MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT

MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT Qua thời gian thực tập tại Công ty, trên cơ cở lý luận và thực tiễn hoạt động, xuất phát từ những yêu cầu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, những yêu cầu, nguyên tắc trong hoàn thiện kế toán NVL cá nhân em xin đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm mục đích góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL tại Công ty CP ống đồng Toàn Phát 1. Xây dựng hệ thống danh điểm NVL và Sổ danh điểm NVL Để phục vụ cho nhu cầu quản lý NVL tránh sự nhầm lẫn, thiếu sót Công ty cần lập hệ thống danh điểm NVL và ghi vào sổ danh điểm vật tư theo dõi cho từng loại, nhóm NVL một cách chặt chẽ giúp cho công tác hạch toán và quản lý được thực hiện dễ dàng và chính xác hơn. Việc lập hệ thống danh điểm NVL phải đảm bảo tính thống nhất và có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận, phòng ban chức năng. Sổ danh điểm NVL lập ra phải tiện cho hạch toán và quản lý, đảm bảo có thể sử dụng lâu dài. Khi sổ danh điểm NVL được lập, kế toán vật tư có thể theo dõi NVL trên máy vi tính một cách dễ dàng hơn, tạo ra sự thống nhất giữa kế toán vật tư và thủ kho trong việc theo dõi, phản ánh từng loại NVL Nguyên tắc Xây dựng hệ thống danh điểm NVL: Lập theo vần A,B,C… của tên vật liệu. Nghĩa là dựa vào ký hiệu tài khoản cấp 2, tên vật liệu và việc phân loại NVL theo các cấp độ từ loại, nhóm để lập danh điểm. Mỗi khi theo dõi một loại vật liệu nào đó kế toán sẽ đưa ra một mã riêng để tiện quản lý (Biểu số 15 ) 1 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 1 TT Tên vật liệu Loại vật liệu Mã nhóm Mã vật liệu Tên kho Danh điểm NVL 1 Đồng nguyên chất VL chính Đ 1 Kho 1 1521 -Đ-1 –K1 2 Hơp kim đồng photpho VL chính H 1 Kho 2 1521 -H- 1-K2 3 Đai nẹp nhựa VL phụ Đ1 2 Kho 3 1522-Đ1-2-K3 4 Khí hydro VL phụ K 3 Kho 3 1522-K-3-K3 5 Nito lỏng VL phụ N 3 Kho 3 1522-N-3-K3 … … … … … … … Biểu số 15: Xây dựng một số danh điểm NVL Mã nhóm: Chữ cái đầu tiền của tên vật liệu và kho trong nhóm đó có một số nhóm nhỏ khác thì thêm chi tiết. ví dụ trong nhóm Đ có một nhóm nhỏ là Đai nẹp nhựa thì ký hiệu là Đ1… Sau khi lập hệ thống danh điểm NVL, Công ty có thể mở sổ danh điểm NVL theo kho hoặc theo nhóm (Biểu số 16) 2 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 2 CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ DANH ĐIỂM NVL Tháng (năm,quý) Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, quy cách ĐVT Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhóm Danh điểm NVL Đ 1521-Đ-1-K1 Đồng nguyên chất Kg 175.000 Đ1 1522-Đ1-2-K3 Đai nẹp nhựa Kg 24.500 … … … … … H 1521-H-1-K2 Hợp kim đồng photpho Kg 200.000 K 1522-K-3-K3 Khí kydro M 3 … … … …. … … Biểu số 16: Sổ danh điểm Nguyên vật liệu 2. Về hệ thống sổ sách kế toán - Hiện tại Công ty chưa sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Chứng từ gốc được phân loại vào chứng từ ghi sổ, sau đó căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Vì vậy Công ty nên mở và ghi chép sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để thực hiện đầy đủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành và đảm bảo tình hợp lý hơn trong cách ghi chép. 3 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 3 CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ ĐĂNG KÝ CHỪNG TỪ GHÍ SỔ Tháng (năm, quý) Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 1 2 3 Đầu quý Cộng tháng Cộng lũy kế cuối quý Ngày…tháng….năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Biểu số 17 : Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu số 17) là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian (nhật ký). Sổ này vừa dùng để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh Phương pháp ghi chép sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: Cột 1:Ghi số liệu của chứng từ ghi sổ Cột 2: Ghi ngày tháng lập chứng từ ghi sổ Cột 3: Ghi số tiền của Chứng từ ghi sổ Cuối trang sổ cộng lũy kế chuyển sang tháng sau. Đầu trang sổ phải ghi số công trang trước chuyển sang. Cuối tháng, cuối năm kế toán cộng tổng số tiền phát sinh trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ lấy số liệu đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh 4 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 4 - Trong hệ thống sổ chi tiết, kế toán vật tư không lập Sổ chi tiết NVL mà chỉ lập thẻ kho. Theo quy định, thẻ kho do phòng kế toán lập biểu và giao cho thủ kho thực hiện việc ghi chép nhập xuất tồn NVL hàng ngày. Do đó việc kế toán ghi thẻ kho là không đúng quy định, thiếu sự chính xác và thống nhất giữa thủ kho và phòng kế toán. Vì thế việc cần thiết sử dụng Sổ chi tiết NVL (Biểu số 18) trong quá trình hạch toán chi tiết là rất quan trọng. Sổ này theo dõi đầy đủ về mặt số lượng và giá cả của tất cả các loại vật tư theo từng kho giúp cho các nhà quản lý nắm bắt chặt chẽ hơn các thông tin về quản lý và sử dụng NVL CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Kho 1; TK 1521 Mặt hàng: Đồng Nguyên chất 5 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 5 Đơn vị tính: Kg Tháng 03 năm 2010 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá thực tế Nhập Xuất Ngày tháng Số hiệu Slg T.tiền Slg Tồn đầu kỳ 175.000 01/03 1/3 Xuất phục vụ SX 621 175.000 100 10/03 10/3 Xuất phục vụ SX 621 175.000 500 15/03 15/3 Nhập kho Cty 331 170.000 500 85.000.00 0 … … … … … … … … 31/03 … … … … … … … Cộng phát sinh 1.000 170.000.0 00 1.800 Lũy kế cuối kỳ Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Kế toán ghi sổ Biểu số 18: Sổ chi tiết vật tư 6 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 6 73 3. Áp dụng phương pháp hạch toán trong tính giá NVL Với đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh và đặc điểm NVL của Công ty như hiện nay, Công ty nên thay đổi phương pháp tính giá NVL xuất kho từ phương pháp bình quân gia quyền sang phương pháp hệ số giá. Nghĩa là kế toán vật tư sẽ sử dụng giá hạch toán để tính giá NVL. Giá hạch toán có thể lấy theo giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trước chuyển qua đã được thống nhất tại sổ danh điểm NVL (Giá hạch toán không có giá trị giao dịch với bên ngoài mà chỉ sử dụng hạch toán nội bộ) Việc nhập, xuất kho NVL hàng ngày được phản ánh theo giá hạch toán. Cuối kỳ, kế toán vật tư phải tiến hành điều chỉnh giá theo giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp. Việc tính giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ được thực hiện như sau: - Xác định hệ số giá (H) giữa giá thực tế và giá hạch toán của NVL luân chuyển trong kỳ: H = Giá thực tế NVL tồn ĐK + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Giá hạch toán NVL nhập trong kỳ - Tính giá trị của NVL xuất trong kỳ: Trị giá thực tế của NVL xuất trong kỳ = Trị giá hạch toán của NVL Xuất trong kỳ x H - Nếu sử dụng phương pháp hệ số giá để tính trị giá thực tế của NVL thì sổ chi tiết của NVL theo biểu số 18 được lập lại như sau (biểu số 19): 7 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 7 CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Kho 1; TK 1521 Mặt hàng: Đồng Nguyên chất Đơn giá kế hoạch: 180.000 Đơn vị tính: Kg Tháng 03 năm 2010 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá thực tế Nhập Xuất Ngày tháng Số hiệu Slg KH TT Slg KH Tồn đầu kỳ 01/03 1/3 Xuất phục vụ SX 621 175 100 18.000 10/03 10/3 Xuất phục vụ SX 621 175 500 90.000 15/03 15/3 Nhập kho Cty 331 170 500 90.000 85.000 … … … … 31/03 … … … Cộng phát sinh 1000 180.000 170.000 1.800 324.000 Lũy kế cuối kỳ Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Biểu số 19 : Sổ chi tiết vật tư 8 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 8 75 Phương pháp hệ số giá giúp cho việc hạch toán được tiến hành thuận lợi hơn , Công tác tính giá nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập xuất cũng như có sự kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp. Hơn nữa, với đội ngũ kế toán hiện có thì việc tính giá thực thế NVL theo phương pháp hệ số giá sẽ hoàn toàn không gặp khó khăn. Mang lại hiệu quả quản lý và hạch toán VNL cao hơn so với phương pháp bình quân gia quyền. 4. Hạch toán tổng hợp NVL: 4.1. Tài khoản TK 152: Nguyên liệu, vật liệu: Hiện tại Công ty chỉ sử dụng TK 152 để hạch toán tổng hợp chung cho tất cả NVL của Công ty và tài khoản này không được chi tiết thành các tiểu khoản. Như vậy ta chỉ có thể biết là tổng NVL được nhập xuất trong kỳ chứ không thể biết được loại NVL nào được nhập xuất cũng như được nhập xuất từ kho nào. Điều này gây khó khăn cho công tác kế toán cũng như quản lý. Do đó Công ty nên mở chi tiết cho TK 152 để thuận lợi hơn trong công tác kiểm tra và đối chiếu. Theo đó TK 152 có thể nên chia thành: TK 1521: Vật liệu chính TK 1521: Vật liệu phụ TK 1523: Nhiên liệu Các TK này có thể được chi tiết hóa theo đặc điểm của nhóm vật tư hay có thể chi tiết cho từng loại vật tư. Với việc chi tiết TK 152 Công ty có thể theo dõi được giá trị vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…được hạch toán như thế nào và giá trị nhập xuất của chúng được rõ ràng hơn 4.2. Hạch toán NVL khi kiểm kê: Hiện tại việc NVL thừa thiếu khi kiểm kê đều được phản ánh thông qua TK 138.8 và xem TK này như là một hệ số điều chỉnh số NVL thừa thiếu. Do vậy ở một thời điểm nào đó có thể dẫn tới việc TK 138.8 dư bên có. Trong hệ thống tài khoản theo quy định thì TK 138.1 được lập để theo dõi không chỉ Tài sản cố định thiếu khi kiểm kê mà còn bao gồm cả NVL . Vì vậy Công ty nên sử dụng TK 138.1 để phản ánh số NVL thiếu khi kiểm kê để sử dụng đúng tài khoản cũng như đúng với quy định của chuẩn mực kế toán. Khi kiểm kê thấy NVL thiếu thì kế toán định khoản: 9 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 9 Nợ TK 138.1 : Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 : Giá trị vật liệu thiếu Sau đó dựa vào biên bản kiểm kê kế toán phản ánh: Nợ TK 334 : Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 138.1: Tài sản thiếu chờ xử lý Còn đối với vật liệu thừa phát hiện trong biên bản kiểm kê được xác định là của Công ty, kế toán hạch toán vào TK 711 (Thu nhập khác – Thu nhập bất thường). Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 152 : Giá trị NVL thừa khi kiểm kê Có TK 711 : Giá trị NVL thừa khi kiểm kê 4.3. Việc hạch toán NVL xuất kho cho sản xuất: Khi xuất kho NVL kế toán chỉ phản ánh NVL xuất vào bảng kê xuất NVL cho các phân xưởng, sau đó cuối tháng dựa vào báo cáo từ kế toán phân xưởng gửi sang mà biết Giá trị NVL thực sự sử dụng trong tháng, lúc đó kế toán mới định khoản còn NVL thực tế xuất, xuất thừa thì chỉ theo dõi trên sổ sách, chỉ số NVL thực sự sử dụng trong quá trình sản xuất mới định khoản vào TK 627, 627 Cách hạch toán trên không đúng với phương pháp kê khai thường xuyên mà Công ty đang áp dụng. Vì vậy việc thống nhất lại phương pháp hạch toán NVL xuất kho cho sản xuất. Ví dụ: Khi xuất NVL cho phân xưởng sản xuất. Kế toán phải định khoản ngay: Nợ TK 621 : Giá trị NVL được xuất ra Có TK 152 : Giá trị NVL được xuất ra Cuối kỳ phân xưởng báo cáo số NVL chưa sử dụng. Kế toán tiến hành hạch toán: Nợ TK 152 : Giá trị NVL chưa sử dụng Có TK 154 : Giá trị NVL chưa sử dụng Việc hạch toán như trên giúp cho Kế toán tính toán chính xác được chi phí Nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ đồng thời xác định được lượng NVL chưa sử dụng để đối chiếu trong việc theo dõi kho vật tư 4.4. Lập dự phòng giảm giá NVL 10 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân Lớp KT4–ĐH LTV 10 [...]... của công tác kế toán nói chung và hạch toán kế toán NVL nói riêng Qua đây cũng thấy được vai trò của hạch toán NVL trong hoạt động Sản xuất kinh doanh của Công ty, khái quát được sơ bộ về thực trạng công tác kế toán NVL tại Công ty CP Ống đồng Toàn Phát từ đó thấy được ưu nhược điểm cũng như tìm hiểu, đề ra một số quan điểm nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty. .. hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty Trong thời gian thực tập tại phòng kế toán Công ty CP Ống đồng Toàn Phát, tìm hiểu quy trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Được tiếp cận với thực tiễn hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tìm hiểu hệ thống các chứng từ cũng như hệ thống sổ sách kế toán, Báo cáo tài chính của công ty Cá nhân em đã hiểu sâu sắc hơn các kiến thức đã học tại trường khi... Người lập Kế tán trưởng Biểu số 20 : Bảng trích lập dự phòng giảm giá NVL 5 Việc áp dụng kế toán máy trong các phần hành kế toán Mặc dù hệ thống kế toán của Công ty đã được trang bị hệ thống máy tính khá đầy đủ nhưng phần mềm kế toán máy vẫn chưa được xây dựng và cài đặt hoàn chính do đó chưa đáp ứng được yêu cầu cập nhật số liệu và cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác Công việc kế toán mặc... vi tính trong công tác hạch toán, Công ty cần xây dựng phần mềm kế toán hoản chỉnh theo hình thức chứng từ ghi sổ để phát huy tối đa hiệu quả của việc lập, luân chuyển, xử lý chứng từ và cập nhật thông tin, tạo điều kiện cung cấp thông tin tài chính cho công tác quản lý đạt hiệu quả cao nhất Đồng thời Công ty cũng nên chú trọng tới công tác đào tạo, bồi dưỡng thêm cho các nhân viên kế toán nhanh chóng... giúp của máy vi tính nhưng kế toán vẫn phải sử dụng cả phương pháp thủ công trong quá trình hạch toán NVL Máy vi tính mới chỉ sử dụng để hỗ trợ trong một số công việc chứ chưa thực sự phát huy hiệu quả tốt nhất cho bộ máy kế toán Vì vậy 12 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân 12 Lớp KT4–ĐH LTV cần phát huy hơn nữa vai trò của máy vi tính trong công tác hạch toán và quản lý của Công ty Để có thể khắc phục những... giảm giá NVL phải lập cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá NVL đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được lập thêm Kế toán ghi: Nợ TK 159 : Phần chênh lệch giữa 2 năm Có TK 632 : Phần chênh lệch giữa 2 năm Trường hợp khoản dự phòng giảm giá NVL phải lập cuối kỳ kế toán năm nay bằng khoản dự phòng giảm giá NVL đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì Kế toán không... phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty nhằm nâng cao hiệu quả quản lý NVL của Công ty 14 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân 14 Lớp KT4–ĐH LTV Trong quá trình thực tập tại Công ty CP Ống đồng Toàn phát được sự giúp đỡ nhiệt tình của Ban lãnh đạo Công ty, các phòng ban chức năng em đã có được những tài liệu và hiểu biết cần thiết để hoàn thành quá trình thực tập Chuyên đề báo cáo chắc chắn không tránh khỏi những... với việc sử dụng kế toán máy trong công tác kế toán giúp cho việc hạch toán được tiến hành nhanh chóng, gọn nhẹ hơn 13 Sinh viên: Vũ Thị Cẩm Vân 13 Lớp KT4–ĐH LTV KẾT LUẬN Trong quá trình sản xuất, NVL là một yếu tổ không thể thiếu để cấu thành sản phẩm NVL giữ vai trò quan trọng là đối tượng lao động và cơ cở vật chất trực tiếp tạo ra sản phẩm NVL chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất Trong cơ... phù hợp với quy định của Nhà nước và hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT TT Tên NVL BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ NVL NĂM 2009 ĐVT Số Đơn giá lượng ghi sổ 2 Đơn giá thị trường 3 Chênh Mức dự lệch phòng 4 = 3-2 5= 1*4 A B C 1 1 Đồng nguyên chất Kg 1.000 175.000 170.000 -5.000 5.000.000 2 Hợp kim đồng phot pho Kg 1.500 200.000 195.000 -5.000 7.500.000 3 Khí hydro M3... niên độ kế toán nếu có những tài liệu chắc chắn về giá trị thực tế của vât liệu tồn kho cho thấy thấp hơp giá thị trường, kế toán lập dự phòng giảm giá vật liệu: Nợ TK 362 Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trường hợp khoản dự phòng giảm giá NVL phải lập cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá NVL đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm Kế toán . MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT Qua thời gian thực tập tại Công ty, trên cơ cở lý luận. đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm mục đích góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL tại Công ty CP ống đồng Toàn Phát 1. Xây dựng hệ thống danh điểm NVL và