THỰC TRẠNG NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN CHO VAY NGOÀI QUỐC DOANH TẠI NGÂN HÀNG TMCP NHÀ HÀ NỘI

1 Thực trạng nghiệp vụ kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội 2.1. Khái quát tình hình hoạt động của ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội. 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Habubank Từ ngày 1 tháng 4 năm 1989 ngân hàng phát triển nhà thành phố Hà Nội nay là Ngân hàng Thơng mại Cổ phần Nhà Hà Nội - Habubank (HBB) tên giao dịch quốc tế Ha Noi Building commerical joint stock bank (Hội sở chính B 7 - Giảng Vỏ - Ba Đình - Hà Nội) Đã chính thức đi vào hoạt động. Là ngân hàng cổ phần đợc phép hoạt động đầu tiên ở Việt Nam, vốn điều lệ ban đầu chỉ là 5 tỷ đồng, hoạt động của ngân hàng đã gặp nhiều khó khăn cơ sở vật chất còn thiếu thốn và cha đủ khả năng đáp ứng đa dạng các hoạt động của một ngân hàng hiện đại. Tuy nhiên, Habubank lại có lợi thế nhờ đội ngũ cán bộ có chuyên môn nghiệp vụ cao, có kinh nghiệp công tác lâu năm trong ngành ngân hàng (đại đa số là cán bộ đợc điều động từ chi nhánh ngân hàng đầu t và phát triển Hà Nội sang). Do vậy các nghiệp vụ của ngân hàng thơng mại cổ phần nhà Hà Nội đã đợc xây dựng và thực hiện một cách linh hoạt vận dụng thực tiễn, từng bớc đáp ứng đầy đủ các nhu cầu đa dạng của khách hàng. Trải qua 15 năm xây dựng và đổi mới, đặc biệt từ năm 1992 đến nay với lĩnh vực kinh doanh đợc mở rộng nh đợc phép kinh doanh ngoại tệ và dịch vụ ngoại hối, Habubank đã có nhiều đổi mới, phát triển cả về rộng lẫn bề sâu, từng bớc chuyển sang đa năng tổng hợp theo cơ chế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa. Mục tiêu của Habubank là xây dựng ngân hàng trở thành ngân hàng th- ơng mại phát triển đa năng hiện đại kinh doanh an toàn hiệu quả và trở thành một trong những ngân hàng thơng mại cổ phần tốt nhất. Nhiều sản phẩm dịch vụ ngân hàng mới hiện đại đợc ứng dụng nhằm từng bớc đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng. 2 Mặt khác đờng hớng phát triển của ngân hàng cũng đợc thờng xuyên bổ sung sửa đổi để phù hợp và đáp ứng kịp thời với tình hình của từng giai đoạn cụ thể hàng loạt những quyết sách cũng đợc đa ra nhằm đảm bảo an toàn hiệu quả trong hoạt động kinh doanh của Habubank. Đó là những giải pháp phát huy nội lực tạo nguồn vốn dài hạn, huy động nguồn vốn nhàn rỗi từ trong dân c để cho vay theo cơ chế thị trờng. Với ý thức gắn liền công tác huy động vốn và sử dụng vốn Habubank đã thực hiện có hiệu quả về tăng trởng nguồn vốn và tín dụng. Các hình thức huy động vốn và tín dụng đợc củng cố duy trì và ngày càng phát triển cả về số lợng và chất lợng. Qua 15 năm hoạt động vốn điều lệ của Habubank đã đợc nâng lên 120 tỷ đồng, tăng gấp 24 lần so với vốn điều lệ hoạt động của những ngày đầu mới thành lập. Việc tăng vốn này đã giúp cho Habubank nâng cao tiềm lực về tài chính từng bớc đủ sức cạnh tranh lành mạnh với các ngân hàng thơng mại khác. đây cũng là tiền đề quan trọng để đạt mức tăng trởng cao qua các năm Tổng d nợ của Habubank qua các năm Tính đến hết năm 2002 tổng nguồn vốn huy động của Habubank đạt 1.562 tỷ đồng tăng gấp 352 lần so với 1989. Tính đến hết 31/10/2003 nguồn vốn của ngân hàng thơng mại cổ phần nhà Hà Nội đã đạt 2572 tỷ đồng. Tổng d nợ đạt 1762 tỷ đồng, tổng tài sản đạt 2510 tỷ đồng, thu nhập trớc thuế 20641 tỷ đồng. Với kết quả trên Habubank luôn cân đối đợc nguồn vốn hoạt động. Ngoài ra còn trích một phần để đầu t tại các thị trờng liên ngân hàng và thị trờng chứng khoán và thu đợc lợi nhuận cao. Sự tăng trởng ổn định và vững chắc của nguồn vốn và tín dụng đợc xem là một trong những chỉ số cơ bản khẳng định sự trởng thành và phát triển của Habubank trong suốt 15 năm qua. Việc không ngừng cũng cố, hoàn thiện và phát triển các nghiệp vụ nh thành toán trong nớc và quốc tế ngân hàng đại lý bảo lãnh kinh doanh ngoại tệ đã giúp cho ngân hàng từng bớc đáp ứng tốt đợc yêu cầu về đổi mới và hội nhập góp phần tạo nên hiệu quả kinh doanh tốt qua các năm. 3 Song song với sự phát triển của các nghiệp vụ ngân hàng, Habubank đã liên tục đổi mới về công nghệ ngân hàng, sát nhập nâng cấp và mở rộng mạng l- ới hoạt động đến nay ngân hàng đã có 3 chi nhánh cấp 1 tại các tỉnh Bắc Ninh, Quảng Ninh, TP. Hồ Chí Minh, và 4 chi nhánh cấp 2 đợc bố trí tại khu vực Trung tâm Thủ đô Hà Nội nhằm nâng cao hiệu quả trong kinh doanh, tăng thị phần quản bá thơng hiệu, và nâng cao vị thế của Habubank trên địa bàn thủ đô và trong cả nớc. Bên cạnh đó Habubank đã từng bớc xây dựng đội ngũ cán bộ nhân viên có trình độ chuyên môn và phẩm chất đạo đức biết kết hợp sáng tạo giữa kinh nghiệm truyền thống và kỹ năng hiện đại vào hoạt động và quản trị điều hành. Với gần 20 cán bộ công nhân viên khi mới thành lập đến nay Habubank đã có 220 cán bộ công nhân viên trong đó chiếm 70% có trình độ đại học và trên đại học. Những yếu tố quan trọng trên đang tạo ra những nền tàng vững chắc cho Habubank bớc vào thời kỳ cạnh mới hớng tới một mô hình kinh doanh đa năng bền vững và hội nhập trong khu vực và trên toàn thế giới góp phần tích cực vào sự ngiệp xây dựng đất nớc vì mục tiêu "dân giàu nớc mạnh xã hội công bằng dân chủ văn minh". *Phơng hớng phát triển của NH trong thời gian tới là tập trung vào những vấn đề sau: +Chuyển đổi cơ cấu cho vay theo hớng đa một tín dụng từ ngắn hạn sang trung và dài hạn theo đúng chủ trơng của nghành để phục vụ nhu cầu và phát triển kinh tế trên địa bàn thành phố Hà Nội +Tiếp tục phát triển mạng lới hoạt động thông qua việc thành lập các phòng giao dịch và các chi nhánh tại các địa bàn kinh tế trọng điểm. +Tập chung nâng cao năng lực tài chính của mình bằng việc phát triển vốn điều lệ, thực hiện minh bạch tài chính trên cơ sở kiểm toán Việt Nam và kiểm toán quốc tế. +Mở thêm quan hệ đại lý với các NH trong và nớc ngoài để phục vụ cho hoạt động thanh toán quốc tế. 4 +Kiện toàn bộ máy theo kịp sự phát triển chung của nghành làm chủ công nghệ dịch vụ NH tiên tiến hiện đại . *Các lĩnh vực kinh doanh chủ yếu: +Huy động vốn bằng VNĐ & USD +Cho vay các thành phần kinh tế +Dịch vụ thanh toán quốc tế +Dịch vụ bảo lãnh +Kinh doanh ngoại tệ +Dịch vụ kiều hối +Hỗ trợ thanh toán mua bán bất động sản 5 2.1.2.Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Habubank: Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Văn phòng Nhân sự Uỷ ban chính sách tín dụng Uỷ ban quản lý tài sản Kiểm tra xét duyệt Ban điều hành Nguồn vốn ngoại hối kho quĩ Tài chính kế toán Marketing Phát triển kinh doanh Thanh toán quốc tế Công nghệ thông tin Chi nhánh cấp I Chi nhánh cấp II Trung tâm thanh toán BĐS 6 * Đại hội cổ đông: Là những thành viên góp vốn cổ phần là cơ quan quyết định cao nhất của NH nhà, hiện nay có gần khoảng 200 thành viên. Chức năng chủ yếu là: +Quyết định phơng hớng hoạt động,nhiệm vụ của năm tài chính mới thông qua báo cáo của hội đồng quản trị và của ban kiểm soát. + Quyết định tăng vốn điều lệ,gọi vốn cổ phần và phát hành trái phiếu mới. + Bầu thành viên hội đồng quan tri, ban kiểm soát. * Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản trị NH giữa hai kỳ đại hội đồng cổ đông của NH. Hiện nay có 5 thành viên,trong đó có một chủ tịch hội đồng quản trị và một phó chủ tịch. Chức năng chủ yếu là: +Thực hiện chức năng quản trị, giám sát thờng niên đối với toàn bộ phận NH. +Xây dựng và thực hiện việc giám sát các kế hoạch hoạt động kinh doanh của NH. Giám sát việc thực hiện các nghị quyết của đại hội cổ đông và hội đồng quản trị. +Theo dõi kiểm tra cùng với ban điều hành tập trung chỉ đạo các vấn đề trọng điểm về tín dụng,về cơ cấu tổ chức và các vấn đề đột xuẩttong hoạt động kinh doanh, quản trị tài sảnm tài chính của NH. * Ban kiểm soát: Là những ngời thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị và điều hành của NH. Chức năng chủ yếu là: + Kiểm soát các hoạt động kinh doanh,kiểm tra sổ sách tài sản,cá báo cáo,bản quyết toán năm tài chính và các kiến nghị khắc phục sai phạm. + Báo cáo trớc Đại hội đồng các sự kiện bất thờng. + Báo cáo định kỳ tình hình kiểm soát cho hội đồng quản trị. * Ban điều hành: Gồm một tổng giám đốc và hai phó tổng giám đốc,ban điều hành có chức năng sau: + Điều hành và chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh của NH. +Đợc tuyển dụng kỷ luật và cho thôi việc các cán bộ nhân viên trong NH theo qui chế. 7 Trình hội đồng quản trị các báo cáo tình hình hoạt động tài chính và kết quả kinh doanh của NH nhà. * Uỷ ban quản lý tài sản: Là những ngời định hớng chiến lợc trong công tác quản lý bảng tổng kết tài sản bằng cách giám sát ảnh hởng của các yếu tố biến đổi của thị trờng nên bảng tổng kết tài sản qua đó tăng thu nhập cho các cổ đông. * Uỷ ban chính sách tín dụng: Là bộ máy cao nhất quyết định định hớng đi chiến lợc trong việc xây dựng danh mục tín dụng lành mạnh và ổn định để có thể tối đa hoá thu nhập và giá trị đầu t cho các cổ đông *Phòng Phát triển kinh doanh: Gồm một trởng phòng và hai phó phòng, chức năng chủ yếu là: +Phát triển củng cố quan hệ tín dụng giữa NH và các t5ổ chức kinh tế cá nhân thuộc thành phần kinh tế trong và ngoài nớc trên cơ số qui định của nhà n- ớc, qui chế tín dụng của NH nhà. +Xác lập kế hoạch kinh doanh tín dung tháng ,quí ,năm,tổ chức thẩm định dự án xin vay thế chấp bảo lãnh kiến nghị mức cho vay bảo lãnh theo qui chế. +Lu giữ hồ sơ liên quan đến các món vay thống kê báo cáo tình hình khách vay của NH nhà theo yêu cầu quản lý của hội đồng quản trị,tổng giám đốc và NH nhà nơcs thành phố. +Thờng xuyên quan tâm và tổ chức rút kinh nghiệm nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán bộ tín dụng,phát triển nguồn nhân lực phù hợp với yêu cầu mở rộng kinh doanh tín dụng của NH. *Phòng thanh toán quốc tế: Gồm có một trởng phòng và một phó phòng, chức năng chủ yếu là: Phát triển củng cố mối quan hệ đối ngoại giữa NH Nhà với các NH,tổ chức tài chính trong và ngoài nớc để mở rộng thị trờng thanh toán. Thực hiện nhiệm vụ thanh toán quốc tế kinh doanh vàng bạc ngoại tệ theo qui định và cho phép của NH nhà nớc VN. 8 *Phòng nhân sự: Gồm 3 ngời trong đó có một phó phòng phụ trách công việc chung (cha có trởng phòng) chức năng chủ yếu là: Phụ trách các công việc về hành chính tổ chức của công tác cán bộ lu trữ hồ sơ cán bộ, . *Văn phòng: Gồm 8 ngời trong đó có một chánh văn phòng,một phó tránh văn phòng,chức năng chủ yếu là:Phụ trách cong việc về văn phòng,hồ sơ đại hội cổ đông,biên bản nghị qyuyết của HĐQT,ban kiểm soát , .Đồng thời thực hiẹn các chức nằng khác do lãnh đạo giao. *Nguồn vốn ngoai hối: Gồm 20 ngời trong dó có một trởng phòng,hai phó phòng chức năng chủ yếu là:Nhập xuất quĩ tiền mặt,tài sản khác. Cập nhật vào sổ quĩ tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách đầy đủ,chính xác, kịp thời theo chế độ KT hiện hành.Phụ trách công tác cổ đông, cổ phần,cổ phiếu của NH.Cuối ngày đối chiếu với KT hay bộ phận quản lý về số liệu đã ghi chép. *Thanh toán quốc tế: Gồm 9 ngời trong đó có một trởng phòng hai phó phòng với chức năng chủ yếu là: -Tăng cờng củng cố quan hệ đối ngoại giữa NH nhà với các NH tổ chức tài chính khác. -Thực hiện nghiệp vụ thanh toán quốc tế (L/C, kiều hối, .). *Công nghệ thông tin: Gồm 5 ngời trong đó có một trởng phòngvới chức năng chủ yếu là: + Xử lý các thông tin báo cáo chung của toàn NH +Nghiên cứu,phát triển thành tựu khoa học kỹ thuật vào NH. *Marketing: Gồm có 5 ngời trong đó có một trởng phòng với chức năng chủ yếu là: - Nghiên cứu phơng hớng hoạt động kinh doanh của các đối thủ cạnh tranh từ đó định hớng phơng hớng hoạt động kinh doanh của NH nhà. -Mở rộng thị trờng,thực hiện nhiệm vụ quảng cáo tiếp thị. *Các chi nhánh: Hiện nay Habubank gồm có: - 03 chi nhánh cấp I: + Chi nhánh TP hồ Chí Minh. + Chi nhánh Quảng Ninh. 9 + Chi nhánh Bắc Ninh. - 04 chi nhánh cấp II + Chi nhánh Hàm Long. + Chi nhánh Thanh Quan. + Chi nhánh Xuân Thuỷ + Chi nhánh Hoàng Quốc Việt Trong mỗi chi nhánh gồm có một giám đốc,trởng phó các phòng ban (Phòng kinh doanh, phòng kế toán, phòng hành chính, .) cán bộ công nhân viên - Chức năng chủ yếu của các chi nhánh: +Thực hiện các nghiệp vụ NH: Nhận tiền gửi,chi trả tiền gửi,nhận chuyển tiền cho khách hàng,cho vay, thu nợ ,thu đổi ngoại tệ, chi trả kiều hối. +Phát triển khách hàng thông qua tiếp thị giới thiệu hoạt động của NH với các tổ chức kinh tế cá nhân, củng cố và xây dựng mối quan hệ giữa NH với các khách hàng truyền thống. *Kiểm tra xét duyệt: Gồm 5 ngời trong đó có một trởng phòng với chức năng chủ yếu là kiểm tra các báo cáo,nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn NH. *Trung tâm thanh toán Bất Động Sản: Gồm một phó giám đốc và hai phó giám đốc với chức năng chủ yếu là hỗ trợ kinh doanh,kinh doanh về lĩnh vực nhà đất trên địa bàn và các khu vực kinh tế trọng điểm . *Phòng kế toán (phòng tài chính kế toán): 10 Sơ đố cơ cấu tổ chức phòng kế toán: Phòng kế toán gồm một trởng phòng và hai phó phòng phụ trách chung,nhân viên kế toán (kế toán tiền vay, kế toán tiền gửi, kế toán tiền gửi tiết kiệm, kế toán nội bộ, .), chức năng chủ yếu : +Tổ chức thực hiện việc hạch toán trong Habubank phù hợp với các qui định của NH nhà nơc,và của nhà nớc +Tiếp nhận chứng từ ghi chép hạch toán chính xác trung thực kịp thới các khoản thu chi giao dịch tài chính và các đơn vị Habubank. +Thu nhận giao trả tiền gửi,tiền tiết kiệm,lãi vay tiền cho vay, .của khách hàng +Thanh toán tiền lơng các khoản tiền khác cho cán bộ công nhân viên thành viên hội đồng quản trị ban kiểm soát,cổ đông, . +Cung cấp đầy đủ kịp thời chính xác các loại báo cáo tài chính,kế toán theo qui định của nhà theo yêu cầu quản lý của hội đồng quản trị ban kiểm soát ban điều hành. +Lu trữ đảm bảo bí mật,an toàn tuyệt đối tài sản chứng từ kế toán và các hồ sơ liên quan đến tài chính kế toán của NH nhà. Trởng phòng kế toán Kế toán giao dịch Kế toán nội bộ Phó phòng kế toán Bù trừVayNguồn Gửi Tiết kiệm [...]... nớc và lãi suất công bố của Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội tại thời điểm ký kết HĐTD 16 2.2.2 Qui trình thực hiện nghiệp vụ kế toán cho vay ngoài Quốc Doanh tại ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội Là một Sinh viên thực tập tại Habubank thời gian thực tập có nhiều hạn chế vì vậy em lựa chọn qui trình kế toán cho vay ngoài quốc doanh bằng VNĐ tại hội sở chính NH TMCP nhà HN từ khi phát vay đến khi đáo hạn của Công ty... cho các qui định đã ban hành trớc đó Để cụ thể hóa hoạt động việc đầu t vốn kinh tế, ngày 25/02/2000 Chủ tịch HĐ quản trị - Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội đã ban hành Quyết định số 97/HBB-QĐ kèm theo qui chế cho vay của Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội đối với khách hàng 15 Từ khi áp dụng qui chế cho vay mới, Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội triển khai kịp thời và nghiêm túc, đã thực hiện việc mở rộng đối tợng cho vay. .. toán cho vay ngoài quốc doanh tại ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội 2.2.1 Văn bản thực hiện cho vay tại Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội: Sau khi luật các TCTD ra đời và có hiệu lực từ ngày 01/10/1998 đã mở ra một bớc ngoặt mới cho hoạt động của các TCTD Đây là môi trờng pháp lý cho hoạt động ngân hàng đảm bảo an toàn Ngày 30/9/1998, Thống đốc NHNN ban hành qui chế cho vay của TCTD đối với khách hàng kém theo Quyết... thành lập hoặc giấy phép lập đối với pháp nhân + Thời hạn cho vay dài hạn: Từ trên 60 tháng nhng không quá thời gian hoạt động còn lại theo Quyết định thành lập hoặc giấy phép thành lập đối với pháp nhân * Lãi suất cho vay: Mức lãi suất cho vay do Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội và khách hàng thỏa thuận trong HĐTD, không vợt quá qui định về lãi suất cho vay của Ngân hàng nhà nớc và lãi suất công bố của Ngân. .. dụng vốn: Thực hiện chiến lợc phát triển kinh doanh của Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội, đã tập trung vốn đầu t cho các đơn vị kinh doanh trọng điểm nh đầu t phát triển, tạo điều kiện giúp đỡ bộ phận kinh tế ngoài quốc doanh, u tiên vốn cho các doanh nghiệp, các khách hàng có tình hình sản xuất kinh doanh ổn định Bên cạnh đó, Habuank cố gắng tìm kiếm cơ hội đầu t cho bộ phận kinh tế quốc doanh Bảng 2: Kết quả... gồm 2 loại: - Cho vay ngắn hạn: thời hạn cho vay đợc xác định phù hợp với chu kỳ sản xuất, kinh doanh và khả năng trả nợ của khách hàng nhng không quá 12 tháng - Cho vay T-DT: Thời hạn cho vay đợc xác định phù hợp với thời gian thu hồi vốn của dự án đầu t, khả năng trả nợ của khách hàng và tính chất nguồn vốn cho vay của Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội + Thời hạn cho vay trung hạn: Từ trên 12 tháng đến 60... Trac Số tiền bằng số Số TK : 118.285 Tại NH : ANZ Số tiền bằng chữ : Bốn trăm triệu đồng chẵn Tỉnh, TP HN 400.000.000 Nội dung thanh tóan : TT tiền mua VT Đơn vị trả tiền Ngân hàng A Ghi sổ ngày: 19/02/2004 Kế toán Chủ TK KT T.P Kế Toán Ngân hàng B Ghi sổ ngày: KT T.P Kế Toán 20 Kế toán hạch toán thanh toán điện tử liên ngân hàng theo giấy uỷ nhiệm trên của khách hàng: Ngan hang Habubank Chi nhanh hoi... biệt là khối các ngân hàng TMCP càng trở nên gay gắt Tuy nhiên, hoạt động của Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội (Habubark) trong những năm vừa qua đợc coi là tích cực, có hiệu quả và đạt tốc độ tăng trởng cao nhng với phơng châm "tất cả vì sự thành đạt của khách hàng, luôn nâng cao chất lợng phục vụ, dành cho khách hàng những thuận lợi nhất khi giao dịch",Habubank đã thu hút ngày càng nhiều khách hàng đến giao... các ngân hàng đã chuyển dịch đầu t sang bộ phận kinh tế ngoài quốc doanh nhng đối với bộ phận kinh tế quốc doanh thì họ vẫn giữ ở một tỷ trọng, bởi vì đối với bộ phận kinh tế quốc doanh dù sao vẫn có đảm bảo hơn trong cho vay Chính vì vậy,trong thời gian tới Habubank cần phải có những biện pháp tích cực để mở rộng, tăng tỷ lệ cho vay đối với bộ phận kinh tế quốc doanh 2.2 Qui trinh kế toán cho vay ngoài. .. doanh Bảng 2: Kết quả công tác cho vay tại ngân hàng TMCP Nhà HN Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Tổng d nợ 1.Phân theo thời gian: - Cho vay ngắn hạn - Cho vay T - DH Năm 200l Tỷ Số tiền trọng 672.899 100% Năm 2002 Tỷ Số tiền trọng 995.225 100% 543.461 129.438 783.335 211.890 81% 19% 79% 21% So sánh +48% +44% +64% 14 2.Phân theo loại hình DN: - DN quốc doanh - DN ngoài quốc doanh 195.174 477.725 29% 71% . 1 Thực trạng nghiệp vụ kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội 2.1. Khái quát tình hình hoạt động của ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội. . lệ cho vay đối với bộ phận kinh tế quốc doanh. 2.2. Qui trinh kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội. 2.2.1. Văn bản thực hiện cho