nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI -  - BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chủ nhiệm đề tài: Th.s Lương Thị Hồng Ngân Hà Nội, 5/ 2017 TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI CẤP CƠ SỞ Kiểm tốn độc lập thức xuất nước ta từ tháng năm 1991 với thành lập cơng ty kiểm tốn độc lập Cho đến nay, sau gần 30 năm hoạt động, với tiến trình hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam không ngừng gia tăng số lượng nâng cao chất lượng tất dịch vụ cung cấp Kiểm toán BCTC hoạt động dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn độc lập Kiểm toán BCTC đưa đảm bảo hợp lý kiểm tốn viên tính trung thực, hợp lý, hợp pháp BCTC, từ đảm bảo BCTC khơng cịn chứa sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin BCTC Chính vậy, chất lượng kiểm tốn ln mối quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn độc lập, người sử dụng báo cáo tài quan chức Bên cạnh đó, với xu hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán khu vực, quốc tế đặc biệt Việt Nam thức gia nhập WTO, Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) xuất phát từ đòi hỏi thực tiễn quản lý nên yêu cầu phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam lại trở nên cấp thiết Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn đánh giá khoa học chuẩn xác trọng yếu rủi ro kiểm toán Tuy nhiên, thực tế công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn nhiều điểm chưa hồn thiện Cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn khơng cơng ty kiểm toán kiểm toán viên quan tâm mức, nhiều cơng ty kiểm tốn chạy theo lợi nhuận chấp nhận rủi ro cao, bỏ qua quy trình, chuẩn mực kiểm toán Điều dẫn đến chất lượng kiểm toán yếu kém, nhiều cơng ty kiểm tốn bị cảnh báo kết kiểm toán sai lệch qua lần tra Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khốn Nhà nước Chính vậy, nghiên cứu việc hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC vấn đề cấp bách Do đó, tác giả chọn đề tài “Nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu khoa học với nội dung muốn làm rõ: - Nghiên cứu sở lý luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro chất lượng kiểm toán báo cáo tài - Khảo sát đánh giá thực trạng đánh giá tính trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Việt Nam - Một số giải pháp nhằm hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Tổng quan nghiên cứu: Các nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nhận quan tâm nhà khoa học nước Bao gồm nghiên cứu quan điểm, nhân tố nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC, nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Chất lượng kiểm toán, nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán việc nghiên cứu đánh giá rủi ro trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài ln nhận quan tâm nghiên cứu nhà khoa học ngồi nước Tuy nhiên chưa có nhiều nghiên cứu sâu vào việc xem xét đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán đáp ứng yêu cầu không người sử dụng thông tin BCTC mà cịn nâng cao uy tín cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn độc lập giai đoạn hội nhập Mục tiêu phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, sâu vào nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán hoạt động kiểm tốn báo cáo tài thực cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Trong hệ thống cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đề tài nghiên cứu đại diện số cơng ty kiểm tốn độc lập Hà Nội với quy mô công ty 15 công ty địa bàn Hà Nội CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trình bày hệ thống lý luận chất lượng kiểm toán BCTC, đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Chương tác giả phân tích chi tiết đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán mối quan hệ với việc nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC Đưa số mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC làm sở nghiên cứu đánh giá thực trạng chương CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chương 2, đề tài tiến hành khảo sát, thu thập thông tin qua hình thức gửi phiếu điều tra tới kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn địa bàn Hà Nội Với phạm vi đề tài trình bày đề tài khảo sát 15 cơng ty kiểm tốn độc lập địa bàn Hà Nội Đề tài xem xét, đánh giá số yếu tố sau: Một là, Tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán, bao gồm: Việc xây dựng áp dụng tiêu chí ước lượng ban đầu mức trọng yếu; Việc quy định thực tế thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC; Hướng dẫn sai sót bỏ qua;… Hai là, Tìm hiểu thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm: Thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn; quy định thực tế áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát toàn BCTC phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ; quy trình thực tế thực xác định mức rủi ro phát hiện… Ba là, Tìm hiểu mối quan hệ đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán quan hệ với chất lượng kiểm tốn Bốn là, Tìm hiểu nhân tố tác động đến đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán đơn vị khảo sát CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chương 3, tác giả tập trung làm rõ nội dung tính tất yếu hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, phương hướng hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam sở đánh giá ưu, nhược điểm chương làm sở đưa giải pháp chương Đây nội dung trọng tâm chương Với giải pháp cụ thể theo nhóm sau: - Nhóm giải pháp nghiệp vụ chuyên môn: Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn theo rủi ro kinh doanh khách hàng; Hoàn thiện quy trình rủi ro chấp nhận khách hàng; Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu; Hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu - Các giải pháp thuộc tổ chức: Hoàn thiện chất lượng kiểm tốn viên; Giải pháp đưa cơng ty kiểm toán trở thành thành viên Hãng kiểm toán quốc tế; Hoàn thiện điều kiện phương tiện làm việc; Xây dựng văn hóa doanh nghiệp, thương hiệu uy tín cơng ty kiểm tốn Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có vai trị quan trọng công tác lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm tốn cách hiệu quả, từ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Đây phần việc quan trọng chiếm nhiều thời gian, công sức giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cách hợp lý, khoa học góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán tạo nên phát triển vững mạnh cơng ty kiểm tốn môi trường cạnh tranh Đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Qua nghiên cứu góp phần làm sáng tỏ số khái niệm vấn đề đánh giá trọng yếu rủi ro phân tích mối quan hệ biện chứng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, nghiên cứu đánh giá thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Hà Nội thực việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Thơng qua nghiên cứu khảo sát thực tế, tác giả nhận thấy công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cần thiết chưa hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam coi trọng mức, dẫn tới chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam chưa cao, cụ thể cịn nhiều sai phạm ý kiến kiểm tốn KTV hậu số KTV cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bị xử phạt khiển trách Hội nghề nghiệp, Uỷ ban Chứng khốn nhà nước… Từ đó, đề tài mạnh dạn đề xuất số giải pháp cụ thể, có tính khả thi nhằm thực phương hướng đề nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên hạn chế phạm vi nghiên cứu nên đề tài cịn có hạn chế không nghiên cứu hết công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Nội dung nghiên cứu khơng thực hồn thiện chẳng hạn chưa ước lượng cách xác mức độ ảnh hưởng đầy đủ yếu tố đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến việc nâng cao chất lượng kiểm toán độ tin cậy ước lượng Đây định hướng nghiên cứu tương lai để hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kiểm tốn độc lập thức xuất nước ta từ tháng năm 1991 với thành lập cơng ty kiểm tốn độc lập Cho đến nay, sau gần 30 năm hoạt động, với tiến trình hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam, công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam khơng ngừng gia tăng số lượng nâng cao chất lượng tất dịch vụ cung cấp Kiểm toán BCTC hoạt động dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty kiểm toán độc lập Kiểm toán BCTC đưa đảm bảo hợp lý kiểm tốn viên tính trung thực, hợp lý, hợp pháp BCTC, từ đảm bảo BCTC khơng cịn chứa sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin BCTC Chính vậy, chất lượng kiểm tốn ln mối quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm toán độc lập, người sử dụng báo cáo tài quan chức Bên cạnh đó, với xu hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán khu vực, quốc tế đặc biệt Việt Nam thức gia nhập WTO, Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) xuất phát từ đòi hỏi thực tiễn quản lý nên yêu cầu phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam lại trở nên cấp thiết Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán đánh giá khoa học chuẩn xác trọng yếu rủi ro kiểm toán Tuy nhiên, thực tế công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn nhiều điểm chưa hồn thiện Cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn khơng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên quan tâm mức, nhiều cơng ty kiểm tốn chạy theo lợi nhuận chấp nhận rủi ro cao, bỏ qua quy trình, chuẩn mực kiểm tốn Điều dẫn đến chất lượng kiểm tốn yếu kém, nhiều cơng ty kiểm tốn bị cảnh báo kết kiểm toán sai lệch qua lần tra Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khốn Nhà nước Chính vậy, nghiên cứu việc hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC vấn đề cấp bách Do đó, tác giả chọn đề tài “Nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu khoa học với nội dung muốn làm rõ: - Nghiên cứu sở lý luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro chất lượng kiểm tốn báo cáo tài - Khảo sát đánh giá thực trạng đánh giá tính trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam - Một số giải pháp nhằm hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Tổng quan số nghiên cứu có liên quan Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc làm lành mạnh tài đảm bảo độ tin cậy hệ thống thông tin kinh tế tài Chính vậy, chất lượng kiểm tốn (CLKT) ln mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp kiểm tốn, người sử dụng báo cáo tài quan chức Khác với sản phẩm, dịch vụ hoạt động khác, chất lượng kiểm toán không dễ dàng quan sát hay kiểm tra, đánh giá Trong thực tế, thường có khoảng cách định quan điểm hay mức độ thỏa mãn quan quản lý, người sử dụng KTV CLKT; Epstein & Geiger (1994) thực khảo sát người sử dụng BCTC, kết cho thấy 70% nhà đầu tư tin kiểm toán phải cung cấp bảo đảm tuyệt đối khơng có sai sót trọng yếu gian lận BCTC Trong đó, KTV suy nghĩ CLKT theo chiều hướng hạn chế tối đa khơng hài lịng khách hàng, giảm rủi ro kinh doanh nhằm tránh kiện tụng, hạn chế thiệt hại đến danh tiếng DNKT (Wooten, 2003) Các nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nhận quan tâm nhà khoa học nước Các nghiên cứu quan điểm chất lượng kiểm tốn Có nhiều quan điểm khác chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, nhà nghiên cứu giới chất lượng kiểm toán chủ yếu tập trung vào quan điểm: Quan điểm chất lượng kiểm toán mức độ đảm bảo khả phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC; Quan điểm chất lượng kiểm toán mức độ tuân thủ chuẩn mực kiểm toán (CMKiT) Quan điểm kết hợp mức độ tuân thủ chuẩn mực mức độ đảm bảo khả phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC - Quan điểm chất lượng kiểm toán khả phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC: Đây coi quan điểm phổ biến từ thập niên 80 Quan điểm DeAngelo (1981) Theo quan điểm này, kiểm tốn có chất lượng KTV cam kết đảm bảo khả phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC Nói cách khác, mục tiêu kiểm toán để đảm bảo tính xác BCTC, chất lượng kiểm tốn xác suất mà BCTC khơng chứa đựng sai sót trọng yếu, nghĩa độ tin cậy việc kiểm toán BCTC phản ánh chất lượng kiểm toán Quan điểm dường có đồng chất lượng kiểm toán với chất lượng BCTC Nhiều nhà nghiên cứu kiểm tốn có quan điểm như: Titman & Trueman (1986): “Mức độ xác thơng tin cung cấp cho Nhà đầu tư”; Palmrose (1988): “Khả KTV khơng phát báo cáo sai sót”; Beatty (1989): “Tính trung thực thơng tin tài trình bày BCTC sau kiểm tốn”; Knechel (2009): “Chất lượng kiểm toán đạt mức độ đảm bảo”; Defond & Zhang (2014): “Cung cấp chất lượng kiểm toán cao đảm bảo BCTC chất lượng cao” - Quan điểm chất lượng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán: Theo quan điểm này, nhà nghiên cứu hướng trọng tâm nghiên cứu sang việc đánh giá CLKT cách so sánh mức độ thực cơng việc kiểm tốn so với CMKiT Đó nghiên cứu Copley & Doucet (1993), McConnell & Banks (1998), Aldhizer & cộng (1995), Krishnan & Schauer (2001) Các nghiên cứu KTV thực công việc với chất lượng cao họ tuân thủ hồn tồn CMKiT suốt q trình thực kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn bao gồm việc tổ chức, thực nghiệp vụ, phương pháp, lưu trữ hồ sơ… - Quan điểm kết hợp: Khuynh hướng kết hợp việc xem xét chất lượng kiểm toán theo mức độ tuân thủ chuẩn mực khả KTV phát sai sót báo cáo sai sót trọng yếu BCTC số nhà nghiên cứu Skinner & Srinivasan (2012), Tritschler (2013) Quan điểm xem xét chất lượng kiểm toán qua kết hợp mức độ tuân thủ CMKiT khả phát hiện, báo cáo sai sót trọng yếu BCTC Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO) xem xét áp dụng lĩnh vực kiểm tốn Như thấy dù đứng quan điểm chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào khả phát sai sót báo cáo sai sót trọng yếu BCTC Chính mà việc xác định trọng yếu, xác định vô quan trọng kiểm tốn Nó sở tiền đề để thực thủ tục kiểm toán nhằm phát sai sót trọng yếu Đó nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC Các nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán Bên cạnh nghiên cứu chất lượng kiểm tốn, nhà nghiên cứu cịn đặc biệt ý đến việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Nhiều nghiên cứu điển hình khác nước ngồi nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán thực Mock & Samet (1982); Schroeder cộng (1986); Sutton & Lampe (1990); Carcello cộng (1992), Aldhizer cộng (1995); Davis (1995); Behn cộng (1997); Sucher cộng (1998); Behn cộng (1999); Pandit (1999); Chen cộng (2001); Francis, 2004; Augus Duff, (2004); Kym Boon (2007), Kym Boon cộng (2008) Các nghiên cứu nhân tố riêng rẽ nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Sẽ có nhiều nhân tố mức độ quan trọng nhân tố tới chất lượng kiểm tốn khác nhau, tùy thuộc vào nhận thức đối tượng mà nhà nghiên cứu thực điều tra, khảo sát, địa điểm bối cảnh thời gian nghiên cứu Nghiên cứu chất lượng kiểm tốn, có nhiều ngun nhân có ngun nhân cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán không quan tâm mức, nhiều công ty kiểm toán chạy theo lợi nhuận chấp nhận rủi ro cao, bỏ qua quy trình, chuẩn mực kiểm tốn nhận quan tâm nhiều nhà khoa học giới nước - Nhà nghiên cứu Lau Tze Yiu, Peter đại học Hongkong (1997) “Phân tích tác động rủi ro, trọng yếu cấu trúc việc lựa chọn chứng kiểm toán” Nghiên cứu rõ vấn đề rủi ro kiểm toán, trọng yếu kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán - Nghiên cứu Vincent E Owhoso Đại học Florida (1998) “Giảm rủi ro kiểm tốn thơng qua hoạt động kiểm soát kiểm toán” Đề tài khái quát rủi ro xảy quy trình kiểm tốn BCTC làm ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm tốn Qua nghiên cứu đề xuất nhiều giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán - Nghiên cứu Thomas M.Kozloski Đại học Drexel (2002) “Đánh giá rủi ro sai sót KTV: Tác động tương tự kinh nghiệm rủi ro từ đánh giá trước” Đề tài hệ thống hoá khái quát vấn đề rủi ro kiểm toán; đưa giải thành công vấn đề cụ thể ảnh hưởng tương tự kinh nghiệm rủi ro từ lần đánh giá trước phương pháp xây dựng mơ hình phân tích ảnh hưởng thực nghiệm kiểm tốn (Pilot Test) Bên cạnh đó, đề tài nghiên cứu trọng yếu rủi ro kiểm toán chất lượng kiểm toán báo cáo tài tác động qua lại chúng nghiên cứu đầy đủ có hệ thống mặt lý luận giáo trình kiểm toán giới Auditing Alvin A.Arens James K Lpebbecke; Auditing: A Risk Analysis Approach; Auditing - A Systematic Approach McGraw-Hill - Nghiên cứu “audit materiality” Dolphy D’Souza – The chartered accountant (2011) kinh nghiệm xác định tính trọng yếu Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Ấn Độ Đề tài rõ quan điểm tính trọng yếu khái niệm quan trọng lĩnh vực kế toán kiểm toán Đồng thời đề tài phân tích rõ mối quan hệ rõ nhân tố tác động đến tính trọng yếu yêu cầu bắt buộc Hiệp hội kế toán viên công chứng Ấn độ (ICAI) quy định quan chuyên môn Nghiên cứu đưa vài kinh nghiệm Ấn độ việc xác định tính trọng yếu so sánh phần trăm, dựa vào tầm quan trọng tương đối khoản mục, dựa vào số liệu năm trước… - Theo báo cáo thiết lập quan điểm tính trọng yếu hoạt động kiểm toán kiểm toán Nhà nước Trung Quốc (2011) xem xét tính trọng yếu phải dựa vào yếu tố định tính định lượng Mơ hình định lượng sử dụng mơ hình “ngón tay cái” lấy số doanh thu, chi phí tài sản nhân với tỷ lệ phần trăm để xác định ngưỡng trọng yếu Các nhân tố định tính thường tập trung xem xét nhiều xác định tính trọng yếu kiểm tốn Nhà nước Trung Quốc Các nhóm nhân tố định tính thường bao gồm: Độ nhạy cảm trị, quan tâm cơng chúng, hiệu kiểm sốt nội bộ, loại hình quỹ, kinh nghiệm tiêu chuẩn Thực tế kiểm tốn KTNN Trung Quốc cho thấy tính khả thi nhân tố kể Đó nguồn tài liệu tham khảo cho kiểm toán Nhà nước quốc gia việc đánh giá tính trọng yếu nhiên việc xem xét nghiên để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ nhất, Việc hồn thiện cần phải tính đến xu cơng nghệ hố cơng tác kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp Việt Nam Khi hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam cần đặt yêu cầu ngày cao trình độ tin học KTV để đáp ứng u cầu cơng tác kiểm tốn, đặc biệt công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn mơi trường xử lý thơng tin máy tính Các cơng ty kiểm tốn cần trang bị đầy đủ phương tiện làm việc đại cho KTV có hướng dẫn đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn mơi trường xử lý thơng tin máy tính để cơng việc có hiệu Thứ hai, Việc hồn thiện phải hướng đến yêu cầu hội nhập dịch vụ với nước khu vực giới đặc biệt Việt Nam gia nhập cộng đông AEC cam kết hội nhập kế toán – kiểm toán quốc tế Để đáp ứng yêu cầu hội nhập, trước hết cần tạo lập môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung cơng tác đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn nói riêng theo thơng lệ quốc tế Theo đó, cơng tác kiểm toán phải tiến đến phù hợp với xu hướng hội nhập quốc tế bước tiếp cận với kỹ thuật kiểm tốn đại Vì thế, giải pháp hồn thiện phải dựa Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, nguyên tắc kế toán nguyên tắc kiểm toán thừa nhận rộng rãi Cuối cùng, việc đưa giải pháp cần phải tính đến đặc điểm riêng có Việt Nam, phải xem xét đến tính khả thi giải pháp, trình độ nhân viên hiệu công tác nâng cao theo hướng tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực 3.3 Giải pháp hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Việt Nam 3.3.1 Nhóm giải pháp nghiệp vụ chuyên môn 3.3.1.1 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng Theo kinh nghiệm hãng kiểm toán lớn giới (Big four), để đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng, KTV nên thực theo bước sau: - Trước hết, KTV tiến hành tìm hiểu nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: nhân tố tác động đến mơi trường kinh doanh phạm vi tồn cầu, phạm vi quốc gia phạm vi doanh nghiệp - Sau có hiểu biết đầy đủ nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh, KTV phải tìm hiểu sâu mơi trường đặc thù lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp hai mức độ Ở mức độ tổng quan, KTV phải đạt hiểu biết đầy đủ lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Khả sinh lời cấu đầu tư doanh nghiệp; Mối quan hệ lĩnh vực kinh doanh mơi trường kinh 77 doanh nói chung; Những vấn đề lớn mà lĩnh vực kinh doanh phải đối mặt; Những rủi ro kinh doanh Chi tiết cho doanh nghiệp, KTV phải hiểu cách thức doanh nghiệp thích nghi với rủi ro kinh doanh cách thu thập thơng tin liên quan tới: Vị trí doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh liên quan đến nhân tố khả sinh lời thị phần; Các hội kế hoạch doanh nghiệp cho việc tăng thêm trì lợi nhuận thị phần; Thách thức vị trí doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh; Cách thức doanh nghiệp quan hệ với khách hàng đối thủ cạnh tranh; Phương pháp doanh nghiệp sử dụng để đo lường kết hoạt động kinh doanh quản lý hoạt động kinh doanh KTV sử dụng thơng tin lĩnh vực kinh doanh để phát rủi ro kinh doanh tác động đến hoạt động doanh nghiệp tương lai Khi rủi ro phát hiện, KTV phải tìm hiểu chắn liệu doanh nghiệp có nhận thức giám sát rủi ro hay khơng; trường hợp có giám sát doanh nghiệp có khả kiểm sốt rủi ro kinh doanh hay khơng Trên sở KTV phải đưa định liệu có nên kiểm tra thủ tục kiểm soát rủi ro kinh doanh doanh nghiệp hay không? - Trên sở này, cơng ty kiểm tốn thực đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán sở rủi ro kinh doanh theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 Những trao đổi cho phép thành viên tổ kiểm tốn đạt hiểu biết tốt khả tồn sai phạm trọng yếu kết thủ tục kiểm tốn mà họ thực có ảnh hưởng đến nội dung khác kiểm toán Những trao đổi phải thể giấy tờ làm việc KTV Tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán sở đánh giá rủi ro kinh doanh khách thể kiểm tốn phải tn thủ quy trình đánh giá rủi ro theo chuẩn mực: + Thực thủ tục đánh giá rủi ro kinh doanh với thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu thực trạng doanh nghiệp môi trường kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh; Bản chất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; Các mục tiêu chiến lược liên quan đến rủi ro kinh doanh; Việc đo lường giám sát hoạt động tài doanh nghiệp; Kiểm sốt nội bộ; + Đánh giá rủi ro tồn sai phạm trọng yếu BCTC mức độ sở dẫn liệu thơng qua: Tìm hiểu đặc điểm ngành nghề, môi trường hoạt động hoạt động kinh tế doanh nghiệp để phát rủi ro; Đánh giá rủi ro phát cho sở dẫn liệu; Xem xét qui mô chất loại rủi ro; + Xử lý rủi ro đánh giá hai cấp độ: cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu Ở cấp độ BCTC, KTV cần đưa giải pháp xử lý tổng quan 78 rủi ro đánh giá Ở cấp độ sở dẫn liệu, KTV cần xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo; + Thực thủ tục kiểm tốn có liên quan tới rủi ro cấp độ sở dẫn liệu thơng qua: Thực việc đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm soát thực thử nghiệm bản; + Đánh giá chứng thu để xem có đầy đủ phù hợp hay khơng? Để thực tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro sở đánh giá rủi ro kinh doanh có hiệu quả, việc làm cần thiết quan trọng phải đánh giá rủi ro kinh doanh đơn vị khách hàng Muốn vậy, KTV cần phải sử dụng kết hợp linh hoạt phương pháp kỹ thuật kiểm toán, đồng thời áp dụng phương pháp phân tích như: Phân tích SWOT Theo phương pháp này, đánh giá rủi ro kinh doanh doanh nghiệp cần phân tích lực thân doanh nghiệp mơi trường bên ngồi Các nhân tố mơi trường bên bên ngồi quan trọng xếp thành điểm mạnh điểm yếu; hội thách thức Phân tích SWOT tức phân tích rủi ro kinh doanh doanh nghiệp dựa mơ hình đánh giá điểm mạnh (Strong), điểm yếu (Weakness), hội (Opportunities) thách thức (Threats) hoạt động doanh nghiệp Bảng gợi ý nội dung mơ tả việc phân tích điểm manh, điểm yếu, hội, thách thức hoạt động doanh nghiệp Bảng 3.1 Các nội dung liên quan đến rủi ro kinh doanh phân tích SWOT Điểm mạnh Có chiến lược kinh doanh tốt Có đủ nguồn lực tài Có kỹ cạnh tranh tốt Có thương hiệu mạnh Có kỹ cơng nghệ tiên tiến Chiến lược quảng cáo hiệu Kỹ sáng tạo sản phẩm Năng lực quản lý tốt Khả sản xuất vượt trội Chất lượng sản phẩm vượt trội Thị phần… Cơ hội Đáp ứng nhóm khách hàng tăng thêm Gia nhập thị trường phân khúc thị trường Mở rộng dây chuyền sản xuất để đáp ứng gia tăng nhu cầu khách hàng Đa dạng hóa sản phẩm liên quan Hội nhập tồn cầu… Tóm lại, việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán sở tiếp cận rủi ro kinh doanh cần thiết công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Khi đánh giá rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm toán, KTV cần thực cách toàn diện theo trình tự định thơng qua việc áp dụng đa dạng phương pháp kiểm toán áp dụng phương pháp phân tích đặc thù phương pháp SWOT 3.3.1.2 Hồn thiện quy trình rủi ro chấp nhận khách hàng Để hạn chế rủi ro đề cập việc chấp nhận khách hàng, cơng ty kiểm tốn cần tn thủ xây dựng quy định, biểu mẫu liên quan đến quy trình đánh giá chấp nhận khách hàng đầy đủ dựa hướng dẫn VACPA chương trình kiểm tốn mẫu Nghiêm túc thực quy định công ty quy định hành kiểm toán, đặc biệt trọng vào cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán Tránh trường hợp chạy theo lợi nhuận, lựa chọn khách hàng bất chất rủi ro Để làm điều này, theo kiến nghị VACPA, cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ cần ổn định mặt nhân sự, đảm bảo đủ số lượng kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Đối với cơng ty q nhỏ nên có phương án sáp nhập, hợp từ 2-3 công ty lại thành công ty để tăng cường vị cạnh tranh lực hoạt động 3.3.1.3 Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu * Hoàn thiện đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt: Các cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam chưa thực trọng đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu Chính vậy, cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ chi tiết cho sở dẫn liệu để làm sở thiết kế chương trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn thiết kế chi tiết tới sở dẫn liệu khoản mục hay loại nghiệp vụ Các sở dẫn liệu mà KTV cần phải quan tâm đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ bao gồm: - Sự hữu phát sinh: tài sản, cơng nợ vốn chủ sở hữu có thật nghiệp vụ doanh thu, chi phí thực phát sinh - Quyền nghĩa vụ: số báo cáo tài sản công ty phải đại 80 diện cho quyền tài sản công ty số trình bày cơng nợ cơng ty chúng đại diện nghĩa vụ cơng ty; - Tính đầy đủ: tất nghiệp vụ khoản mục trình bày đầy đủ BCTC - Đánh giá xác: tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí tập hợp, cộng dồn ghi sổ số tiền hợp lý; Đánh giá theo quy định chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam hành - Trình bày cơng bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Đánh giá rủi ro tiềm tàng chi tiết cho sở dẫn liệu theo cách giảm trùng lặp công tác đánh giá rủi ro, thiết kế thực thử nghiệm kiểm tốn, góp phần nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn Trên thực tế, số cơng ty kiểm tốn Delloite Việt Nam thực đánh giá rủi ro tiềm tàng chi tiết cho sở dẫn liệu theo phương pháp đạt hiệu kiểm toán Đối với rủi ro kiểm soát, KTV nên lập bảng phân tích rủi ro kiểm sốt sở dẫn liệu khoản mục rõ với mục tiêu kiểm sốt (tương ứng với sở dẫn liệu) đơn vị thiết kế thủ tục kiểm soát vận hành thủ tục sao, từ đưa đánh giá KTV rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu Bảng thiết kế theo mẫu sau (mẫu khoản mục HTK): Cơ sở dẫn liệu Hoạ Sự hữu phát sinh + So với s sổ ch có li + Th hàng kiểm + Cá ghi quản +… Tính đầy + Sử đủ đánh +… 81 Cơ dẫn liệu sở … Hoạ … Thực đánh giá chi tiết rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu khoản mục giúp KTV có kết luận xác rủi ro cho khoản mục, đồng thời giúp KTV thiết kế thử nghiệm kiểm tốn có hiệu theo hướng giảm bớt thử nghiệm khoản mục có hoạt động kiểm sốt tốt nhằm giảm bớt chi phí kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán * Tăng cường sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu KSNB mơ tả giấy tờ làm việc bước công việc đánh giá rủi ro kiểm tốn thực kiểm tốn viên Để mơ tả KSNB, KTV sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp sau tuỳ theo đặc điểm đơn vị kiểm toán quy mơ kiểm tốn: vẽ Lưu đồ; lập Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ; lập Bảng tường thuật kiểm soát nội Bảng câu hỏi KSNB đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết KSNB lĩnh vực kiểm toán Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời “có” “khơng” câu trả lời khơng cho thấy nhược điểm kiểm soát nội Bảng tường thuật KSNB mô tả văn cấu kiểm soát nội khách hàng Lưu đồ trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mơ tả chứng từ tài liệu kế tốn q trình vận động luân chuyển chúng ký hiệu biểu đồ Qua trình tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực cho thấy, tìm hiểu đánh giá KSNB công việc KTV tiến hành Việc mô tả KSNB KTV thể thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật Tuy nhiên, việc sử dụng lưu đồ để mô tả KSNB chưa quan tâm với tất cơng ty kiểm tốn Có nhiều ngun nhân khác dẫn đến tình trạng nguyên nhân tâm lý e ngại KTV cho phương pháp khó nên khơng muốn thực Muốn vẽ lưu đồ cần phải sử dụng công cụ hỗ trợ phần mềm Tuy nhiên sử dụng lưu đồ kiểm sốt nội giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Việc sử dụng lưu đồ mơ tả KSNB hữu ích, giúp KTV dễ dàng hiểu biết khách hàng năm cho năm Cách thức mô tả KSNB qua lưu đồ thường đánh giá cao theo dõi lưu đồ thường dễ dàng việc đọc bảng tường thuật nên việc sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát cần thiết Để tăng hiệu phương pháp này, công ty nên xây dựng hướng 82 dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng chung thống cho tồn cơng ty Do đối tượng khách hàng thuộc lĩnh vực khác nên KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp khâu cụ thể - Trước hết, công ty cần xây dựng hệ thống ký hiệu chuẩn sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ Viện Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (United States of America Standards Institue) có đưa bảng ký hiệu chuẩn sử dụng lưu đồ để cơng ty kiểm tốn tham khảo cung cấp (phụ lục 05) - Sau xây dựng hệ thống ký hiệu chuẩn lưu đồ, cần hướng dẫn cho KTV kỹ thuật việc vẽ lưu đồ, giải thích sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro * Thực xem xét đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán suốt q trình kiểm tốn Đánh giá KTV loại rủi ro thay đổi q trình thực kiểm tốn Nếu q trình thực kiểm tốn, KTV phát thêm thơng tin khác biệt lớn so với ban đầu KTV thay đổi kế hoạch kiểm tốn cho phù hợp với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn quy trình thực xuyên suốt kiểm toán, từ xem xét việc chấp nhận thư mời kiểm toán khách hàng ký báo cáo kiểm toán Hơn nữa, thủ tục phức tạp địi hỏi trình độ xét đốn KTV Chính thế, cơng việc thường thực KTV cao cấp, có nhiều kinh nghiệm nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Phải soát xét kỹ lưỡng qua bước Do đó, cơng ty kiểm tốn cần thực đủ quy trình đánh giá theo quy định Đặc biệt cần phải đánh giá xem xét lại trọng yếu rủi ro suốt trình thực kiểm toán kết thúc kiểm toán đưa ý kiến kiểm tốn 3.3.1.4 Hồn thiện việc đánh giá trọng yếu - Hoàn thiện việc ước lượng ban đầu trọng yếu: Về việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu, cơng ty kiểm tốn cần xem xét phương pháp tính tốn trọng yếu cho phù hợp với đặc điểm khách hàng Lựa chọn tiêu thức tỷ lệ áp dụng cho tiêu lựa chọn phụ thuộc phải xem xét soát xét thật chặt chẽ Việt Nam cần có khung tỷ lệ hướng dẫn cụ thể cho việc qua việc xem xét hướng dẫn tổ chức kiểm toán quốc tế hãng kiểm tốn có uy tín giới Chỉ tiêu lựa chọn nên tiêu ổn định qua kỳ kế toán Mặt khác, kết tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu điều chỉnh tăng lên giảm xuống tùy thuộc vào yếu tố định tính liên quan đến kiểm toán Chẳng hạn, mức ước lượng trọng yếu tăng lên yếu tố định tính có lợi như: kết kiểm tốn lần trước phát sai sót, khơng có biểu gian lận đơn vị kiểm tốn hoạt động kinh doanh thuận lợi, tình hình tài khả quan Ngược lại, mức ước lượng ban đầu trọng yếu giảm xuống, có yếu tố định tính khơng thuận lợi, kết kiểm tốn lần trước phát nhiều sai sót, có dấu hiệu biểu gian lận, vi phạm pháp luật 83 đơn vị kiểm toán gặp khó khăn hoạt động kinh doanh Việc điều chỉnh giúp cho kiểm tốn viên có mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu tốt hơn, từ điều chỉnh phạm vi, nội dung kiểm toán số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Có thể nói rằng, hồn thiện việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu có ý nghĩa lớn trình kết kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam thực Nếu mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu chuẩn xác mức ước lượng thấp, nghĩa đòi hỏi báo cáo tài đơn vị kiểm tốn có độ trung thực cao, số lượng chứng kiểm toán cần phải thu thập nhiều ngược lại Việc xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cách hợp lý giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến nhận xét phù hợp sở tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn đảm bảo chất lượng kiểm toán - Về việc phân bổ ước tính ban đầu trọng yếu cho khoản mục: Việc phân bổ ước tính ban đầu tính trọng yếu có cơng ty thực có cơng ty không thực Việc thực hay không thực phụ thuộc vào quan điểm công ty Tuy nhiên theo đánh giá trên, việc phân bổ số cơng ty chưa thực có hiệu Vì vậy, cơng ty thực phân bổ mức trọng yếu ban đầu cần phải hồn thiện bước phân bổ Cụ thể cơng ty kiểm tốn độc lập cần có hướng dẫn cụ thể hợp lý việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Cơ sở để KTV thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể ước lượng cho tồn BCTC; Bản chất, quy mơ khoản mục; Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá khoản mục; Kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Không nên sử dụng tỷ lệ cố định để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục - Hoàn thiện việc đánh giá lại mức trọng yếu suốt trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực trọng đến cơng việc cách mức Theo kiến nghị đoàn kiểm tra thực đánh giá kiểm tra chất lượng kiểm tốn hàng năm cho thấy cơng ty kiểm tốn cần có hướng dẫn cụ thể việc xác định sử dụng mức trọng yếu q trình kiểm tốn Khi xác định mức trọng yếu phải sử dụng để thiết kế thủ tục kiểm tra, xác định cỡ mẫu, đánh giá sai sót Cần phải ý việc xem xét đánh giá trọng yếu phải xem xét giai đoạn kết thúc kiểm tốn trước hình thành ý kiến kiểm toán 3.3.2 Các giải pháp thuộc tổ chức 84 Nhân tố thuộc tổ chức bao gồm nhiều nhân tố phân tích Việc hồn thiện chất lượng đánh giá trọng yếu rủi ro cần hoàn thiện đồng nhân tố Tuy nhiên phạm vi đề tài, tác giả mong muốn tập trung vào số nhân tố điển sau: 3.3.2.1 Hồn thiện chất lượng kiểm toán viên Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC vấn đề quan trọng kiểm toán Tuy nhiên, việc đánh giá lại phức tạp, phụ thuộc nhiều vào xét đốn chủ quan KTV Chính thế, ngồi hướng dẫn cụ thể mặt kỹ thuật kiểm tốn, cơng việc địi hỏi phải có đội ngũ KTV thực có nhiều kinh nghiệm có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao Hơn nữa, để hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán với nước khu vực quốc tế lịch trình hội nhập đề ra, cần nhanh chóng xây dựng chiến lược đào tạo KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm đảm bảo khả cạnh tranh chất lượng dịch vụ tương lai Về phía trường đào tạo Cần hoàn thiện khung kiến thức đào tạo chuẩn phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế Trong đó, ngồi mơn học trang bị kiến thức như: kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, kiểm tốn, luật, kinh tế học, toán thống kê,… cần tăng cường trang bị kiến thức tin học ngoại ngữ cho sinh viên Các trường cần có tham gia hợp tác với trường đại học danh tiếng giới tổ chức giảng dạy cho sinh viên tiếng anh, chuyên ngành kiểm toán triển khai chương trình đào tạo chất lượng cao cho chun ngành kiểm tốn Ngồi ra, với việc đào tạo kiến thức chuyên môn cho sinh viên, trường đại học nên ý tới việc mở rộng giao lưu với công ty kiểm tốn để sinh viên có điều kiện tiếp cận dần với thực tế nghề nghiệp mình, học hỏi dần kinh nghiệm KTV, đặc biệt thực tế đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Về phía quan chức nhà nước Cần có chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV Kết hợp với tổ chức đào tạo nghề nghiệp quốc tế ACCA, ICAEW, CPA… để xây dựng chương trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế Việc đào tạo khắc phục tình trạng chất lượng KTV khơng đồng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam hệ thống đào tạo cơng ty cịn có khác biệt lớn nhanh chóng tạo lực lượng KTV đủ tiêu chuẩn quốc tế Về phía cơng ty kiểm tốn độc lập KTV Cần tăng cường, giao lưu, hợp tác với hãng kiểm toán lớn giới Để làm điều này, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam tham gia với tư cách thành viên công ty kiểm tốn đa quốc gia thuộc nhóm tập đồn kiểm tốn lớn giới, tham gia liên doanh với cơng ty kiểm tốn nước 85 ngồi Theo hình thức này, hãng thành viên hỗ trợ tuyển dụng đào tạo KTV, hỗ trợ kỹ thuật kiểm toán tư vấn từ cơng ty mẹ Ngồi ra, cơng ty cần khơng ngừng cố gắng để tự hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty mình, có sách đãi ngộ tiền lương thoả đáng để thu hút nhân viên giỏi vào làm việc khuyến khích KTV thường xuyên học tập nâng cao trình độ chuyên mơn, nghiệp vụ, trình độ ngoại ngữ tin học 3.3.2.2 Giải pháp đưa cơng ty kiểm tốn trở thành thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn cơng ty đạt đến chuẩn quốc tế Để trở thành thành viên, cơng ty kiểm tốn phải đáp ứng đủ điều kiện theo yêu cầu hãng quốc tế lực nhân viên (trình độ chun mơn, tính chun nghiệp ), có cấu tổ chức quản lý ban lãnh đạo, danh sách khách hàng khả phục vụ khách hàng ; Ngược lại, lợi ích lớn đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn danh tiếng cơng nghệ kiểm tốn Có thể nói cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn tiếp cận với kỹ thuật kiểm toán tiên tiến, từ giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện tốt kỹ thuật đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Ngồi ra, tham gia tổ chức kiểm tốn quốc tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải thực đầy đủ nghiêm ngặt thủ tục kiểm toán kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán chặt chẽ nhằm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn mặt nghề nghiệp hãng kiểm tốn quốc tế, từ nâng cao chất lượng hoạt động Do đó, doanh nghiệp kiểm tốn giới, việc gia nhập làm thành viên hãng quốc tế xu hướng động lực để thúc đẩy phát triển doanh nghiệp kiểm tốn Hiện nay, giới hãng kiểm tốn tồn cầu hoạt động theo mơ hình: Mơ hình Cơng ty mạng lưới; Mơ hình Hiệp hội Cơng ty uy tín; Mơ hình Liên kết Tuy nhiên, trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải giữ sắc thương hiệu kiểm toán nhằm khẳng định vai trị vị độc lập Trong hồn cảnh, để cơng ty kiểm toán phát triển bền vững, điều quan trọng nội lực công ty Phát huy nội lực trí tuệ Việt có học tập, kế thừa tinh hoa kiểm tốn quốc tế giá trị thương hiệu kiểm toán lớn nhất, bền vững mà cơng ty kiểm tốn cần hướng tới Các cơng ty kiểm tốn nhỏ cân nhắc việc sáp nhập lại với sáp nhập với cơng ty kiểm tốn có uy tín để tạo thành sức mạnh nội lực để từ cạnh tranh đặc biệt hội nhập kế toán, kiểm tốn thời gian tới 3.3.2.3 Hồn thiện điều kiện phương tiện làm việc 86 Qua khảo sát thực tế công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, tác giả nhận thấy việc ứng dụng phần mềm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nhìn chung cịn hạn chế Ngoại trừ số cơng ty kiểm tốn thành viên hãng kiểm toán lớn Mặt khác, việc ứng dụng cơng nghệ vào cơng tác kiểm tốn đem lại hiệu thực hành cao Hiện có nhiều công ty phần mềm xây dựng phát triển nhiều phần mềm kiểm toán với nhiều chức mở rộng tích hợp nhiều cơng cụ phân tích, biểu diễn liệu thuận lợi cho việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Chính cơng ty kiểm tốn muốn nâng cao đánh giá trọng yếu rủi ro tác giả nhận thấy việc hồn thiện phương tiện cơng cụ làm việc tác động lớn đến chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng đánh giá trọng yếu rủi ro nói riêng Cụ thể sau: - Đối với công tác đánh giá trọng yếu: Phần mềm máy tính trợ giúp KTV tính tốn tiêu mức ước lượng ban đầu trọng yếu Nếu có trợ giúp phần mềm cài đặt sẵn công thức, KTV cần nhập liệu đầu vào tiêu lựa chọn làm số gốc, máy tính tự động tính tốn mức trọng yếu KTV cần cân nhắc yếu tố định tính ảnh hưởng đến mức trọng yếu để điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp với đơn vị kiểm toán - Đối với cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn: Để xác định rủi ro kiểm tốn, KTV cần phân tích sơ BCTC Thơng qua phần mềm, máy tính trợ giúp KTV việc thực phép tính học, phân tích, biểu diễn liệu cách nhanh chóng xác Hơn nữa, xác định rủi ro kiểm tốn, KTV cần phân tích biến động bất thường Phần mềm máy tính cho phép so sánh nhiều tập liệu thông tin lúc Với tập thông tin tổ chức dạng bảng, việc đặt cột liệu cạnh giúp cho KTV phát cách dễ dàng khác nhau, trùng nhau, bỏ sót… khoản mục kế tốn Bên cạnh đó, phần mềm máy tính với phương pháp biểu diễn số liệu đa dạng, nhanh chóng biểu đồ, đồ thị, hàm số giúp KTV nhìn rõ cách trực quan xu liệu thông tin, điểm bất thường trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp từ định hướng kiểm tốn cách xác, xác định rủi ro kiểm toán tập trung kiểm tra khoản mục trọng yếu, từ rút bớt thời gian kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn Ngồi tác dụng phần mềm máy tính cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán trên, việc ứng dụng phần mềm kiểm toán cơng ty kiểm tốn cịn có tác dụng việc quản lý soát xét kiểm tốn nhà quản lý cơng ty kiểm toán Cơ sở liệu kết đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lưu trữ khoa học máy tính, thuận tiện cho việc quản lý, soát xét kiểm toán, từ nhà 87 quản lý cơng ty kiểm tốn dễ nhận biết vấn đề trọng yếu, có rủi ro mà KTV bỏ sót q trình thực kiểm tốn để có điều chỉnh kịp thời nội dung phương pháp kiểm tra, tránh rủi ro có cơng ty kiểm tốn Từ tạo dựng uy tín danh tiếng cho cơng ty kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn tham khảo phần mềm sử dụng AS2 mà Deloitte áp dụng 3.3.2.4 Xây dựng văn hóa doanh nghiệp, thương hiệu uy tín cơng ty kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn, vấn đề văn hóa doanh nghiệp, uy tín thương hiệu ln vấn đề sống còn, định thành bại cơng ty lẽ kiểm tốn ngành nghề đòi hỏi nhiều niềm tin người sử dụng thơng tin, ln cần kiểm sốt quy định chặt chẽ chất lượng dịch vụ Điều thấy rõ qua việc cơng ty cấp loại hình dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài giống cho khách hàng, phí kiểm tốn mà cơng ty đưa lại khác nhau, chí chênh lệch lớn mà khách hàng chấp thuận Chính thương hiệu uy tín cơng ty kiểm toán làm nên khác biệt Một công ty, muốn phát triển bền vững, phải tạo uy tín, thương hiệu cho riêng mình, khơng mong muốn mà cịn mục đích theo đuổi lâu dài công ty Ngược lại, để trì thương hiệu, uy tín sắc doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn lại phải nỗ lực xây dựng gìn giữ hình ảnh, giảm thiểu rủi ro phát sinh làm ảnh hưởng đến uy tín cơng ty Đây áp lực giúp cơng ty kiểm tốn phải trì hệ thống quản lý chất lượng kiểm sốt rủi ro kiểm tốn cách có hiệu 3.4 Những hạn chế hướng nghiên cứu tương lai Đề tài chủ yếu nghiên cứu giải góc độ hồn thiện việc xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đề tài chưa sâu vào loại quan hệ nhằm tiến tới xây dựng mơ hình, giải mơ hình định lượng tương đối xác ảnh hưởng yếu tố đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán tới chất lượng kiểm toán dựa số liệu điều tra với quy mơ mẫu lớn để có số liệu có độ tin cậy cao Đây hướng nghiên cứu tác giả giai đoạn 88 KẾT LUẬN Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán có vai trị quan trọng cơng tác lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm tốn cách hiệu quả, từ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Đây phần việc quan trọng chiếm nhiều thời gian, công sức giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cách hợp lý, khoa học góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán tạo nên phát triển vững mạnh cơng ty kiểm tốn mơi trường cạnh tranh Đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Qua nghiên cứu góp phần làm sáng tỏ số khái niệm vấn đề đánh giá trọng yếu rủi ro phân tích mối quan hệ biện chứng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, nghiên cứu đánh giá thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Hà Nội thực việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Thơng qua nghiên cứu khảo sát thực tế, tác giả nhận thấy công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cần thiết chưa hầu hết công ty kiểm toán độc lập Việt Nam coi trọng mức, dẫn tới chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam chưa cao, cụ thể nhiều sai phạm ý kiến kiểm toán KTV hậu số KTV cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bị xử phạt khiển trách Hội nghề nghiệp, Uỷ ban Chứng khoán nhà nước… Từ đó, đề tài mạnh dạn đề xuất số giải pháp cụ thể, có tính khả thi nhằm thực phương hướng đề nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên hạn chế phạm vi nghiên cứu nên đề tài cịn có hạn chế khơng nghiên cứu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Nội dung nghiên cứu khơng thực hồn thiện chẳng hạn chưa ước lượng cách xác mức độ ảnh hưởng đầy đủ yếu tố đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến việc nâng cao chất lượng kiểm toán độ tin cậy ước lượng Đây định hướng nghiên cứu tương lai để hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng việt: Bộ Tài (2013), TT 214/2012TT-BTC ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Liên đồn Kế tốn quốc tế - IFAC (1992), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm tốn Quốc tế, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Luật Kiểm toán độc lập – Luật số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII kỳ họp thứ thơng qua ngày 29/3/2011 Bùi Thị Thủy (2013) – Luận án Tiến sĩ kinh tế, “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC DNNY thị trường chứng khoán Việt Nam” Đặng Đức Sơn & cộng (2011), “Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động KTĐL Việt Nam” PGS.TS Nguyễn Phú Giang (2016), Giáo trình kiểm tốn – NXB Thống Kê Phan Văn Dũng (2015), “Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế” Phạm Tiến Dũng (2007), “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp huyện Kiểm toán nhà nước thực hiện” Trần Khánh Lâm (2011) - Luận án Tiến sĩ kinh tế - Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, “Xây dựng chế KSCL cho hoạt động KTĐL Việt Nam” 10 Trần Thị Giang Tân & cộng (2011) - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, “Cơ sở lý luận thực tiễn việc thiết lập quy định KSCL cho hoạt động kiểm toán Việt Nam” 11 Trương Hải Yến, Luận văn thạc sỹ “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ích quốc phịng Kiểm tốn nhà nước thực hiện” 12 Http://www.vacpa.org.vn (Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) 13 Http://www.tapchiketoan.com (Trang tin điện tử Tạp chí Kế tốn) Tài liệu nước ngồi: Dolphy D’Souza – The chartered accountant (2011), “audit materiality” Alvin A.Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley (2003), Auditing and Assurance Services - An integrated Approach, Prentice Hall Báo cáo thiết lập quan điểm tính trọng yếu hoạt động kiểm toán kiểm toán Nhà nước Trung Quốc (2011) 90 Beatty (1989): “Tính trung thực thơng tin tài trình bày BCTC sau kiểm toán”; Holstrum, G L and W F Messier, Jr (1982), A Review and Intergration of Empirical Research on Materiality, Auditing: A Journal of Practice and Theory (Fall): pages 45-63 Knechel (2009): “Chất lượng kiểm toán đạt mức độ đảm bảo”; Defond & Zhang (2014) Lau Tze Yiu, Peter đại học Hongkong (1997) “Phân tích tác động rủi ro, trọng yếu cấu trúc việc lựa chọn chứng kiểm toán” Leslie, D A (1985), Materiality, Toronto: The Canadian Institute of Chartered Accountants Palmrose (1988): “Khả KTV không phát báo cáo sai sót”; Pany, K., and S Wheeler (1989), Materiality: An inter-industry comparison of the magtitudes and stabilities of various quantitative measures, Accounting Horizons (December): pages 71-78 10 Titman & Trueman (1986): “Mức độ xác thơng tin cung cấp cho Nhà đầu tư” 11 Thomas M.Kozloski Đại học Drexel (2002) “Đánh giá rủi ro sai sót KTV: Tác động tương tự kinh nghiệm rủi ro từ đánh giá trước” 12 Vincent E Owhoso Đại học Florida (1998) “Giảm rủi ro kiểm tốn thơng qua hoạt động kiểm sốt kiểm tốn” 13 Warren, C S and R K Elliott (1986), Materiality and audit risk, a descriptive study, working papers 91 ... yếu rủi ro kiểm tốn, sâu vào nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán. .. thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, phương hướng hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam. .. rủi ro kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro chất lượng kiểm tốn báo cáo tài - Khảo sát đánh giá thực trạng đánh giá tính trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Việt Nam