Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và thực tế triển khai tại doanh nghiệp

Tại Việt Nam, chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế - IFRS nhận được sự quan tâm rất lớn từ phía doanh nghiệp niêm yết - đối tượng đầu tiên dự kiến áp dụng IFRS theo khung lộ trình đến năm 2020. Đối với báo cáo tài chính IFRS được soạn lập, doanh nghiệp cần tuân thủ các yêu cầu được quy định tại IFRS. Tuy nhiên, để làm được điều này, các doanh nghiệp cần phải có khả năng thu thập thông tin, phân tích các giao dịch và điều chỉnh để tuân thủ yêu cầu đặt ra của IFRS. Việc làm này đặt ra nhiều thách thức cho doanh nghiệp. Nghiên cứu về lịch sử hình thành IFRS và thực tế áp dụng IFRS, bài viết tổng quát những thuận lợi và khó khăn trong triển khai lập báo cáo tài chính theo IFRS đối với trường hợp Tập đoàn Điện lực Việt Nam.

DIỄN ĐÀN KHOA HỌC CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VÀ THỰC TẾ TRIỂN KHAI TẠI DOANH NGHIỆP TĂNG VĂN TÚ - Email: tangvtu@gmail.com Tại Việt Nam, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - IFRS nhận quan tâm lớn từ phía doanh nghiệp niêm yết - đối tượng dự kiến áp dụng IFRS theo khung lộ trình đến năm 2020 Đối với báo cáo tài IFRS soạn lập, doanh nghiệp cần tuân thủ yêu cầu quy định IFRS Tuy nhiên, để làm điều này, doanh nghiệp cần phải có khả thu thập thơng tin, phân tích giao dịch điều chỉnh để tuân thủ yêu cầu đặt IFRS Việc làm đặt nhiều thách thức cho doanh nghiệp Nghiên cứu lịch sử hình thành IFRS thực tế áp dụng IFRS, viết tổng quát thuận lợi khó khăn triển khai lập báo cáo tài theo IFRS trường hợp Tập đồn Điện lực Việt Nam Từ khóa: IFRS, báo cáo tài chính, Tập đoàn Điện lực Việt Nam, doanh nghiệp In Vietnam, the International Financial Reporting Standards – IFRS have been in interest of the listed enterprises, the first users of IFRS according to the itinerary framework by 2020 In terms of IFRS financial reports, enterprises have to follow the regulations in IFRS However, this requires enterprises to collect information, analyze occurred transactions and adjust to follow the requirements of IFRS This also creates challenges to enterprises in making IFRA financial reports especially the initial IFRS financial reports Examining the history of IFRS and practical deployment of IFRS helps summarize the advantages and challenges in implementation of IFRS financial reports at EVN, thereby, the paper recommends solutions to closing the difference between VAS and IFRS Keywords: IFRS, financial report, EVN, enterprises Ngày nhận bài: 01/9/2017 Ngày hoàn thiện biên tập: 28/9/2017 Ngày duyệt đăng: 02/10/2017 IFRS thực tế áp dụng Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) xây dựng phát triển từ năm đầu thập kỷ 70 Đến năm 2001, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) thành lập, dựa tảng Ủy ban IASC với cấu tổ chức chặt chẽ độc lập Mục tiêu IASC hình thành hệ thống chuẩn mực kế tốn phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới Thơng tin báo cáo tài u cầu cần phải rõ ràng so sánh, giúp đối tượng sử dụng thông tin định kinh tế Hiện thực hóa mục tiêu trên, IASC xây dựng IFRS nhằm bước thay Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế cho phù hợp với bối cảnh Bộ chuẩn mực dần hoàn thiện đến năm 2005, Nghị viện khối Liên minh châu Âu định IFRS chuẩn mực kế toán cho công ty cổ phần nước khối Liên minh châu Âu Tính đến nay, ISAC xây dựng 43 IAS/IFRS (bao gồm IFRS cho doanh nghiệp (DN) vừa nhỏ), có 27 IAS 16 IFRS IFRS áp dụng 143 quốc gia vùng lãnh thổ toàn giới, 119 quốc gia yêu cầu bắt buộc áp dụng IFRS đơn vị có lợi ích công chúng tổ chức tín dụng Việc áp dụng IFRS tiếp tục mở rộng nhiều quốc gia năm tới, bao gồm nước châu Á Việt Nam khơng nằm ngồi xu Tại Việt Nam, IFRS nhận quan tâm lớn từ DN niêm yết, đối tượng dự kiến áp dụng IFRS theo khung lộ trình áp dụng IFRS Bộ Tài đến năm 2020 Từ năm 2014, việc ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế toán DN thay Quyết định 15/2006 71 DIỄN ĐÀN KHOA HỌC BẢNG 1: THỐNG KÊ ÁP DỤNG IFRS THEO KHU VỰC ĐỊA LÝ Quốc gia vùng lãnh thổ Khu vực Tổng số Yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho toàn hầu hết công ty đại chúng Cho phép/ yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho số công ty đại chúng Không yêu cầu/cho phép áp dụng chuẩn mực IFRS công ty đại chúng Số lượng % Số lượng % Số lượng % Châu Âu 43 42 97,7 2,3 0,0 Châu Phi 20 16 37,2 2,3 7,0 Trung Đông 12 11 25,6 2,3 0,0 Châu Á Châu Đại Dương 31 23 53,5 7,0 11,6 Châu Mỹ 37 27 62,8 18,6 4,7 Cộng 143 119 83,2 14 9,8 10 7,0 Nguồn: Hướng dẫn tóm tắt chuẩn mực IFRS năm 2016 ngày 20/03/2006 đặc biệt Thông tư 202/2014/ TT-BTC hướng dẫn lập báo cáo tài hợp đưa chế độ kế tốn lập báo cáo tài Việt Nam tiến lại gần tới tiêu chuẩn quốc tế IAS IFRS Tuy nhiên, IFRS ngun tắc chung, có tính chất khuyến cáo cho quốc gia, không gắn trực tiếp với quốc gia Vì vậy, triển khai áp dụng chuẩn mực Việt Nam gặp nhiều khó khăn, vướng mắc Việt Nam thuộc nước áp dụng hình thức điển luật, hầu phát triển lại áp dụng luật chung Giữa hệ thống luật có khác biệt lớn ảnh hưởng đến việc ban hành quy định pháp lý, có quy định chuẩn mực kế tốn Cụ thể, hệ thống sách chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo hướng thận trọng, đề cao tuân thủ quy định, hạn chế ước tính kế tốn vấn đề mang tính xét đốn Trong đó, IFRS lại mang tính linh hoạt mở, nhiều ước tính, dựa nhiều vào yếu tố chủ quan xét đoán Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) chưa đóng vai trị chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kế tốn giống nước khác Trình độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước khác trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường; Các hoạt động kinh tế đơn giản so với nước có kinh tế thị trường phát triển cao Anh, Mỹ, EU; Thị trường tài chưa phát triển mạnh, chủ yếu hoạt động phạm vi quốc gia chưa liên thông với thị trường vốn giới; Thị trường vốn hoạt động giai đoạn hình thành chưa sẵn sàng cung cấp thơng tin giá trị hợp lý cách đáng tin cậy; Một số DN không muốn áp 72 dụng IFRS ngại cơng khai tình hình tài mình; Nguồn nhân lực nhìn chung cịn hạn chế, u cầu kỹ thuật IFRS phức tạp, số xét đốn mang tính chủ quan, địi hỏi trình độ đạo đức nghề nghiệp người làm kế toán… Nhận định Hofstede (1980) cho thấy, khác biệt đặc điểm văn hóa quốc gia tạo hệ thống kế toán khác Các nước thuộc văn hóa anglo - saxon thường lựa chọn áp dụng hệ thống kế tốn có quy định chặt chẽ, nước phương Tây lại có xu hướng lựa chọn áp dụng hệ thống kế tốn có quy định linh hoạt mềm dẻo Văn hóa Việt Nam lại thiên xu hướng thận trọng tránh rủi ro, điều tác động không nhỏ đến tư cách thức ban hành chuẩn mực hệ thống sách kế toán Việt Nam… Thực tiễn vận dụng IFRS EVN Theo cam kết Hợp đồng tín dụng với Ngân hàng Thế giới Ngân hàng Phát triển châu Á, hàng năm, Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) lập báo cáo tài theo IFRS sở chuyển đổi từ báo cáo tài theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) kiểm toán Nghĩa là, EVN đồng thời thực báo cáo tài chính, báo cáo tài lập theo VAS dành cho quan có thẩm quyền sử dụng cho mục đích quản lý, báo cáo tài lập theo IFRS dùng để gửi tổ chức tín dụng theo cam kết Do có khác biệt lớn VAS IFRS, nên báo cáo chuyển đổi sang IFRS EVN chưa hoàn toàn tuân thủ theo IFRS Việc lập báo cáo tài theo IFRS ngồi việc giúp EVN tăng tính minh bạch tài chính, cịn mấu chốt quan trọng để nâng cao khả huy TÀI CHÍNH - Tháng 10/2017 động vốn thu hút nhà đầu tư nước ngoài, mở rộng hội hợp tác kinh doanh, hội nhập quốc tế Trong giai đoạn tồn cầu hóa mạnh mẽ nay, thông qua áp dụng IFRS, kinh tế Việt Nam nói chung DN Việt Nam nói riêng, hưởng lợi từ hội nhập kinh tế Việc áp dụng IFRS giúp cho đối tác, nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi, tìm hiểu, so sánh, đánh giá thơng tin tài đơn vị theo ngôn ngữ, chuẩn mực chung quốc tế để từ đưa định kinh doanh và/hoặc đầu tư phù hợp Tuy nhiên, để EVN tiếp cận nguồn vốn thị trường vốn quốc tế phải xem việc lập trình bày báo cáo tài theo IFRS gần yêu cầu bắt buộc Việc lập báo cáo tài theo IFRS ngồi việc giúp Tập đồn Điện lực Việt Nam tăng tính minh bạch tài chính, cịn mấu chốt quan trọng để nâng cao khả huy động vốn thu hút nhà đầu tư nước Triển khai việc áp dụng IFRS hội giúp EVN nâng cao chất lượng quản trị thơng tin Bởi vì, phương pháp hạch tốn giao dịch theo IFRS thơng thường dựa vào “Bản chất hình thức”, để lập trình bày báo cáo tài theo IFRS, Ban Lãnh đạo đơn vị cần phải có trách nhiệm cao hơn, dành nhiều thời gian cho việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực tế, để phản ánh chất nghiệp vụ kinh tế Việc làm giúp Tập đoàn nâng cao chất lượng quản trị, tính minh bạch tính hợp lý thơng tin Sau triển khai IFRS, EVN dễ dàng so sánh, đánh giá hoạt động tình hình tài cách xác hơn; Qua đó, có đánh giá cách nhìn sâu sắc khách hàng, nhà cung cấp đối thủ cạnh tranh, đối thủ đến từ quốc gia áp dụng IFRS… Qua trình thực việc chuyển đổi báo cáo tài từ VAS sang IFRS, EVN phần có hiểu biết định IFRS, nhiên, trước hạn chế lực nội thách thức bối cảnh, việc triển khai áp dụng IFRS EVN cịn gặp nhiều khó khăn Trên thực tế, IFRS xây dựng để áp dụng cho kinh tế phát triển, mà yếu tố thị trường phát triển đồng bộ, có thị trường thuận lợi cho định giá loại tài sản theo giá thị trường Các yếu tố lại chưa biểu đầy đủ quốc gia phát triển Việt Nam (như mức độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước phát triển, hoạt động kinh tế Việt Nam đơn giản Ngoài ra, thị trường vốn Việt Nam hình thành chưa đóng vai trị quan trọng kinh tế, phạm vi quốc gia chưa liên thông với thị trường vốn giới) Hơn nữa, IFRS hướng dẫn mang tính nguyên tắc nhiều hướng dẫn cách hạch toán Vấn đề ngoại ngữ lực đội ngũ kế toán cản trở lớn việc triển khai IFRS EVN Thách thức địi hỏi Tập đồn phải xây dựng hệ thống kế toán thống để đơn vị hạch tốn theo hướng dẫn IFRS Chế độ kế toán buộc phải bao gồm đầy đủ nội dung như: Hệ thống tài khoản; Hệ thống số kế toán; Hệ thống báo cáo tài chính; Hướng dẫn hạch tốn nghiệp vụ Bên cạnh đó, hàng năm, IASB ban hành chuẩn mực mới/sửa đổi chuẩn mực để phù hợp với điều kiện thực tế Theo đó, hàng năm EVN phải thường xuyên liên tục tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức đổi cho đội ngũ kế tốn Cùng với phải xây dựng hệ thống báo cáo quản trị dựa thông tin từ báo cáo tài theo IFRS, để phục vụ cho công tác quản trị nội lập chiến lược Nghiên cứu cho thấy, với lực nay, đội ngũ kế tốn EVN khó đáp ứng yêu cầu lập báo cáo tài theo IFRS Thực tế địi hỏi Tập đồn phải có kế hoạch xây dựng đội ngũ nguồn nhân lực kế toán đáp ứng yêu cầu kinh nghiệm IFRS ngoại ngữ để đảm bảo việc nghiên cứu IFRS cập nhật hàng năm, thông qua việc đào tạo kiến thức tuyển dụng nhân Ngoài đào tạo nguồn nhân lực, việc lập báo cáo tài theo IFRS EVN cần có tham gia chuyên gia tư vấn liên quan đến lĩnh vực đặc thù (định giá tài sản cố định sở định kỳ…) phải sử dụng nguồn thơng tin từ bên ngồi (lãi suất, tổn thất tài sản, giá trị lý…) Cơng việc địi hỏi Tập đoàn phải dành nhiều thời gian đầu tư nguồn kinh phí lớn EVN thực hệ thống báo cáo tài theo VAS IFRS Báo cáo tài EVN phản ánh nghiệp vụ đặc thù phát sinh từ lâu ghi nhận khác biệt với IFRS (đánh giá lại tài sản cố định q trình cổ phần hóa DN theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ, 73 DIỄN ĐÀN KHOA HỌC hạch tốn chi phí lãi vay Hiệp định ưu đãi lãi suất tài trợ cho xây dựng cơng trình điện, cổ tức nhận cổ phiếu…) Tuy nhiên, nghiệp vụ lại ảnh hưởng lớn đến tình hình tài EVN qua năm, áp dụng IFRS năm đòi hỏi đơn vị Tập đoàn phải dành nhiều thời gian nhân lực để xử lý cơng việc Tính đến nay, ISAC xây dựng 43 IAS/IFRS, có 27 IAS 16 IFRS IFRS áp dụng 143 quốc gia vùng lãnh thổ toàn giới, 119 quốc gia yêu cầu bắt buộc áp dụng IFRS đơn vị có lợi ích công chúng tổ chức tín dụng Việc lập báo cáo tài tn thủ IFRS địi hỏi EVN phải đầu tư nguồn vốn lớn để xây dựng hệ thống công nghệ thông tin đại Một hệ thống cơng nghệ thơng tin đại đáp ứng yêu cầu ghi nhận/xử lý thơng tin cho việc lập báo cáo tài thuyết minh thống tất đơn vị Tập đoàn; Đáp ứng yêu cầu tổng hợp thơng tin phục vụ cho mục đích hạch tốn kế tốn trình bày thơng tin; Đáp ứng việc xác định giá trị hợp lý hàng tồn kho/tài sản cố định/phải thu/phải trả…; Xác định tổn thất tài sản cố định; Thông tin giá trị khoản đầu tư tài chính; Thơng tin chi phí hồn ngun mơi trường Là DN hoạt động lĩnh vực đặc thù (sản xuất, truyền tải, phân phối điện), chi phí đầu vào giá bán điện đầu EVN chịu điều tiết Nhà nước Theo quy định hành, giá bán lẻ điện điều chỉnh theo biến động yếu tố đầu vào theo chế thị trường Tuy nhiên, Chính phủ phê duyệt việc điều chỉnh sở đánh giá ảnh hưởng tác động đến kinh tế Việc thay đổi yếu tố đầu vào theo báo cáo tài tuân thủ IFRS, ảnh hưởng lớn đến chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh năm (tỷ giá, khấu hao ), giá bán lẻ điện điều chỉnh Chính phủ Điều khiến cho kết hoạt động kinh doanh EVN dễ biến động, từ ảnh hưởng đến vấn đề khác chế tiền lương thưởng, phân phối quỹ, đánh giá xếp loại DN… hay chiến lược tái cấu trúc EVN Tóm lại, theo quan điểm người hành nghề kiểm toán tư vấn kế toán, việc áp dụng toàn IFRS mở xu hướng mới, thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu 74 tố báo cáo tài chính, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán điều kiện để đảm bảo DN tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày báo cáo tài Sự thay đổi đơn giản bước đột phá quan trọng, không túy từ ngữ mà chất thay đổi lớn tư kế toán Do vậy, để tạo tảng sở giúp EVN lập báo cáo tài theo IFRS hiệu quả, Chính phủ cần sớm ban hành quy định pháp lý, hướng dẫn việc lập báo cáo tài theo IFRS DN nói chung EVN nói riêng Giai đoạn trước mắt, Tập đoàn Điện lực cần chủ động nghiên cứu IFRS trọng xây dựng chiến lược đào tạo phát triển nguồn lực nhân có trình độ IFRS, thơng qua việc hợp tác với sở đào tạo (như trường đại học, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đơn vị đào tạo nước), tổ chức nghề nghiệp quốc tế Hiệp hội Kế toán Cơng chứng Anh quốc, Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng Australia, Viện Kế tốn Cơng chứng Anh Xứ Wales cơng ty kiểm tốn quốc tế có uy tín… Do IFRS tiếp tục vận động thay đổi trình áp dụng giới nên thời gian tới cần thiết phải có chế tự cập nhật áp dụng phù hợp với thị trường Việt Nam Đồng thời, cần cân nhắc việc áp dụng IFRS tồn hay phần/có điều chỉnh để phù hợp với thị trường Việt Nam; Ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến đối tượng phát sinh thị trường tài Việt Nam như: Thanh toán sở cổ phiếu (IFRS 2), Cơng cụ tài (IFRS 9), Các khoản tài trợ Chính phủ (IAS 20), Tổn thất tài sản (IAS 36) Phúc lợi cho nhân viên (IAS 19R)… để sớm rút ngắn khác biệt VAS IFRS. Tài liệu tham khảo: Phạm Hoài Hương (2010), Mức độ hài hịa VAS IAS/IFRS, Tạp chí Khoa học công nghệ, Đại học Đà Nẵng; TS Đường Thị Quỳnh Liên (2017), Khó khăn, thách thức áp dụng IFRS Việt Nam lộ trình thực hiện; TS Đào Mạnh Huy , TS Đặng Phương Mai (2017), IFRS - hội thách thức áp dụng Việt Nam; Lê Vũ Trường, Đinh Minh Tuấn (2017), Cơ hội cho DN Việt Nam áp dụng IFRS; TS Nguyễn Thế Thọ (2017), Áp dụng IFRS Công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt nam lợi ích, thách thức lộ trình; Những điểm cần lưu ý chuyển đổi từ IAS sang IFRS, http://www misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/5197/Nhung-diem-can-luu-y-khichuyen-doi-tu IAS-sang-IFRS  ... Việt Nam (EVN) lập báo cáo tài theo IFRS sở chuyển đổi từ báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) kiểm toán Nghĩa là, EVN đồng thời thực báo cáo tài chính, báo cáo tài lập theo VAS dành... tóm tắt chuẩn mực IFRS năm 2016 ngày 20/03/2006 đặc biệt Thông tư 202/2014/ TT-BTC hướng dẫn lập báo cáo tài hợp đưa chế độ kế tốn lập báo cáo tài Việt Nam tiến lại gần tới tiêu chuẩn quốc tế IAS... thống số kế tốn; Hệ thống báo cáo tài chính; Hướng dẫn hạch tốn nghiệp vụ Bên cạnh đó, hàng năm, IASB ban hành chuẩn mực mới/sửa đổi chuẩn mực để phù hợp với điều kiện thực tế Theo đó, hàng năm EVN