THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH TM HÀ DUNG

Nguyễn Hải Lý Thực trạng công tác kế toán bán hàng tại công ty TNHH TM Hà Dung I- Tổng quan về công ty TNHH TM Hà Dung 1- Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty TNHH TM Hà Dung là một doang nghiệp hoạt động theo điều lệ công ty trách nhiệm hữu hạn, thành lập theo quyết định số 0102007862. Ngày 03 tháng 03 năm 2003 Do sở kế hoạch và đầu t thành phố Hà Nội, có trụ sở chính tại số 62 Đ- ờng Trờng Chinh - P. Phơng Mai - Q. Đống Đa - Thành phố Hà Nội Tuy mới đợc thành lập đợc 05 năm bộ máy tổ chức quản lý của công ty còn rất non trẻ nhng công ty đã từng bớc khẳng định đợc vị trí , vai trò của mình , ngày càng mở rộng thị trờng kinh doanh. Khi mới thành lập hoạt động kinh doang của công ty chủ yếu phục vụ ở Hà Nội và các tỉnh lân cận nhng từ năm 2004 Công ty đã mở rộng thị trờng kinh doanh đến các tỉnh miền Trung và Miền Nam. Ngày đầu thành lập vốn điều lệ của công ty 2.000.000.000đ , tài sản cố định của công ty cha có gì nhiều ngoài 01 bộ máy tínhvà một số thiết bị văn phòng nhng cho tới thời điểm tháng 04 năm 2008 vốn của công ty đã lên đến 11.000.000.000 đ, 04 xe ô tô tải 5 tấn và 01 xe cẩu để hoạt động liên tục 1.1 Chức năng nhiệm vụ của công ty Chúng ta đang thực hiện sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN là tự sản xuất kinh doanh có sự quản lý của Nhà nớc. Chức năng chính công ty TNHH TM Hà Dung: Công ty TNHH TM Hà Dung là một đơn vị kinh doanh có chức năng bán buôn bán lẻ ngành hàng vật t ngành nớc phục vụ nhu cầu của thị trờng, Ngoài ra công ty còn làm đại lý cho một số công ty sản xuất khác nh Công ty ống thép Hoà Phát, Công ty nhựa thiếu niên Tiền Phong Với những chức năng cơ bản trên nhiệm vụ của công ty trong quá trình kinh doanh là: 1 1 Nguyễn Hải Lý - Triển khai các đơn đặt hàng để giao cho khách hàng - Thực hiện các pháp lệnh về kế toán thống kê, quản lý tài sản tài chính, . - Đào tạo bồi dỡng nâng cao nghiệp vụ bán hàng. Để thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ nói trên và tổ chức quản lý hạch toán theo chế độ chính sách của nhà nớc đòi hỏi công ty phải có một cơ cấu tổ chức quản lý kinh tế và hạch toán phù hợp nhất đáp ứng đợc yêu cầu của thị tr- ờng và đòi hỏi khác trong kinh doanh. 1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Là đơn vị hạch toán độc lập kinh doanh, quy mô, trình độ quản lý và chức năng quản lý của Công Ty. Công ty đã xây dựng mô hình quản lý trực tiếp, ở mỗi cấp có một ngời quyết định cao nhất để giải quyết công việc, phục vụ cho nhu cầu kinh doanh và các lĩnh vực chính trị, xã hội. Công ty TNHH TM Hà Dung gồm ban giám đốc và các phòng ban , các cửa hàng trực thuộc. Hiện nay bộ máy quản lí kinh doanh của công ty nh sau : -Trong Công ty Giám đốc là ngời có quyết định cao nhất và các phòng ban phải chịu trách nhiệm thi hành các quyết định của Giám đốc và báo cáo thực tế diễn ra ở mỗi nơi thuộc quyền quản lý của mình. -Phòng kinh doanh :là ngời tham mu cho giám đốc về việc kinh doanh nghiên cứu nhu cầu thị trờng mà khả năng công ty kinh doanh đạt đợc hiệu quả từ đó mở rộng thêm thi trờng . - Phòng kế toán: có nhiệm vụ phản ánh liên tục có hệ thống quá trình thực hiện chế độ hoạch toán kinh doanh của công ty. - Phòng hành chính: có trách nhiệm đảm bảo lu trữ giấy tờ văn bản ,trực tiếp nhận hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng - Các cửa hàng trực thuộc : có nhiệm vụ trng bày hàng hoá ,báo giá của hàng hoá theo hàng ngày và kí nhận hợp đồng với khách hàng. Kho vật t Nam Thăng Long : bộ máy tổ chức hoạt động gồm có thủ kho , kế toán kho , nhân viên giao nhận hàng , công nhân bốc xếp , lái xe bảo vệ v. v . 2 2 Nguyễn Hải Lý - Các phòng ban chức năng đợc tổ chức theo yêu cầu quản lý việc sản xuất kinh doanh của công ty, mỗi phòng ban có một nhiệm vụ và chức năng khác nhau . Mô hình bộ máy quản lý của công ty đợc khái quát theo sơ đồ sau: Phòng kế toán Phòng kinh doanh Cửa hàng số 1 Cửa hàng số 2 Cửa hàng số 3 Phòng hành chính 1.3- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty + Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán Căn cứ vào đặc điểm tổ chức bộ máy kinh doanh, tính chất và quy mô hoạt động kinh doanh, Công ty TNHH TM Hà Dung đã lựa chọn hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung. Mọi công việc về hạch toán kế toán đều đợc tập trung giải quyết trên phòng tài chính kế toán công ty, các bộ phận trực thuộc công ty chỉ tiến hành 3 Ban Giám Đốc 3 Nguyễn Hải Lý thu thập ghi chép ban đầu, kiểm tra chứng từ gốc nơi phát sinh, định kỳ hàng tháng gửi về phòng kế toán của công ty để xử lý và tổng hợp. Đứng đầu là kế toán trởng (Kiêm trởng phòng kế toán) chịu sự quản lý trực tiếp của giám đốc, có trách nhiệm hớng dẫn, kiểm tra công việc của nhân viên trong phòng kế toán. Các kế toán viên có trách nhiệm giúp kế toán trởng thực hiện các công việc mà mỗi ngời đảm nhận. Phòng kế toán của công ty gồm năm ngời và sơ đồ tổ chức nh sau: - Tổ chức bộ máy kế toán: Số lợng nhân viên kế toán gồm bốn ngời và trình độ chuyên môn, nhiệm vụ của mỗi nhân viên nh sau: + Kế toán trởng: Chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của Công ty, kiểm tra đôn đốc tình hình thực hiện hạch toán của các kế toán viên , đồng thời là ngời trợ lý kinh tế tổng hợp cho Giám đốc và chịu mọi trách nhiệm trớc Giám đốc và toàn Công ty về tình hình hoạt động của phòng kế toán tài chính, giám sát tình hình sử dụng tài chính theo đúng mục đích. Ngoài ra còn phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về tình hình hạch toán kế toán theo đúng chế độ của Nhà nớc quy định . + Kế toán công nợ: Theo dõi toàn bộ các khoản công nợ: phải thu khách hàng, ứng trớc cho ngời bán, tạm ứng, phải thu khác, công nợ nội bộ công ty, các khoản phải trả cho ngời bán, ngời mua ứng trớc tiền . lập báo cáo chi tiết theo nhiệm vụ đợc phân công + Kế toán thanh toán: Chịu trách nhiệm kiểm tra chứng từ thanh toán, theo dõi và hạch toán các khoản thu chi tiền mặt hàng ngày, lập báo cáo chi tiết theo nhiệm vụ đợc phân công. + Kế toán tổng hợp: Ghi chép tất cả các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị theo thứ tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản vào sổ nhật ký chung,kê khai thuế 4 4 Nguyễn Hải Lý hàng tháng theo quy định , theo dõi doanh thu, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, xác định kết quả kinh doanh của công ty . + Kế toán bán hàng: Phải tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ chi tiết,kịp thời và giám sát chặt chẽ tình hình tiêu thụ sản phẩm, tình hình thanh toán với ngời mua, ngân sách nhà nớc và các khoản thuế tiêu thụ sản phẩm phải nộp.Kế toán bán còn phải lập báo cáo tình hình tiêu thụ sản phẩm và báo cáo kết quả kinh doanh,phân phối lợi nhuận của công ty Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty ---- - ------- ---- Quan hệ tác nghiệp. Quan hệ chỉ đạo trực tiếp. * Hình thức kế toán áp dụng: Công ty TNHH TM Hà Dung áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kinh tế căn cứ vào chứng từ gốc để làm cơ sở ghi sổ tổng hợp. Việc ghi sổ tổng hợp bao gồm: ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo hệ thống trên sổ cái của các tài khoản. 5 Kế toán trởng Kế toán bán hàng Kế toán công nợ Kế toán thanh toán KT Tổng hợp 5 Nguyễn Hải Lý Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiếtTK131,156,331, Bảng cân đối số phát sinh Sổ cáiTK 131,331,156, Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc: HĐ GTGT;PX,PN, Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng 6 Sổ thẻ KT chi tiếtTK 131,156,331, 6 Nguyễn Hải Lý Đối chiếu số liệu Ghi chú: : * Hệ thống chứng từ mà Công ty sử dụng - Hoá đơn tài chính ( Hoá đơn GTGT): Viết cùng hoá đơn xuất kho, có giá trị thanh toán với khách hàng. Trên hoá đơn ghi rõ tên hàng, số lợng bán, giá bán cha có thuế GTGT và tổng tiền thanh toán. - Phiếu xuất kho : Đợc lập khi xuất hàng cho khách tại kho hàng hoá - Nhập kho hàng hoá: Đợc lập khi mua hàng về nhập kho hoặc chuyển từ kho này sang kho khác - Thẻ kho: Đợc mở riêng cho từng loại hàng hoá - Phiếu thu: Đợc lập khi khách hàng thanh toán với thủ quỹ - Phiếu chi: Đợc lập khi thanh toán tiền mua hàng cho nhà cung cấp * Hệ thống tài khoản mà Công ty sử dụng Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo đúng quy định hiện hành của bộ tài chính QĐ 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 và 1864/1998/QĐ/BTC, tuân thủ các tài khoản cấp I và các tài khoản cấp II theo quy định. Loại I TSLĐ Loại 2 TSCĐ Loại 3 Nợ phải trả Loại 4 Nguồn vốn CSH Loại 5 Doanh thu 7 7 Nguyễn Hải Lý Loại 6 Chi phí sản xuất kinh doanh Loại 7 Thu nhập khác Loại 8 Chi phí khác Loại 9 Xác định kết quả kinh doanh ( Hệ thống tài khoản công ty sử dụng trang 01 phụ lục ) *ứng dụng tin học vào công tác kế toán tại công ty Xuất phát từ ý nghĩa của việc sử dụng máy tính vào công tác kế toán là giúp cho công tác lu trữ , bảo quản dũ liệu một cách thuận tiện , tạo điều kiện năng cao hiệ quả công tác quản lý kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp ,công ty đã sử dụng phần mền kế toán Fast cho công tác kế toán của mình . Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung trên máy vi tính . Tất cả các hoạt động kinh tế phát sinh đợc phản ánh ở chứng từ gốc đều đợc kế toán cập nhật vào máy theo các mã số qui định . Sau đó tự đọng máy sẽ tập hợp , phân loại , hệ thống hoá số liệu và chuyển vào các sổ liên quan . Với hình thức này kế kế toán sủ dụng 2 loại sổ kế toán : + Sổ kế toán tổng hợp , sổ cái tài khoản . + Sổ kế toán chi tiết : bảng kê bán hàng , nhập hàng , sổ chi tiết công nợ với ngời bán , ngời mua , sổ chi tiết tiền mặt , tiền gửi ngân hàng , các sổ chi tiết vật t , sổ chi tiết doanh thu , xác định kết quả . Chứng từ đợc sủ dụng trong phần hành kế toán nói chung và kế toán bán hàng nói riêng đợc mã háo bằng các ký tự là chữ số ,chữ cáI sao cho đảm bảo yêu cầu không trùng lặp và phù hợp với yêu cầu quản lý * Mã hóa sản phẩm hàng hóa : Hnàg hóa của công ty đợc mã hóa bằng các chữ cáI theo yêu cầu quản lý và đảm bảo dễ nhớ , không ring lặp . Tên vật t Mã sản phẩm Cút sắt mạ kẽm D15 ống thép mạ kẽm D15 Vòi nhôm trung quốc 15 ống nhựa 200 class 1 tiền phong van cửa Nam triều Tiên 15 CS .015 Ok .015 VOITQ15 ON1200TP VCNTT15 *Mã hóa khách hàng 8 8 Nguyễn Hải Lý Để thuận lợi cho việc quản lý , doanh nghiệp thực hiện mã hóa khách hàng , khách hàng của công ty đợc mã hóa bằng các chữ cáI đảm bảo dễ nhớ và Không trùng lặp. Mã khách hàng Tên khách hàng CTTTAN CHCMAI LAMĐC CT20 Cty tân Trờng An Của hàng Chơng Mai - Định Công Anh lâm Định Công Công trình anh Dũng X20 II- Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM Hà Dung 2.1- Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng tại công ty Do đặc điểm mặt hàng kinh doanh của công ty phong phú về chủng loại, số lợng hàng hoá tiêu thụ nhiều với đối tợng khách hàng đa dạng, nhng chủ yếu là bán lẻ cho ngời sử dụng trực tiếp, nên để đáp ứng nhu cầu đó mạng lới cung cấp hàng hoá của công ty đợc thực hiện qua kênh tiêu thụ hàng trực tiếp: Đó là công ty trực tiếp bán hàng cho khách hàng có nhu cầu sử dụng lớn theo phơng thức bán buôn tại kho hoặc bán buôn, bán lẻ tại cửa hàng của công ty. Với mục tiêu kinh doanh của công ty là nâng cao doanh số bán ra và giảm thiểu chi phí. Do đó trong công tác bán hàng công ty luôn chú ý đến các mặt sau: - Về khối lợng hàng hoá xuất kho giao cho khách hàng: Phòng kế hoạch thông qua phòng kế toán theo dõi đợc việc xuất chứng từ và cả khối lợng bán. Vì vậy, phòng kế hoạch luôn nắm chắc về tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng hoá, ký kết hợp đồng giúp cho quá trình kinh doanh của công ty diễn ra liên tục, giúp khách hàng có thể nhanh chóng nhận đúng, đủ và nhanh chóng hàng hoá cả về số lợng cũng nh chất lợng - Về giá bán hàng hoá: Công ty sử dụng chính sách giá cả rất mềm dẻo và linh hoạt.Việc xác định giá bán của công ty đợc dựa trên giá cả của thị trờng và giá cả của đối thủ cạnh tranh tức là giá cả bán hàng hoá phải dựa trên cơ sở trị giá hàng hoá mua vào, các chi phí có liên quan và một khoản lợi nhuận. -Về giá vốn hàng bán của công ty: Trị giá vốn của hàng xuất kho bán ra đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền, theo phơng pháp này sau mỗi lần nhập hàng kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT của bên bán nhập vào máy theo số lợng rồi máy sẽ tự động tính đơn giá bình quân theo công thức: 9 9 Nguyễn Hải Lý Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế của hàng tồn đầu tháng + Trị giá mua thực tế của hàng hoá nhập trong tháng Số lợng hàng hoá tồn đầu tháng + Số lợng hàng nhập trong tháng Trị giá vốn của hàng xuất kho = Số lợng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân Nh vậy, trị giá vốn của hàng bán thay đổi mỗi khi công ty nhập hàng, nên giá vốn hàng xuất kho tơng đối chính xác. Mặt khác, việc tính theo phơng pháp bình quân theo từng lần nhập đợc tính toán thờng xuyên do đó không gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung cuối tháng. 2.2 nội dung công tác kế toán hàng nhập kho Do họat động kinh doanh tại công ty liên tục nhập xuất diễn ra hàng ngày vì vậy công ty luôn tiến hành kiểm tra qui cách chất lợng sản phẩm . Vì thế chỉ khi hàng đợc coi là đử tiêu chuẩn chất lợng ,thủ kho mới làm thủ tục nhập kho . Phiếu nhập kho đợc ghi làm hai liên ,một liên giao cho ngời bán ,một liên lu làm chứng từ . Phơng pháp tính giá : Giá ghi trên hóa đơn GTGT + chi phí thu mua VD :(Biểu 08 phiếu nhập kho trang 9 phụ lục ) ngày 9 /02/2008 nhập phụ kiện kẽm của doanh nghiệp t nhân Tiến Quân với tổng giá trị tiền hàng là 5.070.800 . Căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn GTGT kế toán ghi : Nợ TK 156 : 5.070.800 Nợ TK 1331: 253.540 10 10 [...]... Có TK 3311: 5.324.340 Khi thanh toán với ngời bán , kế toán ghi Nợ TK 331: Có TK 1111: 5.324.340 5.324.340 2.3- Nội dung công tác kế toán bán hàng Trình tự ghi sổ: Khi xuất hàng bán cho khách hàng, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt,tiền gửi ngân hàng hoặc chấp nhận nợ thì kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT, thẻ kho , kế toán vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng cho các mặt hàng đã tiêu thụ Sổ này đợc mở... tiền thu đợc do việc bán hàng hóa mang lại Công ty TNHH TM Hà Dung áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT Để phản ánh doanh thu bán hàng , kế toán công ty sủ dụng TK 511- Doanh thu bán hàng Ngày 15/04/2008, kế toán viết phiếu thu tiền hàng của khách mua lẻ ,số tiên 936.600 Khách thanh toán bằng tiền mặt Kế toán định khoản nh sau: +) Nợ TK 1311 : 936.600... BT2 ) tiến hành chiết khấu cho khách hàng : Nợ TK 5211 : 1.680.250 Có TK 1311 : 1.680.250 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chiết khấu thơng mại BT1) Nợ TK 5111 : 1.680.250 Có TK5211 : 1.680.250 BT2) Nợ TK 911 : 1.680.250 Có TK 5111 : 1.680.250 2 3.3 Kế toán giá vốn hàng bán Tại công ty TNHH TM Hà Dung , hàng hóa xuất kho đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này thi hàng hóa náo... tóan chi tiết cho từng đối tợng khách hàng còn nợ công ty trên sổ chi tiết với khách hàng 2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu VD : Ngày 09/4/2008 ,công ty xuất bán hàng trị giá 152.750.000 cho công ty Vinadesung Do mua với số lơng lớn nên khách hàng đợc hởng chiết khấu 1 % Kế toán định khoản nh sau : BT 1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT ( biểu 02 trang03 phụ lục ), kế toán ghi Nợ TK 1311 : Có TK 5111 :... Lý Kế toán định khoản nh sau: BT1 ) Phản ánh giá vốn Nợ TK 632: 150.000.000 Có TK 156: 150.000.000 BT2 ) Phản ánh doanh thu +) Nợ TK131: 168.025.000 Có TK 511: 152.750.000 Có TK 333: 15.275.000 Khi khách hàng thanh toán tiền mua hàng kế toán định khoản nh sau: +) Nợ TK 111: 168.025.000 Có TK1311: 168.025.000 2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là tổng số tiền thu đợc do việc bán hàng. .. nhập sau Theo giá thực tế của từng số hàng xuất Để thực hiện theo dõi , phản ánh tình hình nhập xuất kế toán sủ dụng tài khoản 156 VD : Ngày 20/6/2008 , công ty nhập kho một số vật t hàng hóa số 2028 của doanh nghiệp t nhân Tiến Quân với tổng trị giá là 5.324.340 Kế toán phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán Nợ TK 632: 5.324.340 Có TK 156 : 5.324.340 Cuối kì kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 : 5.324.340... kỳ , kế toán kết chuyển doanh thu : Nợ TK 911: Có TK 5111: 12 936.600 936.600 12 Nguyễn Hải Lý Quá trình tiêu thụ sẩn phẩm gắn liền với quá trình thu hồi số tiền mà khách hàng phải thanh toán về khối lợng sản phẩm mà công ty cung cấp Việc theo dõi và đôn đốc khách hàng thanh toán kịp thời có ảnh hởng đến quá trìhn thu hồi vốn để tiếp tục sản xuất kinh doanh của công ty , vì vậy công ty tổ chức kế tóan... vinadaesung với số lợng là 500 mét , giá vốn hàng bán 300.000đồng/mét, giá bán 305.500 đồng/ mét cha có thuế VAT( 10%) Khách hàng cha thanh toán tiền mua hàng Căn cứ vào hoá đơn GTGT ( biểu 02 trang 03 phụ lục ) ,Kế toán ghi phiếu xuất kho (Biểu 06 trang 7 phụ lục )sau đó vào chứng từ ghi sổ( Biểu 03 trang 4 phụ lục ), cuối tháng vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng (Biểu 04 trang 5 phụ lục ) và sổ cái... sản phẩm hàng hoá dịch vụ bán trong kỳ Hàng ngày kế toán lập các chứng từ gốc ,nạp dữ liệu vào máy trên sổ chi tiết liên quan để theo dõi Cuối tháng căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ,sau đó để ghi vào sổ cái Sổ cái sau khi đợc lập xong đối chiếu với sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ quỹ để lập bảng cân đối số phát sinh, kiểm tra việc đối chiếu ghi chép số liệu vào sổ sách kế toán theo... lập từ các sổ kế toán chi tiết ) kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ chứng từ đăng ký ghi sổ.Sau đây là một số mẫu sổ VD: Ngày 9 tháng 04 năm 2008 xuất kho ống thép mạ kẽm D 125 bán cho Công ty vinadaesung . trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM Hà Dung 2.1- Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng tại công ty Do đặc điểm mặt hàng kinh. Lý Thực trạng công tác kế toán bán hàng tại công ty TNHH TM Hà Dung I- Tổng quan về công ty TNHH TM Hà Dung 1- Quá trình hình thành và phát triển của công