Lý thuyết chung về kiểm toán tài chính và quy trình kiểm toán tài chính

Đối tượng thường xuyên và chủ yếu của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính. Chính vì thế kiểm toán tài chính còn được gọi là kiểm toán báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04 đã định nghĩa báo cáo tài chính như sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”.

LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VÀ QUY  TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Kiểm tốn tài chính là việc kiểm tra và xác nhận về  tính trung thực và hợp lý của các tài   liệu, số liệu kế tốn và báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu   sử dụng thơng tin trên BCTC của đơn vị 1. Tổng quan chung về kiểm tốn tài chính 1.1. Đối tượng kiểm tốn tài chính Theo định nghĩa của Liên đồn kế  tốn quốc tế  (International Federation of Accoutants –   IFAC): “Kiểm tốn là việc các kiểm tốn viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình    báo cáo tài chính”. Theo Tiến sỹ  Robert N.Anthony, giáo sư  Trường Đại học Harvard   (Mỹ) thì: “Kiểm tốn là việc xem xét, kiểm tra các ghi chép kế tốn bởi các kế tốn viên cơng   cộng”. Kiểm tốn tài chính là việc kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các  tài liệu, số liệu kế tốn và báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu  cầu sử dụng thơng tin trên BCTC của đơn vị Đối tượng thường xun và chủ yếu của kiểm tốn tài chính là các báo cáo tài chính. Chính vì    kiểm tốn tài chính cịn được gọi là kiểm tốn báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm  tốn Việt nam số 200, điểm 04 đã định nghĩa báo cáo tài chính như sau: “Báo cáo tài chính là  hệ  thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế  độ  kế  tốn hiện hành (hoặc được chấp   nhận) phản ánh các thơng tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” BCTC ở các đơn vị kinh doanh bao gồm các báo cáo sau: – Bảng cân đối kế tốn – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Thuyết minh BCTC BCTC   đơn vị  kinh doanh là những báo cáo được tổng hợp số  liệu từ  các sổ  kế  tốn theo   các chỉ  tiêu kinh tế  tài chính tổng hợp, phản ánh có hệ  thống tình hình tài sản, nguồn hình  thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và hiệu quả  sản xuất kinh doanh, tình hình lưu  chuyển tiền tệ  và tình hình quản lý, sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất   định vào một hệ thống mẫu biểu quy định thống nhất BCTC ở đơn vị hành chính sự nghiệp Bảng cân đối tài khoản Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ Thuyết  minh BCTC Báo cáo quyết tốn ngân sách nhà nước tại cơ quan tài chính xã, phịng tài chính huyện, sở tài  chính, bộ tài chính, cơ quan thuế, kho bạc nhà nước Ngồi báo cáo tài chính thì đối tượng của kiểm tốn tài chính cịn có các bảng kê khai có tính   chất tài chính tức là trong các bảng kê khai đó có yếu tố  tiền tệ, thơng tin được biểu hiện   dưới hình thái bằng tiền chẳng hạn như  bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản  doanh nghiệp phá sản… Đặc điểm của đối tượng kiểm tốn: Các báo cáo tài chính được lập ra vào một thời điểm cụ thể theo những ngun tắc xác định  (ngun tắc kế  tốn: trọng yếu, dồn tích, nhất qn, phù hợp…) theo chuẩn mực kế  tốn,   Chế độ kế tốn hiện hành hoặc được chấp nhận Quan hệ trực tiếp với kiểm tốn: khi tiến hành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn viên khơng thể  khơng kiểm tra các tài liệu kế tốn, hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị Có 2 cách phân chia đối tượng kiểm tốn thành các phần cơng việc kiểm tốn như sau: Phân theo khoản mục: là cách chia từng khoản mục hoặc từng nhóm khoản mục vào một  phần hành Ví dụ: Kiểm tốn vốn bằng tiền, kiểm tốn tài sản cố  định, kiểm tốn nợ  phải thu khách   hàng, kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn giá vốn… Phân theo chu trình:là cách chia căn cứ  vào mối liên hệ  chặt chẽ  giữa các khoản mục trên   BCTC, các q trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Ví dụ: kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn,  kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn chu   trình đầu tư và chi trả, kiểm tốn tiếp nhận và hồn trả vốn… 1.2. Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài chính Báo cáo tài chính được lập bởi các đơn vị được kiểm tốn nhưng báo cáo này chủ yếu phục   vụ cho các đối tượng bên ngồi đơn vị để đưa ra các quyết định kinh tế chẳng hạn như Ngân   hàng cần có thơng tin về tình hình kinh doanh, khả năng thanh tốn của doanh nghiệp để đưa  ra quyết định cho vay, các nhà đầu tư chứng khốn cần có thơng tin về kết quả kinh doanh để  đưa ra quyết định mua hay bán cổ phiếu, các đối tác đầu tư cần có thơng tin về tình hình kinh   doanh, khả năng thanh tốn để có quyết định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh… Tuy nhiên để có được các quyết định đúng đắn thì các thơng tin trên báo cáo tài chính phải có  độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp về tình hình tài chính của đơn vị. Để những   người sử dụng bên ngồi có thể tin được thơng tin trên báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính  này cần được kiểm tốn bởi các doanh nghiệp kiểm tốn. Vì thế, mục tiêu của kiểm tốn báo   cáo tài chính là xác nhận độ  tin cậy của các thơng tin trên BCTC, làm căn cứ  để  Nhà nước   tính các khoản thuế phải nộp của đơn vị được kiểm tốn, để những người sử dụng thơng tin  bên ngồi đơn vị đưa ra được các quyết định kinh tế đúng đắn Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200­ “Mục tiêu và ngun tắc cơ bản chi phối kiểm  tốn báo cáo tài chính”, đoạn 11 chỉ rõ: “Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính là giúp cho   kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được   lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ  kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tn thủ  pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay  khơng? Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị được kiểm tốn thấy rõ những  tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị” Thơng tin tài chính trung thực là thơng tin phản ánh đúng nội dung, bản chất và thực trạng các   nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thơng tin tài chính hợp lý là thơng tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp về khơng gian,   thời gian Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thơng tin (một số liệu kế  tốn) trong báo cáo tài chính. Thơng tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thơng tin  đó hay thiếu chính xác của thơng tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng   báo cáo tài chính. Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng của thơng tin hay của sai  sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải xem xét cả trên   tiêu chuẩn định lượng và định tính (Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3. Ngun tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 13, các ngun tắc cơ bản chi phối kiểm  tốn báo cáo tài chính bao gồm: – Tn thủ pháp luật của Nhà nước – Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp – Tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn – Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tn thủ  pháp luật của Nhà nước: Kiểm tốn viên ln ln coi trọng và chấp hành đúng   pháp luật của Nhà nước trong q trình hành nghề kiểm tốn Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn: Độc lập là ngun tắc hành nghề cơ bản của kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực sự khơng bị chi phối hoặc tác động bởi  bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc   lập nghề nghiệp của mình Kiểm tốn viên khơng được nhận làm kiểm tốn cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế  hoặc quyền lợi kinh tế như góp vốn cổ  phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là   cổ đơng chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ  hàng hố,… Kiểm tốn viên khơng được nhận làm kiểm tốn cho các đơn vị  mà bản thân có quan hệ họ  hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những người trong bộ  phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng, phó phịng và những người  tương đương) trong đơn vị được kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng được vừa làm dịch vụ kế tốn (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế tốn   và lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho cùng một khách hàng Trong q trình kiểm tốn, nếu có sự  hạn chế  về  tính độc lập thì kiểm tốn viên phải tìm  cách loại bỏ sự hạn chế này. Nếu khơng loại bỏ  được kiểm tốn viên phải nêu rõ điều này   trong báo cáo kiểm tốn Chính trực : Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng sự  thật và khơng được thành kiến,   thiên vị Năng lực chun mơn và tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực hiện cơng việc kiểm tốn  với đầy đủ năng lực chun mơn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc   chun cần. Kiểm tốn viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt   động thực tiễn, trong mơi trường pháp lý và các tiến bộ  kỹ thuật để  đáp ứng u cầu cơng   việc Tính bí mật: Kiểm tốn viên phải bảo mật các thơng tin có được trong q trình kiểm tốn,  khơng được tiết lộ bất cứ một thơng tin nào khi chưa được phép của người có thẩm quyền,   trừ khi có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn   nghề nghiệp của mình Tư  cách nghề  nghiệp: Kiểm tốn viên phải trau dồi và bảo vệ  uy tín nghề  nghiệp, khơng   được gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực hiện cơng việc kiểm tốn theo  những kỹ thuật và chuẩn mực chun mơn đã quy định trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam   (hoặc các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế  được Việt Nam chấp nhận) và các quy định pháp  luật hiện hành Kiểm tốn viên phải tn thủ  chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm tốn   viên được Việt Nam chấp nhận. Các chuẩn mực kiểm tốn này quy định các ngun tắc, thủ  tục cơ  bản và hướng dẫn thể  thức áp dụng các ngun tắc và thủ  tục cơ  bản và liên quan   đến kiểm tốn và báo cáo tài chính Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trong q trình lập kế hoạch   và thực hiện kiểm tốn và phải ln ý thức rằng có thể  tồn tại những tình huống dẫn đến   những sai sót trọng yếu trong các báo cáo tài chính. Ví dụ: Khi nhận được bản giải trình của  Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng được thừa nhận ngay các giải trình đó đã là đúng, mà   phải tìm được những bằng chứng cần thiết chứng minh cho giải trình đó Các ngun tắc đạo đức nghề  nghiệp kiểm tốn được giải thích trong đoạn 16, chuẩn mực   Kiểm tốn Việt nam số 200 như sau: Hồi nghi nghề nghiệp là thái độ  cần thiết của kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn để  tránh bỏ  sót những tình huống có thể dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu 1.4. Chủ thể kiểm tốn báo cáo tài chính Chủ  thể  kiểm tốn đề  cập đến kiểm tốn viên. Đối với báo cáo tài chính người tiến hành  kiểm tốn có thể  là kiểm tốn viên nhà nước, kiểm tốn viên độc lập hoặc kiểm tốn viên   nội bộ Kiểm tốn báo cáo tài chính là lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu của các kiểm tốn viên độc lập. Ở  Việt nam, dịch vụ kiểm tốn này chiếm đến 60% tổng doanh thu của các doanh nghiệp kiểm   tốn. Kiểm tốn viên nhà nước thường tiến hành kiểm tốn việc tn thủ  các văn bản pháp   luật của nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị  được kiểm tốn. Tuy nhiên kèm   theo việc kiểm tốn tn thủ  các kiểm tốn viên nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài  chính của các đơn vị  để  kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý của các thơng tin được   phản ánh trên các báo cáo quyết tốn ngân sách nhà nước 1.5. Các thử nghiệm kiểm tốn trong kiểm tốn tài chính Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải vận dụng, kết hợp các phương pháp kiểm   tốn khác nhau để  xác minh các nghiệp vụ, các số  dư  tài khoản hoặc các khoản mục cấu   thành bảng khai tài chính, việc vận dụng, kết hợp như vậy gọi là các thử nghiệm kiểm tốn Các thử nghiệm trong kiểm tốn tài chính bao gồm: Thử nghiệm kiểm sốt Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 500 – “Bằng chứng kiểm tốn”, đoạn 06, định nghĩa:  “Thử  nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ  thống kiểm soát) là việc kiểm tra để  thu thập bằng   chứng kiểm toán về  sự thiết kế phù hợp và sự  vận hành hữu hiệu của hệ  thống kế toán và   hệ thống kiểm soát nội bộ” Những phương pháp kiểm tốn được sử dụng trong thử nghiệm kiểm sốt gồm: – Phỏng vấn (phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm sốt đã áp dụng) – Quan sát(việc áp dụng các thủ tục kiểm sốt, các hoạt động kiểm sốt nội bộ trong đơn vị) – Kiểm tra tài liệu (kiểm tra chữ ký, phê duyệt, kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ kèm theo).  Ví dụ  kiểm tra các chứng từ  liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt đầy đủ  hay   khơng – Kiểm tra lại việc thực hiện các thủ tục kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên bản kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng   tồn kho, đối chiếu lại cơng nợ để đảm bảo rằng chúng có được đơn vị thực hiện hay khơng Kết quả thử nghiệm kiểm sốt chỉ cho biết về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm sốt  nội bộ hơn là tính xác thực của số liệu trên báo cáo tài chính Thử nghiệm cơ bản Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số  500, đoạn 07, định nghĩa: “Thử  nghiệm cơ  bản   (kiểm tra cơ bản) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm tốn liên quan đến báo cáo   tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm  ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.  Thử nghiệm cơ bản bao gồm: – Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư – Quy trình phân tích Kiểm tra chi tiết là cách thức kết hợp các phương pháp kiểm tốn để xác định độ tin cậy của   các số dư (hoặc tổng số phát sinh) ở Sổ cái ghi vào Bảng cân đối kế tốn hoặc vào Báo cáo  kết quả hoạt động kinh doanh và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quy trình phân tích: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 520­“Quy trình phân tích”­ đoạn  04 chỉ rõ: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng,  qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các  thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến” Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thơng tin tài chính như: – So sánh thơng tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước – So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, ví dụ kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng  … – So sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm tốn viên ví dụ chi phí khấu hao ước tính… – So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mơ hoạt  động, hoặc với số  liệu thống kê, định mức cùng ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư, tỷ  lệ  lãi  gộp…) Quy trình phân tích có ý nghĩa lớn trong việc đánh giá khái qt tính hợp lý chung của các xu  hướng biến động và các mối quan hệ kinh tế đồng thời xác định mức độ, phạm vi áp dụng  các thử nghiệm khác qua đánh giá trên Tham khảo thêm >>> Những lý luận chung về phân tích tài chính trong doanh nghiệp 2. Lập kế hoạch kiểm tốn tài chính 2.1. Vai trị của lập kế hoạch kiểm tốn Sự  cần thiết của lập kế hoạch kiểm tốn đã được đề  cập trong chuẩn mực kiểm tốn việt  nam số  300­ lập kế  hoạch kiểm tốn: “Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải lập kế  hoạch kiểm tốn để đảm bảo cuộc kiểm tốn được tiến hành một cách có hiệu quả” Cũng theo chuẩn mực này, đoạn 08 chỉ  rõ: “Kế  hoạch kiểm tốn phải được lập một cách   thích hợp nhằm đảm bảo bao qt hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn; phát   hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề  tiềm ẩn và đảm bảo cuộc kiểm tốn được tiến hành  đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm tốn trợ  giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ  lý   kiểm tốn và phối hợp với kiểm tốn viên và chun gia khác về cơng việc kiểm tốn” Lập kế  hoạch kiểm tốn  ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả  chung của tồn bộ  cuộc  kiểm tốn, cụ thể như sau: – Kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên thu thập được các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ  và có tính thuyết phục làm cơ sở cho kết luận kiểm tốn về báo cáo tài chính – Phối hợp cơng việc của kiểm tốn viên một cách có hiệu quả nhằm giảm chi phí kiểm tốn  và nâng cao chất lượng kiểm tốn – Kế hoạch kiểm tốn là căn cứ để cơng ty kiểm tốn tránh xẩy ra những bất đồng với khách   hàng. Trong kế  hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên đã thống nhất với các khách hàng về  nội   dung cơng việc sẽ  thực hiện, thời gian tiến hành kiểm tốn cũng như  trách nhiệm của mỗi  bên – Là căn cứ để đánh giá và kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn đã và đang thực hiện Lập kế hoạch kiểm tốn khơng chỉ  giúp kiểm tốn viên chuẩn bị những điều kiện vật chất  cơ bản của cuộc kiểm tốn để tiến hành một cuộc kiểm tốn có chất lượng mà lập kế hoạch   kiểm tốn cịn được quy định trong chuẩn mực kiểm tốn (trong văn bản pháp luật) địi hỏi  các kiểm tốn viên phải tn thủ khi thực hiện 2.2. Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn – Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm tốn – Tìm hiểu về khách hàng kiểm tốn – Xác lập mức trọng yếu và rủi ro kiểm tốn – Xây dựng kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn 2.2.1. Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm tốn Đây là giai đoạn tiền kế hoạch, là giai đoạn tiếp cận để  thu thập những thơng tin về  khách  hàng nhằm giúp kiểm tốn viên tìm hiểu về các nhu cầu của họ, đánh giá về khả năng phục  vụ và các vấn đề  khác như thời gian thực hiện, phí kiểm tốn, tính liêm chính của ban giám  đốc cơng ty khách hàng Dựa vào đó, nếu đồng ý, kiểm tốn viên sẽ  ký kết hợp đồng kiểm   tốn với khách hàng Trong ngành nghề  kiểm tốn cũng có sự  cạnh tranh. Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập   ngun tắc hoạt động của nó là hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, cạnh tranh với các cơng ty   kiểm tốn độc lập khác để chiếm lĩnh thị trường và đạt được lợi nhuận tối đa. Như vậy việc   có và giữ được một khách hàng có thể khó khăn nhưng kiểm tốn viên vẫn cần cẩn trọng khi   quyết định tiếp nhận khách hàng bởi vì rủi ro có thể phải gánh trách nhiệm pháp lý của kiểm  tốn viên rất cao. Do đó nếu nhận kiểm tốn cho những khách hàng thiếu trung thực hoặc  thường tranh luận về  phạm vi kiểm tốn, giá phí hoặc vi phạm đạo đức nghề  nghiệp thì   kiểm tốn có thể gặp những bất lợi trong tương lai.Vì vậy trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch  này kiểm tốn viên phải thực hiện các cơng việc đó là: đánh giá khả  năng chấp nhận kiểm  tốn, nhận diện lý do kiểm tốn của khách hàng, lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên và ký hợp   đồng kiểm tốn Đánh giá khả  năng chấp nhận kiểm tốn: Đây là cơng việc quan trọng trước khi chấp nhận   một khách hàng mới hay quyết định có tiếp tục kiểm tốn cho một khách hàng cũ. Kiểm tốn  viên phải tiến hành một số  cơng việc để  xem xét rủi ro kiểm tốn mà cơng ty có thể  gặp  phải: – Thu thập và xem xét thơng tin tài chính về khách hàng: giúp kiểm tốn viên nhận định, đánh  giá tình hình tài chính và cơng việc kinh doanh của khách hàng – Trao đổi với kiểm tốn viên tiền nhiệm: Nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm tốn  bởi một cơng ty kiểm tốn khác thì kiểm tốn viên mới phải chủ động liên lạc với kiểm tốn   viên cũ về tính liêm chính của ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với kiểm tốn  viên cũ, xem xét hồ sơ kiểm tốn của kiểm tốn viên tiền nhiệm – Đánh giá tính liêm chính của ban giám đốc Cơng ty khách hàng: Đây là một bộ  phận quan   trọng của mơi trường kiểm sốt. Nếu ban giám đốc thiếu tính liêm chính thì khả năng báo cáo  tài chính tồn tại nhiều sai phạm trọng yếu là rất cao và kiểm tốn viên khơng thể dựa vào bất   kỳ  bản giải trình nào cũng như  khơng thể  dựa vào sổ  sách kế  tốn (đơi khi kiểm tốn viên  thấy rằng ban giám đốc thiếu tính liêm chính đến mức mà có thể  đưa ra quyết định từ  chối   khơng tiến hành kiểm tốn) – Đánh giá khả năng thực hiện kiểm tốn của cơng ty kiểm tốn: xem xét khả năng, trình độ  của nhân viên kiểm tốn có thể  thực hiện được cuộc kiểm tốn đối với khách hàng này  khơng để  tránh những vụ  kiện tụng đối với cơng ty kiểm tốn. Những vụ  kiện tụng này   khơng chỉ  gây tổn thất về  mặt tài chính mà cịn  ảnh hưởng lớn đến hình  ảnh và uy tín của   cơng ty – Xem xét tính độc lập của kiểm tốn viên trong mối quan hệ với khách hàng Nhận diện các   lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng Nhận diện các lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng nhằm mục đích đánh giá quy mơ phức  tạp của cơng việc kiểm tốn cần thực hiện từ đó đề  ra quyết định hợp lý trong việc ký kết  hợp đồng kiểm tốn và thiết kế phương pháp kiểm tốn Khi tiến hành kiểm tốn để biết được lý do kiểm tốn của cơng ty khách hàng khơng có cách   nào hiệu quả  hơn là phỏng vấn giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc  – Hàng tồn kho – Các khoản chi phí quan trọng – Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm tốn – Cơ cấu nợ vay Khả năng tài chính: tình hình thanh tốn và khả năng thanh tốn của đơn vị được kiểm tốn Phương pháp tìm hiểu Để đạt được những hiểu biết như trên, kiểm tốn viên phải thu thập và nghiên cứu tài liệu,   tham quan đơn vị, phỏng vấn các cá nhân có liên quan và thực hiện phân tích sơ bộ Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh Việc nghiên cứu tài liệu sẽ giúp kiểm tốn viên có nhiều thơng tin hữu ích về tình hình kinh  doanh để  xem xét  ảnh hưởng của chúng đối với báo cáo tài chính của đơn vị. Dưới đây là  một vài tài liệu cần thu thập và nghiên cứu: – Điều lệ cơng ty và giấy phép thành lập (kiểm tốn viên u cầu đơn vị cung cấp những bản   sao của tài liệu này để  nghiên cứu vì điều lệ  giúp kiểm tốn viên hiểu và xem xét về nhiều   vấn đề như cơ cấu tổ chức, thể lệ họp cổ đơng, thủ tục phát hành cổ phần, thể thức cơng bố   cổ  tức ; giấy phép hay quyết định thành lập là tài liệu pháp lý chứng minh về  tư  cách   pháp nhân của đơn vị, hiểu được về  mục tiêu hoạt động, các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp   của đơn vị) – Báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm tốn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và   một vài năm trước – Các biên bản họp Đại hội cổ  đơng, Hội đồng quản trị  (hay Hội đồng thành viên) và Ban   giám đốc: Đây là tài liệu tóm tắt về  những vấn đề  quan trọng đã được thảo luận và quyết   định trong những cuộc họp. Nó bao gồm nhiều thơng tin quan trọng như là quyết định về cổ  tức, chuẩn y việc hợp nhất, giải thể các đơn vị trực thuộc, xét duyệt về việc mua bán các tài  sản quan trọng, cho phép vay dài hạn Nhờ  nghiên cứu chúng, kiểm tốn viên sẽ  xác định   những dữ kiện có ảnh hưởng đến việc hình thành các thơng tin tài chính và trình bày báo cáo  tài chính – Các hợp đồng hoặc cam kết quan trọng (giúp hình dung những khía cạnh pháp lý có  ảnh   hưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị) – Các nội quy, chính sách của khách hàng: việc nghiên cứu này giúp kiểm tốn viên xác định  xem các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp, với chính sách hiện hành của  cơng ty hay khơng và hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị – Các tài liệu khác: các văn bản luật, chế độ, chính sách của Nhà nước có liên quan đến mơi  trường kinh doanh và những lĩnh vực hoạt động của đơn vị Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm tốn trước và hồ  sơ  kiểm tốn chung: hồ  sơ kiểm tốn   năm trước có rất nhiều thơng tin về khách hàng, về cơng việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và   các đặc điểm hoạt động khác Khảo sát thực tế hoạt động của đơn vị Nếu như  chỉ thu thập và nghiên cứu để  đưa ra những đánh giá, nhận xét về  hệ  thống kiểm   sốt nội bộ và tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị thì chưa đủ. Những gì diễn ra trong   thực tế có thể khác những gì phản ánh trên tài liệu sổ sách, kế tốn của đơn vị. Vì vậy, kiểm   tốn viên phải tận mắt quan sát các hoạt động của khách hàng. Để tận mắt quan sát về mọi  hoạt động của khách hàng, kiểm tốn viên cần phải tham quan nhà xưởng, kho tàng, cửa  hàng, văn phịng làm việc  của đơn vị. Điều này rất hữu ích vì sẽ  tạo cơ  hội để  kiểm tốn   viên: – Tiếp cận và quan sát về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm sốt nội bộ – Bước đầu hình dung về hoạt động của các phân xưởng, cửa hàng, về  sản phẩm  dở  dang,  về thiết bị  nhờ đó kiểm tốn viên hiểu hơn về tình hình hoạt động thực tế của khách hàng Các vấn đề ghi nhận được khi quan sát sẽ giúp cho kiểm tốn viên hiểu khái qt về phương   thức sử dụng và bảo vệ  tài sản, sơ bộ  đánh giá hệ  thống kiểm sốt nội bộ, giúp kiểm tốn   viên phát hiện ra những vấn đề nghi vấn từ đó xác định các trọng tâm kiểm tốn Phỏng vấn Kiểm tốn viên có thể phỏng vấn người đứng đầu trong đơn vị hoặc các cán bộ chủ chốt tại  các bộ  phận trong q trình tham quan để  hiểu biết về  hệ  thống kiểm sốt nội bộ  và tình  hình kinh doanh của đơn vị Kiểm tốn viên có thể u cầu đơn vị cử người có thẩm quyền để trình bày về tình hình của   đơn vị, về hệ thống kiểm sốt nội bộ, chính sách kinh doanh, cơ cấu tổ chức. Ngồi ra, trong   q trình tham quan, kiểm tốn viên có thể  trực tiếp trao đổi với những cán bộ  chủ  chốt tại   các bộ phận. Thí dụ như phỏng vấn trưởng phịng kỹ thuật về quy trình cơng nghệ, trao đổi  với phịng vật tư về số lượng kho hàng, tình hình bảo quản vật tư hàng hố; phỏng vấn nhân  viên bán hàng về thể thức bán hàng, thu tiền Thực hiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch giúp xác định bản chất, nội dung các  thủ tục kiểm tốn, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tốn Thủ  tục phân tích trong giai đoạn lập kế  hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên hiểu rõ  hơn về  tình hình hoạt động của khách hàng, phát hiện những biến động bất thường về  kế  tốn và hoạt động kinh doanh, qua đó giúp dự đốn về những khu vực có rủi ro cao. Ngồi ra  cịn giúp kiểm tốn viên xác định các vấn đề  nghi vấn về  hoạt động liên tục của Cơng ty  khách hàng 2.2.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn Xác lập mức trọng yếu Khi kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có trách nhiệm bảo đảm hợp lý rằng báo cáo   tài chính khơng có những sai lệch trọng yếu. Vì vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn,  kiểm tốn viên cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận được đối với các sai lệch phát  hiện được (tức là xác định mức sai lệch tối đa cho phép) Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200­ “Mục tiêu và ngun tắc cơ bản chi phối kiểm   tốn báo cáo tài chính”, giải thích: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng   của một thơng tin (một số liệu kế tốn) trong báo cáo tài chính” Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả tiêu chuẩn định lượng và định tính Về mặt định lượng, được gọi là trọng yếu khi sai lệch trên báo cáo tài chính đạt đến một số  tiền nhất định có thể  gây  ảnh hưởng đến quyết định của những người sử  dụng báo cáo tài  Về mặt định tính, kiểm tốn viên phải nhận thức rằng có những trường hợp tuy sai lệch có  giá trị  thấp nhưng do bản chất của nó nên có thể  vẫn gây  ảnh hưởng đến quyết định của  người sử dụng báo cáo tài chính thí dụ như sai lệch có tác động dây chuyền, sai lệch là gian   lận, sai lệch luỹ kế Xác định mức trọng yếu là vấn đề  thuộc xét đốn chun nghiệp của kiểm tốn viên. Kiểm  tốn viên xác lập mức trọng yếu cho tồn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức trọng yếu đó   cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế  hoạch nhằm mục đích thiết lập các thủ  tục   kiểm tốn thích hợp để phát hiện những sai lệch có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo   tài chính. Thí dụ: khi xác lập mức trọng yếu thấp tức là sai lệch được phép khá nhỏ, kiểm  tốn viên phải mở rộng phạm vi kiểm tra cũng như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản Đánh giá rủi ro Khả  năng kiểm tốn viên đưa ra nhận xét khơng xác đáng về  báo cáo tài chính được kiểm  tốn là điều có thể  xẩy ra (do những hạn chế tiềm tàng khi tiến hành kiểm tốn như  kiểm  tốn viên chỉ lấy mẫu để kiểm tra, việc thu thập bằng chứng kiểm tốn là do kiểm tốn viên   cần dựa vào đó để  thuyết phục chứ  khơng phải nhằm chứng minh số  liệu của báo cáo tài  chính là tuyệt đối chính xác, sự xét đốn nghề nghiệp của kiểm tốn viên ). Vì vậy, trong giai  đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro kiểm tốn bao gồm rủi ro   kiểm tốn mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt nhằm xác định mức rủi ro phát   hiện phù hợp. Trên cơ  sở  đó thiết kế  các thử  nghiệm kiểm tốn thích hợp. (Ví dụ: đối với  khoản mục mà rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp, kiểm tốn viên cần tăng cường thử  nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu. Ngược lại, đối với khoản mục có thể cho phép mức rủi ro  phát hiện cao, kiểm tốn viên có thể  giảm bớt các thử  nghiệm cơ  bản và giảm cỡ  mẫu để  tăng hiệu quả kinh tế ) Đánh giá rủi ro kiểm tốn: kiểm tốn viên xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn cho   từng khoản mục Rủi ro kiểm tốn là rủi ro do cơng ty kiểm tốn và KTV đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích  hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm tốn cịn có những sai sót trọng yếu (Theo chuẩn mực   kiểm tốn việt nam số 400, mức rủi ro kiểm tốn mong muốn được xác định dựa vào hai yếu   tố: Mức tin tưởng vào BCTC của người sử dụng. Có thể xác định qua các thơng tin như quy mơ   của cơng ty khách hàng, sự phân phối quyền sở hữu, bản chất và quy mơ của cơng nợ  (quy  mơ càng lớn thì số lượng người sử dụng báo cáo tài chính càng nhiều. Nếu báo cáo tài chính   càng được nhiều người sử dụng quan tâm và đặt niềm tin thì kiểm tốn viên phải xác định   một mức rủi ro kiểm tốn thấp. Từ  đó phải tăng cường các thủ  tục kiểm tốn và tăng số  lượng bằng chứng kiểm tốn cần thu thập và tăng độ chính xác của các kết luận kiểm tốn) Khả năng cơng ty khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo tài chính và báo cáo  kiểm tốn được cơng bố. Có thể  cân nhắc các yếu tố  như: khả  năng chuyển đổi thành tiền   của tài sản, các khoản lãi hoặc lỗ trong các năm trước, bản chất hoạt động của cơng ty khách   hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 400, đoạn 04, định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro  tiềm  ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa   đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ  hoặc tính gộp mặc dù có hay khơng hệ  thống kiểm   sốt nội bộ” Kiểm tốn viên phải dựa vào việc xét đốn chun mơn của mình để  đánh giá rủi ro tiềm  tàng trên những nhân tố chủ yếu sau: Bản chất kinh doanh của khách hàng (doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc đá q thì khả năng   xẩy ra các gian lận và sai sót đối với khoản mục tiền cao hơn là các đơn vị  sản xuất kinh   doanh) Tính trung thực của ban giám đốc Kết quả của các lần kiểm tốn trước: đối với khoản mục được phát hiện có sai phạm trong  các lần kiểm tốn trước thì rủi ro tiềm tàng thường được xác định ở mức cao Hợp đồng kiểm tốn lần đầu và hợp đồng kiểm tốn dài hạn Các nghiệp vụ kinh tế khơng thường xun: rủi ro tiềm tàng thường được đánh giá cao đối  với khoản mục chứa đựng nhiều nghiệp vụ khơng thường xun này Các ước tính kế tốn Số lượng tiền của các số dư tài khoản Đánh giá rủi ro kiểm sốt Rủi ro kiểm sốt là khả  năng xẩy ra các sai phạm trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng   khoản mục trong báo cáo tài chính khi hệ  thống kiểm sốt nội bộ  khơng ngăn ngừa, khơng   phát hiện và sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm sốt liên quan đến sự  yếu kém của hệ  thống kiếm sốt nội bộ, do hệ  thống  kiểm sốt nội bộ khơng hoạt động hoặc hoạt động khơng có hiệu quả Đánh giá rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện là khả  năng xẩy ra các sai phạm trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng   khoản mục trong báo cáo tài chính mà trong q trình kiểm tốn kiểm tốn viên và cơng ty   kiểm tốn đã khơng phát hiện được Rủi ro phát hiện có ngun nhân từ chính các kiểm tốn viên: từ nội dung, thời gian và phạm  vi của các thử nghiệm cơ bản do kiểm tốn viên thực hiện Rủi ro phát hiện được xác định từ  ba loại rủi ro: rủi ro kiểm tốn mong muốn, rủi ro tiềm   tàng và rủi ro kiểm sốt 2.2.4 Xây dựng kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm: – Lập kế hoạch chiến lược – Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể – Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược bao gồm các định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp   tiếp cận chung của cuộc kiểm tốn do cấp chỉ  đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về  tình hình  hoạt động và mơi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn việt nam số 300­ lập kế hoạch kiểm tốn­quy định: “Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ, tính chất phức   tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm ” Như vậy khi cuộc kiểm tốn có đặc điểm trên thì cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch chiến   lược cịn trong những cuộc kiểm tốn khác thì khơng nhất thiết phải lập kế hoạch này Cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ là cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính tổng hợp (hoặc báo cáo   tài chính hợp nhất) của Tổng cơng ty, trong đó có nhiều cơng ty đơn vị  trực thuộc cùng loại  hình hoặc khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp là cuộc kiểm tốn có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng  hoặc nhiều hoạt động mới mà kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh   nghiệm Cuộc kiểm tốn địa bàn rộng là cuộc kiểm tốn của đơn vị  có nhiều đơn vị  cấp dưới nằm   trên nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể cả chi nhánh ở nước ngồi Kiểm tốn báo cáo tài chính nhiều năm là khi cơng ty ký hợp đồng kiểm tốn cho một số năm  tài chính liên tục Kế hoạch kiểm tốn tổng thể Kế hoạch kiểm tốn tổng thể  là việc cụ  thể hố kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp   cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm tốn Mục tiêu của kế hoạch kiểm tốn tổng thể là để có thể thực hiện cơng việc kiểm tốn một   cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm tốn tổng thể thường bao gồm các nội dung sau: Hiểu biết của kiểm tốn viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng Hiểu biết của kiểm tốn viên về hệ thống kiểm sốt nội bộ Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn: bao gồm phương hướng áp dụng  các kỹ thuật kiểm tốn đối với những khoản mục chủ  yếu của báo cáo tài chính. Nội dung  này có thể được trình bày dưới dạng một bảng phác thảo vắn tắt về các thủ  tục kiểm toán  chủ yếu hoặc một bảng kế hoạch sơ bộ cho kiểm toán các khoản mục: Sự  phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra: bao gồm việc dự kiến nguồn nhân lực và trách   nhiệm của họ  trong cuộc kiểm toán; sự  tham gia của các chuyên gia; sự  tham gia của các  kiểm toán viên khác đảm trách kiểm toán tại những đơn vị cấp dưới Các vấn đề khác: bao gồm những vấn đề như các điều khoản của hợp đồng kiểm tốn, lịch  trình thực hiện hợp đồng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn là tồn bộ  những chỉ  dẫn cho kiểm tốn viên và trợ  lý kiểm tốn  tham gia vào cơng việc kiểm tốn và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực  hiện kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn chỉ  dẫn mục tiêu kiểm tốn từng phần hành, nội   dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cụ  thể và thời gian ước tính cần thiết  cho từng phần hành 2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm tốn Thực chất của q trình kiểm tốn là q trình sử  dụng các thử  nghiệm kiểm tốn để  thu  thập đầy đủ  bằng chứng kiểm tốn có chất lượng để  làm căn cứ  hợp lý đưa cho những ý   kiến về bảng khai tài chính Thực hiện kế hoạch kiểm tốn là q trình triển khai một cách chủ  động và tích cực các kế  hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và   hợp lý của Bảng khai tài chính Quyết định về  loại trắc nghiệm được sử  dụng phụ  thuộc vào kết quả  đánh giá độ  tin cậy  của hệ thống kiểm sốt nội bộ Nếu KTV khẳng định khơng dựa vào hệ  thống kiểm sốt nội bộ thì kiểm tốn viên sẽ  triển  khai sử dụng ngay các thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn Nếu KTV khẳng định có thể  dựa vào hệ  thống kiểm sốt nội bộ  thì sử  dụng kết hợp thử  nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản với số lượng ít hơn các nghiệp vụ Nếu KTV đánh giá hệ  thống kiểm sốt nội bộ  có độ  tin cậy cao thì bằng chứng kiểm tốn  thu thập được chủ yếu qua thử nghiệm kiểm sốt kết hợp với một số ít thử nghiệm cơ bản 2.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm tốn có  hệ  thống kiểm sốt nội bộ  hoạt động có hiệu lực thì kiểm tốn viên thực hiện thử  nghiệm   kiểm sốt Thử nghiệm kiểm sốt (cịn được gọi là thử nghiệm tn thủ) là những thử nghiệm dùng để  thu thập bằng chứng kiểm tốn về  sự  hữu hiệu trong thiết kế  và vận hành của hệ  thống  kiểm sốt nội bộ 2.4. Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thử  nghiệm cơ  bản là thử  nghiệm dùng để  thu thập bằng chứng về  những sai lệch trọng   yếu trong báo cáo tài chính. Nó bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết: là việc thực hiện kiểm tra chi tiết  nghiệp vụ hay số  dư tài khoản hoặc số phát sinh Q trình kiểm tra chi tiết bao gồm các cơng việc chính sau: Lập kế hoạch để kiểm tra chi tiết : trong bước này bao gồm các cơng việc như xác định mục  tiêu kiểm tra tức là thu nhận bằng chứng kiểm tốn về  sai phạm trọng yếu trong các cơ  sở  dẫn liệu thuộc các mục tiêu kiểm tốn Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết: khi khơng có đủ  thời gian để  tiến hành kiểm  tra tất cả các nghiệp vụ và số dư (kiểm tra tất cả các khoản mục) thì kiểm tốn viên có thể  tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Khoản mục được chọn phải điển hình và đại diện hoặc là   những khoản mục chính Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục được chọn: sau khi đã  chọn ra được các khoản mục để  kiểm tra thì kiểm tốn viên phải xác định kỹ  thuật kiểm  tốn nào được sử dụng để kiểm tra các khoản mục đó. Kỹ thuật kiểm tốn thường được sử  dụng là xác nhận và kiểm tra thực tế (kiểm kê) Đánh giá kết quả  kiểm tra chi tiết: sau khi kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên phát hiện ra   những sai phạm về tài khoản và chức năng hoạt động của hệ  thống kiểm sốt nội bộ. Sau   khi kiểm tra kiểm tốn viên cũng phát hiện ra những chênh lệch thì cần điều tra ngun nhân  và tính chất, xem xét chênh lệch đó có trọng yếu hay khơng để có quyết định điều chỉnh phù   hợp 3. Kết thúc kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, là yếu tố đảm bảo cho một cuộc   kiểm tốn có chất lượng và hiệu quả, giai đoạn thực hiện kiểm tốn là q trình thu thập đầy  đủ bằng chứng kiểm tốn có chất lượng thì giai đoạn cuối cùng của q trình kiểm tốn cũng   giữ  một vai trị quan trọng. Đây là giai đoạn kiểm tốn viên phải đánh giá và tổng hợp các   bằng chứng kiểm tốn và đưa ra ý kiến nhận xét của mình về  báo cáo tài chính được kiểm   tốn, ý kiến nhận xét đó được trình bày trên báo cáo kiểm tốn. Trong giai đoạn cuối cùng  này một cơng việc quan trọng mà kiểm tốn viên phải thực hiện là lập báo cáo kiểm tốn 3.1 Khái niệm kết thúc kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải thơng báo kết quả kiểm tốn của mình. Trong báo  cáo kiểm tốn thể hiện ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính. Nội dung của các ý kiến kiểm  tốn có thể  khác nhau nhưng báo cáo kiểm tốn phải cho người đọc thấy được những đánh  giá của kiểm tốn viên về tính trung thực và hợp lý của các thơng tin phản ánh trên báo cáo tài   chính xét trên khía cạnh trọng yếu, sự tn thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn và các văn  bản pháp lý khi soạn thảo báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính được xem là trung thực khi nó  phản ánh đúng thực trạng tài chính của đơn vị, đúng tình hình thực tế tại đơn vị. Báo cáo tài  chính được xem là hợp lý khi thơng tin trên báo cáo là trung thực là cần thiết, phù hợp về  khơng gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 700­ “Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính”, đoạn  06, định nghĩa: “Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm  tốn viên và cơng ty kiểm tốn lập và cơng bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo   cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm tốn” 3.2 Vai trị, ý nghĩa của báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn là sản phẩm của cuộc kiểm tốn và nó có vai trị rất quan trọng đối với   kiểm tốn viên, đối với đơn vị được kiểm tốn và đối với người sử dụng thơng tin Đối với kiểm tốn viên, báo cáo kiểm tốn là tài liệu trình bày các kết luận sau cùng về báo   cáo tài chính được kiểm tốn. Nó là sản phẩm của kiểm tốn viên cung cấp cho xã hội và họ  phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình Đối với người sử  dụng thơng tin, báo cáo kiểm tốn là căn cứ  để  đánh giá độ  tin cậy của   thơng tin trên báo cáo tài chính và từ đó đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn Đối với đơn vị  được kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần sẽ  góp phần làm  tăng độ tin cậy của thơng tin trên báo cáo tài chính 3.3 Trách nhiệm lập, trình bày và gửi báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập báo cáo kiểm tốn và trình bày ý   kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các thơng tin được trình bày trên báo cáo tài   chính xét trên khía cạnh trọng yếu và về việc tn thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành   cũng như các quy định pháp lý có liên quan Phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu nghĩa là ý kiến của kiểm tốn  viên đưa ra trên báo cáo kiểm tốn một sự đảm bảo chắc chắn rằng báo cáo tài chính đã phản  ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng khơng đảm bảo tuyệt đối rằng   khơng có bất kỳ một sai sót nào trên báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, kiểm tốn viên chỉ  quan tâm tới yếu tố trọng yếu của các báo cáo tài chính Để  đảm bảo sự  thống nhất, trong kiểm tốn độc lập chuẩn mực về  báo cáo kiểm tốn về  báo cáo tài chính được xây dựng. Các chuẩn mực này xác định những nội dung chính cần   trình bày và các loại ý kiến mà kiểm tốn viên có thể nêu ra trên báo cáo kiểm tốn nhằm hạn  chế tối đa các ngộ nhận có thể xẩy ra khi đọc báo cáo kiểm tốn. Vì vậy nội dung, hình thức   và kết cấu của báo cáo phải được trình bày theo đúng chuẩn mực kiểm tốn về báo cáo kiểm   tốn Báo cáo kiểm tốn được báo cáo cho: hội đồng quản trị  và cổ  đơng; cho Ban giám đốc; cho  các cơ quan nhà nước và các tổ chức khác (thị trường chứng khốn) theo luật định 3.4 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Một báo cáo kiểm tốn bao gồm các yếu tố (phần ) cơ bản sau đây: Tên và địa chỉ cơng ty kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số fax và số  hiệu liên lạc khác của cơng ty hoặc chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo chẳng hạn  như Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế tốn và kiểm tốn (AASC). Ghi rõ tên địa chỉ để biết   rõ ai là đơn vị kiểm tốn báo cáo tài chính này, báo cáo kiểm tốn là do cơng ty nào phát hành Nếu có từ 2 cơng ty kiểm tốn trở lên cùng thực hiện một cuộc kiểm tốn thì phải ghi đầy đủ  các thơng tin nêu trên của các cơng ty cùng ký báo cáo kiểm tốn Số hiệu báo cáo kiểm tốn   về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ số  hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn của cơng ty hoặc chi  nhánh của cơng ty theo từng năm Tiêu đề báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Tiêu đề có thể là báo cáo kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn về BCTC, báo cáo của KTV Tiêu đề  này giúp phân biệt báo cáo kiểm tốn với các loại báo cáo do người khác lập Người nhận báo cáo Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ người được nhận báo cáo kiểm tốn phù hợp với hợp đồng  kiểm tốn. Người nhận có thể là hội đồng quản trị, giám đốc hoặc các cổ đơng đơn vị được   kiểm tốn Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc tồn bộ cơng việc kiểm tốn. Nó cho   phép người sử dụng BCTC biết rằng KTV đã xem xét các sự kiện (nếu có) ảnh hưởng đến   BCTC hoặc báo cáo kiểm tốn cho đến ngày ký báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) của Cơng ty hoặc chi nhánh cơng ty  kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng được ghi trước ngày Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn  vị  ký báo cáo tài chính. Trường hợp báo cáo tài chính được điều chỉnh  và lập lại trong q  trình kiểm tốn thì ngày ký báo cáo kiểm tốn được phép ghi cùng ngày với ngày ký báo cáo  tài chính Chữ ký và đóng dấu Báo cáo kiểm tốn phải ký rõ tên của KTV đã đăng ký hành nghề kiểm tốn ở  Việt nam, và  ký rõ tên của Giám đốc(giám đốc của cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo).  Dưới mỗi chữ ký phải ghi rõ tên, số hiệu đăng ký hành nghề kiểm tốn ở Việt nam Trên chữ  ký của Giám đốc (hoặc người được uỷ  quyền) phải đóng dấu của cơng ty (hoặc   chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn. Giữa các trang của báo cáo kiểm   tốn và báo cáo tài chính đã được kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai 3.5 Ý kiến của kiểm tốn viên trình bày trên báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm tốn thể hiện chi tiết rõ ràng ý kiến của KTV về các BCTC của doanh nghiệp    Ý kiến nhận xét tuỳ  thuộc vào kết quả  từng cuộc kiểm tốn cụ  thể. Có 4 loại ý kiến đồng   thời có 4 loại báo cáo. Tương  ứng với mỗi loại ý kiến nhận xét là một loại báo cáo kiểm   tốn 3.5.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần (báo cáo chấp nhận tồn bộ) – Nội dung: KTV chấp nhận tồn bộ  những thơng tin trên BCTC được kiểm tốn là trung   thực hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực   hay chế độ kế tốn hiện hành Thơng tin được trình bày trên báo cáo tài chính là trung thực, là hợp lý xét trên khía cạnh trọng   yếu điều này có nghĩa là báo cáo tài chính khơng cịn những sai phạm gây  ảnh hưởng đến  quyết định của những người sử  dụng thơng tin; với ý kiến chấp nhận tồn phần cũng có  nghĩa là báo cáo tài chính được trình bày theo đúng chuẩn mực và chế độ  kế tốn hiện hành,  những thay đổi về ngun tắc, phương pháp kế tốn thì đã được đánh giá và thuyết minh rõ  trong thuyết minh báo cáo tài chính – Điều kiện: KTV cho rằng trên BCTC  được kiểm tốn khơng cịn sai phạm trọng yếu   Khơng cịn sai phạm có 2 trường hợp: + Khơng phát hiện thấy sai phạm trọng yếu + Phát hiện sai phạm trọng yếu u cầu đơn vị được kiểm tốn sửa và đơn vị đã điều chỉnh   theo ý kiến của KTV Kiểm tốn viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần với một đoạn nhận xét. Đoạn này   thường đặt ra sau đoạn ý kiến nhằm làm sáng tỏ thêm về một vài yếu tố có ảnh hưởng đến  báo cáo tài chính nhưng khơng ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm tốn viên 3.5.2 Ý kiến chấp nhận từng phần (báo cáo kiểm tốn chấp nhận từng phần) Nội dung: KTV khơng thể  chấp nhận tồn bộ  thơng tin trên BCTC được kiểm tốn là trung  thực là hợp lý bởi vì phần khơng được chấp nhận hoặc là cịn có những sai phạm trọng yếu   hoặc là cịn nghi ngờ  nhưng phạm vi kiểm tốn bị  giới hạn hoặc những phần khơng chấp  nhận là do bất đồng với giám đốc Điều kiện: Cịn có sai phạm trọng yếu đã được KTV phát hiện u cầu đơn vị sửa nhưng đơn vị  khơng  sửa (do bất đồng ý kiến với giám đốc) nhưng mức ảnh hưởng của nó chưa đến mức làm cho  tổng thể  báo cáo tài chính bị  sai lệch trọng yếu (khơng làm sai lệch tồn bộ  tình hình tài  chính, kết quả tài chính) (sai phạm đó chưa đến mức đưa ra ý kiến trái ngược tức là ý kiến  khơng chấp nhận) Phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn: Do khách hàng áp đặt: các điều khoản của hợp đồng kiểm tốn thoả thuận rằng KTV khơng  được thực hiện một số thủ tục kiểm tốn mà KTV cho là cần thiết Do hồn cảnh thực tế: kế hoạch kiểm tốn khơng cho phép KTV tham gia kiểm kê hàng tồn  kho(thời gian q gấp rút, do thời tiết mưa bão); đơn vị được kiểm tốn khơng cho phép kiểm  tốn viên gửi thư  xác nhận cơng nợ  (nếu như  phạm vi kiểm tốn bị  giới hạn thì kiểm tốn  viên phải áp dụng các thủ tục kiểm tốn thay thế để  thu thập bằng chứng kiểm tốn nhưng   kiểm tốn viên khơng thể  thu thập đầy đủ  bằng chứng.  Ở  trong trường hợp này tầm quan   trọng của sự kiện mới chỉ đến mức đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hay ý kiến loại trừ  hay là ý kiến tuỳ thuộc vào chứ chưa đến mức đưa ra ý kiến từ chối) Ngồi yếu tố ngoại trừ cịn có yếu tố tuỳ thuộc: tuỳ thuộc là yếu tố khơng chắc chắn vì phụ  thuộc vào các sự kiện trong tương lai, nghĩa là nằm ngồi khả năng kiểm sốt của đơn vị và   kiểm tốn viên. Việc nêu lên yếu tố  này làm cho người đọc báo cáo tài chính phải lưu ý và  tiếp tục theo dõi các sự kiện nêu trên chẳng hạn như tuỳ thuộc vào khoản doanh thu 100 triệu  đồng được chấp nhận, khoản chi 60 triệu đồng được hội đồng quản trị thơng qua 3.5.3 Ý kiến trái ngược Ý kiến này là ý kiến ngược lại của ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên khơng chấp   nhận thơng tin trên báo cáo tài chính là trung thực là hợp lý. Khi có sự bất đồng nghiêm trọng  với giám đốc đơn vị được kiểm tốn thì kiểm tốn viên đưa ra ý kiến này. Những vấn đề bất   đồng là quan trọng và liên quan đến đa số  khoản mục và làm cho tổng thể  của báo cáo tài   chính bị  sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh khơng trung thực và hợp lý về  tình hình tài   chính, kết quả  hoạt động của đơn vị. Những sai phạm đó kiểm tốn viên đã phát hiện ra   nhưng giám đốc đơn vị được kiểm tốn khơng thống nhất sửa chữa. Ví dụ: giá trị  tài sản cố  định là 1 tỷ đồng khơng phản ánh vào báo cáo tài chính, các khoản vay 2 tỷ đồng khơng phản   ánh vào sổ sách và khơng có chứng từ kế tốn để chứng minh Nội dung: KTV khơng chấp nhận thơng tin trên BCTC là trung thực hợp lý Điều kiện: Trên BCTC cịn có sai phạm trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài  chính làm cho người đọc phân tích đánh giá sai tình hình, kết quả tài chính của đơn vị. Những  sai sót trọng yếu này KTV phát hiện nhưng giám đốc (người đứng đầu) đơn vị  được kiểm   tốn khơng thống nhất sửa chữa 3.5.4 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến khơng thể đưa ra ý kiến) Kiểm tốn viên đưa ra ý kiến này khi phạm vi kiểm tốn bị giới hạn nghiêm trọng, kiểm tốn  viên khơng đủ thơng tin tài liệu, khơng đủ sổ sách chứng từ để có thể thu thập đầy đủ  bằng  chứng kiểm tốn có sức thuyết phục để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính; chứng từ, sổ sách  thì mất mát, lộn xộn, số liệu mập mờ ở mức độ lớn nên khơng đủ cơ sở, bằng chứng để đưa  ra ý kiến Nội dung: KTV từ chối việc đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC Điều kiện: phạm vi kiểm tốn bị giới hạn nghiêm trọng hay số liệu của doanh nghiệp mập   mờ  (khơng chắc chắn)  ở mức độ  lớn khiến cho KTV khơng thể  đưa ra ý kiến nhận xét về  tồn bộ các BCTC ... 3.3 Trách nhiệm lập,? ?trình? ?bày? ?và? ?gửi báo cáo? ?kiểm? ?tốn? ?về? ?báo cáo? ?tài? ?chính Kiểm? ?tốn viên? ?và? ?cơng ty? ?kiểm? ?tốn có trách nhiệm lập báo cáo? ?kiểm? ?tốn? ?và? ?trình? ?bày ý   kiến của mình? ?về? ?tính trung thực? ?và? ?hợp? ?lý? ?của các thơng tin được? ?trình? ?bày trên báo cáo? ?tài. .. Các vấn đề khác: bao gồm những vấn đề như các điều khoản của hợp đồng? ?kiểm? ?toán,  lịch  trình? ?thực hiện hợp đồng? ?kiểm? ?tốn Chương? ?trình? ?kiểm? ?tốn Chương? ?trình? ?kiểm? ?tốn là tồn bộ  những chỉ  dẫn cho? ?kiểm? ?tốn viên? ?và? ?trợ ? ?lý? ?kiểm? ?tốn  tham gia vào cơng việc? ?kiểm? ?tốn? ?và? ?là phương tiện ghi chép, theo dõi,? ?kiểm? ?tra tình hình thực ... BCTC, các q? ?trình? ?cấu thành các yếu tố trong một chu? ?trình? ?chung? ?của hoạt động? ?tài? ?chính Ví dụ:? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?bán hàng? ?và? ?thu tiền,? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?mua hàng? ?và? ?thanh tốn,  kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?tiền lương? ?và? ?nhân viên,? ?kiểm? ?tốn chu? ?trình? ?hàng tồn kho,? ?kiểm? ?tốn chu