót trọng yếu kiểm tra) (McCarthy, 2012) Có ý kiến cho áp dụng CMKT dựa quy định, đặc điểm chất lượng thơng tin tài tính so sánh tính kiểm tra đảm bảo (Shortridge & Myring, 2004), thông qua số chứng thực tế lại cho thấy yêu cầu trình bày trung thực thơng tin tài khơng đạt “tinh thần” chuẩn mực không phản ánh (C W Nobes, 2005), người lập báo cáo cố gắng áp dụng phương pháp xử lý kế toán cho giao dịch kinh tế không chất (Maines et al., 2003 Hirst, & et al, 2003) Một số kết nghiên cứu gần thừa nhận khuôn khổ dựa nguyên tắc giúp nâng Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 cao chất lượng báo cáo tài (Shortridge & Myring, 2004), nhiên cơng trình hạn chế khảo sát số CMKT định (ví dụ chuẩn mực hợp báo cáo tài chuẩn mực hoạt động cho th) khơng thực phân tích rõ mức độ tác động xét đoán chuẩn mực riêng (McCarthy, 2012) Một hướng nghiên cứu liên quan đến chủ đề kiểm tra xem liệu CMKT dựa quy định có chi tiết phức tạp dẫn đến định ghi nhận doanh thu nhà quản lý không đồng với thuyết minh họ hay khơng (McCarthy, 2012) Nói cách khác, (McCarthy, 2012) muốn tìm hiểu, với kiện kinh tế có chất, giải thích cho định kế toán người lập báo cáo tài có qn với hay khơng (McCarthy, 2012) Giải thích cho giả thuyết đó, nhà nghiên cứu cho thơng tin trình bày báo cáo tài khơng xác giám đốc tài áp dụng chuẩn mực mà giá trị doanh thu ghi nhận phương pháp giống cho giao dịch có chất khác (McCarthy, 2012) Xuất phát từ vấn đề này, nhóm tác giả đưa giả thuyết thứ cho nghiên cứu: H1: Trong trường hợp động khai khống doanh thu, thơng tin doanh thu trình bày theo CMKT dựa nguyên tắc đáng tin cậy trình bày theo CMKT dựa quy định Giả thuyết nghiên cứu H2, H3 Một số cơng trình nghiên cứu liên quan đến hành vi quản trị lợi nhuận dẫn đến kết luận là, xét đoán, đánh giá kiểm toán viên (Hackenbrack & Nelson, 1996), chuyên viên tư vấn thuế (Cuccia, Hackenbrack, & Nelson, 1995 1995), nhà phân tích tài (Hunton & McEwen, 1997), quản lý cấp cao công ty chuyên viên tư vấn (Boiney, Kennedy, & Nye, 1997 1997; Maines, 1996; Maines & Hand, 1996) bị ảnh hưởng động cá nhân họ nhằm đạt mục tiêu Tương tự, tìm hiểu hành vi quản trị lợi nhuận với hướng tiếp cận khác, hai nhóm nghiên cứu gồm Libby, Bloomfield & Nelson Cloyd, Pratt Stock tiến hành điều tra giám đốc tài cơng tác đơn vị nhà nước công ty tư nhân lĩnh vực sản xuất, họ tìm chứng chứng minh cho tồn hành vi chi phối báo cáo tài tổ chức Cụ thể, nhà quản lý cấp cao kiểm soát báo cáo, họ chuẩn bị trước lý để biện minh cho định vào thời điểm phịng trường hợp bị điều tra có rắc rối xảy sau (Nelson et al., 2002 2002 Cloyd, Pratt Stock, 1996).Theo phát Cloyd (1996), quản lý doanh nghiệp nhà nước thường tuân thủ quy tắc quản lý công ty tư nhân Lý để giải thích cho kết luận xuất phát từ việc nhà quản lý tổ chức 10 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Có động so với Khơng động (Chuẩn mực dựa nguyên tắc) d.f = 51 t = -1,931 p-value = 0,059 Dựa số liệu thống kê mơ tả bốn tình nghiên cứu giả định (phần A) kết kiểm định giả thuyết trung bình hai tổng thể sử dụng để kiểm tra hai giả thuyết H2 H3 (Phần B) bảng trên, thấy định doanh thu người lập báo cáo tài khơng bị ảnh hưởng động cá nhân dù họ có áp dụng loại CMKT dựa quy định hay CMKT dựa nguyên tắc Một điểm khác đáng lưu ý giá trị trung bình độ lệch chuẩn mức doanh thu theo ghi nhận đáp viên trường hợp khơng có tác động động chí cao trường hợp có động khai cao doanh thu Điều lần khẳng định kết luận động cá nhân khơng ảnh hưởng tới tính đáng tin cậy thơng tin doanh thu Để kiểm tra H1 H4, nhóm nghiên cứu dựa vào kết kiểm định biến phụ thuộc, biến tính thương số khoảng chênh lệch tuyệt đối mức doanh thu đề xuất từ đối tượng tham gia khảo sát với mức doanh thu mức doanh thu Y= (|Mức doanh thu đề xuất – Mức doanh thu đúng|)/Mức doanh thu Đối với hai tình nghiên cứu CMKT dựa quy định, biến phụ thuộc tính sau: Y= (|Mức doanh thu đề xuất – 0,2 tỷ|)/0,2 tỷ Đối với hai tình nghiên cứu CMKT dựa nguyên tắc, biến phụ thuộc tính sau: Y= (|Mức doanh thu đề xuất – 0,9 tỷ|)/0,9 tỷ Kỹ thuật kiểm định giả thuyết trung bình hai tổng thể (Independent Ttest) sử dụng để giải thích khác biệt hai giá trị doanh thu trung bình nhằm kiểm tra H1 H4 Bảng bên cung cấp số liệu thống kê mô tả kết kiểm định giả thuyết H1 H4: Bảng 6: Kết kiểm định giả thuyết H1 H4 Phần A: Quyết định ghi nhận doanh thu – Giá trị trung bình (Độ lệch chuẩn) Khơng động 20 Có động Tổng Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Chuẩn mực dựa quy định Mean = 5,7500 (2,9017) n = 26 Mean = 4,0700 (2,8289) n = 25 Mean = 4,9265 (2,9615) n = 51 Chuẩn mực dựa nguyên tắc Mean = 0,6877 (0,4029) n= 29 Mean = 0,4005 (0,4263) n= 24 Mean = 0,5577 (0,4343) n = 53 Phần B: Kiểm tra khác biệt giá trị doanh thu trung bình Có động so với Không động (Chuẩn mực dựa quy định) d.f = 49 t = -2,092 p-value = 0,042 Có động so với Không động (Chuẩn mực dựa nguyên tắc) d.f = 51 t = -2,517 p - value = 0,015 Nhóm tác giả nhận thấy giá trị trung bình biến phụ thuộc độ lệch chuẩn cao hai tình nghiên cứu CMKT dựa quy định so với CMKT dựa nguyên tắc, kết tiếp tục ủng hộ cho phủ định giả thuyết H2 H3 Trong đó, giá trị p hai trường hợp so sánh độ tin cậy thông tin doanh thu lập theo CMKT dựa quy định CMKT dựa nguyên tắc trường hợp có động khơng có động chi phối doanh thu bé 0,05 (lần lượt 0,042 0,015) Như vậy, hai biến xét có khác đáng kể (dựa vào kết luận mức ý nghĩa 5% Fisher, 1948), kết sở để ủng hộ giả thuyết H1 H4 Nói cách khác, người lập báo cáo tài áp dụng CMKT dựa quy định dù có hay khơng có động cá nhân cho định ghi nhận doanh thu đáng tin cậy so với áp dụng CMKT dựa nguyên tắc d Kiểm tra mức độ quen thuộc với chuẩn mực khái niệm xét đoán đối tượng tham gia khảo sát Nhằm tăng tính thuyết phục cho kết luận giả thuyết, số thông tin cá nhân đáp viên thu thập phân tích Các thông tin kinh nghiệm làm việc liên quan đến trình ghi nhận doanh thu nhận thức đối tượng tham gia khảo sát tính xét đoán đưa đáp án quen thuộc họ hướng dẫn kế toán liên quan thống kê trình bày bảng 21 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Bảng 7: Mức độ quen thuộc với CMKT mức độ cần thiết tính xét đốn VAS VAS khơng có động động IFRS IFRS khơng có động động Tổng cộng VAS Tổng cộng IFRS Tổng cộng Tỷ lệ đối 22,63% tượng tham gia đóng góp ghi nhận doanh thu 35,00 % 32,8% 32,50 % 30,39% 32,64 % 31,54% Mức độ xét đoán 4,00 5,03 4,31 4,79 4,65 4,53 4,59 Quen thuộc với VAS 14 5,16 5,75 5,62 5,08 5,53 5,38 5,46 Quen thuộc với IFRS 15 2,42 2,78 2,48 2,17 2,65 2,38 2,52 Quen thuộc với “chuẩn mực dựa nguyên tắc” 1,79 2,16 2,25 1,67 2,02 1,94 1,98 Nguyên tắc xác quy định 4,43 5,00 4,07 5,08 4,78 4,52 4,65 (Nguồn: Nhóm tác giả thống kê) Đối tượng tham gia khảo sát hỏi mức độ quen thuộc u cầu tính xét đốn việc áp dụng hai loại CMKT cách đưa số điểm theo thang đo Likert Thang đo Likert có mức đánh giá từ (“Không quen thuộc”/ “Không cần thiết”) đến (“Rất quen thuộc”/ “Rất cần thiết”) giúp nhóm tác giả xác định tương đối xác cảm nhận đáp viên với đối tượng nghiên cứu Từ số liệu tóm tắt bảng 14, nhóm tác giả nhận thấy phần lớn đối tượng khảo sát cho xét đoán cần thiết đưa kết luận giá trị doanh thu, minh chứng mức thang đo trung bình cho trường hợp CMKT dựa 22 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 quy định 4,65 CMKT dựa nguyên tắc 4,53 Với số điểm đánh giá 4,59 cho trung bình tình nghiên cứu, gần đáp viên ý thức tính xét đoán đưa câu trả lời, số đáp án lại ít, thấy đối tượng tham gia khảo sát dù có hướng dẫn kế tốn kèm theo họ có xu hướng làm theo phương pháp quen thuộc Tuy Bộ Tài Việt Nam cân nhắc xem xét lộ trình hội tụ với CMKT chung quốc tế, dường nhận thức đối tượng hoạt động lĩnh vực liên quan đến IFRS lại không phổ biến Cụ thể, có chênh lệch lớn số điểm thang đo cho mức độ quen thuộc đáp viên với VAS IFRS Câu trả lời trung bình cho tất đáp viên mức độ quen thuộc với VAS 14 5,46 số với trường hợp IFRS 15 lại 2,52, đồng nghĩa với mức độ quen thuộc thuật ngữ “Chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc” thấp, đạt 1,98 mức thang đo Tuy vậy, với đối tượng tiếp cận với IFRS có tìm hiểu chuẩn mực này, họ đánh giá cao độ tin cậy thơng tin báo cáo tài lập theo hướng dẫn IFRS, thể số điểm 4,65 hỏi nhận định “Báo cáo tài lập sở CMKT dựa nguyên tắc cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư chủ nợ q trình định” e Tóm tắt kết kiểm định giả thiết Sau kiểm định giả thuyết công cụ T-test, giả thuyết ảnh hưởng động tới độ tin cậy thông tin doanh thu báo cáo tài bị bác bỏ Thống kê số liệu thu thập từ đối tượng tham gia khảo sát, giá trị doanh thu ghi nhận trường hợp Giám đốc tài khơng có động chi phối doanh thu cao giá trị doanh thu ghi nhận trường hợp có tồn động Như vậy, giả thuyết H2, H3 nhóm nghiên cứu đề xuất chương khơng chấp nhận Với giả thuyết H1, H4 so sánh mức độ tin cậy thông tin người lập báo cáo tài áp dụng CMKT dựa nguyên tắc dựa quy định, giá trị p < 5% chứng minh cho kết luận giá trị doanh thu ghi nhận theo sở CMKT dựa ngun tắc cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo Thông qua điểm số trung bình đáp viên thang đo Likert, nhóm tác giả đề tài nhận thấy thuật ngữ “CMKT dựa nguyên tắc” nói chung hay IFRS nói riêng chưa thực phổ biến giới chun mơn kế tốn – kiểm toán Việt Nam Xuất phát từ kết luận sau kiểm định nghiên cứu, phần sau tác giả đề xuất gợi ý cho hướng hội tụ CMKT Việt Nam hàm ý cho nhà quản trị việc đảm bảo cung cấp thơng tin tài hữu ích 23 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 HÀM Ý NGHIÊN CỨU Đối với hàm ý nghiên cứu thứ nhất, nhóm tác giả chủ yếu đề cập đến cấp thiết việc hội tụ chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam đồng thời nêu lợi ích có Việt Nam thực lộ trình Tuy nhiên, cơng hội tụ vấn đề đơn giản Nhận thấy thực trạng này, nhóm tác giả đưa số lưu ý cần quan tâm đồng thời đề đề xuất cho nhà hoạch định sách Các lưu ý bao gồm: - CMKT dựa nguyên tắc (IFRS) Việt Nam chưa thực phổ biến Thị trường cho thấy tín hiệu tốt kế hoạch hội tụ chuẩn mực kế toán Việt Nam với IFRS Lộ trình cập nhật kiến thức đào tạo đòi hỏi nỗ lực lớn cá nhân, tổ chức liên quan Đối với hàm ý nghiên cứu thứ hai, nhóm tác giả tập trung phân tích lợi ích mà doanh nghiệp Việt Nam nhận q trình hội tụ với chuẩn mực kế tốn quốc tế Những lợi ích rút thơng qua kết kiểm định trình bày kết nghiên cứu thừa kế phát cơng trình nghiên cứu trước Những lợi ích đáng kể sở cho nhà quản trị nâng cao nhận thức tầm quan trọng việc hội tụ với IFRS Từ đó, nhà quản trị tự trang bị để sẵn sàng xu hướng hội tụ chuẩn mực chung giới Các lợi ích nhóm tác giả đưa bao gồm: - IFRS giúp sớm phát kịp thời khoản tổn thất Cải thiện chất lượng thông tin báo cáo tài Thu hút vốn đầu tư nước KẾT LUẬN a Kết luận nghiên cứu Tóm tắt kết nghiên cứu, động khơng ảnh hưởng tới mức độ tin cậy thông tin doanh thu dù người lập báo cáo tài sử dụng CMKT dựa nguyên tắc hay CMKT dựa quy định Các kết hồi quy cho thấy hồn cảnh có tồn động hay không, thông tin doanh thu ghi nhận theo sở chuẩn mực IFRS xác áp dụng chuẩn mực VAS Phát gợi ý cho nhà hoạch định sách nhận thức lợi ích chuẩn mực IFRS mơi trường kế tốn nước, từ đề lộ trình hội tụ IFRS Việt Nam cách thích hợp Sự đa dạng câu trả lời giá trị doanh thu cần ghi nhận cho hợp đồng bán sản phẩm phần mềm kèm theo số dịch vụ miễn phí đáp viên gặp khó khăn việc tuân thủ theo hướng dẫn CMKT, thống kê cho thấy số lượng câu trả lời xác cho câu hỏi giá trị doanh thu 24 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 cần báo cáo kỳ Phần lớn đối tượng tham gia khảo sát người có kinh nghiệm cơng tác lĩnh vực kế toán – kiểm toán – tài cách tiếp cận xét đốn tình khơng giống dẫn đến định đưa khác Bên cạnh đó, kết thống kê phân tích thang đo Likert thể mức độ phổ biến CMKT dựa nguyên tắc nói chung CMKT IFRS nói riêng cịn hạn chế Nhưng đối tượng tiếp cận với IFRS có hiểu biết định chuẩn mực này, họ đánh giá cao khả thông tin doanh thu cải thiện báo cáo tài lập theo chuẩn mực dựa nguyên tắc b Đóng góp đề tài Kết đề tài đóng góp số ý nghĩa định tới công tác hội tụ CMKT Việt Nam với chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế IFRS đề xuất gợi ý cho nhà quản trị doanh nghiệp trình chuyển đổi hệ thống CMKT Việt Nam Đầu tiên, cơng trình nghiên cứu chứng minh thơng tin doanh thu có độ tin cậy cao người lập báo cáo tài tuân theo hướng dẫn chuẩn mực dựa nguyên tắc Qua đó, đề tài góp phần củng cố quan điểm ủng hộ CMKT dựa nguyên tắc giúp cải thiện chất lượng thơng tin báo cáo tài Các nhà hoạch định sách cân nhắc kết nghiên cứu để thiết lập tiến trình hội tụ CMKT phù hợp Tiếp theo, số liệu thống kê từ bảng khảo sát thể mức độ phổ biến chuẩn mực dựa nguyên tắc hạn chế Việt Nam Các đối tượng công tác ngành lúng túng với khái niệm giá trị hợp lý phương pháp ghi nhận doanh thu dựa tỷ lệ phân bổ nghĩa vụ thực Do đó, để trình hội tụ CMKT diễn thuận lợi, hướng dẫn cách thức tiếp cận chuẩn mực cần thiết Kế đến, cơng trình nghiên cứu cho kết luận trái với nhận thức thông thường ảnh hưởng động cá nhân tới chất lượng thông tin doanh thu Với giá trị p nhỏ 0,05, nhóm tác giả cho động không tác động tới độ tin cậy giá trị doanh thu dù người lập báo cáo tài sử dụng CMKT dựa nguyên tắc hay CMKT dựa quy định Cuối cùng, đề tài trở thành nguồn tài liệu tham khảo cho nước phát triển có kinh tế tương đồng với Việt Nam cho trình hội tụ CMKT chung với giới 25 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 c Hạn chế đề tài Mẫu nghiên cứu thu thập từ 104 đối tượng, phạm vi thu thập số liệu thời gian ngắn nên chưa đưa nhìn tổng qt tồn mơi trường kế tốn Việt Nam Bên cạnh đó, thơng tin tình giả định cung cấp cho đối tượng tham gia khảo sát bị giới hạn, nói cách khác, đáp viên khơng thể đặt câu hỏi cho nhóm tác giả để giải đáp thắc mắc họ, sau thống kê câu trả lời, tác giả nhận thấy trường hợp thông tin bị hiểu sai đọc sót giả thiết xảy nhiều Vì vậy, giá trị doanh thu đối tượng đề nghị thực không bị ảnh hưởng động cá nhân hay mức độ dễ hiểu, rõ ràng chuẩn mực Ngồi ra, tình giả định có xuất động cá nhân, nhóm tác giả thêm thơng tin áp lực khen thưởng Giám đốc điều hành cho Giám đốc tài để đại diện cho điều kiện động cá nhân Tuy nhiên, kiện khó thay với áp lực mà người quản lý gặp phải thực tế Do đó, yếu tố động đề cập nghiên cứu không thực tác động mạnh tới đối tượng tham gia khảo sát Một hạn chế khác đề tài liên quan đến trình áp dụng CMKT Dù khảo sát trích dẫn đầy đủ hướng dẫn kế tốn VAS/ IFRS theo trường hợp cụ thể nhóm tác giả khơng đảm bảo đáp viên có đọc tn thủ theo hướng dẫn đính kèm hay khơng Đó nguyên nhân lý giải cho đáp án tình áp dụng CMKT dựa nguyên tắc đối tượng tham gia khảo sát lại tính tốn theo phương pháp CMKT dựa quy định Hạn chế đề tài phạm vi nghiên cứu Vấn đề hội tụ CMKT nhiều nước quan tâm, kết luận đề tài trở thành tài liệu tham khảo cho nước phát triển Việt Nam cân nhắc hướng tới Tuy nhiên, xem mối quan tâm toàn cầu, cơng trình nghiên cứu lại thực khu vực Thành phố Hồ Chí Minh - Việt Nam d Các hướng nghiên cứu Dựa vào kết nghiên cứu hạn chế đề tài, tác giả gợi ý hướng nghiên cứu sau: Trong tương lai, nghiên cứu với số lượng đối tượng tham gia khảo sát nhiều khoảng thời gian dài cho kết khách quan việc tìm hiểu mối quan hệ mức độ tin cậy thông tin doanh thu loại CMKT áp dụng lập báo cáo tài Tiếp theo, kết nghiên cứu dừng lại việc khẳng định thông tin doanh thu đáng tin cậy người lập báo cáo áp dụng CMKT dựa 26 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 nguyên tắc/ chuẩn mực IFRS, nói cách khác nghiên cứu không bao gồm thừa nhận cải thiện chất lượng báo cáo tài Do đó, nhóm tác giả mong muốn có thêm nghiên cứu tương tự thử nghiệm khoản mục khác, có độ phức tạp tương tự cao nhằm bổ sung cho kết luận thơng tin tài xác trình bày theo chuẩn mực dựa nguyên tắc Cuối cùng, với đặc điểm hữu ích IFRS, nhóm nghiên cứu hi vọng Việt Nam sớm chấp nhận IFRS, hội nhập với tiến trình thống CMKT chung toàn giới Cuối cùng, nhằm phục vụ cho công tác hội tụ với CMKT chung toàn giới, đề tài nghiên cứu lộ trình, cách thức chấp nhận CMKT dựa nguyên tắc hay Việt Nam nên theo đường mới, cần thực 27 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 TÀI LIỆU THAM KHẢO Aggarwal, Reena, Klapper, Leora, & Wysocki, Peter D (2005) Portfolio preferences of foreign institutional investors Journal of Banking & Finance, 29(12), 2919-2946 Agoglia, Christopher P, Doupnik, Timothy S, & Tsakumis, George T (2011) Principles-based versus rules-based accounting standards: The influence of standard precision and audit committee strength on financial reporting decisions The Accounting Review, 86(3), 747-767 Barth, Mary E, Landsman, Wayne R, & Lang, Mark H (2008) International accounting standards and accounting quality Journal of Accounting Research, 46(3), 467-498 Biddle, Gary C, Hilary, Gilles, & Verdi, Rodrigo S (2009) How does financial reporting quality relate to investment efficiency? Journal of accounting and economics, 48(2-3), 112-131 Board, Financial Accounting Standard (2002) Proposal: Principle-based approach to US standard setting Financial Accounting Standard Board Boiney, Lindsley G, Kennedy, Jane, & Nye, Pete (1997) Instrumental bias in motivated reasoning: More when more is needed Organizational Behavior and Human Decision Processes, 72(1), 1-24 Bonner, Sarah E (1999) Judgment and decision-making research in accounting Accounting Horizons, 13(4), 385-398 Bushman, Robert M, & Smith, Abbie J (2001) Financial accounting information and corporate governance Journal of accounting and economics, 32(1-3), 237-333 Caylor, Marcus L (2010) Strategic revenue recognition to achieve earnings benchmarks Journal of Accounting and Public Policy, 29(1), 82-95 Chen, Songsheng, Harris, Ling, Li, Wenying, & Wu, Donglin (2015) How does XBRL affect the cost of equity capital? Evidence from an emerging market Journal of International Accounting Research, 14(2), 123-145 Cloyd, C Bryan, Pratt, Jamie, & Stock, Toby (1996) The use of financial accounting choice to support aggressive tax positions: Public and private firms Journal of Accounting Research, 23-43 Cơng Phương, Nguyễn (2013) Về mơ hình chuẩn mực-Chế độ kế tốn Việt Nam Tạp chí Kinh tế & Phát triển(194), 31 28 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Cuccia, Andrew D, Hackenbrack, Karl, & Nelson, Mark W (1995) The ability of professional standards to mitigate aggressive reporting Accounting Review, 227-248 Dahiru, T (2008) P – VALUE, A TRUE TEST OF STATISTICAL SIGNIFICANCE? A CAUTIONARY NOTE Ann Ib Postgrad Med, 6(1), 21-26 DeAngelo, Harry, DeAngelo, Linda, & Skinner, Douglas J (1994) Accounting choice in troubled companies Journal of accounting and economics, 17(1-2), 113-143 Ding, Yuan, Hope, Ole-Kristian, Jeanjean, Thomas, & Stolowy, Hervé (2007) Differences between domestic accounting standards and IAS: Measurement, determinants and implications Journal of Accounting and Public Policy, 26(1), 1-38 Donelson, Dain C., McInnis, John M., & Mergenthaler, Richard D (2012) Rules-Based Accounting Standards and Litigation The Accounting Review, 87(4), 1247-1279 Ebaid, Ibrahim El-Sayed (2016) International accounting standards and accounting quality in code-law countries: The case of Egypt Journal of Financial Regulation and Compliance, 24(1), 41-59 Eisenhardt, Kathleen M (1989) Agency theory: An assessment and review Academy of management review, 14(1), 57-74 Ewert, Ralf, & Wagenhofer, Alfred (2005) Economic Effects of Tightening Accounting Standards to Restrict Earnings Management The Accounting Review, 80(4), 1101-1124 doi:10.2308/accr.2005.80.4.1101 Fisher, Ronald Aylmer (1992) Statistical methods for research workers Breakthroughs in Statistics (pp 66-70): Springer Francis, Jere R, & Martin, Xiumin (2010) Acquisition profitability and timely loss recognition Journal of accounting and economics, 49(1-2), 161-178 Hackenbrack, Karl, & Nelson, Mark W (1996) Auditors' incentives and their application of financial accounting standards Accounting Review, 43-59 Healy, Paul M (1985) The effect of bonus schemes on accounting decisions Journal of accounting and economics, 7(1-3), 85-107 Healy, Paul M, & Wahlen, James M (1999) A review of the earnings management literature and its implications for standard setting Accounting Horizons, 13(4), 365-383 29 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Holthausen, Robert W, Larcker, David F, & Sloan, Richard G (1995) Annual bonus schemes and the manipulation of earnings Journal of accounting and economics, 19(1), 29-74 Hunton, James E, & McEwen, Ruth Ann (1997) An assessment of the relation between analysts' earnings forecast accuracy, motivational incentives and cognitive information search strategy Accounting Review, 497-515 ICAEW, EU (2007) implementation of IFRS and the Fair Value Directive: a report for the European Commission Institute of Chartered Accountants in England and Wales Jamal, Karim, & Tan, Hun-Tong (2010) Joint effects of principles-based versus rules-based standards and auditor type in constraining financial managers’ aggressive reporting The Accounting Review, 85(4), 1325-1346 Jensen, Michael C, & Meckling, William H (1976) Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure Journal of financial economics, 3(4), 305-360 Kao, Tzu-Han Wei Hui-Sung (2014) The effect of IFRS, information asymmetry and corporate governance on the quality of accounting information Asian Economic and Financial Review, 4(2), 226 Kunda, Ziva (1990) The case for motivated reasoning Psychological bulletin, 108(3), 480 LaFond, Ryan, & Watts, Ross L (2008) The information role of conservatism The Accounting Review, 83(2), 447-478 Lamoreaux, Matthew G (2012) A new system for recognizing revenue Journal of accountancy, 213(1), 30 Leuz, Christian, & Verrecchia, Robert E (2000) Search in Journal of Accounting Research, 38, 91-124No Libby, Robert, Bloomfield, Robert, & Nelson, Mark W (2002) Experimental research in financial accounting Accounting, Organizations and Society, 27(8), 775-810 Maines, Laureen A (1996) An experimental examination of subjective forecast combination International Journal of Forecasting, 12(2), 223-233 Maines, Laureen A, Bartov, Eli, Fairfield, Patricia, Hirst, D Eric, Iannaconi, Teresa E, Mallett, Russell, Vincent, Linda (2003) Evaluating concepts-based vs rules-based approaches to standard setting Accounting Horizons, 17(1), 73-89 30 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Maines, Laureen A, & Hand, John RM (1996) Individuals' perceptions and misperceptions of time series properties of quarterly earnings Accounting Review, 317-336 McCarthy, Mary (2012) Financial statement preparers' revenue decisions: Accuracy in applying rules-based standards and the IASB-FASB revenue recognition model: Nova Southeastern University Naoum, Vasilios-Christos, Sykianakis, Nicos, & Tzovas, Christos (2011) The perceptions of managers of Greek firms regarding the Costs and Benefits ensuing from the adoption of International Financial Reporting Standards in Greece International Journal of Economic Sciences & Applied Research, 4(3) Nelson, Mark W (2003) Behavioral evidence on the effects of principlesand rules-based standards Accounting Horizons, 17(1), 91-104 Nelson, Mark W, Elliott, John A, & Tarpley, Robin L (2002) Evidence from auditors about managers' and auditors' earnings management decisions The Accounting Review, 77(s-1), 175-202 Nobes, Christopher (2003) On the myth of “Anglo-Saxon” financial accounting: A comment The International Journal of Accounting, 38(1), 95-104 Nobes, Christopher W (2005) Rules‐Based Standards and the Lack of Principles in Accounting Accounting Horizons, 19(1), 25-34 doi:10.2308/acch.2005.19.1.25 Phan, Duc Hong Thi (2010) The Relevance of International Financial Reporting Standards (IFRS) to a Developing Country: Evidence from Vietnam Phan, Duc Hong Thi, Mascitelli, Bruno, & Barut, Meropy (2014) Perceptions towards international financial reporting standards (IFRS): The case of Vietnam Pott, Christiane, Tebben, Tobias, & Watrin, Christoph (2012) The effect of outside directors’ and auditors’ incentives on managers’ ability to manage cash bonuses Journal of Management & Governance, 18(2), 505-540 doi:10.1007/s10997-012-9252-3 Pozen, R (2007) Discussion paper for consideration by the SEC Advisory Committee on Improvements to Financial Reporting Draft dated, 7(31), 07 Psaros, Jim (2007) Do principles‐based accounting standards lead to biased financial reporting? An Australian experiment Accounting & Finance, 47(3), 527-550 31 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Psaros, JIM, & Trotman, Ken T (2004) The impact of the type of accounting standards on preparers’ judgments Abacus, 40(1), 76-93 Rajgopal, Shivaram, Venkatachalam, Mohan, & Jiambalvo, James (1999) Is institutional ownership associated with earnings management and the extent to which stock prices reflect future earnings? Ratings, Fitch (2004) Mind the GAAP: Fitch's View on Insurance IFRS World Wide Web: http://www fitch fr/pdf/rapports/asu_rap_28 pdf (accessed April 27, 2006) Riahi-Belkaoui, Ahmed (2004) Accounting theory: Cengage Learning EMEA Schipper, Katherine (1989) Commentary on earnings management Accounting Horizons, 3(4), 91-102 Schipper, Katherine (2003) Principles-based accounting standards Accounting Horizons, 17(1), 61-72 Securities, & Commission, Exchange (2003a) Final rule: Management’s reports on internal control over financial reporting and certification of disclosure in exchange act periodic reports Retrieved July, 24, 2008 Securities, & Commission, Exchange (2003b) Study pursuant to Section 108 (d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the adoption by the United States financial reporting system of a principles-based accounting system July, 25, 2003 Securities, & Commission, Exchange (2008) Roadmap for the potential use of financial statements prepared in accordance with International Financial Reporting Standards by US issuers Proposed Rule Securities, & Commission, Exchange (2010) Commission statement in support of convergence and global accounting standards Retrieved April, 2, 2010 Shortridge, Rebecca Toppe, & Myring, Mark (2004) Defining principlesbased accounting standards The CPA Journal, 74(8), 34 Soderstrom, Naomi S, & Sun, Kevin Jialin (2007) IFRS adoption and accounting quality: a review European Accounting Review, 16(4), 675-702 Sunder, Shyam (2009) IFRS and the accounting consensus Accounting Horizons, 23(1), 101-111 Sweeney, Amy Patricia (1994) Debt-covenant violations and managers' accounting responses Journal of accounting and economics, 17(3), 281-308 32 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Trọng, Hồng, & Ngọc, Chu Nguyễn Mộng (2008) Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS NXB Hồng Đức Uzma, Shigufta Hena (2016) Cost Benefit Analysis of IFRS Adoption: Developed & Emerging Countries Journal of Financial Reporting and Accounting, 14, 198-229 Watts, Ross, & Zimmerman, Jerold (1986) Positive theory of accounting Englewood Cliffs, NY: Prentice-Hall Whittington, Geoffrey (2008) Harmonisation or discord? The critical role of the IASB conceptual framework review Journal of Accounting and Public Policy, 27(6), 495-502 Wüstemann, Jens, & Wüstemann, Sonja (2010) Why consistency of accounting standards matters: A contribution to the rules‐versus‐principles debate in financial reporting Abacus, 46(1), 1-27 33 ... có động Có động H2 Giá trị doanh thu bị phóng đại Chuẩn mực kế tốn dựa quy định Chuẩn mực kế toán dựa quy định khơng có động cá nhân Chuẩn mực kế tốn dựa quy định có động cá nhân H4 Thơng tin doanh. .. doanh thu đáng tin cậy H1 Thông tin doanh thu đáng tin cậy 12 Kỷ yếu Nghiên cứu khoa học sinh viên UEH 2019 Chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc Chuẩn mực kế tốn dựa ngun tắc khơng có động cá nhân Chuẩn. .. nghiên cứu đề tài ? ?Phân tích độ tin cậy thơng tin doanh thu ghi nhận theo CMKT dựa nguyên tắc CMKT dựa quy định? ?? Ba khe hổng nghiên cứu bao gồm: Một là, nghiên cứu trước chưa tập trung phân tích