THÔNG TIN TÀI LIỆU
-i- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thực cách nghiêm túc Các đoạn trích dẫn số liệu sử dụng luận văn dẫn nguồn; có độ xác cao phạm vi hiểu biết cho phép sử dụng quan cung cấp thông tin Luận văn không thiết phản ánh quan điểm trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh hay Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright TP Hồ Chí Minh, ngày 2013 Tác giả luận văn Đặng Anh Văn tháng năm -ii- LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn truyền thụ kiến thức tất q thầy giáo Chương trình Giảng dạy kinh tế Fulbright, niên khóa 2011 – 2013 Đồng thời, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Tiến sỹ Nguyễn Hữu Lam góp ý hướng dẫn tận tình cho tơi suốt q trình hồn thành luận văn thạc sỹ Ngồi ra, tơi ln cảm kích ủng hộ tạo điều kiện mặt quan, nơi công tác Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến gia đình bạn bè giúp đỡ động viên họ Trân trọng! -iii- TÓM TẮT Việt Nam tiến hành cải cách hệ thống thuế nhiều năm qua Chính sách thuế đại hóa theo xu hướng toàn cầu khu vực theo nhu cầu nhằm hỗ trợ cho việc tuân thủ thuế khu vực tư nhân phát triển nhanh chóng Cơ cấu minh bạch khn khổ sách thuế cải tiến theo nguyên tắc kinh tế quốc dân Các bước nhằm tăng cường quản lý hệ thống thuế song song với cải cách sách thuế thực đồng thời Cải cách cấu tổ chức quản lý thuế thực hiện, chức hoạt động đại hóa, dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế giúp tăng cường tuân thủ tự nguyện với hệ thống thuế nhằm giảm chi phí tuân thủ Trong bối cảnh nay, việc hoàn thiện tổ chức máy Cục Thuế địa phương quan tâm nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý nhà nước việc theo dõi, hạch toán, kiểm soát nguồn thu hạn chế thất thoát ngân sách Việc xếp cấu tổ chức phải thực bắt nguồn từ việc đáp ứng nhu cầu Phải đảm bảo tính cơng bằng, bền vững hiệu hoạt động quản lý tổ chức Ngành thuế quan, tổ chức đại diện cho nhà nước việc thực thi pháp luật thuế Việc xếp tổ chức ngành thuế cần phải nghiên cứu rõ từ nhu cầu, từ phát triển kinh tế từ phát triển đa dạng tổ chức người nộp thuế Một số tranh cãi gần lên việc sửa đổi luật quản lý thuế có bổ sung chức điều tra thuế cho ngành thuế số ngành hải quan, kiểm lâm, cảnh sát biển, biên phòng hay lực lượng điều tra ngành an ninh, cảnh sát.Chức điều tra thuế khác chuyên môn so với chức tra, kiểm tra thuế hành Bởi chức điều tra thuế trang bị nhiều công cụ pháp luật để thi hành công vụ, nhiên chất chức điều tra thuế chức tra, kiểm tra thuế kiểm soát gian lận thuế, tạo công cho chủ thể nộp thuế kinh tế kiểm soát khoản thất thu thuế tăng số thu nội địa cho ngân sách Một thực tế hoạt động buôn lậu ngày tăng; tỷ lệ trốn, tránh thuế ngày cao tinh vi hình thức khai sai số thuế phải nộp, số thuế hoàn khai chậm thuế nhằm chiếm dụng vốn nhà nước Đặc biệt hình thức chuyển giá nhằm hưởng thuế suất thuế thu -iv- nhập chênh lệch Việt Nam nước kí hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Luận văn khơng sâu vào phân tích vướng mắc văn luật mà xem xét góc độ khó khăn thuận lợi văn gây nên Luận văn tập trung vào việc đánh giá khảo sát nhu cầu tổ chức phận điều tra quan thuế cụ thể Chính vậy, tác giả tập trung để trả lời cho câu hỏi sách: “Cục Thuế Quảng Bình có nhu cầu thực tổ chức phận điều tra thuế hay khơng? Những khó khăn thuận lợi tổ chức phận điều tra thuế Cục Thuế Quảng Bình gì?” -v- MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II TÓM TẮT III MỤC LỤC V DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VII DANH MỤC BẢNG VIII DANH MỤC HÌNH VIII DANH MỤC HỘP X CHƢƠNG GIỚI THIỆU VẤN ĐỀ CHÍNH SÁCH .1 1.1 Tổng quan 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Đối tượng nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Ý nghĩa thực tiễn vấn đề nghiên cứu 1.7 Cấu trúc viết CHƢƠNG TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Khái niệm tuân thủ cưỡng chế tuân thủ .4 2.2 Trốn thuế, tránh thuế thất thu thuế 2.3 Tác động tham nhũng kinh tế phi thức thất nguồn thu 2.4 Khung lý thuyết “hệ thống thuế tốt” cho Việt Nam 2.5 Một số lý thuyết phân tích nghiên cứu khả thi 10 CHƢƠNG PHÂN TÍCH VẤN ĐỀ CHÍNH SÁCH 12 3.1 Đánh giá trình cải cách thuế Việt Nam 12 3.1.1 Đánh giá tổng kết việc thực luật quản lý thuế 12 3.1.2 Đánh giá kết công tác tra, kiểm tra theo nguyên tắc rủi ro 13 3.1.3 Quy chế phối hợp chức tra điều tra án kinh tế 19 3.2 Tổng quan Cục Thuế Quảng Bình .20 -vi- 3.2.1 Tổ chức máy Cục Thuế Quảng Bình 20 3.3 Khảo sát nhu cầu tổ chức phận điều tra thuế Cục Thuế Quảng Bình: 23 3.3.1 Sự cần thiết phải tổ chức phận điều tra thuế 23 3.3.2 Giới thiệu phương pháp khảo sát 24 3.3.3 Đánh giá mức độ tuân thủ Cục Thuế Quảng Bình .24 3.3.4 Tổ chức nhân phận tra kiểm tra thuế 26 3.3.5 Kết tra, kiểm tra Cục Thuế Quảng Bình 27 3.3.6 Đánh giá kết hoạt động phối hợp phịng tra Cục Thuế Quảng Bình quan điều tra Cơng An Quảng Bình 30 3.3.7 Phân tích phương án đề xuất từ khảo sát theo phân tích nghiên cứu khả thi 31 CHƢƠNG KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ VÀ HẠN CHẾ 35 4.1 Kết luận 35 4.2 Kiến nghị 36 4.3 Hạn chế nghiên cứu 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 PHỤ LỤC 40 -vii- DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt CQT GTGT NNT NSNN OECD Organ Devel QLT TNDN WB World -viii- DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Số thuế truy thu qua tra, kiểm tra bình quân…………………………… 14 Bảng 3.2: Kết thực kế hoạch tra thuế………………………………… .15 Bảng 3.3: Tổng hợp số thuế truy thu phạt, số thuế GTGT khơng hồn………….18 Bảng 3.4: Kết thực thu ngân sách Cục Thuế Quảng Bình………………… 22 Bảng 3.5: Mức độ tuân thủ nộp tờ khai thuế GTGT Cục Thuế Quảng Bình……….24 Bảng 3.6: Các tiêu nợ thuế Cục Thuế Quảng Bình………………………………25 Bảng 3.7: Tình hình nhân làm cơng tác tra, kiểm tra qua năm…………… 26 Bảng 3.8: Kết tra, kiểm tra Cục Thuế Quảng Bình…………………………28 -ix- DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Các yếu tố ảnh hưởng đến việc không tuân thủ làm thất nguồn thu……7 Hình 3.2: Kết thực cơng tác tra, kiểm tra thuế…………………………….13 Hình 3.3: Kết thực kế hoạch tra………………………………………… 14 Hình 3.4: Số lượng hồ sơ khai thuế kiểm tra quan thuế………………………16 Hình 3.5: Số lượng hồ sơ đề nghị hồn thuế………………………………………………17 Hình 3.6: Tỷ lệ số lượng hồ sơ hồn thuế kiểm tra…………………………………….17 Hình 3.7: Sơ đồ tổ chức hoạt động Cục Thuế Quảng Bình………………………… 21 Hình 3.8: Tương quan tỷ lệ cán làm cơng tác tra, kiểm tra…………………… 27 Hình 3.9: Số truy thu bình quân tra kiểm tra Cục Thuế Quảng Bình…29 -x- DANH MỤC HỘP Hộp 2.1: Các ước tính mức độ tuân thủ…………………………………………………….5 Hộp 3.2: Một số vụ việc điển hình……………………………………………………… 31 -37- thuế, tách khỏi chức điều tra án kinh tế quan điều tra Song, tác giả nhận thấy số hạn chế luận văn cần nghiên cứu sau thêm sau: Việc phân tích sách chưa dựa thăm dị đối tượng liên quan đến sách mà cụ thể doanh nghiệp địa bàn Quảng Bình, việc phân tích tác giả chưa tính hết tổn thất xã hội mà tổn thất người nộp thuế xem cấu phần tổn thất xã hội Do đó, luận văn chưa thể khái quát hết tác động sách đến đời sống kinh tế - xã hội địa phương Luận văn dừng đề xuất số kiến nghị chưa đưa phương án để hoàn thiện cấu Điều tác giả dựa vào phương pháp đánh giá sở báo cáo quan nhà nước mà chưa tính đến tác động việc thay đổi tổ chức quan thuế quan điều tra Công an -38- TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Đặng Ngọc Chiến (2013), “Thanh tra, kiểm tra thuế cho hiệu quả?”, Nhân dân Điện tử, truy cập ngày 30/05/2013 địa chỉ: http://www.nhandan.com.vn/mobile/_mobile_phapluat/_mobile_thoisu/item/20294 302.html Chính phủ (2012), Báo cáo Tổng kết đánh giá tình hình thực Luật Quản lý thuế ngày 27/2/2012 Cục Thuế Quảng Bình (2011), 20 năm phấn đấu trưởng thành Cục Thuế Quảng Bình (2012), Báo cáo kết thực quy chế phối hợp với Cơng an việc phịng chống vi phạm lĩnh vực thuế giai đoạn 20072012 nước Gordon, Richard K., Jnr (1990), “Cải thiện tuân thủ thuế”, Thuế phát triển Hải quan Online (2012), “Chưa thành lập lực lượng điều tra thuế”, Hội Tư vấn Thuế Việt Nam, truy cập ngày 17/10/2012 địa chỉ: http://vtca.vn/TabId/70/ArticleId/7938/PreTabId/66/Default.aspx Nguyễn Thị Thanh Hồi (2013), “Tăng cường cơng tác tra thuế”, Tài Chính, truy cập ngày 30/05/2013 địa chỉ: http://www.tapchitaichinh.vn/Traodoi-Binh-luan/Tang-cuong-cong-tac-thanh-tra-thue-o-Viet-Nam/25832.tctc Nguyễn Thị Thanh Hoài đồng (2011), Giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam Nguyễn Viết Hoạt (2007), “Bản chất hoạt động điều tra tố tụng hình sự”, Tạp chí Khoa học Pháp luật, (Số 03(40)/2007) 10 Lao động (2012), “Cơ quan điều tra thuế kiểm tra DN lúc nào?”, Việt Báo.vn, truy cập ngày 17/10/2012 địa chỉ: http://vietbao.vn/Kinhte/Co-quan-dieu-tra-thue-co-the-kiem-tra-DN-bat-cu-luc-nao/65045629/87/ 11 Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung năm 2012 12 Quốc hội (2007), Luật Quản lý thuế 2007 -39- 13 Quốc hội (2003), Luật Tố tụng hình năm 2003 (Luật số 19/2003/QH11 ngày 26/11/2003) 14 V H Quỳnh – X Tồn (2006), “Nên có quan điều tra thuế, sao?”, Dân Trí, truy cập ngày 17/10/2012 địa chỉ: http://dantri.com.vn/c76/s76152158/nen-co-co-quan-dieu-tra-thue-vi-sao.html 15 Lê Minh Tuấn; Phạm Minh Đức; Kisunko, Greory Shulka, G P (2011) Mức độ tuân thủ nguyên nhân thất thoát nguồn thu: Khuôn khổ lý thuyết Đánh giá 16 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (2004), Pháp lệnh số 23/2004/PL- UBTVQH11 ngày 20/8/2004 tổ chức điều tra hình 17 WB (2011), Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống hiệu công -40- PHỤ LỤC Phụ lục 1: Ước tính số thuế GTGT tiềm thu mức độ tn thủ Mơ hình xây dựng mơ dựa sở số liệu từ bảng Input – Output Việt Nam năm 2005, điều tra chi tiêu hộ gia đình, số thống kê tài khoản quốc gia, số liệu thu thuế GTGT từ Tổng cục thuế Về chất, diện chịu thuế GTGT tiềm cho Việt Nam (Bv) biểu thị sau: v B = + (1) Trong đó: = diện sở chịu thuế GTGT cho hàng hóa i = tỉ lệ chịu thuế GTGT cho hàng hóa i Kj = đầu vào cho kinh doanh khu vực miễn thuế j mua Số thu tiềm từ thuế GTGT thu cho kinh tế (R v) tổng tất diện sở chịu thuế điều chỉnh cho tất hàng hóa ngành, nhân với thuế suất thuế GTGT, mức tuân thủ cao v v v v R = B ρ θ (2) Trong đó: v ρ = mức thuế suất thuế GTGT v θ = mức tuẩn thủ thuế GTGT (bằng 100% ước tính số tiền thuế tiềm năng) v Cuối cùng, số thuế thiếu hụt (G ) tính phần chênh lệch số tiền thuế GTGT v v v v v tiềm (R ) số tiền thuế GTGT thực tế thu (TTR ) G = R – TTR (3) -41- Phụ lục 2: Chức năng, nhiệm vụ Phòng Kiểm tra thuế Phòng Thanh tra thuế thuộc Cục Thuế Quảng Bình (Thực theo Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Phòng Kiểm tra thuế: Giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu trách nhiệm thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp Cục Thuế theo phân công quản lý Nhiệm vụ cụ thể: 4.1 Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch thực cơng tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế hàng tháng, quý, năm địa bàn quản lý; 4.2 Hướng dẫn, đạo, kiểm tra công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế Chi cục Thuế; 4.3 Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế; 4.4 Khai thác liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng người nộp thuế, phân tích, đánh giá, so sánh với liệu thông tin quan thuế; xác định tính trung thực, xác hồ sơ khai thuế; phát nghi vấn, bất thường kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải trình điều chỉnh kịp thời; 4.5 Tổ chức kiểm tra việc thực sách pháp luật thuế trụ sở người nộp thuế, kiểm tra tổ chức ủy nhiệm thu thuế theo quy định Luật Quản lý thuế; 4.6 Kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thuộc diện kiểm tra trước người nộp thuế trình Lãnh đạo Cục Thuế định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; 4.7 Ấn định thuế trường hợp người nộp thuế khai thuế không đủ cứ, không thực tế phát sinh mà người nộp thuế khơng giải trình được; 4.8 Chuyển trường hợp kê khai thuế có dấu hiệu trốn lậu thuế hồ sơ, tài liệu liên quan cho phận tra để tiến hành tra thuế có đủ điều kiện tổ chức tra thuế; 4.9 Kiểm tra trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, ngừng kê khai, bỏ trốn, tích, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức xếp lại doanh nghiệp, cổ phần hoá doanh nghiệp ; -42- 4.10 Thực công tác kiểm tra, đối chiếu xác minh hoá đơn trả lời kết xác minh hoá đơn theo quy định; xử lý kiến nghị xử lý vi phạm quản lý sử dụng hoá đơn thuế, sai phạm thuế theo kết xác minh hoá đơn thuế; tổ chức kiểm tra việc chấp hành quy định quản lý, sử dụng biên lai, ấn thuế người nộp thuế tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ quyền thu thuế, phí, lệ phí; 4.11 Xử lý kiến nghị xử lý trường hợp người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế phát thông qua kiểm tra; 4.12 Cung cấp thông tin điều chỉnh nghĩa vụ thuế người nộp thuế cho phận chức có liên quan; 4.13 Nhận dự toán thu ngân sách thuộc đối tượng Cục Thuế trực tiếp quản lý; trực tiếp chịu trách nhiệm tổ chức thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Cục Thuế; 4.14 Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết thực công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế địa bàn; nghiên cứu đề xuất biện pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; 4.15 Đề xuất khen thưởng, tuyên dương tôn vinh người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ nộp thuế với Ngân sách Nhà nước; 4.16 Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực giao; 4.17 Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý phòng theo quy định; 4.18 Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục Thuế giao Phòng Thanh tra thuế: Giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực công tác tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý Nhiệm vụ cụ thể: 5.1 Xây dựng chương trình, kế hoạch tra người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu hồ sơ đề nghị tra người nộp thuế phòng Kiểm tra thuế Chi cục Thuế chuyển đến; 5.2 Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc đối tượng tra; -43- 5.3 Tổ chức thực công tác tra thuế theo chương trình kế hoạch tra Cục Thuế; tra trường hợp phòng Kiểm tra thuế, Chi cục đề nghị chuyển hồ sơ; theo yêu cầu quan thuế cấp quan nhà nước có thẩm quyền; 5.4 Xử lý kiến nghị xử lý theo quy định trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế phát tra thuế; đôn đốc tổ chức cá nhân vi phạm thực nộp tiền thuế, tiền phạt theo định xử lý; 5.5 Phối hợp với quan chức khác việc tra, chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế; 5.6 Lập hồ sơ đề nghị quan có thẩm quyền khởi tố tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định; 5.7 Tổ chức hoạt động tiếp dân trụ sở quan thuế để nắm bắt, xem xét, giải thông tin phản ánh hành vi vi phạm sách, pháp luật thuế người nộp thuế; 5.8 Thanh tra xác minh, giải tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế; đề xuất ý kiến hồ sơ tố cáo thuế không thuộc thẩm quyền Cục Thuế chuyển cho quan cấp quan khác có liên quan giải quyết; 5.9 Thực giám định thuế theo trưng cầu giám định quan tiến hành tố tụng địa phương theo phân công Tổng cục Thuế; 5.10 Cung cấp thông tin, kết luận sau tra cho phận chức có liên quan để phối hợp quản lý thuế; 5.11 Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác tra thuế, tổng hợp kết giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế phạm vi toàn Cục Thuế; nghiên cứu đề xuất biện pháp nâng cao hiệu công tác tra thuế; 5.12 Biên soạn tài liệu tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực giao; 5.13 Thực việc bảo quản lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu văn pháp quy Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý phòng theo quy định; 5.14 Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục Thuế giao -44- Phụ lục 3: KẾT QUẢ THANH TRA KIỂM TRA THEO NGUYÊN TẮC RỦI RO STT Chỉ tiêu Số tra, thành A Thanh tra B Kiểm tra DN C Kiểm tra trụ sở quan thuế D Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Tổng số thuế truy tra, kiểm tra (triệu đồng) A Thanh tra B Kiểm tra DN C Kiểm tra quan thuế kiểm thu tra D Kiểm tra hoàn thuế -45- Phụ lục 4: KẾT QUẢ KIỂM TRA HỒ SƠ KHAI THUẾ Chỉ tiêu Tổng số hồ sơ đƣợc kiểm tra Số hồ sơ chấp nhận Số hồ sơ đề nghị điều chỉnh Số hồ sơ ấn định Số hồ sơ đề nghị kiểm tra trụ sở người nộp thuế Tổng số thuế phát qua kiểm tra quan thuế Điều chỉnh tăng số thuế Điều chỉnh giảm Ấn định -46- Phụ lục 5: KẾT QUẢ KIỂM TRA HỒ SƠ HOÀN THUẾ GTGT Chỉ tiêu H Tổng số tra 2=3+4 2007 19,035 2008 18,727 2009 21,053 2010 19,966 2011 20,236 2012 19,121 Tổng số 118,138 -47- Phụ lục 6: NỢ THUẾ Ở CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH Năm Nợ đầu kỳ 2007 18,059 2008 25,082 2009 47,713 2010 64,020 2011 90,662 2012 132,675 -48- Phụ lục 7: BẢN ĐỒ ĐỊA CHÍNH TỈNH QUẢNG BÌNH ... quan Cục Thuế Quảng Bình .20 -vi- 3.2.1 Tổ chức máy Cục Thuế Quảng Bình 20 3.3 Khảo sát nhu cầu tổ chức phận điều tra thuế Cục Thuế Quảng Bình: 23 3.3.1 Sự cần thiết phải tổ chức. .. địa cho sách hạn chế -23- 3.3 Khảo sát nhu cầu tổ chức phận điều tra thuế Cục Thuế Quảng Bình: 3.3.1 Sự cần thiết phải tổ chức phận điều tra thuế Việc tổ chức phận chức tái cấu máy công quyền thực... thuế truy thu thêm tổ chức phận điều tra Nếu tổ chức phận điều tra thuế 11 cán tổ chức phận tra số thuế truy thu kỳ vọng tối thiểu số thuế truy thu mà chức tra tiến hành Sỡ dĩ chức điều tra thuế
Ngày đăng: 10/10/2020, 11:32
Xem thêm: