Đối tượng thường xuyên và chủ yếu của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính. Chính vì thế kiểm toán tài chính còn được gọi là kiểm toán báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04 đã định nghĩa báo cáo tài chính như sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”.
LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Kiểm tốn tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài (BCTC) đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC đơn vị Tổng quan chung kiểm tốn tài 1.1 Đối tượng kiểm tốn tài Theo định nghĩa Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accoutants – IFAC): “Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Theo Tiến sỹ Robert N.Anthony, giáo sư Trường Đại học Harvard (Mỹ) thì: “Kiểm tốn việc xem xét, kiểm tra ghi chép kế toán kế tốn viên cơng cộng” Kiểm tốn tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài (BCTC) đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC đơn vị Đối tượng thường xuyên chủ yếu kiểm tốn tài báo cáo tài Chính kiểm tốn tài gọi kiểm tốn báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, điểm 04 định nghĩa báo cáo tài sau: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” BCTC đơn vị kinh doanh bao gồm báo cáo sau: – Bảng cân đối kế toán – Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Thuyết minh BCTC BCTC đơn vị kinh doanh báo cáo tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống BCTC đơn vị hành nghiệp Bảng cân đối tài khoản Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ Thuyết minh BCTC Báo cáo toán ngân sách nhà nước quan tài xã, phòng tài huyện, sở tài chính, tài chính, quan thuế, kho bạc nhà nước Ngồi báo cáo tài đối tượng kiểm tốn tài có bảng kê khai có tính chất tài tức bảng kê khai có yếu tố tiền tệ, thơng tin biểu hình thái tiền chẳng hạn bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản… Đặc điểm đối tượng kiểm toán: Các báo cáo tài lập vào thời điểm cụ thể theo nguyên tắc xác định (nguyên tắc kế toán: trọng yếu, dồn tích, quán, phù hợp…) theo chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán hành chấp nhận Quan hệ trực tiếp với kiểm toán: tiến hành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn viên khơng thể khơng kiểm tra tài liệu kế tốn, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị Có cách phân chia đối tượng kiểm tốn thành phần cơng việc kiểm tốn sau: Phân theo khoản mục: cách chia khoản mục nhóm khoản mục vào phần hành Ví dụ: Kiểm toán vốn tiền, kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán nợ phải thu khách hàng, kiểm toán doanh thu, kiểm toán giá vốn… Phân theo chu trình:là cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ khoản mục BCTC, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Ví dụ: kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn chu trình đầu tư chi trả, kiểm tốn tiếp nhận hồn trả vốn… 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài lập đơn vị kiểm tốn báo cáo chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên đơn vị để đưa định kinh tế chẳng hạn Ngân hàng cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả toán doanh nghiệp để đưa định cho vay, nhà đầu tư chứng khốn cần có thông tin kết kinh doanh để đưa định mua hay bán cổ phiếu, đối tác đầu tư cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả tốn để có định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh… Tuy nhiên để có định đắn thơng tin báo cáo tài phải có độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp tình hình tài đơn vị Để người sử dụng bên ngồi tin thơng tin báo cáo tài báo cáo tài cần kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Vì thế, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài xác nhận độ tin cậy thơng tin BCTC, làm để Nhà nước tính khoản thuế phải nộp đơn vị kiểm tốn, để người sử dụng thơng tin bên ngồi đơn vị đưa định kinh tế đắn Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200- “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính”, đoạn 11 rõ: “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Thơng tin tài trung thực thông tin phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thông tin tài hợp lý thơng tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp không gian, thời gian Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3 Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 13, nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài bao gồm: – Tuân thủ pháp luật Nhà nước – Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp – Tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn – Kiểm tốn viên phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp Tuân thủ pháp luật Nhà nước: Kiểm tốn viên ln ln coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm tốn Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố,… Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phòng người tương đương) đơn vị kiểm toán Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế tốn (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn Chính trực : Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chuyên mơn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Tính bí mật: Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chun mơn quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán giải thích đoạn 16, chuẩn mực Kiểm tốn Việt nam số 200 sau: Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cần thiết kiểm toán viên trình kiểm tốn để tránh bỏ sót tình dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu 1.4 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Chủ thể kiểm tốn đề cập đến kiểm tốn viên Đối với báo cáo tài người tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội Kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên độc lập Ở Việt nam, dịch vụ kiểm toán chiếm đến 60% tổng doanh thu doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước thường tiến hành kiểm toán việc tuân thủ văn pháp luật nhà nước có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tuy nhiên kèm theo việc kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài đơn vị để kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin phản ánh báo cáo toán ngân sách nhà nước 1.5 Các thử nghiệm kiểm toán kiểm toán tài Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải vận dụng, kết hợp phương pháp kiểm toán khác để xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài chính, việc vận dụng, kết hợp gọi thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm kiểm tốn tài bao gồm: Thử nghiệm kiểm sốt Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 – “Bằng chứng kiểm toán”, đoạn 06, định nghĩa: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Những phương pháp kiểm toán sử dụng thử nghiệm kiểm soát gồm: – Phỏng vấn (phỏng vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát áp dụng) – Quan sát(việc áp dụng thủ tục kiểm soát, hoạt động kiểm soát nội đơn vị) – Kiểm tra tài liệu (kiểm tra chữ ký, phê duyệt, kiểm tra tính đầy đủ chứng từ kèm theo) Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có phê duyệt đầy đủ hay không – Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo chúng có đơn vị thực hay khơng Kết thử nghiệm kiểm soát cho biết thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội tính xác thực số liệu báo cáo tài Thử nghiệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500, đoạn 07, định nghĩa: “Thử nghiệm (kiểm tra bản) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Thử nghiệm bao gồm: – Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư – Quy trình phân tích Kiểm tra chi tiết cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán để xác định độ tin cậy số dư (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quy trình phân tích: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 520-“Quy trình phân tích”- đoạn 04 rõ: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài như: – So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước – So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị, ví dụ kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng … – So sánh thực tế với ước tính kiểm tốn viên ví dụ chi phí khấu hao ước tính… – So sánh thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp…) Quy trình phân tích có ý nghĩa lớn việc đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động mối quan hệ kinh tế đồng thời xác định mức độ, phạm vi áp dụng thử nghiệm khác qua đánh giá Tham khảo thêm >>> Những lý luận chung phân tích tài doanh nghiệp Lập kế hoạch kiểm tốn tài 2.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán Sự cần thiết lập kế hoạch kiểm toán đề cập chuẩn mực kiểm toán việt nam số 300- lập kế hoạch kiểm toán: “Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Cũng theo chuẩn mực này, đoạn 08 rõ: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm toán tiến hành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên chun gia khác cơng việc kiểm tốn” Lập kế hoạch kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn, cụ thể sau: – Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có tính thuyết phục làm sở cho kết luận kiểm tốn báo cáo tài – Phối hợp cơng việc kiểm tốn viên cách có hiệu nhằm giảm chi phí kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán – Kế hoạch kiểm tốn để cơng ty kiểm toán tránh xẩy bất đồng với khách hàng Trong kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên – Là để đánh giá kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm toán thực Lập kế hoạch kiểm tốn khơng giúp kiểm tốn viên chuẩn bị điều kiện vật chất kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn có chất lượng mà lập kế hoạch kiểm tốn quy định chuẩn mực kiểm toán (trong văn pháp luật) đòi hỏi kiểm tốn viên phải tn thủ thực 2.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán – Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm tốn – Tìm hiểu khách hàng kiểm tốn – Xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán – Xây dựng kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn 2.2.1 Chuẩn bị để lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn tiếp cận để thu thập thông tin khách hàng nhằm giúp kiểm tốn viên tìm hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ vấn đề khác thời gian thực hiện, phí kiểm tốn, tính liêm ban giám đốc cơng ty khách hàng Dựa vào đó, đồng ý, kiểm toán viên ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Trong ngành nghề kiểm tốn có cạnh tranh Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập ngun tắc hoạt động hoạt động mục tiêu lợi nhuận, cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn độc lập khác để chiếm lĩnh thị trường đạt lợi nhuận tối đa Như việc có giữ khách hàng khó khăn kiểm tốn viên cần cẩn trọng định tiếp nhận khách hàng rủi ro phải gánh trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên cao Kiểm tốn viên vấn người đứng đầu đơn vị cán chủ chốt phận trình tham quan để hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội tình hình kinh doanh đơn vị Kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị cử người có thẩm quyền để trình bày tình hình đơn vị, hệ thống kiểm sốt nội bộ, sách kinh doanh, cấu tổ chức Ngồi ra, q trình tham quan, kiểm tốn viên trực tiếp trao đổi với cán chủ chốt phận Thí dụ vấn trưởng phòng kỹ thuật quy trình cơng nghệ, trao đổi với phòng vật tư số lượng kho hàng, tình hình bảo quản vật tư hàng hoá; vấn nhân viên bán hàng thể thức bán hàng, thu tiền Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch giúp xác định chất, nội dung thủ tục kiểm toán, thời gian phạm vi thực thủ tục kiểm toán Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên hiểu rõ tình hình hoạt động khách hàng, phát biến động bất thường kế toán hoạt động kinh doanh, qua giúp dự đốn khu vực có rủi ro cao Ngồi giúp kiểm tốn viên xác định vấn đề nghi vấn hoạt động liên tục Công ty khách hàng 2.2.3 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Xác lập mức trọng yếu Khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có trách nhiệm bảo đảm hợp lý báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác lập mức trọng yếu chấp nhận sai lệch phát (tức xác định mức sai lệch tối đa cho phép) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200- “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính”, giải thích: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài chính” Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính Về mặt định lượng, gọi trọng yếu sai lệch báo cáo tài đạt đến số tiền định gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Về mặt định tính, kiểm tốn viên phải nhận thức có trường hợp sai lệch có giá trị thấp chất nên gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài thí dụ sai lệch có tác động dây chuyền, sai lệch gian lận, sai lệch luỹ kế Xác định mức trọng yếu vấn đề thuộc xét đoán chuyên nghiệp kiểm toán viên Kiểm toán viên xác lập mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch nhằm mục đích thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp để phát sai lệch có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Thí dụ: xác lập mức trọng yếu thấp tức sai lệch phép nhỏ, kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cỡ mẫu thử nghiệm Đánh giá rủi ro Khả kiểm toán viên đưa nhận xét không xác đáng báo cáo tài kiểm tốn điều xẩy (do hạn chế tiềm tàng tiến hành kiểm toán kiểm toán viên lấy mẫu để kiểm tra, việc thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn viên cần dựa vào để thuyết phục nhằm chứng minh số liệu báo cáo tài tuyệt đối xác, xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên ) Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nhằm xác định mức rủi ro phát phù hợp Trên sở thiết kế thử nghiệm kiểm tốn thích hợp (Ví dụ: khoản mục mà rủi ro phát chấp nhận thấp, kiểm toán viên cần tăng cường thử nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu Ngược lại, khoản mục cho phép mức rủi ro phát cao, kiểm tốn viên giảm bớt thử nghiệm giảm cỡ mẫu để tăng hiệu kinh tế ) Đánh giá rủi ro kiểm toán: kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho khoản mục Rủi ro kiểm toán rủi ro cơng ty kiểm tốn KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu (Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 400, mức rủi ro kiểm toán mong muốn xác định dựa vào hai yếu tố: Mức tin tưởng vào BCTC người sử dụng Có thể xác định qua thông tin quy mô công ty khách hàng, phân phối quyền sở hữu, chất quy mơ cơng nợ (quy mơ lớn số lượng người sử dụng báo cáo tài nhiều Nếu báo cáo tài nhiều người sử dụng quan tâm đặt niềm tin kiểm tốn viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán thấp Từ phải tăng cường thủ tục kiểm toán tăng số lượng chứng kiểm toán cần thu thập tăng độ xác kết luận kiểm tốn) Khả cơng ty khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố Có thể cân nhắc yếu tố như: khả chuyển đổi thành tiền tài sản, khoản lãi lỗ năm trước, chất hoạt động công ty khách hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400, đoạn 04, định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” Kiểm toán viên phải dựa vào việc xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng nhân tố chủ yếu sau: Bản chất kinh doanh khách hàng (doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc đá quý khả xẩy gian lận sai sót khoản mục tiền cao đơn vị sản xuất kinh doanh) Tính trung thực ban giám đốc Kết lần kiểm toán trước: khoản mục phát có sai phạm lần kiểm tốn trước rủi ro tiềm tàng thường xác định mức cao Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: rủi ro tiềm tàng thường đánh giá cao khoản mục chứa đựng nhiều nghiệp vụ khơng thường xun Các ước tính kế toán Số lượng tiền số dư tài khoản Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát khả xẩy sai phạm trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa, không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm soát liên quan đến yếu hệ thống kiếm soát nội bộ, hệ thống kiểm sốt nội khơng hoạt động hoạt động khơng có hiệu Đánh giá rủi ro phát Rủi ro phát khả xẩy sai phạm trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát Rủi ro phát có ngun nhân từ kiểm tốn viên: từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán viên thực Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 2.2.4 Xây dựng kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: – Lập kế hoạch chiến lược – Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể – Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược bao gồm định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 300- lập kế hoạch kiểm toán-quy định: “Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm ” Như kiểm tốn có đặc điểm cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch chiến lược kiểm tốn khác khơng thiết phải lập kế hoạch Cuộc kiểm toán lớn quy mơ kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp (hoặc báo cáo tài hợp nhất) Tổng cơng ty, có nhiều cơng ty đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp kiểm tốn có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Cuộc kiểm toán địa bàn rộng kiểm tốn đơn vị có nhiều đơn vị cấp nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nước ngồi Kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm cơng ty ký hợp đồng kiểm tốn cho số năm tài liên tục Kế hoạch kiểm toán tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu kế hoạch kiểm tốn tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm toán tổng thể thường bao gồm nội dung sau: Hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán: bao gồm phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm toán khoản mục chủ yếu báo cáo tài Nội dung trình bày dạng bảng phác thảo vắn tắt thủ tục kiểm toán chủ yếu bảng kế hoạch sơ cho kiểm toán khoản mục: Sự phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra: bao gồm việc dự kiến nguồn nhân lực trách nhiệm họ kiểm toán; tham gia chuyên gia; tham gia kiểm toán viên khác đảm trách kiểm toán đơn vị cấp Các vấn đề khác: bao gồm vấn đề điều khoản hợp đồng kiểm tốn, lịch trình thực hợp đồng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành 2.2 Thực kế hoạch kiểm tốn Thực chất q trình kiểm tốn q trình sử dụng thử nghiệm kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có chất lượng để làm hợp lý đưa cho ý kiến bảng khai tài Thực kế hoạch kiểm tốn q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý Bảng khai tài Quyết định loại trắc nghiệm sử dụng phụ thuộc vào kết đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội Nếu KTV khẳng định không dựa vào hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn viên triển khai sử dụng thử nghiệm với số lượng lớn Nếu KTV khẳng định dựa vào hệ thống kiểm sốt nội sử dụng kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm với số lượng nghiệp vụ Nếu KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có độ tin cậy cao chứng kiểm tốn thu thập chủ yếu qua thử nghiệm kiểm soát kết hợp với số thử nghiệm 2.3 Thực thử nghiệm kiểm sốt Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với đánh giá ban đầu khách thể kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu lực kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt (còn gọi thử nghiệm tn thủ) thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội 2.4 Thực thử nghiệm Thử nghiệm thử nghiệm dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài Nó bao gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: việc thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hay số dư tài khoản số phát sinh Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm cơng việc sau: Lập kế hoạch để kiểm tra chi tiết : bước bao gồm công việc xác định mục tiêu kiểm tra tức thu nhận chứng kiểm toán sai phạm trọng yếu sở dẫn liệu thuộc mục tiêu kiểm toán Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết: khơng có đủ thời gian để tiến hành kiểm tra tất nghiệp vụ số dư (kiểm tra tất khoản mục) kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra Khoản mục chọn phải điển hình đại diện khoản mục Thực biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết khoản mục chọn: sau chọn khoản mục để kiểm tra kiểm tốn viên phải xác định kỹ thuật kiểm toán sử dụng để kiểm tra khoản mục Kỹ thuật kiểm tốn thường sử dụng xác nhận kiểm tra thực tế (kiểm kê) Đánh giá kết kiểm tra chi tiết: sau kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phát sai phạm tài khoản chức hoạt động hệ thống kiểm soát nội Sau kiểm tra kiểm toán viên phát chênh lệch cần điều tra ngun nhân tính chất, xem xét chênh lệch có trọng yếu hay khơng để có định điều chỉnh phù hợp Kết thúc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trò quan trọng, yếu tố đảm bảo cho kiểm toán có chất lượng hiệu quả, giai đoạn thực kiểm tốn q trình thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có chất lượng giai đoạn cuối q trình kiểm tốn giữ vai trò quan trọng Đây giai đoạn kiểm tốn viên phải đánh giá tổng hợp chứng kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn, ý kiến nhận xét trình bày báo cáo kiểm tốn Trong giai đoạn cuối cơng việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực lập báo cáo kiểm toán 3.1 Khái niệm kết thúc kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn kiểm tốn viên phải thơng báo kết kiểm tốn Trong báo cáo kiểm toán thể ý kiến nhận xét báo cáo tài Nội dung ý kiến kiểm tốn khác báo cáo kiểm toán phải cho người đọc thấy đánh giá kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý thông tin phản ánh báo cáo tài xét khía cạnh trọng yếu, tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán văn pháp lý soạn thảo báo cáo tài Báo cáo tài xem trung thực phản ánh thực trạng tài đơn vị, tình hình thực tế đơn vị Báo cáo tài xem hợp lý thông tin báo cáo trung thực cần thiết, phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 700- “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính”, đoạn 06, định nghĩa: “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài loại báo cáo văn kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” 3.2 Vai trò, ý nghĩa báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm tốn có vai trò quan trọng kiểm toán viên, đơn vị kiểm tốn người sử dụng thơng tin Đối với kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày kết luận sau báo cáo tài kiểm tốn Nó sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội họ phải chịu trách nhiệm ý kiến Đối với người sử dụng thơng tin, báo cáo kiểm toán để đánh giá độ tin cậy thơng tin báo cáo tài từ đưa định kinh tế đắn Đối với đơn vị kiểm toán, báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần góp phần làm tăng độ tin cậy thông tin báo cáo tài 3.3 Trách nhiệm lập, trình bày gửi báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài xét khía cạnh trọng yếu việc tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu nghĩa ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài kiểm tốn, kiểm tốn viên quan tâm tới yếu tố trọng yếu báo cáo tài Để đảm bảo thống nhất, kiểm toán độc lập chuẩn mực báo cáo kiểm tốn báo cáo tài xây dựng Các chuẩn mực xác định nội dung cần trình bày loại ý kiến mà kiểm tốn viên nêu báo cáo kiểm tốn nhằm hạn chế tối đa ngộ nhận xẩy đọc báo cáo kiểm tốn Vì nội dung, hình thức kết cấu báo cáo phải trình bày theo chuẩn mực kiểm tốn báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo cho: hội đồng quản trị cổ đông; cho Ban giám đốc; cho quan nhà nước tổ chức khác (thị trường chứng khoán) theo luật định 3.4 Các yếu tố báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Một báo cáo kiểm toán bao gồm yếu tố (phần ) sau đây: Tên địa công ty kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo chẳng hạn Công ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) Ghi rõ tên địa để biết rõ đơn vị kiểm tốn báo cáo tài này, báo cáo kiểm tốn cơng ty phát hành Nếu có từ cơng ty kiểm tốn trở lên thực kiểm tốn phải ghi đầy đủ thông tin nêu công ty ký báo cáo kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn cơng ty chi nhánh cơng ty theo năm Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài Tiêu đề báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm toán BCTC, báo cáo KTV Tiêu đề giúp phân biệt báo cáo kiểm toán với loại báo cáo người khác lập Người nhận báo cáo Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với hợp đồng kiểm toán Người nhận hội đồng quản trị, giám đốc cổ đơng đơn vị kiểm tốn Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc tồn cơng việc kiểm tốn Nó cho phép người sử dụng BCTC biết KTV xem xét kiện (nếu có) ảnh hưởng đến BCTC báo cáo kiểm toán ngày ký báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) Công ty chi nhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng ghi trước ngày Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị ký báo cáo tài Trường hợp báo cáo tài điều chỉnh lập lại trình kiểm tốn ngày ký báo cáo kiểm tốn phép ghi ngày với ngày ký báo cáo tài Chữ ký đóng dấu Báo cáo kiểm toán phải ký rõ tên KTV đăng ký hành nghề kiểm toán Việt nam, ký rõ tên Giám đốc(giám đốc cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo) Dưới chữ ký phải ghi rõ tên, số hiệu đăng ký hành nghề kiểm toán Việt nam Trên chữ ký Giám đốc (hoặc người uỷ quyền) phải đóng dấu công ty (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai 3.5 Ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn thể chi tiết rõ ràng ý kiến KTV BCTC doanh nghiệp Ý kiến nhận xét tuỳ thuộc vào kết kiểm toán cụ thể Có loại ý kiến đồng thời có loại báo cáo Tương ứng với loại ý kiến nhận xét loại báo cáo kiểm toán 3.5.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần (báo cáo chấp nhận toàn bộ) – Nội dung: KTV chấp nhận toàn thơng tin BCTC kiểm tốn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế tốn hành Thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu điều có nghĩa báo cáo tài khơng sai phạm gây ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin; với ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa báo cáo tài trình bày theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, thay đổi ngun tắc, phương pháp kế tốn đánh giá thuyết minh rõ thuyết minh báo cáo tài – Điều kiện: KTV cho BCTC kiểm tốn khơng sai phạm trọng yếu Khơng sai phạm có trường hợp: + Khơng phát thấy sai phạm trọng yếu + Phát sai phạm trọng yếu yêu cầu đơn vị kiểm toán sửa đơn vị điều chỉnh theo ý kiến KTV Kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần với đoạn nhận xét Đoạn thường đặt sau đoạn ý kiến nhằm làm sáng tỏ thêm vài yếu tố có ảnh hưởng đến báo cáo tài khơng ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn viên 3.5.2 Ý kiến chấp nhận phần (báo cáo kiểm tốn chấp nhận phần) Nội dung: KTV khơng thể chấp nhận tồn thơng tin BCTC kiểm tốn trung thực hợp lý phần khơng chấp nhận có sai phạm trọng yếu nghi ngờ phạm vi kiểm tốn bị giới hạn phần khơng chấp nhận bất đồng với giám đốc Điều kiện: Còn có sai phạm trọng yếu KTV phát yêu cầu đơn vị sửa đơn vị không sửa (do bất đồng ý kiến với giám đốc) mức ảnh hưởng chưa đến mức làm cho tổng thể báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu (khơng làm sai lệch tồn tình hình tài chính, kết tài chính) (sai phạm chưa đến mức đưa ý kiến trái ngược tức ý kiến không chấp nhận) Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn: Do khách hàng áp đặt: điều khoản hợp đồng kiểm toán thoả thuận KTV không thực số thủ tục kiểm tốn mà KTV cho cần thiết Do hồn cảnh thực tế: kế hoạch kiểm tốn khơng cho phép KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho(thời gian gấp rút, thời tiết mưa bão); đơn vị kiểm tốn khơng cho phép kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cơng nợ (nếu phạm vi kiểm tốn bị giới hạn kiểm tốn viên phải áp dụng thủ tục kiểm toán thay để thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng Ở trường hợp tầm quan trọng kiện đến mức đưa ý kiến chấp nhận phần hay ý kiến loại trừ ý kiến tuỳ thuộc vào chưa đến mức đưa ý kiến từ chối) Ngồi yếu tố ngoại trừ có yếu tố tuỳ thuộc: tuỳ thuộc yếu tố khơng chắn phụ thuộc vào kiện tương lai, nghĩa nằm ngồi khả kiểm sốt đơn vị kiểm toán viên Việc nêu lên yếu tố làm cho người đọc báo cáo tài phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện nêu chẳng hạn tuỳ thuộc vào khoản doanh thu 100 triệu đồng chấp nhận, khoản chi 60 triệu đồng hội đồng quản trị thông qua 3.5.3 Ý kiến trái ngược Ý kiến ý kiến ngược lại ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên không chấp nhận thông tin báo cáo tài trung thực hợp lý Khi có bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên đưa ý kiến Những vấn đề bất đồng quan trọng liên quan đến đa số khoản mục làm cho tổng thể báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh không trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động đơn vị Những sai phạm kiểm tốn viên phát giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng thống sửa chữa Ví dụ: giá trị tài sản cố định tỷ đồng khơng phản ánh vào báo cáo tài chính, khoản vay tỷ đồng không phản ánh vào sổ sách khơng có chứng từ kế tốn để chứng minh Nội dung: KTV không chấp nhận thông tin BCTC trung thực hợp lý Điều kiện: Trên BCTC có sai phạm trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài làm cho người đọc phân tích đánh giá sai tình hình, kết tài đơn vị Những sai sót trọng yếu KTV phát giám đốc (người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn khơng thống sửa chữa 3.5.4 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Kiểm toán viên đưa ý kiến phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng, kiểm tốn viên khơng đủ thơng tin tài liệu, khơng đủ sổ sách chứng từ để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có sức thuyết phục để đưa ý kiến báo cáo tài chính; chứng từ, sổ sách mát, lộn xộn, số liệu mập mờ mức độ lớn nên không đủ sở, chứng để đưa ý kiến Nội dung: KTV từ chối việc đưa ý kiến nhận xét BCTC Điều kiện: phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hay số liệu doanh nghiệp mập mờ (không chắn) mức độ lớn khiến cho KTV đưa ý kiến nhận xét toàn BCTC ... trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm toán phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm. .. nghiệm kiểm toán kiểm toán tài Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải vận dụng, kết hợp phương pháp kiểm toán khác để xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài chính, ... xác đáng báo cáo tài kiểm tốn điều xẩy (do hạn chế tiềm tàng tiến hành kiểm toán kiểm toán viên lấy mẫu để kiểm tra, việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên cần dựa vào để thuyết phục khơng