Phân tích các chỉ tiêu tính thuế nhằm phát hiện gian lận thuế, trốn thuế trong khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp

Bài viết tập trung vào phân tích các chỉ tiêu doanh thu, chi phí làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, phát hiện các trường hợp gian lận thuế, trốn thuế trong khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp.

PHÂN TÍCH CÁC CHỈ TIÊU TÍNH THUẾ NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN THUẾ, TRỐN THUẾ TRONG KHAI BÁO THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NGUYỄN KHẮC HÙNG (*) TÓM TẮT Bài viết tập trung vào phân tích tiêu doanh thu, chi phí làm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, phát trường hợp gian lận thuế, trốn thuế khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp Các phương pháp phân tích tiêu tính thuế quan thuế hướng dẫn nhiều bất cập, địi hỏi phải tiếp tục hồn thiện nhằm giảm thiểu tình trạng thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước ABSTRACT The article focuses on analyzing revenue target, which is the corporate income tax base, and detecting corporate income tax fraud and evasion The weaknesses of the methods of analyzing tax standards used by tax agencies need improving in order to minimize the tax loss ĐẶT VẤN ĐỀ Gian lận khai báo thuế giá trị gia tăng (GTGT) song hành với gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Gian lận thuế GTGT thuế TNDN h a đơn Các quy định pháp luật quản lý, sử dụng h a đơn đầy đủ thực nhiều vấn đề phải giải Mua bán không sử dụng h a đơn toán tiền mặt làm ảnh hư ng đến tính thực thi hai luật thuế Thất thu thuế từ việc mua bán không lấy hố đơn gây tổn thất khơng nhỏ kinh tế, tạo bất bình đẳng cạnh tranh doanh nghiệp Doanh nghiệp trốn thuế sẵn sàng giảm giá bán để cạnh tranh, doanh nghiệp mua bán đàng hoàng phải chịu thua thiệt Ngân sách Nhà nước thất thu, ảnh hư ng đến việc phát triển kinh tế tượng trốn thuế, gian lận thuế cịn tồn Phân tích tiêu tính thuế thu nhập nhằm xác định dấu hiệu nghi vấn, khoanh vùng đối tượng để thực kiểm tra xác minh h a đơn chứng từ Phân tích cơng cụ hỗ trợ để phát gian lận thuế, trốn thuế không loại trừ tận gốc tượng Điều kiện tiên để tượng gian lận thuế, trốn thuế loại trừ toán qua ngân hàng mua bán phải c h a đơn Cơ quan thuế c hướng dẫn phân tích tiêu tính thuế để xác định dấu hiệu nghi vấn, từ đ yêu cầu người nộp thuế cung cấp chi tiết, giải trình nguyên nhân để quan thuế kiểm tra Tuy nhiên hướng dẫn phân tích quan thuế cịn mang tính chung chung, khơng thể phát xác trường hợp trốn thuế Trong viết này, tác giả đánh giá lại ưu nhược điểm phương pháp phân tích tiêu tính thuế mà quan thuế đưa ra, từ đ đề xuất thêm phương pháp phân tích, kiểm tra để phát nghi vấn, bất thường kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp cách xác Bài viết vận dụng phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh để phân tích tiêu cần thiết, đ ng g p thêm s lý luận để vận dụng lý luận vào thực tiễn cách hiệu NỘI DUNG * TS Khoa Tài kế tốn, trường đại học Sài Gịn 2.1 Phân tích doanh thu tính thuế - Phân tích doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chúng ta phân tích tiêu làm tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Cơ quan thuế hướng dẫn phân tích tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cách so sánh doanh thu năm với năm trước Nếu tiêu lớn 20% c thể nhận xét bình thường; Nếu tiêu nhỏ 20%, yêu cầu người nộp thuế cung cấp bảng kê chi tiết doanh thu theo loại hàng hoá dịch vụ năm trước năm để kiểm tra nhận xét dấu hiệu nghi vấn Khi doanh thu tăng lớn 20% so với năm trước, chưa tượng bình thường khơng c trốn thuế Chúng ta biết doanh thu chịu tác động b i nhân tố: lượng hàng h a dịch vụ bán giá bán Tốc độ tăng lượng hàng h a dịch vụ bán lớn tốc độ giảm giá bán làm tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong trường hợp này, khơng thể nhận xét bình thường doanh nghiệp gian lận giá bán, doanh nghiệp doanh thu bán tăng cao không c lãi trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Báo cáo Kết kinh doanh Doanh nghiệp R (Đvị: đồng) Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp 601.144.008.416 397.762.229.843 dịch vụ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (144.988.841.645) 21.128.540.788 Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.904.612.940 ợi nhuận sau thuế (144.988.841.645) 15.223.927.848 ua số liệu ta thấy: doanh thu năm 2008 tăng 51,2% so với năm 2007, năm 2008 doanh nghiệp bị lỗ 88.8 đồng, năm trước lợi nhuận doanh nghiệp cao 21.128 0.788 đồng doanh nghiệp làm đầy đủ ngh a vụ thuế với nhà nước 5.904.612.940 đồng Như doanh thu tăng cao khả gian lận thuế năm 2008 lớn năm 2007 Khi doanh thu năm so với năm trước nhỏ 20%, theo quan thuế c dấu hiệu nghi vấn Hướng dẫn phân tích quan thuế chưa xác Ví dụ như, đợt khủng hoảng kinh tế tồn cầu vừa qua, doanh thu doanh nghiệp giảm sút nghiêm trọng Không thể đưa tất doanh nghiệp vào diện nghi vấn để kiểm tra chi tiết Chắc chắn tốn nhiều công sức kiểm tra mà khơng mang lại hiệu thiết thực Ví dụ: Báo cáo Kết kinh doanh Doanh nghiệp N (Đvị: đồng) Chỉ tiêu quí đầu quí đầu năm 200 năm 2008 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch 392.991.497.881 450.955.324.148 vụ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 20.451.229.907 10.490.871.558 ua số liệu ta thấy: doanh thu quí đầu năm 200 giảm so với quí đầu năm 2008, lợi nhuận doanh nghiệp lại tăng lớn, gấp đôi năm 2008 Như vậy, doanh thu giảm lợi nhuận tăng cao khả gian lận thuế thấp Do đ , vào doanh thu giảm để phát nghi vấn chưa xác Giải pháp: Như ta biết, doanh thu bán hàng chịu tác động b i hai nhân tố: khối lượng hàng hoá bán đơn giá bán qua công thức: Doanh thu bán hàng = Khối lượng hàng hoá bán x Đơn giá bán Do đ , phân tích biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, cần chia hai trường hợp: gian lận lượng hàng h a dịch vụ bán gian lận giá bán Gian lận lượng hàng hoá dịch vụ bán thể qua việc không khai báo doanh thu bán hàng Gian lận giá bán khai báo thấp giá bán dịch vụ hàng hoá bán Doanh nghiệp c thể gian lận thuế tình doanh thu giảm kể doanh thu tăng Ví dụ trường hợp gian lận doanh thu tăng: - Doanh thu thực tế: 10.000 kg x 0.000đ/kg = 00.000.000đ - Khai báo thuế : 15.000 kg x 46.000đ/kg = 0.000.000đ Trường hợp cho thấy, doanh thu bán hàng tăng 20% lượng hàng bán tăng, c khả xảy gian lận thuế khai báo giá bán thấp, c 000 đ so với giá bán thực tế 0.000 đ Phương pháp phân tích doanh thu khơng thể giống cho tất doanh nghiệp, doanh nghiệp c thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế khác nhau, c thể phân loại hình thức trốn thuế, gian lận thuế, từ đ tìm giải pháp hữu hiệu để phát nhanh trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, hạn chế tình trạng thất thu thuế Chúng ta c thể chia doanh nghiệp thành loại sau đây: - oại thứ nhất, doanh nghiệp toán chủ yếu qua ngân hàng, có hố đơn đầu vào, đầu hợp lệ, quan thuế c thể kiểm tra hoá đơn chứng từ Đây doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định, c uy tín Trường hợp c thể áp dụng phương pháp phân tích quan thuế Các doanh nghiệp không gian lận hóa đơn chứng từ, c thể ghi nhận sai thời điểm phát sinh doanh thu làm ảnh hư ng đến lợi nhuận chịu thuế theo chiều hướng c lợi cho doanh nghiệp Khi doanh thu biến động bất thường, yêu cầu người nộp thuế cung cấp bảng kê chi tiết doanh thu theo loại hàng hoá dịch vụ năm trước năm để kiểm tra nhằm phát dấu hiệu nghi vấn - oại thứ hai, doanh nghiệp mà quan thuế c thể kiểm tra hố đơn đầu ra, khơng thể kiểm tra hố đơn đầu vào, ví dụ doanh nghiệp thu mua hàng nông lâm sản thực phẩm cung cấp cho doanh nghiệp sản xuất, xuất Nếu doanh nghiệp cung cấp sản phẩm hàng hoá cho đơn vị sản xuất kinh doanh ổn định, việc kiểm tra doanh thu không kh khăn, c thể sử dụng phương pháp phân tích biến động doanh thu năm so với năm trước yêu cầu người nộp thuế giải trình biến động bất thường, sau đ vào kiểm tra chi tiết h a đơn chứng từ Tuy nhiên, doanh nghiệp c thể tiếp tay cho doanh nghiệp khác gian lận thuế cách cung cấp h a đơn để hợp thức h a chi phí đầu vào Đây trường hợp mà quan thuế gọi mua bán hoá đơn bất hợp pháp Nhiều doanh nghiệp mà quan điều tra phải nhiều năm phát Doanh thu phát sinh doanh nghiệp thường lớn lợi nhuận không c c thấp Doanh thu lớn thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cộng lại không đáng kể, doanh thu tăng thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp giảm thuộc diện nghi vấn Như vậy, phân tích doanh thu doanh nghiệp phải đồng thời với phân tích lợi nhuận phân tích số tiền thuế phải nộp cho Nhà nước - oại thứ ba, doanh nghiệp mà quan thuế c thể kiểm sốt hố đơn đầu vào khơng kiểm sốt hoá đơn đầu doanh nghiệp chuyên bán hàng đại lý cho doanh nghiệp sản xuất nhập Người mua người tiêu dùng không lấy h a đơn Các doanh nghiệp sẵn sàng khai thấp giá bán Phân tích doanh thu doanh nghiệp phương pháp phân tích biến động năm so với năm trước hồn tồn khơng thể phát dấu hiệu bất thường Doanh thu doanh nghiệp c thể tăng lớn 20% năm khơng thể nhận xét bình thường họ kê khai giá bán thấp thực tế Đối với doanh nghiệp không gian lận lượng hàng h a bán mua hàng nhập khẩu, mua hàng doanh nghiệp sản xuất c hóa đơn chứng từ Họ ghi đầy đủ lượng hàng h a bán khai thấp giá bán Do người mua khơng lấy hố đơn, họ thực theo hướng dẫn quan thuế viết đầy đủ hoá đơn lưu phiếu Nhưng biện pháp kiểm tra giá bán hoá đơn đầu doanh nghiệp không khả thi - oại thứ tư, doanh nghiệp mua hàng trôi nổi, hàng xách tay, hàng nông sản, quan thuế kiểm soát hoá đơn đầu vào lẫn đầu Hàng mua vào sau đ bán cho đối tượng khơng lấy hố đơn doanh nghiệp ăn uống, khách sạn, vận chuyển… Chúng ta cần khẳng định khơng thể kiểm sốt doanh thu doanh nghiệp Chúng ta khơng nên phân tích, kiểm tra hoá đơn doanh nghiệp doanh nghiệp khác, tất vơ ích khơng c giá trị phát gian lận thuế Nếu áp dụng phương pháp kiểm tra giống doanh nghiệp với doanh nghiệp khác, vơ tình chấp nhận nuôi dưỡng tượng trốn thuế, dễ dàng xảy tượng bắt tay cán thuế doanh nghiệp để gian lận thuế Mỗi hoá đơn doanh nghiệp phát hành lại giúp doanh nghiệp khác trốn thuế Khi doanh nghiệp xuất hoá đơn đầu ra, tức khắc hợp thức hố chi phí đầu vào cách mua h a đơn tương ứng với doanh thu bán Cơ quan thuế khơng kiểm sốt hố đơn đầu vào Phân tích doanh thu để phát nghi vấn doanh nghiệp thuộc loại thứ hai, thứ ba, thứ tư, phải kết hợp phân tích tình hình lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp bảng cân đối nhập xuất tồn để thấy tình hình xuất bán hàng hoá, giá vốn lợi nhuận gộp hàng bán Đồng thời tham gia công tác kiểm kê để phát gian lận lượng Các doanh nghiệp gian lận doanh thu thường kê khai lợi nhuận thấp khai báo lỗ Chúng ta thử phân tích tình hình kinh doanh doanh nghiệp sau đây: Chỉ tiêu Báo cáo kết kinh doanh năm 2008 Cơng ty X Q I Q II Q III Quí VI Cộng 1/ Doanh thu bán hàng 2.004.085.186 1.926.970.422 2.235.081.136 2.403.042.406 8.569.179.150 cung cấp dịch vụ 1.750.292.739 1.682.943.600 1.952.035.927 1.924.389.268 7.309.661.534 2/ Giá vốn hàng bán 253.792.447 244.026.822 283.045.209 478.653.138 1.259.517.616 / ợi nhuận gộp 270.089.300 250.835.420 300.070.500 481.268.449 1.302.263.669 4/ Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp (16.296.853) (6.808.598) (17.025.291) (2.615.311) (42.746.053) / ợi nhuận HĐKD / Thu nhập khác (7.560.300) (7.221.238) (14.781.538) 7/ Chi phí khác 8/ ợi nhuận khác (14.368.898) (17.025.291) (9.836.549) (57.527.591) /Tổng lợi nhuận trước (16.296.853) thuế BẢNG CÂN ĐỐI NHẬP XUẤT TỒN Năm 2008 Quí I II III IV Cộng năm Tồn đầu kỳ 473.471.667 639.240.679 961.593.382 1.357.751.765 473.471.667 Nhập kỳ 1.916.061.751 2.000.838.512 2.348.194.085 1.577.094.425 7.842.188.773 Xuất kỳ 1.750.292.739 1.682.943.600 1.952.035.927 1.924.389.268 7.309.661.534 Tồn cuối kỳ 639.240.679 961.593.382 1.357.751.765 1.010.456.922 1.010.456.922 ua số liệu ta thấy, doanh nghiệp X c doanh thu phát triển qua quí, lợi nhuận lại âm, doanh nghiệp bán hàng đại lý cho doanh nghiệp sản xuất lớn giấy Toyo, nước giải khát Coca cola, mì Chinsu Gian lận thuế thu nhập c thể xảy khai thấp giá bán doanh nghiệp bán cho đại lý cấp II mà người mua khơng lấy hóa đơn Ngồi ra, doanh nghiệp c khả khai thấp lượng hàng h a bán làm giảm doanh thu bán hàng biểu qua lượng tồn cuối kỳ ngày tăng Doanh nghiệp thuộc diện nghi vấn gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, đ gian lận giá bán chắn kiểm tra được, gian lận lượng hàng bán phát không tham gia chứng kiến công tác kiểm kê Khi doanh nghiệp c dấu hiệu nghi vấn gian lận thuế thu nhập mà xác minh Giải pháp tốt doanh nghiệp chuyển sang thuế khoán, thực định mức doanh thu định mức lợi nhuận Coi khoanh vùng doanh nghiệp này, khoanh vùng ảnh hư ng n doanh nghiệp khác Hay n i cách khác, chấp nhận thực tế hạn chế tổn thất, b i hành vi trốn thuế tránh khỏi, “ số đối tượng tham gia kinh doanh, kh c thể xác định doanh thu cách xác họ qua tháng” (Báo Thanh niên, ngày 27/5/2009- Phạm văn Huyến, Ph tổng cục trư ng Tổng cục thuế) Trong tương lai tất giao dịch mua bán toán qua ngân hàng khách hàng phải lấy hố đơn để kê khai chi phí hợp lý hợp lệ, lúc đ tình trạng mua bán khơng có h a đơn thực chấm dứt Hiện nay, quan thuế c quy định khoản toán 20 triệu phải qua ngân hàng, quy định không làm giảm tượng trốn thuế người ta chia nhỏ số tiền lần toán uy định 100.000 đồng phải viết hoá đơn khơng c ý ngh a thân người mua khơng lấy hố đơn - Phân tích doanh thu tài chính: hoạt động đầu tư tài hoạt động đầu tư vào doanh nghiệp khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, g p vốn liên doanh, mua cổ phiếu, trái phiếu, thu lãi tiền gửi ngân hàng Các hoạt động c thể kiểm sốt hố đơn chứng từ Ít c tượng gian lận thuế, trốn thuế hoạt động - Phân tích thu nhập khác: khoản thu doanh thu hoạt động kinh doanh doanh thu hoạt động tài Đối với hoạt động khác cần xem xét trường hợp phát sinh, kiểm tra hoá đơn chứng từ khoản thu để tránh trường hợp gian lận thuế, trốn thuế (như lý, nhượng bán tài sản cố định…) Các trường hợp phát sinh không nhiều, c thể kiểm tra dễ dàng H a đơn chứng từ 2.2 Phân tích chi phí: Phương pháp phân tích chi phí so sánh năm với năm trước để phát biến động bất thường so với định mức để phát chi phí tăng bất hợp lý Trong tiêu giá vốn hàng bán, quan thuế hướng dẫn xem xét tỉ suất giá vốn hàng bán doanh thu, so sánh tiêu giá vốn hàng bán doanh thu năm so với năm trước, tiêu nhỏ c thể nhận xét bình thường, tiêu lớn yêu cầu người nộp thuế giải trình nguyên nhân làm tăng tỉ suất giá vốn doanh thu Đối với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: thực so sánh tỉ suất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp năm so với năm trước Nếu tiêu nhỏ c thể nhận xét bình thường Nếu tiêu lớn yêu cầu người nơp thuế giải trình khoản mục chủ yếu làm tăng chi phí cung cấp sổ chi tiết để kiểm tra Cơ quan thuế hướng dẫn việc kiểm sốt chi phí doanh nghiệp s định mức tiêu hao Nếu doanh nghiệp thực vượt định mức cho phép, chi phí vượt định mức khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ để xác định thu nhập chịu thuế Cụ thể số định mức qui định luật thuế thu nhập sau: - Về chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính theo định mức tiêu hao vật tư hợp lý giá thực tế xuất kho Mức tiêu hao vật tư hợp lý giám đốc chủ s kinh doanh xây dựng định Đối với s kinh doanh có Hội đồng quản trị Tổng giám đốc xây dựng định mức tiêu hao vật tư để trình Hội đồng quản trị phê duyệt Kết thúc năm, s kinh doanh phải thực tốn vật tư, phân tích tình hình thực định mức tiêu hao vật tư phải báo cáo có yêu cầu quan thuế - Về mức trích khấu hao tài sản cố định: tính vào chi phí hợp lý theo định Bộ trư ng Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Cơ s kinh doanh áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không 02 lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng để nhanh ch ng đổi cơng nghệ - Về chi phí tiền lương: hàng năm, s kinh doanh phải đăng ký với quan thuế tổng quỹ lương phải trả năm, phương pháp xây dựng tổng quỹ lương với việc nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Về chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế: theo lãi suất thực tế vào hợp đồng vay Chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế ký hợp đồng vay, tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay thời điểm ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với s kinh doanh - Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị loại chi phí khác theo số thực chi tối đa không 10% tổng số khoản chi phí hợp lý Nhận xét phương pháp phân tích chi phí năm so với năm trước quan thuế ta thấy: Phương pháp phân tích quan thuế khơng thể phát đưa giải pháp hữu hiệu cho loại hình doanh nghiệp Gian lận chi phí c thể xuất tình chi phí năm thấp so với năm trước, xuất doanh nghiệp với mức độ phạm vi gian lận khác Chỉ tiêu tỉ suất giá vốn hàng bán doanh thu tăng năm lớn năm trước biểu dấu hiệu nghi vấn, yêu cầu người nộp thuế giải trình nguyên nhân làm tăng tỉ suất giá vốn doanh thu Hướng dẫn mang tính tổng quát, biến động giá thị trường lớn thường xuyên, đ phải kết hợp phân tích nhiều tiêu để c kết luận xác Tương tự, phân tích tỉ suất chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp năm so với năm trước, tiêu lớn u cầu người nơp thuế giải trình khoản mục chủ yếu làm tăng chi phí cung cấp sổ chi tiết để kiểm tra Trong giai đoạn nay, lạm phát tăng, số giá hàng h a dịch vụ tăng so với năm trước, so sánh số tuyệt đối, chắn c kết luận sai Biến động chi phí phức tạp, c thể so sánh số tương đối tính doanh thu, đồng thời kết hợp phân tích thêm nhiều tiêu khác để c kết luận xác B Cơng ty M Đơn vị tính:đồng Chỉ tiêu quý đầu quý đầu Tỉ lệ % so doanh năm 200 năm 2008 thu 2009 2008 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đ : chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 296.837.559.39 2.876.815.153 329.067.757.87 88.294.200 100,98 100,03 0,98 0,03 293.960.744.24 245.484.907.73 48.475.836.503 328.979.463.67 257.568.237.06 71.411.226.604 100,00 100,00 83,51 78,3 16,49 21,71 8.570.303.829 6.713.515.824 2,92 2,04 14.925.851.167 6.876.707.641 18.100.985.527 6.444.132.360 17.575.171.278 5.627.786.191 4.489.316.000 20.824.415.200 7.920.863.664 43.751.677.373 5,08 2,34 6,16 2,20 5,98 1,71 1,37 6,33 2,41 13,30 ua số liệu ta thấy, quý đầu năm so với quý đầu năm trước, tỉ suất giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kể chi phí lãi vay tăng Nguyên nhân khủng hoảng kinh tế, tình hình lạm phát, với việc tăng lãi suất vào đầu năm làm cho doanh thu doanh nghiệp giảm chi phí lại tăng Khá nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng này, đưa tất doanh nghiệp vào diện nghi vấn tiến hành kiểm tra chi tiết tốn nhiều công sức mà không mang lại hiệu thiết thực Nhận xét phương pháp phân tích tình hình thực định mức chi phí quan thuế ta thấy: Kiểm sốt chi phí theo định mức thực tế nhiều bất cập, chưa c biện pháp hữu hiệu cho trường hợp gian lận thực định mức chi phí, nguyên nhân: - Không c định mức chuẩn áp dụng cho ngành nghề kinh doanh Doanh nghiệp c thể xây dựng định mức chi phí cao mức trung bình chung ngành tùy theo đặc điểm kinh doanh - Độ co giãn định mức lớn, việc hợp thức hóa chi phí thơng qua việc thực định mức khơng q kh khăn, tồn doanh nghiệp định Ví dụ như, qui định định mức sau đây:  Mức tiêu hao vật tư hợp lý giám đốc chủ s kinh doanh xây dựng định  Hàng năm, s kinh doanh phải đăng ký với quan thuế tổng quỹ lương phải trả năm  Cơng cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí doanh nghiệp định  Như nhiều kẻ h việc thực gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Chắc chắc, phải khoảng thời gian dài để khắc phục hết bất cập Các giải pháp nhằm phát gian lận khai báo chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp: a/ Xây dựng định mức phân tích việc chấp hành định mức Chi phí thường khai khống lượng khai man giá Biện pháp kiểm sốt chi phí hữu hiệu định mức Vấn đề then chốt quan thuế chấp nhận định mức nào, tính pháp lệnh tiêu định mức đ Nếu vi phạm định mức, quan thuế quyền xuất toán tính thu nhập chịu thuế Vấn đề chưa qui định rõ ràng Do đ , nên qui định doanh nghiệp quyền xây dựng định mức chi phí cho doanh nghiệp mình, s đ lập dự tốn chi phí năm, xác định lợi nhuận đăng ký với quan thuế Cơ quan thuế chấp thuận định mức s phù hợp với mức trung bình chung ngành đảm bảo hoạt động kinh doanh c lãi Trong đ , lợi nhuận sau thuế vốn chủ s hữu không thấp lãi suất ngân hàng Định mức chi phí đăng ký với quan thuế pháp lý để tính thu nhập chịu thuế Như vậy, doanh nghiệp khơng thể xây dựng định mức chi phí q cao mà không c điều kiện ràng buộc Cán thuế khơng thể phán xét theo cảm tính kiểm tra thuế Doanh nghiệp c nhiệm vụ chi tiêu theo định mức chi phí c chứng từ pháp lý chứng minh Biện pháp nhằm giảm thiểu tổn thất khơng loại trừ hồn tồn gian lận Phân tích việc chấp hành định mức khoản mục chi phí để đánh giá biến động hợp lý hay không hợp lý cần phải chia thành yếu tố biến phí định phí, xem xét biến động khoản mục với khối lượng sản phẩm sản xuất doanh thu bán hàng, khơng thể đơn so sánh chi phí năm với năm trước, nhỏ nhận xét bình thường, lớn c biểu nghi vấn Nhiều khoản mục chi phí năm so với năm trước lớn biểu bình thường, đ biến phí tăng theo sản lượng, doanh thu Khi doanh thu thay đổi, chi phí thay đổi theo thay đổi doanh thu Biến phí thay đổi theo tỉ lệ với mức độ hoạt động, định phí khơng đổi với mức độ hoạt động Do đ , tốc độ tăng chi phí thấp tốc độ tăng doanh thu biểu hợp lý b/ Phân tích tình hình biến động chi phí năm so với năm trước - Đối với giá vốn hàng bán: tỉ suất giá vốn hàng bán doanh thu tăng, chưa thể kết luận c biểu nghi vấn Khi giá vốn hàng bán tăng làm cho lợi nhuận gộp giảm lợi nhuận vốn chủ s hữu giảm đến mức thấp lãi suất ngân hàng, kéo dài nhiều năm biểu bất thường B i doanh nghiệp khơng thể kinh doanh mặt hàng c tỉ suất lợi nhuận vốn chủ s hữu thấp lãi suất tiền gửi ngân hàng Như vậy, phân tích tiêu tỉ suất giá vốn hàng bán doanh thu phải kết hợp với phân tích tiêu tỉ suất lợi nhuận gộp tỉ suất lợi nhuận vốn chủ s hữu, so sánh với lãi suất ngân hàng để c kết luận xác C thể so sánh với đơn vị kinh doanh ngành nghề để xác định dấu hiệu nghi vấn thêm xác Ngồi ra, phải sử dụng bảng cân đối nhập xuất tồn báo cáo doanh thu mặt hàng để khoanh vùng vật tư hàng hoá c tỉ suất lợi nhuận gộp thấp thuộc diện nghi vấn Khi c dấu hiệu nghi vấn, tiến hành kiểm tra lượng sản phẩm hàng h a bán “Hoá đơn” phải phù hợp với lượng sản phẩm hàng h a “Phiếu xuất kho”, phát trường hợp xuất khơng phải bán, khơng tính vào làm tăng giá vốn hàng bán Kiểm tra giá hoá đơn đầu vào ảnh hư ng đến giá vốn Kiểm tra việc tính giá xuất kho c phương pháp đăng ký hay không, phương pháp tính giá xuất kho tác động đến tiêu giá vốn hàng bán Nếu giá vốn tăng từ sản phẩm hàng h a doanh nghiệp tự sản xuất, phải kiểm tra đánh giá việc chấp hành định mức khoản mục chi phí sản xuất để phát nghi vấn - Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ kế toán Việt Nam chia thành khoản mục: chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bảo hành, chi phí tiền khác Kiểm tra chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, cần phân tích tiêu hao chi phí theo định mức, ý kiểm tra vật liệu, công cụ xuất dùng bảng cân đối nhập xuất tồn tham gia chứng kiến công tác kiểm kê Đối với chi phí nhân cơng, phân tích tỉ suất chi phí nhân cơng tổng chi phí, so sánh với định mức tiêu hao để phát biến động Khi thấy biến động bất hợp lý cần kiểm tra hợp đồng lao động việc đ ng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người lao động Đối với chi phí khấu hao, kiểm tra việc tính khấu hao c với tỉ lệ đăng ký hay khơng, tránh tình trạng trích khấu hao vượt mức quy định nhằm làm giảm lợi nhuận chịu thuế Ngoài ra, phải tham gia công tác kiểm kê tài sản cố định, tránh tình trạng khai khống tài sản cố định nhằm gian lận thuế GTGT thuế TNDN Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác, khoản mục kh kiểm soát Chúng ta cần chi tiết khoản mục chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa, điện nước…, tiến hành phân tích tỉ trọng khoản tổng chi phí, so với doanh thu đánh giá việc chấp hành định mức khoản chi phí để c kết luận xác KẾT UẬN Nếu việc phân tích tiến hành đặn với hỗ trợ phần mềm máy tính chắn công cụ phục vụ đắc lực cho việc phát biến động bất thường nhằm xác định dấu hiệu nghi vấn Sử dụng tốt công cụ phân tích làm giảm chi phí q trình kiểm tra chi tiết hố đơn chứng từ, phát nhanh dấu hiệu nghi vấn, định hướng việc kiểm tra vào trọng tâm trọng điểm, tránh sai s t, gian lận trọng yếu khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp TÀI IỆU THAM KHẢO uật số 78/200 / H11 ngày /11/200 uốc hội uật uản lý thuế Các Thông tư, Nghị định quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế (Nghị định /2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007, Thông tư 0/ 2007/TT-BTC ngày 14/06/2007) Tài liệu tập huấn Luật Quản lý thuế ( ưu hành nội bộ) ... doanh nghiệp c thủ đoạn trốn thu? ??, gian lận thu? ?? khác nhau, c thể phân loại hình thức trốn thu? ??, gian lận thu? ??, từ đ tìm giải pháp hữu hiệu để phát nhanh trường hợp trốn thu? ??, gian lận thu? ??, ...2.1 Phân tích doanh thu tính thu? ?? - Phân tích doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chúng ta phân tích tiêu làm tính thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp Cơ quan thu? ?? hướng dẫn phân tích tiêu doanh thu. .. Doanh thu phát sinh doanh nghiệp thường lớn lợi nhuận không c c thấp Doanh thu lớn thu? ?? GTGT thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp cộng lại không đáng kể, doanh thu tăng thu? ?? GTGT thu? ?? thu nhập doanh