Bài viết này sẽ làm rõ việc kế toán chứng khoán kinh doanh tại các ngân hàng thương mại hiện nay từ quy định pháp lý hiện hành đến thực tế áp dụng của các ngân hàng, từ đó đưa ra các khuyến nghị để hoàn thiện và nâng cao chất lượng thông tin về việc đầu tư vào chứng khoán kinh doanh.
tháng 9/2019 chứng khoán nợ chứng khoán vốn Đề nghị ngân hàng thương mại quán ghi nhận lãi phát sinh từ chứng khoán nợ thu tiền (nguyên tắc thực thu) ghi nhận cổ tức từ chứng khoán vốn thu tiền quyền pháp lý cổ tức xác nhận (nguyên tắc sở dồn tích) theo quy định hành Việt Nam quốc tế Lý việc ghi nhận chứng khoán nợ, ghi nhận thu nhập cách dự thu lãi phát sinh mà chưa thu khơng cần thiết chứng khốn kinh doanh, mua vào với mục đích bán ngắn hạn nên chứng khốn bán trước đến kỳ thu lãi, khơng thu lãi dự thu Còn chứng khoán vốn, quyền pháp lý nhận cổ tức xác lập dù chủ sở hữu có bán cổ phiếu có quyền nhận cổ tức Do vậy, ghi nhận khoản thu nhập tương ứng với phải thu quyền nhận cổ tức xác lập hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, ghi nhận lãi chứng khoán nợ theo thực thu mà giữ nguyên quy định khác ghi nhận khoản chứng khoán kinh doanh theo giá gốc kèm theo trích lập dự phịng giá thị trường thấp giá trị ghi sổ việc ghi nhận thu nhập lãi phát sinh từ chứng khoán nợ thuộc nhóm chứng khốn kinh doanh theo thực thu lại trở nên khơng hợp lý Bởi nhìn việc ghi nhận tương đồng với IFRS IFRS áp dụng nguyên tắc thực thu để ghi nhận thu nhập lãi từ chứng khoán nợ thuộc nhóm chứng khốn kinh doanh Tuy nhiên, phân tích kỹ nhận thấy khác biệt Việt Nam IFRS dù áp dụng thực thu IFRS ghi nhận thu nhập lãi thu tiền không ghi nhận thu nhập lãi dự thu đến kỳ bởi: Chứng khoán kinh doanh loại nắm giữ để bán ngắn hạn nên chứng khốn bán trước kỳ thu lãi, Từ tồn trên, tác giả xin đưa 68 Đối với việc ghi nhận lãi cổ tức phát sinh từ NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN nên việc ghi nhận khoản dự thu không cần thiết Và việc không ghi nhận lãi dự thu không làm phản ánh thiếu khoản thu nhập từ thiếu định nghĩa suy giảm giá trị chứng khốn kinh doanh đến cuối kỳ lập báo Các văn pháp quy trích lập dự phịng cáo tài chính, chứng khốn kinh doanh đánh thông tư 228 89 đề cập đến giá theo giá trị hợp lý, số lãi phát sinh chưa để trích lập dự phòng theo giá thị trường thu tác động tới giá trị hợp lý chứng Như vậy, thực chất dự phòng giảm giá khoán ghi nhận vào thu nhập đánh giá chưa nghĩa giảm giá trị Bởi giá thị trường, chứng khoán theo giá trị hợp lý Việt Nam không theo quy định thông tư 228, xác định chủ dự thu không điều chỉnh theo giá trị hợp yếu thông qua giá niêm yết thị trường chứng lý trường hợp chứng khoán tăng giá khốn hay sàn UpCom cung cấp thời điểm lập báo cáo tài khơng phản ánh hết cơng ty chứng khốn nhiều trường hợp lợi ích (thu nhập) người nắm giữ chứng khốn giá khơng phản ánh cách đầy đủ hợp lý giá trị chứng khoán giá trị chứng khoán Điều phần Vì thế, Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước nên tiến tới áp dụng nguyên tắc hạch tốn theo giá trị hợp lý thay giá gốc chứng khoán kinh doanh, đặc biệt chứng khoán niêm yết Lý việc thực ghi nhận giảm giá trị chứng khốn kinh doanh mà khơng điều chỉnh chứng khoán tăng giá thận trọng, chưa phản ánh giá trị thực công cụ Nhất lộ trình bắt buộc ngân hàng thương mại áp dụng Chuẩn mực quốc tế để lập trình bày báo cáo tài 5-7 năm tới việc áp dụng sớm quy định điều chỉnh chứng khoán nắm giữ để bán theo giá trị hợp lý việc nên làm Khi đó, thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận lãi hay lỗ báo cáo kết kinh doanh: Nợ/Có: Tài khoản Chứng khốn kinh doanh Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý Chính bất cập thiếu đồng quy định hành dẫn tới việc ngân hàng lại có cách làm khác theo cách hiểu riêng Vì vậy, Việt Nam cần sớm bán hành chuẩn mực suy giảm giá trị hay tổn thất tài sản, chuẩn mực giá trị hợp lý chuẩn mực cơng cụ tài Từ đó, việc hạch tốn chứng khoán nắm giữ để bán hay chứng khoán kinh doanh thực theo xu chung quốc tế theo giá trị hợp lý IFRS không đưa khái niệm giảm giá trị riêng cho chứng khoán kinh doanh Bất kỳ suy giảm giá trị thể vào giá trị hợp lý chứng khốn, phản ánh vào báo cáo tài thơng qua việc phản ánh chứng khốn theo giá trị hợp lý Nợ/Có: Tài khoản Thu/Chi kinh doanh chứng khoán Đối với việc giảm giá trị lập dự phịng chứng khốn kinh doanh Việc áp dụng cách thiếu quán quy định xác định giảm giá trị lập dự phịng chứng khốn kinh doanh ngân hàng thương mại Việt Nam phần phần xuất phát từ việc thiếu hướng dẫn đồng TÀI LIỆU THAM KHẢO Thơng tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế tốn doanh nghiệp; Thông tư 228/2009/TT-BTC Thông tư 89/2013/TT-BTC trích lập dự phịng; Cơng văn 7459/NHNN-KTTC hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh, đầu tư chứng khốn; Một số Việt Nam chưa ban IAS 39: Công cụ tài - Ghi nhận Đo lường; hành chuẩn mực kế toán suy giảm giá trị dẫn tới IFRS9: Cơng cụ tài logic quy định pháp lý hành NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 143 - tháng 9/2019 69 ... phịng chứng khốn kinh doanh ngân hàng thương mại Việt Nam phần phần xuất phát từ việc thiếu hướng dẫn đồng TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế tốn doanh nghiệp; Thơng tư 228/2009/TT-BTC... báo cáo kết kinh doanh: Nợ/Có: Tài khoản Chứng khốn kinh doanh Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn giá trị hợp lý Chính bất cập thiếu đồng quy định hành dẫn tới việc ngân hàng lại có cách làm... nguyên tắc hạch toán theo giá trị hợp lý thay giá gốc chứng khốn kinh doanh, đặc biệt chứng khoán niêm yết Lý việc thực ghi nhận giảm giá trị chứng khoán kinh doanh mà khơng điều chỉnh chứng khốn