Lý luận chung về công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các Doanh nghiệp sản xuất

Lý luận chung công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm chung nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm - Công cụ dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định - Khi tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kú - C«ng dơng thêng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất thờng đợc giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia sản xuất giá trị công cụ dụng cụ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Do công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động nh nguyên vật liệu Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Xuất phát từ đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ, vậy: - Các doanh nghiệp phải thờng xuyên tiến hành mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp - khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phÝ mua - ViƯc tỉ chøc kho tµng bÕn bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực chế độ bảo quản Tránh h hỏng mát, hao hụt đảm bảo an toàn - Khâu sử dụng đòi hỏi phải thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán - Khâu dự trữ phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Tổ chức ghi chép phản ánh xác, kịp thời số lợng, chất lợng giá trị thực tế loại - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Hớng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục, chế độ hạch toán Mở loại sổ sách, thẻ chi tiết chế độ, phơng pháp quy định II Phân loại tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1 Phân loại nguyên vật liệu Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán bao gồm: - Nguyên vật liệu chính: đối tợng chủ yếu tham gia vào trình sản xuất, sở vật chất chủ yếu tạo nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: tham gia vào sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng làm tăng chất lợng sản phẩm, giá trị sử dụng sản phẩm - Nhiên liệu: bao gồm loại thể lỏng cho phơng tiện vận tải máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại loại đà nêu nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng - Phế liệu: vật liệu thu đợc trình sản xuất lý TSCĐ, sử dụng bán 1.2 Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực chất việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Theo quy định, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) Gi¸ thùc tÕ cđa nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trờng hợp cụ thể đợc tính nh sau: a Nếu mua Giá thực tế bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán trừ (-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng háo mua đợc hởng cộng (+) loại thuế không đợc hoàn lại (nếu có) cộng (+) loại chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ bao b×, chi phÝ cđa bé phËn thu mua, chi phí thuê kho bÃi, tiền phạt lu kho, lu bÃi) Nh doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ không bao gồm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Ngợc lại, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đà bao gồm thuế GTGT đầu vào Các khoản thuế không đợc hoàn lại nh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) đợc tính vào giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua (thu mua nớc nhập khẩu) b Nếu tự sản xuất Tính theo giá thành sản xuất thực tế c Nếu thuê gia công chế biến Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun bèc dì, hao hơt định mức) d Nếu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức cá nhân tham gia liên doanh Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có) e Nếu phế liệu Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu f Nếu vật liệu đợc tặng thởng Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan ®Õn viƯc tiÕp nhËn 1.3 Gi¸ thùc tÕ cđa NVL - CCDC xuất kho Để xác định giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán ã Phơng pháp đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng = Số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng x Đơn giá bình quân Trong đơn giá bình quân tính theo ba cách sau: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho đầu kỳ Số lợng VL, CCDC tồn kỳ Đơn giá bình quân cuối kỳ trớc Đơn giá bình quân = = + + Trị giá thực tế VL, CCDC nhËp kho kú Sè lỵng VL, CCDC nhËp kỳ Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Số lợng VL, CCDC tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho sau lần nhập sau lần nhập Số lợng VL, CCDC tồn sau lần nhập Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đơn giá bình quân cho phù hợp ã Phơng pháp nhập trớc xuất trớc - Phơng pháp dựa giả thuyết nguyên vật liệu nhập trớc đợc xuất hết xong đến xuất nguyên vật liệu nhập lần sau - Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc xong tính theo giá nhập lần sau - Phơng pháp thích hợp với trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc x Đơn giá thực tế nhập kho cho lần nhập + (Số lợng thực tế xuất Số lợng xuất thuộc lần nhập trớc) x Đơn giá thực tế nhập lần ã Phơng pháp nhập sau xuất trớc - Phơng pháp dựa tên giả thiết vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho sau đợc xuất trớc tiên Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất thuộc lần nhập sau x Đơn giá thực tế lần nhập sau + (Số lợng thực tế xuất Số lợng xuất thuộc lần nhập sau cùng) x Đơn giá thực tế lần nhập trớc ã Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho thuộc lô hàng tính theo đơn giá mua thực tế lô hàng ã Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp toàn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức sau: Giá thực tế VL, CCDC xt dïng (hc tån kho ci kú) = Giá hạch toán VL, CCDC xuất dùng (hoặc tồn kho ci kú) x HƯ sè gi¸ VL, CCDC HƯ sè giá tính cho loại, nhóm thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý III Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dơng Chøng tõ kÕ to¸n sư dơng Theo chế độ chứng từ kế toán vật liệu, công cô dông cô bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 - VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật liệu,sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất (mẫu 02 - BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04 - VT) - Biên kiĨm nghiƯm vËt t (mÉu 05 - VT) - PhiÕu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07 - VT) Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiÕt sau: - Sỉ (thỴ) kho mÉu sè 06 VT - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 3.1 Phơng pháp thẻ song song Việc đối chiếu số liệu thủ kho kế toán đợc thể qua sơ ®å sau: ThỴ kho Chøng tõ gèc Sỉ thỴ chi tiết Ghi chú: VL Bảng tổng hợp N- XT Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra - kho: hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập, xuất ghi số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Hàng ngày (định kỳ) sau ghi thẻ kho xong thủ kho phải chuyển chứng từ gốc cho phòng kế toán - phòng kế toán: mở sổ thẻ chi tiÕt vËt liƯu, c«ng dơng cho tõng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ cho với thẻ kho để theo dõi số lợng giá trị Hàng ngày (định kỳ) nhận chứng từ phải kiểm tra, phân loại sau vào thẻ sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ Cuối tháng kế toán thủ kho đối chiếu số liệu thẻ kho với thẻ, sổ chi tiết 3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - kho ghi chép mặt số lợng - phòng kế toán ghi chép vào sổ đối chiếu luân chuyển số lợng giá trị ã Trình tự: - kho: mở thẻ kho (sổ chi tiết) - phòng kế toán: mở sổ đối chiếu luân chuyển ã Trình tự ghi sổ đợc thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ Thẻ kho Bảng kê nhập Thẻ kho Số đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 3.3 Phơng pháp sổ số d: - ë kho: chØ theo dâi vỊ sè lỵng - phòng kế toán: theo dõi giá trị ã Trình tự: Phiếu xuất Bảng kê xuất - Tại kho: ghi thẻ kho, tập hợp chứng từ nhập, xuất phân loại Lập phiếu giao nhận chứng từ Cuối tháng vào sổ số d chuyển cho phòng kế toán - Tại phòng kế toán: Kiểm tra, phân loại chứng từ ghi giá hạch toán Vào bảng luỹ kế nhập, xuất Lập bảng tổng hợp xt tån KiĨm tra ghi vµo sỉ sè d  Đối chiếu số liệu Trình tự đợc thể qua sơ đồ sau: Phiếu nhập Giấy giao nhận chứng từ nhập Bảng luỹ kế nhập Thẻ kho Sổ số d Bảng tổng hợp X-N-T Phiếu xuất Giấy giao nhận chứng từ xuất Bảng luỹ kế xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra IV Phơng pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.1 Tài khoản sử dụng ã Tài khoản 151 Hàng mua đờng: - Phản ánh giá trị thực tế loại hàng hoá, vật t mua đà thuộc quyền sở h÷u cđa doanh nghiƯp nhng cha vỊ nhËp kho - Kết cấu: TK 151 Giá trị vật t hàng hoá đờng Giá trị vật t hàng hoá đờng đà nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng bị thiếu hụt, h hỏng Giá trị hàng hoá vật t đà mua nhng cha nhập kho ã TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Phản ánh số có, tình hình tăng, giảm loại nguyên vật liệu theo giá trị thực tế - Kết cấu: TK 152 - - Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập - Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công - Giá trị nguyên vật liệu trả lại cho ngời bán đợc giảm giá chế biến - Giá trị nguyên vật liệu thừa phát - Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kiểm kê - Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho ã TK 153 - Công cụ dụng cụ kê - Phản ánh số có, tình hình tăng giảm loại công cụ dụng cụ - Kết cấu: TK 153 - Giá trị thực tế công cụ dụng cụ nhập - Giá trị thực tÕ cđa c«ng dơng xt kho kho mua ngoài, tự chế - Giá trị công cụ dụng cụ trả lại ngời bán - Giá trị công cụ dụng cụ thừa phát đợc giảm giá kiểm kê - Giá trị công cụ dụng cụ thiếu kiểm kê - Giá trị thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ ã ã TK 331 - Phải trả cho ngời bán - Phản ánh khoản nợ phải trả tình hình toán nợ hai bên - Kết cấu: TK 331 - Số tiền đà trả cho ngời bán, ngời nhận - Số tiền phải trả cho ngời bán thầu xây dựng bản, ngời cung cấp lao - Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế vụ, dịch vụ đà nhận có hoá đơn - Số tiền ứng tríc cho ngêi b¸n - Sè tiỊn ngêi b¸n chÊp nhận giảm giá - Gia trị vật t, thiếu hụt, phẩm chất trả lại ngời bán - Chiết khấu mua hàng đợc ngời bán chấp nhận trừ vào nợ phải trả - Số tiền đà ứng trớc cho ngời bán nhng ch- - Số tiền phải trả cho ngời bán a nhận hàng cuối kỳ - Số tiền đà trả lớn số phải trả 1.2 Trình tự kế toán vật t hàng hoá thể theo sơ đồ: TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 Tăng mua TK 111, 112, 331 Xuất vật tư hàng hoá trực tiếp sản xuất TK 133 TK 627, 641, 642, 241 TK 151 Hàng đường kỳ tr­íc Xt kho phơc vơ qu¶n lý s¶n xt, b¶o hành, XDCB TK 154 TK 632 Nhận vật tư thuê gia công, tự gia công chế biến Giá trị vật tư xuất bán TK 411 TK 154 Nhận cấp phát, tặng thưởng, nhận góp vốn đơnXuất vật tư tự chế biến vị khác TK 111, 112, 331 Chi phÝ liªn quan TK128, 222 TK 128, 122 NhËn gãp vèn liªn doanh XuÊt vËt t­ gãp vèn liªn doanh TK 338, 642 VËt t­ ph¸t hiƯn thõa TK 138, 642 kiĨm kª t­ thiÕu kiĨm kª Vật TK 412 TK 621 Chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản TK 111, 112, 331 Vật tư phẩm chất trả lại người bán TK 133 Thuế GTGT không khấu trừ 1.3 Phơng pháp phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ * Phơng pháp phân bổ lần: với giá trị công cụ dụng cụ tơng ®èi nhá - Khi xt dïng c«ng dơng xuất toàn giá trị công cụ dụng cụ chuyển dịch hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, giá thực tế xuất kho ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 153 * Phơng pháp phân bổ dần: với giá trị công cụ dụng cụ lớn, việc xuất dùng không đặn ảnh hởng đến chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng tài khoản 142 để theo dõi giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng - Căn vào mức độ tham gia công cụ dụng cụ vào trình sản xuất kế toán xác định số lần phân bổ mức phân bổ kỳ vào chi phí sản xuất Mức phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho kỳ Giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng = Số lần phân bổ - Khi báo hỏng công cụ dụng cụ kế toán phải tính số phân bổ nốt giá trị vào chi phí sản xuất theo công thức: Giá trị thực tế CCDC Số phân bổ nốt = báo hỏng Số lần phân bổ _ Giá trị phế liệu thu hồi _ TiỊn båi thêng vËt chÊt - Khi xt dïng c«ng cụ dụng cụ phiếu xuất kho kế toán tính giá thực tế xuất kho ghi: Nợ TK 142 Có TK 153 Đồng thời phân bổ lần giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất theo mức phân bổ ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 142 Khi báo hỏng công cụ dụng cụ kế toán tiến hành phân bổ nốt giá trị lại: Nợ TK 152, 138, 627, 641, 642 Có TK 1412 Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Căn vào kết kiểm kê thực tế phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ từ tính giá trị vật t hàng hoá xuất kỳ: Giá trị vật t hàng hoá xuất = Giá trị vật t hàng hoá thực nhập + Giá trị vật t hàng hoá tồn đầu kỳ - Giá trị vật t hàng hoá tồn cuối kỳ 2.1 Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 151: Hàng mua đờng - Phản ánh số kết chuyển đầu kỳ cuối kỳ loại hàng ®êng - KÕt cÊu: TK 151 - KÕt chun gi¸ trị hàng đờng - Kết chuyển giá trị hàng mua cuối kỳ đờng đầu kỳ DCK: Giá trị hàng đờng cuối kỳ * TK 611: Mua hàng - Phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua kú - KÕt cÊu: TK 611 - Gi¸ trị thực tế vật t hàng hoá tồn đầu - Giá trị thực tế nguyên vật liệu, công kỳ cụ dụng cụ, hàng hoá tồn cuối kỳ - Giá trị thực tế nguyên vật liệu, công - Giá trị hàng đờng cuối kỳ cụ dụng cụ, hàng hoá mua kỳ, hàng - Giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ hoá bị trả lại dụng cụ, hàng hoá xuất kỳ - Giá trị thực tế hàng hoá gửi bán nhng cha xác định tiêu thụ - Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá trả lại cho ngời bán đợc giảm giá Không có DCK * Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu; Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ - Phản ánh số kết chuyển giá trị loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ cuối kỳ - Kết cấu: TK 152, 153 - Kết chuyển giá trị thực tế tồn kho cuối kỳ - Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ DCK: Giá trị thực tế loại nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ 2.2 Trình tự kế toán vật t hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 152, 153, 156 TK 152, 153, 156 TK 152, 153, 156 Kết chuyển VL CCDC (2)tồn đầu kỳ XuÊt kho VL ­ CCDC (6)Cho s¶n xuÊt TK 111, 138, 334 TK 111, 112, 141, 331 NhËp kho VL ­ CCDC (2) VL ­ CCDC bÞ thiÕu (7)Hơt mÊt m¸t TK 133 TK 621 TK 222 NhËp kho VL CCDC Giá trị thực tế VL (3)Do nhận vốn gãp liªn doanh TK 152, 153, 156 NhËp kho VL ­ CCDC (4)Do nhËn vèn gãp liªn doanh ChiÕt khÊu giảm giá hàng mua bị trả lại (2b) Kết chuyển nguyên VL, CCDC tồn kho đầu kỳ (8)Xuất dùng cho s¶n xuÊt ... giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực chất việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Theo quy định, nguyên vật liệu, công. .. pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán ã Phơng pháp đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng = Số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng x Đơn giá bình quân Trong đơn... công cụ dụng cụ vào trình sản xuất kế toán xác định số lần phân bổ mức phân bổ kỳ vào chi phí sản xuất Mức phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho kỳ Giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất