Đối tượng thường xuyên và chủ yếu của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính. Chính vì thế kiểm toán tài chính còn được gọi là kiểm toán báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04 đã định nghĩa báo cáo tài chính như sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”.
LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Kiểm tốn tài chính là việc kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế tốn và báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin trên BCTC của đơn vị 1. Tổng quan chung về kiểm tốn tài chính 1.1. Đối tượng kiểm tốn tài chính Theo định nghĩa của Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accoutants – IFAC): “Kiểm tốn là việc các kiểm tốn viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình báo cáo tài chính”. Theo Tiến sỹ Robert N.Anthony, giáo sư Trường Đại học Harvard (Mỹ) thì: “Kiểm tốn là việc xem xét, kiểm tra các ghi chép kế tốn bởi các kế tốn viên cơng cộng”. Kiểm tốn tài chính là việc kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế tốn và báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin trên BCTC của đơn vị Đối tượng thường xun và chủ yếu của kiểm tốn tài chính là các báo cáo tài chính. Chính vì kiểm tốn tài chính cịn được gọi là kiểm tốn báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, điểm 04 đã định nghĩa báo cáo tài chính như sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thơng tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” BCTC ở các đơn vị kinh doanh bao gồm các báo cáo sau: – Bảng cân đối kế tốn – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Thuyết minh BCTC BCTC đơn vị kinh doanh là những báo cáo được tổng hợp số liệu từ các sổ kế tốn theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ và tình hình quản lý, sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mẫu biểu quy định thống nhất BCTC ở đơn vị hành chính sự nghiệp Bảng cân đối tài khoản Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ Thuyết minh BCTC Báo cáo quyết tốn ngân sách nhà nước tại cơ quan tài chính xã, phịng tài chính huyện, sở tài chính, bộ tài chính, cơ quan thuế, kho bạc nhà nước Ngồi báo cáo tài chính thì đối tượng của kiểm tốn tài chính cịn có các bảng kê khai có tính chất tài chính tức là trong các bảng kê khai đó có yếu tố tiền tệ, thơng tin được biểu hiện dưới hình thái bằng tiền chẳng hạn như bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản… Đặc điểm của đối tượng kiểm tốn: Các báo cáo tài chính được lập ra vào một thời điểm cụ thể theo những ngun tắc xác định (ngun tắc kế tốn: trọng yếu, dồn tích, nhất qn, phù hợp…) theo chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế tốn hiện hành hoặc được chấp nhận Quan hệ trực tiếp với kiểm tốn: khi tiến hành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn viên khơng thể khơng kiểm tra các tài liệu kế tốn, hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị Có 2 cách phân chia đối tượng kiểm tốn thành các phần cơng việc kiểm tốn như sau: Phân theo khoản mục: là cách chia từng khoản mục hoặc từng nhóm khoản mục vào một phần hành Ví dụ: Kiểm tốn vốn bằng tiền, kiểm tốn tài sản cố định, kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn giá vốn… Phân theo chu trình:là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục trên BCTC, các q trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Ví dụ: kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn, kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn chu trình đầu tư và chi trả, kiểm tốn tiếp nhận và hồn trả vốn… 1.2. Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài chính Báo cáo tài chính được lập bởi các đơn vị được kiểm tốn nhưng báo cáo này chủ yếu phục vụ cho các đối tượng bên ngồi đơn vị để đưa ra các quyết định kinh tế chẳng hạn như Ngân hàng cần có thơng tin về tình hình kinh doanh, khả năng thanh tốn của doanh nghiệp để đưa ra quyết định cho vay, các nhà đầu tư chứng khốn cần có thơng tin về kết quả kinh doanh để đưa ra quyết định mua hay bán cổ phiếu, các đối tác đầu tư cần có thơng tin về tình hình kinh doanh, khả năng thanh tốn để có quyết định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh… Tuy nhiên để có được các quyết định đúng đắn thì các thơng tin trên báo cáo tài chính phải có độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp về tình hình tài chính của đơn vị. Để những người sử dụng bên ngồi có thể tin được thơng tin trên báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính này cần được kiểm tốn bởi các doanh nghiệp kiểm tốn. Vì thế, mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính là xác nhận độ tin cậy của các thơng tin trên BCTC, làm căn cứ để Nhà nước tính các khoản thuế phải nộp của đơn vị được kiểm tốn, để những người sử dụng thơng tin bên ngồi đơn vị đưa ra được các quyết định kinh tế đúng đắn Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200 “Mục tiêu và ngun tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính”, đoạn 11 chỉ rõ: “Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính là giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị được kiểm tốn thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị” Thơng tin tài chính trung thực là thơng tin phản ánh đúng nội dung, bản chất và thực trạng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thơng tin tài chính hợp lý là thơng tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp về khơng gian, thời gian Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thơng tin (một số liệu kế tốn) trong báo cáo tài chính. Thơng tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thơng tin đó hay thiếu chính xác của thơng tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng của thơng tin hay của sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải xem xét cả trên tiêu chuẩn định lượng và định tính (Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3. Ngun tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 13, các ngun tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính bao gồm: – Tn thủ pháp luật của Nhà nước – Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp – Tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn – Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tn thủ pháp luật của Nhà nước: Kiểm tốn viên ln ln coi trọng và chấp hành đúng pháp luật của Nhà nước trong q trình hành nghề kiểm tốn Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn: Độc lập là ngun tắc hành nghề cơ bản của kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực sự khơng bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình Kiểm tốn viên khơng được nhận làm kiểm tốn cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế như góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đơng chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố,… Kiểm tốn viên khơng được nhận làm kiểm tốn cho các đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những người trong bộ phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng, phó phịng và những người tương đương) trong đơn vị được kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng được vừa làm dịch vụ kế tốn (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế tốn và lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho cùng một khách hàng Trong q trình kiểm tốn, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế này. Nếu khơng loại bỏ được kiểm tốn viên phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm tốn Chính trực : Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng sự thật và khơng được thành kiến, thiên vị Năng lực chun mơn và tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực hiện cơng việc kiểm tốn với đầy đủ năng lực chun mơn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chun cần. Kiểm tốn viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong mơi trường pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Tính bí mật: Kiểm tốn viên phải bảo mật các thơng tin có được trong q trình kiểm tốn, khơng được tiết lộ bất cứ một thơng tin nào khi chưa được phép của người có thẩm quyền, trừ khi có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình Tư cách nghề nghiệp: Kiểm tốn viên phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng được gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực hiện cơng việc kiểm tốn theo những kỹ thuật và chuẩn mực chun mơn đã quy định trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế được Việt Nam chấp nhận) và các quy định pháp luật hiện hành Kiểm tốn viên phải tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm tốn viên được Việt Nam chấp nhận. Các chuẩn mực kiểm tốn này quy định các ngun tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các ngun tắc và thủ tục cơ bản và liên quan đến kiểm tốn và báo cáo tài chính Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trong q trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn và phải ln ý thức rằng có thể tồn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu trong các báo cáo tài chính. Ví dụ: Khi nhận được bản giải trình của Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng được thừa nhận ngay các giải trình đó đã là đúng, mà phải tìm được những bằng chứng cần thiết chứng minh cho giải trình đó Các ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn được giải thích trong đoạn 16, chuẩn mực Kiểm tốn Việt nam số 200 như sau: Hồi nghi nghề nghiệp là thái độ cần thiết của kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn để tránh bỏ sót những tình huống có thể dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu 1.4. Chủ thể kiểm tốn báo cáo tài chính Chủ thể kiểm tốn đề cập đến kiểm tốn viên. Đối với báo cáo tài chính người tiến hành kiểm tốn có thể là kiểm tốn viên nhà nước, kiểm tốn viên độc lập hoặc kiểm tốn viên nội bộ Kiểm tốn báo cáo tài chính là lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu của các kiểm tốn viên độc lập. Ở Việt nam, dịch vụ kiểm tốn này chiếm đến 60% tổng doanh thu của các doanh nghiệp kiểm tốn. Kiểm tốn viên nhà nước thường tiến hành kiểm tốn việc tn thủ các văn bản pháp luật của nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm tốn. Tuy nhiên kèm theo việc kiểm tốn tn thủ các kiểm tốn viên nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính của các đơn vị để kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý của các thơng tin được phản ánh trên các báo cáo quyết tốn ngân sách nhà nước 1.5. Các thử nghiệm kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải vận dụng, kết hợp các phương pháp kiểm tốn khác nhau để xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính, việc vận dụng, kết hợp như vậy gọi là các thử nghiệm kiểm tốn Các thử nghiệm trong kiểm tốn tài chính bao gồm: Thử nghiệm kiểm sốt Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 500 – “Bằng chứng kiểm tốn”, đoạn 06, định nghĩa: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ” Những phương pháp kiểm tốn được sử dụng trong thử nghiệm kiểm sốt gồm: – Phỏng vấn (phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm sốt đã áp dụng) – Quan sát(việc áp dụng các thủ tục kiểm sốt, các hoạt động kiểm sốt nội bộ trong đơn vị) – Kiểm tra tài liệu (kiểm tra chữ ký, phê duyệt, kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ kèm theo). Ví dụ kiểm tra các chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt đầy đủ hay khơng – Kiểm tra lại việc thực hiện các thủ tục kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên bản kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại cơng nợ để đảm bảo rằng chúng có được đơn vị thực hiện hay khơng Kết quả thử nghiệm kiểm sốt chỉ cho biết về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm sốt nội bộ hơn là tính xác thực của số liệu trên báo cáo tài chính Thử nghiệm cơ bản Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 500, đoạn 07, định nghĩa: “Thử nghiệm cơ bản (kiểm tra cơ bản) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm tốn liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Thử nghiệm cơ bản bao gồm: – Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư – Quy trình phân tích Kiểm tra chi tiết là cách thức kết hợp các phương pháp kiểm tốn để xác định độ tin cậy của các số dư (hoặc tổng số phát sinh) ở Sổ cái ghi vào Bảng cân đối kế tốn hoặc vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quy trình phân tích: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 520“Quy trình phân tích” đoạn 04 chỉ rõ: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến” Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thơng tin tài chính như: – So sánh thơng tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước – So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, ví dụ kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng … – So sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm tốn viên ví dụ chi phí khấu hao ước tính… – So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mơ hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp…) Quy trình phân tích có ý nghĩa lớn trong việc đánh giá khái qt tính hợp lý chung của các xu hướng biến động và các mối quan hệ kinh tế đồng thời xác định mức độ, phạm vi áp dụng các thử nghiệm khác qua đánh giá trên Tham khảo thêm >>> Những lý luận chung về phân tích tài chính trong doanh nghiệp 2. Lập kế hoạch kiểm tốn tài chính 2.1. Vai trị của lập kế hoạch kiểm tốn Sự cần thiết của lập kế hoạch kiểm tốn đã được đề cập trong chuẩn mực kiểm tốn việt nam số 300 lập kế hoạch kiểm tốn: “Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo cuộc kiểm tốn được tiến hành một cách có hiệu quả” Cũng theo chuẩn mực này, đoạn 08 chỉ rõ: “Kế hoạch kiểm tốn phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao qt hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn và đảm bảo cuộc kiểm tốn được tiến hành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn và phối hợp với kiểm tốn viên và chun gia khác về cơng việc kiểm tốn” Lập kế hoạch kiểm tốn ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả chung của tồn bộ cuộc kiểm tốn, cụ thể như sau: – Kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên thu thập được các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và có tính thuyết phục làm cơ sở cho kết luận kiểm tốn về báo cáo tài chính – Phối hợp cơng việc của kiểm tốn viên một cách có hiệu quả nhằm giảm chi phí kiểm tốn và nâng cao chất lượng kiểm tốn – Kế hoạch kiểm tốn là căn cứ để cơng ty kiểm tốn tránh xẩy ra những bất đồng với khách hàng. Trong kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên đã thống nhất với các khách hàng về nội dung cơng việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm tốn cũng như trách nhiệm của mỗi bên – Là căn cứ để đánh giá và kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn đã và đang thực hiện Lập kế hoạch kiểm tốn khơng chỉ giúp kiểm tốn viên chuẩn bị những điều kiện vật chất cơ bản của cuộc kiểm tốn để tiến hành một cuộc kiểm tốn có chất lượng mà lập kế hoạch kiểm tốn cịn được quy định trong chuẩn mực kiểm tốn (trong văn bản pháp luật) địi hỏi các kiểm tốn viên phải tn thủ khi thực hiện 2.2. Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn – Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm tốn – Tìm hiểu về khách hàng kiểm tốn – Xác lập mức trọng yếu và rủi ro kiểm tốn – Xây dựng kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn 2.2.1. Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm tốn Đây là giai đoạn tiền kế hoạch, là giai đoạn tiếp cận để thu thập những thơng tin về khách hàng nhằm giúp kiểm tốn viên tìm hiểu về các nhu cầu của họ, đánh giá về khả năng phục vụ và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm tốn, tính liêm chính của ban giám đốc cơng ty khách hàng Dựa vào đó, nếu đồng ý, kiểm tốn viên sẽ ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng Trong ngành nghề kiểm tốn cũng có sự cạnh tranh. Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập ngun tắc hoạt động của nó là hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn độc lập khác để chiếm lĩnh thị trường và đạt được lợi nhuận tối đa. Như vậy việc có và giữ được một khách hàng có thể khó khăn nhưng kiểm tốn viên vẫn cần cẩn trọng khi quyết định tiếp nhận khách hàng bởi vì rủi ro có thể phải gánh trách nhiệm pháp lý của kiểm tốn viên rất cao. Do đó nếu nhận kiểm tốn cho những khách hàng thiếu trung thực hoặc thường tranh luận về phạm vi kiểm tốn, giá phí hoặc vi phạm đạo đức nghề nghiệp thì kiểm tốn có thể gặp những bất lợi trong tương lai.Vì vậy trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch này kiểm tốn viên phải thực hiện các cơng việc đó là: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn, nhận diện lý do kiểm tốn của khách hàng, lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên và ký hợp đồng kiểm tốn Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn: Đây là cơng việc quan trọng trước khi chấp nhận một khách hàng mới hay quyết định có tiếp tục kiểm tốn cho một khách hàng cũ. Kiểm tốn viên phải tiến hành một số cơng việc để xem xét rủi ro kiểm tốn mà cơng ty có thể gặp phải: – Thu thập và xem xét thơng tin tài chính về khách hàng: giúp kiểm tốn viên nhận định, đánh giá tình hình tài chính và cơng việc kinh doanh của khách hàng – Trao đổi với kiểm tốn viên tiền nhiệm: Nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm tốn bởi một cơng ty kiểm tốn khác thì kiểm tốn viên mới phải chủ động liên lạc với kiểm tốn viên cũ về tính liêm chính của ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với kiểm tốn viên cũ, xem xét hồ sơ kiểm tốn của kiểm tốn viên tiền nhiệm – Đánh giá tính liêm chính của ban giám đốc Cơng ty khách hàng: Đây là một bộ phận quan trọng của mơi trường kiểm sốt. Nếu ban giám đốc thiếu tính liêm chính thì khả năng báo cáo tài chính tồn tại nhiều sai phạm trọng yếu là rất cao và kiểm tốn viên khơng thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào cũng như khơng thể dựa vào sổ sách kế tốn (đơi khi kiểm tốn viên thấy rằng ban giám đốc thiếu tính liêm chính đến mức mà có thể đưa ra quyết định từ chối khơng tiến hành kiểm tốn) – Đánh giá khả năng thực hiện kiểm tốn của cơng ty kiểm tốn: xem xét khả năng, trình độ của nhân viên kiểm tốn có thể thực hiện được cuộc kiểm tốn đối với khách hàng này khơng để tránh những vụ kiện tụng đối với cơng ty kiểm tốn. Những vụ kiện tụng này khơng chỉ gây tổn thất về mặt tài chính mà cịn ảnh hưởng lớn đến hình ảnh và uy tín của cơng ty – Xem xét tính độc lập của kiểm tốn viên trong mối quan hệ với khách hàng Nhận diện các lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng Nhận diện các lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng nhằm mục đích đánh giá quy mơ phức tạp của cơng việc kiểm tốn cần thực hiện từ đó đề ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm tốn và thiết kế phương pháp kiểm tốn Khi tiến hành kiểm tốn để biết được lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng khơng có cách nào hiệu quả hơn là phỏng vấn giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc – Hàng tồn kho – Các khoản chi phí quan trọng – Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm tốn – Cơ cấu nợ vay Khả năng tài chính: tình hình thanh tốn và khả năng thanh tốn của đơn vị được kiểm tốn Phương pháp tìm hiểu Để đạt được những hiểu biết như trên, kiểm tốn viên phải thu thập và nghiên cứu tài liệu, tham quan đơn vị, phỏng vấn các cá nhân có liên quan và thực hiện phân tích sơ bộ Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh Việc nghiên cứu tài liệu sẽ giúp kiểm tốn viên có nhiều thơng tin hữu ích về tình hình kinh doanh để xem xét ảnh hưởng của chúng đối với báo cáo tài chính của đơn vị. Dưới đây là một vài tài liệu cần thu thập và nghiên cứu: – Điều lệ cơng ty và giấy phép thành lập (kiểm tốn viên u cầu đơn vị cung cấp những bản sao của tài liệu này để nghiên cứu vì điều lệ giúp kiểm tốn viên hiểu và xem xét về nhiều vấn đề như cơ cấu tổ chức, thể lệ họp cổ đơng, thủ tục phát hành cổ phần, thể thức cơng bố cổ tức ; giấy phép hay quyết định thành lập là tài liệu pháp lý chứng minh về tư cách pháp nhân của đơn vị, hiểu được về mục tiêu hoạt động, các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị) – Báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm tốn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và một vài năm trước – Các biên bản họp Đại hội cổ đơng, Hội đồng quản trị (hay Hội đồng thành viên) và Ban giám đốc: Đây là tài liệu tóm tắt về những vấn đề quan trọng đã được thảo luận và quyết định trong những cuộc họp. Nó bao gồm nhiều thơng tin quan trọng như là quyết định về cổ tức, chuẩn y việc hợp nhất, giải thể các đơn vị trực thuộc, xét duyệt về việc mua bán các tài sản quan trọng, cho phép vay dài hạn Nhờ nghiên cứu chúng, kiểm tốn viên sẽ xác định những dữ kiện có ảnh hưởng đến việc hình thành các thơng tin tài chính và trình bày báo cáo tài chính – Các hợp đồng hoặc cam kết quan trọng (giúp hình dung những khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị) – Các nội quy, chính sách của khách hàng: việc nghiên cứu này giúp kiểm tốn viên xác định xem các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp, với chính sách hiện hành của cơng ty hay khơng và hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị – Các tài liệu khác: các văn bản luật, chế độ, chính sách của Nhà nước có liên quan đến mơi trường kinh doanh và những lĩnh vực hoạt động của đơn vị Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm tốn trước và hồ sơ kiểm tốn chung: hồ sơ kiểm tốn năm trước có rất nhiều thơng tin về khách hàng, về cơng việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác Khảo sát thực tế hoạt động của đơn vị Nếu như chỉ thu thập và nghiên cứu để đưa ra những đánh giá, nhận xét về hệ thống kiểm sốt nội bộ và tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị thì chưa đủ. Những gì diễn ra trong thực tế có thể khác những gì phản ánh trên tài liệu sổ sách, kế tốn của đơn vị. Vì vậy, kiểm tốn viên phải tận mắt quan sát các hoạt động của khách hàng. Để tận mắt quan sát về mọi hoạt động của khách hàng, kiểm tốn viên cần phải tham quan nhà xưởng, kho tàng, cửa hàng, văn phịng làm việc của đơn vị. Điều này rất hữu ích vì sẽ tạo cơ hội để kiểm tốn viên: – Tiếp cận và quan sát về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm sốt nội bộ – Bước đầu hình dung về hoạt động của các phân xưởng, cửa hàng, về sản phẩm dở dang, về thiết bị nhờ đó kiểm tốn viên hiểu hơn về tình hình hoạt động thực tế của khách hàng Các vấn đề ghi nhận được khi quan sát sẽ giúp cho kiểm tốn viên hiểu khái qt về phương thức sử dụng và bảo vệ tài sản, sơ bộ đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, giúp kiểm tốn viên phát hiện ra những vấn đề nghi vấn từ đó xác định các trọng tâm kiểm tốn Phỏng vấn Kiểm tốn viên có thể phỏng vấn người đứng đầu trong đơn vị hoặc các cán bộ chủ chốt tại các bộ phận trong q trình tham quan để hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ và tình hình kinh doanh của đơn vị Kiểm tốn viên có thể u cầu đơn vị cử người có thẩm quyền để trình bày về tình hình của đơn vị, về hệ thống kiểm sốt nội bộ, chính sách kinh doanh, cơ cấu tổ chức. Ngồi ra, trong q trình tham quan, kiểm tốn viên có thể trực tiếp trao đổi với những cán bộ chủ chốt tại các bộ phận. Thí dụ như phỏng vấn trưởng phịng kỹ thuật về quy trình cơng nghệ, trao đổi với phịng vật tư về số lượng kho hàng, tình hình bảo quản vật tư hàng hố; phỏng vấn nhân viên bán hàng về thể thức bán hàng, thu tiền Thực hiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch giúp xác định bản chất, nội dung các thủ tục kiểm tốn, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tốn Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động của khách hàng, phát hiện những biến động bất thường về kế tốn và hoạt động kinh doanh, qua đó giúp dự đốn về những khu vực có rủi ro cao. Ngồi ra cịn giúp kiểm tốn viên xác định các vấn đề nghi vấn về hoạt động liên tục của Cơng ty khách hàng 2.2.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn Xác lập mức trọng yếu Khi kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có trách nhiệm bảo đảm hợp lý rằng báo cáo tài chính khơng có những sai lệch trọng yếu. Vì vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận được đối với các sai lệch phát hiện được (tức là xác định mức sai lệch tối đa cho phép) Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200 “Mục tiêu và ngun tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính”, giải thích: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thơng tin (một số liệu kế tốn) trong báo cáo tài chính” Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả tiêu chuẩn định lượng và định tính Về mặt định lượng, được gọi là trọng yếu khi sai lệch trên báo cáo tài chính đạt đến một số tiền nhất định có thể gây ảnh hưởng đến quyết định của những người sử dụng báo cáo tài Về mặt định tính, kiểm tốn viên phải nhận thức rằng có những trường hợp tuy sai lệch có giá trị thấp nhưng do bản chất của nó nên có thể vẫn gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính thí dụ như sai lệch có tác động dây chuyền, sai lệch là gian lận, sai lệch luỹ kế Xác định mức trọng yếu là vấn đề thuộc xét đốn chun nghiệp của kiểm tốn viên. Kiểm tốn viên xác lập mức trọng yếu cho tồn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm mục đích thiết lập các thủ tục kiểm tốn thích hợp để phát hiện những sai lệch có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Thí dụ: khi xác lập mức trọng yếu thấp tức là sai lệch được phép khá nhỏ, kiểm tốn viên phải mở rộng phạm vi kiểm tra cũng như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản Đánh giá rủi ro Khả năng kiểm tốn viên đưa ra nhận xét khơng xác đáng về báo cáo tài chính được kiểm tốn là điều có thể xẩy ra (do những hạn chế tiềm tàng khi tiến hành kiểm tốn như kiểm tốn viên chỉ lấy mẫu để kiểm tra, việc thu thập bằng chứng kiểm tốn là do kiểm tốn viên cần dựa vào đó để thuyết phục chứ khơng phải nhằm chứng minh số liệu của báo cáo tài chính là tuyệt đối chính xác, sự xét đốn nghề nghiệp của kiểm tốn viên ). Vì vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro kiểm tốn bao gồm rủi ro kiểm tốn mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt nhằm xác định mức rủi ro phát hiện phù hợp. Trên cơ sở đó thiết kế các thử nghiệm kiểm tốn thích hợp. (Ví dụ: đối với khoản mục mà rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp, kiểm tốn viên cần tăng cường thử nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu. Ngược lại, đối với khoản mục có thể cho phép mức rủi ro phát hiện cao, kiểm tốn viên có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản và giảm cỡ mẫu để tăng hiệu quả kinh tế ) Đánh giá rủi ro kiểm tốn: kiểm tốn viên xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn cho từng khoản mục Rủi ro kiểm tốn là rủi ro do cơng ty kiểm tốn và KTV đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm tốn cịn có những sai sót trọng yếu (Theo chuẩn mực kiểm tốn việt nam số 400, mức rủi ro kiểm tốn mong muốn được xác định dựa vào hai yếu tố: Mức tin tưởng vào BCTC của người sử dụng. Có thể xác định qua các thơng tin như quy mơ của cơng ty khách hàng, sự phân phối quyền sở hữu, bản chất và quy mơ của cơng nợ (quy mơ càng lớn thì số lượng người sử dụng báo cáo tài chính càng nhiều. Nếu báo cáo tài chính càng được nhiều người sử dụng quan tâm và đặt niềm tin thì kiểm tốn viên phải xác định một mức rủi ro kiểm tốn thấp. Từ đó phải tăng cường các thủ tục kiểm tốn và tăng số lượng bằng chứng kiểm tốn cần thu thập và tăng độ chính xác của các kết luận kiểm tốn) Khả năng cơng ty khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn được cơng bố. Có thể cân nhắc các yếu tố như: khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản, các khoản lãi hoặc lỗ trong các năm trước, bản chất hoạt động của cơng ty khách hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 400, đoạn 04, định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” Kiểm tốn viên phải dựa vào việc xét đốn chun mơn của mình để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên những nhân tố chủ yếu sau: Bản chất kinh doanh của khách hàng (doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc đá q thì khả năng xẩy ra các gian lận và sai sót đối với khoản mục tiền cao hơn là các đơn vị sản xuất kinh doanh) Tính trung thực của ban giám đốc Kết quả của các lần kiểm tốn trước: đối với khoản mục được phát hiện có sai phạm trong các lần kiểm tốn trước thì rủi ro tiềm tàng thường được xác định ở mức cao Hợp đồng kiểm tốn lần đầu và hợp đồng kiểm tốn dài hạn Các nghiệp vụ kinh tế khơng thường xun: rủi ro tiềm tàng thường được đánh giá cao đối với khoản mục chứa đựng nhiều nghiệp vụ khơng thường xun này Các ước tính kế tốn Số lượng tiền của các số dư tài khoản Đánh giá rủi ro kiểm sốt Rủi ro kiểm sốt là khả năng xẩy ra các sai phạm trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng ngăn ngừa, khơng phát hiện và sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm sốt liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiếm sốt nội bộ, do hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng hoạt động hoặc hoạt động khơng có hiệu quả Đánh giá rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện là khả năng xẩy ra các sai phạm trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính mà trong q trình kiểm tốn kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đã khơng phát hiện được Rủi ro phát hiện có ngun nhân từ chính các kiểm tốn viên: từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản do kiểm tốn viên thực hiện Rủi ro phát hiện được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm tốn mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt 2.2.4 Xây dựng kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm: – Lập kế hoạch chiến lược – Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể – Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược bao gồm các định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm tốn do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và mơi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn việt nam số 300 lập kế hoạch kiểm tốnquy định: “Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm ” Như vậy khi cuộc kiểm tốn có đặc điểm trên thì cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch chiến lược cịn trong những cuộc kiểm tốn khác thì khơng nhất thiết phải lập kế hoạch này Cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ là cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính tổng hợp (hoặc báo cáo tài chính hợp nhất) của Tổng cơng ty, trong đó có nhiều cơng ty đơn vị trực thuộc cùng loại hình hoặc khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp là cuộc kiểm tốn có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng hoặc nhiều hoạt động mới mà kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Cuộc kiểm tốn địa bàn rộng là cuộc kiểm tốn của đơn vị có nhiều đơn vị cấp dưới nằm trên nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể cả chi nhánh ở nước ngồi Kiểm tốn báo cáo tài chính nhiều năm là khi cơng ty ký hợp đồng kiểm tốn cho một số năm tài chính liên tục Kế hoạch kiểm tốn tổng thể Kế hoạch kiểm tốn tổng thể là việc cụ thể hố kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm tốn Mục tiêu của kế hoạch kiểm tốn tổng thể là để có thể thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm tốn tổng thể thường bao gồm các nội dung sau: Hiểu biết của kiểm tốn viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng Hiểu biết của kiểm tốn viên về hệ thống kiểm sốt nội bộ Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn: bao gồm phương hướng áp dụng các kỹ thuật kiểm tốn đối với những khoản mục chủ yếu của báo cáo tài chính. Nội dung này có thể được trình bày dưới dạng một bảng phác thảo vắn tắt về các thủ tục kiểm toán chủ yếu hoặc một bảng kế hoạch sơ bộ cho kiểm toán các khoản mục: Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra: bao gồm việc dự kiến nguồn nhân lực và trách nhiệm của họ trong cuộc kiểm toán; sự tham gia của các chuyên gia; sự tham gia của các kiểm toán viên khác đảm trách kiểm toán tại những đơn vị cấp dưới Các vấn đề khác: bao gồm những vấn đề như các điều khoản của hợp đồng kiểm tốn, lịch trình thực hiện hợp đồng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn là tồn bộ những chỉ dẫn cho kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn chỉ dẫn mục tiêu kiểm tốn từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành 2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm tốn Thực chất của q trình kiểm tốn là q trình sử dụng các thử nghiệm kiểm tốn để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn có chất lượng để làm căn cứ hợp lý đưa cho những ý kiến về bảng khai tài chính Thực hiện kế hoạch kiểm tốn là q trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính Quyết định về loại trắc nghiệm được sử dụng phụ thuộc vào kết quả đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm sốt nội bộ Nếu KTV khẳng định khơng dựa vào hệ thống kiểm sốt nội bộ thì kiểm tốn viên sẽ triển khai sử dụng ngay các thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn Nếu KTV khẳng định có thể dựa vào hệ thống kiểm sốt nội bộ thì sử dụng kết hợp thử nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản với số lượng ít hơn các nghiệp vụ Nếu KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ có độ tin cậy cao thì bằng chứng kiểm tốn thu thập được chủ yếu qua thử nghiệm kiểm sốt kết hợp với một số ít thử nghiệm cơ bản 2.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động có hiệu lực thì kiểm tốn viên thực hiện thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm kiểm sốt (cịn được gọi là thử nghiệm tn thủ) là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm tốn về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm sốt nội bộ 2.4. Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính. Nó bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết: là việc thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hay số dư tài khoản hoặc số phát sinh Q trình kiểm tra chi tiết bao gồm các cơng việc chính sau: Lập kế hoạch để kiểm tra chi tiết : trong bước này bao gồm các cơng việc như xác định mục tiêu kiểm tra tức là thu nhận bằng chứng kiểm tốn về sai phạm trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu thuộc các mục tiêu kiểm tốn Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết: khi khơng có đủ thời gian để tiến hành kiểm tra tất cả các nghiệp vụ và số dư (kiểm tra tất cả các khoản mục) thì kiểm tốn viên có thể tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Khoản mục được chọn phải điển hình và đại diện hoặc là những khoản mục chính Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục được chọn: sau khi đã chọn ra được các khoản mục để kiểm tra thì kiểm tốn viên phải xác định kỹ thuật kiểm tốn nào được sử dụng để kiểm tra các khoản mục đó. Kỹ thuật kiểm tốn thường được sử dụng là xác nhận và kiểm tra thực tế (kiểm kê) Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết: sau khi kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên phát hiện ra những sai phạm về tài khoản và chức năng hoạt động của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Sau khi kiểm tra kiểm tốn viên cũng phát hiện ra những chênh lệch thì cần điều tra ngun nhân và tính chất, xem xét chênh lệch đó có trọng yếu hay khơng để có quyết định điều chỉnh phù hợp 3. Kết thúc kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, là yếu tố đảm bảo cho một cuộc kiểm tốn có chất lượng và hiệu quả, giai đoạn thực hiện kiểm tốn là q trình thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn có chất lượng thì giai đoạn cuối cùng của q trình kiểm tốn cũng giữ một vai trị quan trọng. Đây là giai đoạn kiểm tốn viên phải đánh giá và tổng hợp các bằng chứng kiểm tốn và đưa ra ý kiến nhận xét của mình về báo cáo tài chính được kiểm tốn, ý kiến nhận xét đó được trình bày trên báo cáo kiểm tốn. Trong giai đoạn cuối cùng này một cơng việc quan trọng mà kiểm tốn viên phải thực hiện là lập báo cáo kiểm tốn 3.1 Khái niệm kết thúc kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải thơng báo kết quả kiểm tốn của mình. Trong báo cáo kiểm tốn thể hiện ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính. Nội dung của các ý kiến kiểm tốn có thể khác nhau nhưng báo cáo kiểm tốn phải cho người đọc thấy được những đánh giá của kiểm tốn viên về tính trung thực và hợp lý của các thơng tin phản ánh trên báo cáo tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu, sự tn thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn và các văn bản pháp lý khi soạn thảo báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính được xem là trung thực khi nó phản ánh đúng thực trạng tài chính của đơn vị, đúng tình hình thực tế tại đơn vị. Báo cáo tài chính được xem là hợp lý khi thơng tin trên báo cáo là trung thực là cần thiết, phù hợp về khơng gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 700 “Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính”, đoạn 06, định nghĩa: “Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn lập và cơng bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm tốn” 3.2 Vai trị, ý nghĩa của báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn là sản phẩm của cuộc kiểm tốn và nó có vai trị rất quan trọng đối với kiểm tốn viên, đối với đơn vị được kiểm tốn và đối với người sử dụng thơng tin Đối với kiểm tốn viên, báo cáo kiểm tốn là tài liệu trình bày các kết luận sau cùng về báo cáo tài chính được kiểm tốn. Nó là sản phẩm của kiểm tốn viên cung cấp cho xã hội và họ phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình Đối với người sử dụng thơng tin, báo cáo kiểm tốn là căn cứ để đánh giá độ tin cậy của thơng tin trên báo cáo tài chính và từ đó đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn Đối với đơn vị được kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần sẽ góp phần làm tăng độ tin cậy của thơng tin trên báo cáo tài chính 3.3 Trách nhiệm lập, trình bày và gửi báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập báo cáo kiểm tốn và trình bày ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các thơng tin được trình bày trên báo cáo tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu và về việc tn thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành cũng như các quy định pháp lý có liên quan Phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu nghĩa là ý kiến của kiểm tốn viên đưa ra trên báo cáo kiểm tốn một sự đảm bảo chắc chắn rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng khơng đảm bảo tuyệt đối rằng khơng có bất kỳ một sai sót nào trên báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, kiểm tốn viên chỉ quan tâm tới yếu tố trọng yếu của các báo cáo tài chính Để đảm bảo sự thống nhất, trong kiểm tốn độc lập chuẩn mực về báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính được xây dựng. Các chuẩn mực này xác định những nội dung chính cần trình bày và các loại ý kiến mà kiểm tốn viên có thể nêu ra trên báo cáo kiểm tốn nhằm hạn chế tối đa các ngộ nhận có thể xẩy ra khi đọc báo cáo kiểm tốn. Vì vậy nội dung, hình thức và kết cấu của báo cáo phải được trình bày theo đúng chuẩn mực kiểm tốn về báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn được báo cáo cho: hội đồng quản trị và cổ đơng; cho Ban giám đốc; cho các cơ quan nhà nước và các tổ chức khác (thị trường chứng khốn) theo luật định 3.4 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Một báo cáo kiểm tốn bao gồm các yếu tố (phần ) cơ bản sau đây: Tên và địa chỉ cơng ty kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số fax và số hiệu liên lạc khác của cơng ty hoặc chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo chẳng hạn như Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế tốn và kiểm tốn (AASC). Ghi rõ tên địa chỉ để biết rõ ai là đơn vị kiểm tốn báo cáo tài chính này, báo cáo kiểm tốn là do cơng ty nào phát hành Nếu có từ 2 cơng ty kiểm tốn trở lên cùng thực hiện một cuộc kiểm tốn thì phải ghi đầy đủ các thơng tin nêu trên của các cơng ty cùng ký báo cáo kiểm tốn Số hiệu báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn của cơng ty hoặc chi nhánh của cơng ty theo từng năm Tiêu đề báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Tiêu đề có thể là báo cáo kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn về BCTC, báo cáo của KTV Tiêu đề này giúp phân biệt báo cáo kiểm tốn với các loại báo cáo do người khác lập Người nhận báo cáo Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ người được nhận báo cáo kiểm tốn phù hợp với hợp đồng kiểm tốn. Người nhận có thể là hội đồng quản trị, giám đốc hoặc các cổ đơng đơn vị được kiểm tốn Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc tồn bộ cơng việc kiểm tốn. Nó cho phép người sử dụng BCTC biết rằng KTV đã xem xét các sự kiện (nếu có) ảnh hưởng đến BCTC hoặc báo cáo kiểm tốn cho đến ngày ký báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) của Cơng ty hoặc chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng được ghi trước ngày Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị ký báo cáo tài chính. Trường hợp báo cáo tài chính được điều chỉnh và lập lại trong q trình kiểm tốn thì ngày ký báo cáo kiểm tốn được phép ghi cùng ngày với ngày ký báo cáo tài chính Chữ ký và đóng dấu Báo cáo kiểm tốn phải ký rõ tên của KTV đã đăng ký hành nghề kiểm tốn ở Việt nam, và ký rõ tên của Giám đốc(giám đốc của cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo). Dưới mỗi chữ ký phải ghi rõ tên, số hiệu đăng ký hành nghề kiểm tốn ở Việt nam Trên chữ ký của Giám đốc (hoặc người được uỷ quyền) phải đóng dấu của cơng ty (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn. Giữa các trang của báo cáo kiểm tốn và báo cáo tài chính đã được kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai 3.5 Ý kiến của kiểm tốn viên trình bày trên báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm tốn thể hiện chi tiết rõ ràng ý kiến của KTV về các BCTC của doanh nghiệp Ý kiến nhận xét tuỳ thuộc vào kết quả từng cuộc kiểm tốn cụ thể. Có 4 loại ý kiến đồng thời có 4 loại báo cáo. Tương ứng với mỗi loại ý kiến nhận xét là một loại báo cáo kiểm tốn 3.5.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần (báo cáo chấp nhận tồn bộ) – Nội dung: KTV chấp nhận tồn bộ những thơng tin trên BCTC được kiểm tốn là trung thực hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế tốn hiện hành Thơng tin được trình bày trên báo cáo tài chính là trung thực, là hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu điều này có nghĩa là báo cáo tài chính khơng cịn những sai phạm gây ảnh hưởng đến quyết định của những người sử dụng thơng tin; với ý kiến chấp nhận tồn phần cũng có nghĩa là báo cáo tài chính được trình bày theo đúng chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành, những thay đổi về ngun tắc, phương pháp kế tốn thì đã được đánh giá và thuyết minh rõ trong thuyết minh báo cáo tài chính – Điều kiện: KTV cho rằng trên BCTC được kiểm tốn khơng cịn sai phạm trọng yếu Khơng cịn sai phạm có 2 trường hợp: + Khơng phát hiện thấy sai phạm trọng yếu + Phát hiện sai phạm trọng yếu u cầu đơn vị được kiểm tốn sửa và đơn vị đã điều chỉnh theo ý kiến của KTV Kiểm tốn viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần với một đoạn nhận xét. Đoạn này thường đặt ra sau đoạn ý kiến nhằm làm sáng tỏ thêm về một vài yếu tố có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính nhưng khơng ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm tốn viên 3.5.2 Ý kiến chấp nhận từng phần (báo cáo kiểm tốn chấp nhận từng phần) Nội dung: KTV khơng thể chấp nhận tồn bộ thơng tin trên BCTC được kiểm tốn là trung thực là hợp lý bởi vì phần khơng được chấp nhận hoặc là cịn có những sai phạm trọng yếu hoặc là cịn nghi ngờ nhưng phạm vi kiểm tốn bị giới hạn hoặc những phần khơng chấp nhận là do bất đồng với giám đốc Điều kiện: Cịn có sai phạm trọng yếu đã được KTV phát hiện u cầu đơn vị sửa nhưng đơn vị khơng sửa (do bất đồng ý kiến với giám đốc) nhưng mức ảnh hưởng của nó chưa đến mức làm cho tổng thể báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu (khơng làm sai lệch tồn bộ tình hình tài chính, kết quả tài chính) (sai phạm đó chưa đến mức đưa ra ý kiến trái ngược tức là ý kiến khơng chấp nhận) Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn: Do khách hàng áp đặt: các điều khoản của hợp đồng kiểm tốn thoả thuận rằng KTV khơng được thực hiện một số thủ tục kiểm tốn mà KTV cho là cần thiết Do hồn cảnh thực tế: kế hoạch kiểm tốn khơng cho phép KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho(thời gian q gấp rút, do thời tiết mưa bão); đơn vị được kiểm tốn khơng cho phép kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cơng nợ (nếu như phạm vi kiểm tốn bị giới hạn thì kiểm tốn viên phải áp dụng các thủ tục kiểm tốn thay thế để thu thập bằng chứng kiểm tốn nhưng kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ bằng chứng. Ở trong trường hợp này tầm quan trọng của sự kiện mới chỉ đến mức đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hay ý kiến loại trừ hay là ý kiến tuỳ thuộc vào chứ chưa đến mức đưa ra ý kiến từ chối) Ngồi yếu tố ngoại trừ cịn có yếu tố tuỳ thuộc: tuỳ thuộc là yếu tố khơng chắc chắn vì phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai, nghĩa là nằm ngồi khả năng kiểm sốt của đơn vị và kiểm tốn viên. Việc nêu lên yếu tố này làm cho người đọc báo cáo tài chính phải lưu ý và tiếp tục theo dõi các sự kiện nêu trên chẳng hạn như tuỳ thuộc vào khoản doanh thu 100 triệu đồng được chấp nhận, khoản chi 60 triệu đồng được hội đồng quản trị thơng qua 3.5.3 Ý kiến trái ngược Ý kiến này là ý kiến ngược lại của ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên khơng chấp nhận thơng tin trên báo cáo tài chính là trung thực là hợp lý. Khi có sự bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị được kiểm tốn thì kiểm tốn viên đưa ra ý kiến này. Những vấn đề bất đồng là quan trọng và liên quan đến đa số khoản mục và làm cho tổng thể của báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh khơng trung thực và hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động của đơn vị. Những sai phạm đó kiểm tốn viên đã phát hiện ra nhưng giám đốc đơn vị được kiểm tốn khơng thống nhất sửa chữa. Ví dụ: giá trị tài sản cố định là 1 tỷ đồng khơng phản ánh vào báo cáo tài chính, các khoản vay 2 tỷ đồng khơng phản ánh vào sổ sách và khơng có chứng từ kế tốn để chứng minh Nội dung: KTV khơng chấp nhận thơng tin trên BCTC là trung thực hợp lý Điều kiện: Trên BCTC cịn có sai phạm trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài chính làm cho người đọc phân tích đánh giá sai tình hình, kết quả tài chính của đơn vị. Những sai sót trọng yếu này KTV phát hiện nhưng giám đốc (người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn khơng thống nhất sửa chữa 3.5.4 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến khơng thể đưa ra ý kiến) Kiểm tốn viên đưa ra ý kiến này khi phạm vi kiểm tốn bị giới hạn nghiêm trọng, kiểm tốn viên khơng đủ thơng tin tài liệu, khơng đủ sổ sách chứng từ để có thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính; chứng từ, sổ sách thì mất mát, lộn xộn, số liệu mập mờ ở mức độ lớn nên khơng đủ cơ sở, bằng chứng để đưa ra ý kiến Nội dung: KTV từ chối việc đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC Điều kiện: phạm vi kiểm tốn bị giới hạn nghiêm trọng hay số liệu của doanh nghiệp mập mờ (khơng chắc chắn) ở mức độ lớn khiến cho KTV khơng thể đưa ra ý kiến nhận xét về tồn bộ các BCTC ... 3.3 Trách nhiệm lập,? ?trình? ?bày? ?và? ?gửi báo cáo? ?kiểm? ?tốn? ?về? ?báo cáo? ?tài? ?chính Kiểm? ?tốn viên? ?và? ?cơng ty? ?kiểm? ?tốn có trách nhiệm lập báo cáo? ?kiểm? ?tốn? ?và? ?trình? ?bày ý kiến của mình? ?về? ?tính trung thực? ?và? ?hợp? ?lý? ?của các thơng tin được? ?trình? ?bày trên báo cáo? ?tài. .. Các vấn đề khác: bao gồm những vấn đề như các điều khoản của hợp đồng? ?kiểm? ?toán, lịch trình? ?thực hiện hợp đồng? ?kiểm? ?tốn Chương? ?trình? ?kiểm? ?tốn Chương? ?trình? ?kiểm? ?tốn là tồn bộ những chỉ dẫn cho? ?kiểm? ?tốn viên? ?và? ?trợ ? ?lý? ?kiểm? ?tốn tham gia vào cơng việc? ?kiểm? ?tốn? ?và? ?là phương tiện ghi chép, theo dõi,? ?kiểm? ?tra tình hình thực ... BCTC, các q? ?trình? ?cấu thành các yếu tố trong một chu? ?trình? ?chung? ?của hoạt động? ?tài? ?chính Ví dụ:? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?bán hàng? ?và? ?thu tiền,? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?mua hàng? ?và? ?thanh tốn, kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?tiền lương? ?và? ?nhân viên,? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?hàng tồn kho,? ?kiểm? ?tốn chu