Đề tài Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán Biên Hòa Đề tài nghiên cứu về cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thực trạng Đề tài nghiên cứu về cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thực trạng Đề tài nghiên cứu về cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thực trạng
.LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài .1 Tổng quan lịch sử nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp đề tài Kết cấu nội dung .3 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu 1.1.1.2 Phân loại doanh thu 1.1.2 Đặc điểm doanh thu 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1.4 Nguyên tắc xác định, thời điểm ghi nhận doanh thu, chứng từ tài khoản sử dụng 1.1.4.1 Nguyên tắc xác định doanh thu 1.1.4.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu 1.1.4.3 Chứng từ sử dụng 1.1.4.4 Tài khoản sử dụng .9 1.1.5 Nguyên tắc sơ đồ hạch toán doanh thu 11 1.1.5.1 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 1.1.5.2 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 1.1.6 Trường hợp khơng hạch tốn vào doanh thu 13 1.1.7 Một số lưu ý cần thiết hạch toán vào doanh thu 14 1.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán .15 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 17 1.2.3.2 Thực kiểm toán 29 1.2.3.3 Hồn thành kiểm tốn 36 TÓM TẮT CHƯƠNG .37 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA (BHAAC) .38 2.1 Giới thiệu tổng quan cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hòa (BHAAC) 38 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 38 2.1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 39 2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động 39 2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động .39 2.1.3 Chức nhiệm vụ công ty 40 2.1.3.1 Chức công ty 40 2.1.3.2 Nhiệm vụ công ty 40 2.1.4 Quy mô công ty 42 2.1.4.1 Quy mô vốn .42 2.1.4.2 Quy mô lao động .44 2.1.5 Khách hàng công ty 45 2.1.6 Cơ cấu tổ chức 45 2.1.7 Một số tiêu kết kinh doanh 49 2.1.8 Thuận lợi, khó khăn phương hướng phát triển 51 2.1.8.1 Thuận lợi 51 2.1.8.2 Khó khăn 51 2.1.8.3 Phương hướng phát triển 52 2.1.9 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa 52 2.1.9.1 Chính sách kế tốn áp dụng công ty 52 2.1.9.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn 53 2.1.9.3 Tổ chức máy kế toán 54 2.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa .55 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung 55 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 55 2.2.1.2 Thực kiểm toán .62 2.2.1.3 Hoàn thành kiểm toán 62 2.2.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa .63 2.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 63 2.2.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .64 2.2.3 Minh họa thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm Tốn Kế Tốn Biên Hịa áp dụng cơng ty Cổ Phần Công Nghệ Cao .68 2.2.3.1 Giới thiệu chung công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 68 2.2.3.2 Những tài liệu doanh nghiệp cần chuẩn bị cho kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 70 2.2.3.3 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 70 2.2.3.4 Xác định mức trọng yếu 72 2.2.3.5 Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 74 2.2.3.6 Nội dung, thời gian phạm vi kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 76 2.2.3.7 Thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 76 2.2.3.8 Kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 92 TÓM TẮT CHƯƠNG 2: 92 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA (BHAAC) 93 3.1 Nhận xét 93 3.1.1 Ưu điểm 93 3.1.1.1 Tình hình chung cơng ty 93 3.1.1.2 Quy trình kiểm tốn chung 94 3.1.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh bán hàng cung cấp dịch vụ 94 3.1.2 Nhược điểm 94 3.1.2.1 Tình hình chung công ty 94 3.1.2.2 Quy trình kiểm tốn chung 95 3.1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .95 3.2 Kiến nghị .96 3.2.1 Tình hình chung công ty 96 3.2.2 Quy trình kiểm tốn chung 96 3.2.3 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 97 TÓM TẮT CHƯƠNG .99 KẾT LUẬN 100 PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán 15 Bảng 1.2: Xác định rủi ro phát .27 Bảng 1.3: Các thử nghiệm chi tiết 35 Bảng 2.1: Doanh thu lợi nhuận năm 2008,2009,2010 49 Bảng 2.2: Các khoản phải nộp ngân sách Nhà Nước năm 2008,2009,1010 .50 Bảng 2.3: Xác định mức trọng yếu 61 Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 72 Bảng 2.5: Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 75 Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 77 Bảng 2.7: Số liệu tổng hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty Cổ phần Công Nghệ Cao .79 Bảng 2.8: Phân tích số liệu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty Cổ phần Công Nghệ Cao .81 Bảng 2.9: Đối chiếu doanh thu theo lĩnh vực, tháng So sánh doanh thu sổ với tờ khai thuế hàng tháng công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 84 Bảng 2.10: Biểu phân tích chữ T doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 89 Bảng 2.11: Kiểm tra 36 mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn KCM 301,590,000 đồng công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 89 Bảng 2.12: Kiểm tra mẫu nghiệp vụ đặc biệt Nợ TK 5112 công ty Cổ phần Công Nghệ Cao .90 Bảng 2.13: Kiểm tra 17 mẫu nghiệp vụ có giá trị nhỏ KCM 301,590,000 đồng công ty Cổ phần Công Nghệ Cao 91 Bảng 3.1: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 97 BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Tổng tài sản công ty 43 Biểu đồ 2.2: Tổng nguồn vốn công ty .43 Biểu đồ 2.3: Trình độ chun mơn cơng ty .44 Biểu đồ 2.4: Doanh thu công ty năm 2008,2009,2010 .49 Biểu đồ 2.5: Lợi nhuận công ty năm 2008,2009,2010 50 Biểu đồ 2.6: Các khoản phải nộp ngân sách Nhà Nước công ty năm 2008,2009,2010 51 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty 46 Sơ đồ 2.2: Hình thức ghi sổ theo nhật ký chung 53 1 Lý chọn đề tài: Trong kinh tế hội nhập nay, Việt Nam trở thành điểm lý tưởng nhà đầu tư nước Bên cạnh ngành dịch vụ phát triển nhanh chóng như: Ngân hàng, tài chính, chứng khốn ngành kiểm tốn ngành mẻ Tuy nhiên, thời gian gần hoạt động kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước ngồi đời cơng ty cổ phần Vì vậy, khơng thể phủ nhận đóng góp tích cực ngành kiểm tốn, nhằm đảm bảo độ tin cậy BCTC doanh nghiệp năm gần Kiểm toán BCTC phận hoạt động kiểm toán độc lập Trong BCTC, KTV đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý BCTC doanh nghiệp Trong khoản mục BCTC khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ điểm trọng yếu Báo cáo KQHĐKD doanh nghiệp, khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng BCTC Khoản mục phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp xác định đắn trách nhiệm việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Vì vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục thực tế thiết kế thực nào?, có phù hợp mang lại hiệu cho kiểm tốn hay chưa? Đó nội dung mà em muốn nghiên cứu trình bày qua đề tài: “QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA” Tổng quan lịch sử nghiên cứu đề tài: Trong bối cảnh nay, để định đầu tư vào dự án doanh nghiệp nhà đầu tư quan tâm đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo KQHĐKD cho biết kết kinh doanh niên độ, từ giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Để đảm bảo số thể BCTC nói chung Báo cáo KQHĐKD nói riêng trung thực, hợp lý phù hợp để đưa định đầu tư Vì vậy, mà ngành kiểm tốn đời Do đó, đề tài “Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” nhiều người quan tâm nghiên cứu công ty khác với phương pháp nghiên cứu khác Tuy nhiên, thời gian chưa có nghiên cứu đề tài cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa Đó lý em định chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hòa” làm báo cáo nghiên cứu khoa học Mục tiêu nghiên cứu: - Hệ thống hóa lại sở lý luận khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tìm hiểu sơ lược đơn vị thực tập cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa nhằm giúp người đọc hiểu rõ thủ tục làm việc công ty - Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ áp dụng cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa - Từ đó, đề giải pháp nhằm hồn thiện chất lượng kiểm tốn cơng ty nói chung kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu “Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa” - Phạm vi nghiên cứu: + Không gian nghiên cứu: Khách hàng công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa + Thời gian nghiên cứu: Từ tháng 01 năm 2011 đến tháng 04 năm 2011 Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp thu thập nghiên cứu tài liệu, chuẩn mực có liên quan - Nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty - Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn - Tham khảo ý kiến giáo viên hướng dẫn anh chị cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa Những đóng góp đề tài: Nhằm đánh giá chất lượng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa Từ đó, đưa nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục này, nhằm giúp cơng ty tìm giải pháp đáp ứng yêu cầu khách hàng Kết cấu nội dung: Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài nghiên cứu gồm chương lớn sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (dự kiến từ ngày 20/01/2011 đến ngày 17/02/2011) Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa (BHAAC) (dự kiến từ ngày 17/02/2011 đến ngày 17/03/2011) Chương 3: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa (BHAAC) (dự kiến từ ngày 17/03/2011 đến ngày 17/04/2011) CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu: [1] 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu 1.1.1.2 Phân loại doanh thu: Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài doanh thu từ hoạt động bất thường # Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: - Bán hàng: Là bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào bán bất động sản đầu tư - Cung cấp dịch vụ: Là thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng hay nhiều kỳ kế toán như: Cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động Vậy: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: Bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng…Bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) # Doanh thu nội bộ: Là số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng cơng ty tính theo giá bán nội 87 * Nhận xét: Trên sơ đồ chữ T thể mối quan hệ Tài khoản doanh bán hàng cung cấp dịch vụ với Tài khoản liên quan như: Tài khoản thu tiền, nợ phải thu khách hàng, xác định kết kinh doanh Qua đó, ta nhận thấy doanh thu tháng 10 tăng đột biến so với tháng khác, chiếm 44% so với năm 2010 Ngun nhân tháng cơng ty ký kết nhiều hợp đồng kinh tế lớn nên đẩy doanh thu tháng 10 tăng nhiều so với tháng năm 2010 88 # Kiểm tra chi tiết: CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA G110 - Tên khách hàng: Tên CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO Người lập CT TA MINH Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người soát xét TV CƯỜNG Phần hành: Người soát xét TN HOÀNG G100 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung: Kiểm tra chi tiết Mục tiêu: Có thật, xác Nguồn gốc số liệu: Sổ cái, Sổ chi tiết, chứng từ gốc có liên quan Công việc thực hiện: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh Sổ chi tiết, Sổ so với chứng từ gốc Kiểm tra phát sinh Có TK 5112 1.1- Kiểm tra 36 mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn KCM 301,590,000 đồng Ngày 15/03/2011 89 Bảng 2.11: Kiểm tra 36 mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn KCM 301,590,000 đồng cơng ty Cổ phần Cơng Nghệ Cao Đơn vị tính: Đồng TK 5112 CHỨNG TỪ NGÀY SỐ 28/02/2010 123527 09/03/2010 123531 25/05/2010 123540 25/05/2010 123540 27/07/2010 123550 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 31/07/2010 20/08/2010 26/08/2010 09/09/2010 28/09/2010 02/10/2010 02/10/2010 02/10/2010 21/10/2010 26/10/2010 26/10/2010 28/10/2010 28/10/2010 16/11/2010 17/11/2010 18/11/2010 22/11/2010 30/11/2010 30/11/2010 9501 9502 9504 9508 9512 9515 9516 9517 9519 9520 9521 9522 9523 9524 9525 9528 9529 9530 9535 STT DIỄN GIẢI Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT 02/2010) Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT B136/09) Trạm trộn bê tông 60m3/h HĐ 30/A01/2010 (29/03/2010) Trạm trộn bê tông 60m3/h HĐKT số 28/09 Trạm trộn bê tông xi măng tự động NS 60m3/h HĐ 068B/2010 Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT 01/10) Trạm trộn bê tông 60m3/h số 1(HĐKT B36/09) Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT B22/09) Trạm trộn bê tông 60m3/h HĐ 05/2010 Trạm trộn 60m3/h (HĐKT B21/09) Trạm trộn 60m3/h (B03/2010) Trạm trộn 60m3/h (A14/B11/10) Trạm trộn 120m3/h (HĐKT A04/10) Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT 06/10) Trạm 125m3/h (HĐKT A08/10) Cụm băng tải A08/2010 Trạm trộn bê tông 60m3/h (HĐKT B02/10) Trạm 60m3/h HĐ A01/B01/10 Trạm 60m3/h HĐ 136/09 Trạm 60m3/h HĐ số 05/10 Trạm trộn 60m3/h HĐ 03/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ A16/2010 Tháo dỡ lắp đặt trạm 250 HĐ A16/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 13/2010 TK SỐ TIỀN N 1311 1311 1311 1311 C 5112 5112 5112 5112 777,500,000 1,496,192,727 1,390,909,091 777,954,545 1311 5112 1,500,000,000 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 1,810,000,000 908,034,545 1.450,000,000 640,909,091 1,729,545,455 1,190,909,091 1,100,000,000 6,158,181,818 1,498,000,000 18,818,181,818 850,000,000 1,127,272,727 1,238,094,545 705,772,727 640,909,091 1,419,000,000 1,181,818,182 681,818,182 1,245,454,545 GHI CHÚ 90 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 30/11/2010 30/11/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 9536 9537 9540 9541 9542 9544 9546 9547 9548 9550 79601 79603 Trạm trộn 60m3/h HĐ 14/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 10/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 07/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 11/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 12/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 16/2010 Lắp đặt hệ thống băng tải HĐ B20/2010 Chế tạo, lắp ráp trạm trộn 60m3/h HĐ A22/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 23/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 25/2010 Trạm 125m3 HĐ A08/2010 Trạm trộn 60m3/h HĐ 30/2010 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 1,245,454,545 7,650,000,000 1,249,090,909 1,220,909,091 1,151,818,182 780,619,876 1,336,363,636 1,681,818,182 1,059,090,909 2,090,909,091 409,554,000 675,000,000 (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty Cổ phần Cơng Nghệ Cao) [3] 1.2 Kiểm tra mẫu nghiệp vụ đặc biệt Nợ TK 5112: Bảng 2.12: Kiểm tra mẫu nghiệp vụ đặc biệt Nợ TK 5112 cơng ty Cổ phần Cơng Nghệ Cao Đơn vị tính: Đồng TK 5112 CHỨNG TỪ NGÀY SỐ 31/07/2010 NVK39/07 20/11/2010 27/12/2010 30/12/2010 STT DIỄN GIẢI Hủy HĐ 012357 – cty Long Thịnh Điều chỉnh giảm doanh thu HĐ 0123512 28/12/2010 9527 HĐKT 075/09 9539 Điều chỉnh giá trị HĐ 0116989 thay HĐ 0009539 TNVK01/12 Điều chỉnh giảm trừ doanh thu HĐ 0043991 TK SỐ TIỀN N 5112 C 1311 777,5000,000 5112 1311 18,181,118 5112 5112 1311 1311 42,347,317 33,333,333 (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty Cổ phần Công Nghệ Cao) [3] GHI CHÚ 91 1.3 Kiểm tra 17 mẫu nghiệp vụ có giá trị nhỏ KCM 301,590,000 đồng: STT 10 11 12 13 14 15 16 17 Bảng 2.13: Kiểm tra 17 mẫu nghiệp vụ có giá trị nhỏ KCM 301,590,000 đồng cơng ty Cổ phần Cơng Nghệ Cao Đơn vị tính: Đồng TK 5112 CHỨNG TỪ TK GHI DIỄN GIẢI SỐ TIỀN CHÚ NGÀY SỐ N C 28/02/2010 10/05/2010 10/05/2010 10/05/2010 05/06/2010 07/07/2010 09/09/2010 23/09/2010 28/09/2010 28/09/2010 28/09/2010 02/10/2010 30/11/2010 30/11/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2010 123528 123538 123538 123538 123543 123547 9506 9510 9611 9511 9513 9514 9532 9533 9545 9549 79602 Bộ đếm hiển thị số Đầu đo HBM 1760 kg Đầu đo HBM 500kg Role trung gian 5A- 24 VDC Thép hình 194 x 150x 12m (30.6kg/m) Động 11Kw- 3000v/p Silo 40 Bích 550x550x30 Bánh hành tinh tầng HGT 1650 L Tấm lót cối trộn 1650/1500 Vít tải đứng Xe skip trạm 60m3/h Động pha 7.5kw- 1500 V/p Động pha 7.5kw- 1500 V/p Chế tạo, lắp ráp bàn giao 01 trạm cân ô tô điện tử 80T HĐKT A15/2010 Trạm trộn 120m3/h HĐ B17/2009 Sửa chữa hộp số cối trộn 1600/1200 HĐ 24.12/2010/HĐKT (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty Cổ phần Công Nghệ Cao) [3] √: Đã kiểm tra * Nhận xét: - Các nghiệp vụ phát sinh khớp với chứng từ gốc nội dung số tiền - Việc tính tốn ghi chép hóa đơn đắn, xác 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 5112 12,118,000 43,200,000 50,400,000 14,257,369 14,822,028 10,193,400 73,200,000 18,181,818 10,909,091 19,454,545 46,363,636 28,181,818 17,610,000 19,785,000 209,090,909 272,131,818 51,992,716 92 # CUT OFF: CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA Tên khách hàng: Tên CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO Người lập CT TA MINH Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người soát xét TV CƯỜNG Phần hành: Người soát xét TN HOÀNG G110 - Ngày 15/03/2011 G100 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung: CUT OFF Mục tiêu: Có thật, xác Nguồn gốc số liệu: Sổ cái, Sổ chi tiết, chứng từ gốc có liên quan Cơng việc thực hiện: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh Sổ chi tiết, Sổ so với chứng từ gốc Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh tháng 01 năm 2011: * Nhận xét: Tính đến thời điểm kiểm tốn chưa phát sinh doanh thu khoản giảm trừ doanh thu năm 2011 2.2.3.8 Kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Quá trình thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kết thúc ngày 16 tháng 03 năm 2011, KTV hồn thành cơng việc kiểm toán, lập báo cáo đưa kết luận sau: * Kết luận: Sau kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nhận thấy khoản mục phản ánh trung thực hợp lý với sổ sách kế toán chứng từ liên quan * TÓM TẮT CHƯƠNG 2: Chương giới thiệu tổng quan công ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa quy trình kiểm toán kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ cơng ty Sau tìm hiểu nắm quy trình kiểm tốn cơng ty, nhận thấy ưu nhược điểm tình hình cơng ty quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Từ đó, đưa số nhận xét kiến nghị thể chương “Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hòa” 93 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA (BHAAC) 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Ưu điểm: 3.1.1.1 Tình hình chung cơng ty: # Về công ty: ● Sau năm hoạt động, cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hòa bước tạo dựng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán Những cố gắng nỗ lực không ngừng phấn đấu công ty với mong muốn trở thành thương hiệu đảm bảo tin cậy doanh nghiệp ngồi nước Cơng ty ln đặt uy tín cơng việc lên hàng đầu khách hàng thơng qua dịch vụ như: Kiểm tốn BCTC, tư vấn dịch vụ kế tốn… ● Mơi trường làm việc công ty thân thiện, điều với người đến điều cảm nhận qua cách đối xử thân thiện đồng nghiệp với Ban giám đốc với nhân viên Ban giám đốc Hội đồng thành viên cơng ty ln động, đồn kết, tự tin với bề dày kinh nghiệm nhiều năm nghề Hơn cơng ty cịn có cấu tổ chức gọn nhẹ linh hoạt để đáp ứng tốt yêu cầu công việc đề # Về đội ngũ nhân viên: ● Công ty coi trọng nguồn nhân lực, với đội ngũ nhân viên cịn non trẻ kinh nghiệm, cơng ty tạo điều kiện để có mơi trường học hỏi, nâng cao trình độ cho nhân viên cách hàng tuần vào buổi chiều thứ có tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chung cho nhân viên Bên cạnh đó, cịn có đạo tận tình KTV nhiều kinh nghiệm Khơng vậy, cơng ty cịn có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, động, sáng tạo yêu nghề ● Công ty tạo điều kiện tốt cho sinh viên, nhân viên học hỏi tham gia trực tiếp vào kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm toán để củng cố thêm kiến thức học tích lũy kinh nghiệm quý báu 94 3.1.1.2 Quy trình kiểm tốn chung: ● Cơng ty kết hợp chương trình kiểm tốn riêng với chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) để tạo chương trình kiểm tốn chất lượng Ngồi việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng có giá trị, cơng ty cịn quy định việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp lý khoa học ● Một kiểm tốn ln thực nhóm KTV với số lượng phù hợp, người đảm nhận phần việc thích hợp sai sót kiểm tốn dễ dàng phát qua việc đối chiếu soát xét lại giấy làm việc KTV cấp cao ● Ngoài ra, ưu điểm bật quy trình kiểm tốn cơng ty ln hồn thành đầy đủ thủ tục kiểm toán nhằm giúp cho người đọc hồ sơ kiểm tốn nhìn dễ dàng hiểu rõ vấn đề khoản mục 3.1.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh bán hàng cung cấp dịch vụ: Công ty TNHH Kiểm Tốn Kế Tốn Biên Hịa vận dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau: ● Chuẩn mực kế tốn: Cơng ty vận dụng chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ● Chuẩn mực kiểm tốn: Trong quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty áp dụng chuẩn mực kiểm toán sau đây: - VSA 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh” - VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” - VSA 500 “Thu thập chứng” - VSA 520 “Quy trình phân tích” 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh mặt ưu điểm cơng ty có mặt nhược điểm sau: 3.1.2.1 Tình hình chung công ty: # Về công ty: Công ty vào hoạt động cách vài năm nên vị công ty thị trường chưa cao Do lượng khách hàng sử dụng dịch vụ công ty chủ yếu 95 công ty thành lập, cơng ty có quy mơ trung bình nhỏ hay cơng ty liên doanh nước ngồi cịn giai đoạn đầu kinh doanh Những cơng ty có máy tổ chức kế tốn chưa ổn định, sổ sách kế tốn cịn phức tạp không rõ ràng nên thường nhiều thời gian cho kiểm tốn Ngồi ra, dịch vụ kế tốn mang lại doanh thu cho công ty cao (chiếm khoảng 70% tổng doanh thu năm 2010), dịch vụ kiểm tốn lại thấp (chiếm khoảng 30% tổng doanh thu năm 2010) [3] # Về đội ngũ nhân viên: Các nhân viên kiểm toán công ty phải kiêm nhiệm nhiều công việc lúc dẫn đến hiệu công việc không cao thời gian kiểm tốn Vì mà tỷ lệ nhân viên kiểm tốn có tài kinh nghiệm lại làm việc thức khơng cao, đa phần họ chuyển sang lĩnh vực kinh doanh khác cơng ty kiểm tốn khác lớn 3.1.2.2 Quy trình kiểm tốn chung: Chương trình kiểm tốn cơng ty áp dụng chung cho doanh nghiệp, chưa có chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho khoản mục phù hợp với loại hình doanh nghiệp cụ thể Điều này, ảnh hưởng đến kết công việc kiểm tốn 3.1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: ● Bảng câu hỏi kiểm soát nội liên quan đến chu trình bán hàng, phải thu thu tiền cơng ty lập cách chung chung chưa cụ thể Điều này, dẫn đến thiếu sót việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng ● Trong thực tế, kiểm toán khách hàng tin học hóa cơng tác kế tốn KTV vấn kế tốn trưởng việc vận hành phần mềm kế toán cách thức phân công trách nhiệm phần mềm ● Trong giai đoạn thực kiểm tốn, cơng ty chưa trọng đến việc thực thủ tục phân tích, phân tích cách giản đơn Điều dẫn đến sai sót BCTC khách hàng 96 3.2 Kiến nghị: 3.2.1 Tình hình chung công ty: # Về công ty: ● Trong năm tới, Ban giám đốc cơng ty nên tìm giải pháp để nâng cao doanh thu từ dịch vụ kiểm tốn ngày tăng lên Bên cạnh đó, trì dịch vụ kế tốn giảm tỷ trọng doanh thu xuống, nhằm phát triển dịch vụ kiểm toán trở thành dịch vụ cơng ty ● Xây dựng sách nhân chủ chốt, đội ngũ KTV trợ lý kiểm tốn cơng ty cịn kinh nghiệm chưa nhiều Do đó, Ban giám đốc cơng ty nên làm cách để giữ chân nhân viên thức thu hút KTV tài làm việc công ty điều mà Ban giám đốc công ty cần quan tâm Hơn nữa, Công ty cần có sách khen thưởng, đãi ngộ phù hợp cho nhân viên mới, nhân viên lâu năm, có hoạt động hướng ngoại công ty có đủ sức gắn kết đồn kết nhân viên ● Thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, cách nâng cao lực trợ lý kiểm tốn KTV cơng ty Một tuyển chọn kỹ nhân viên nhanh chóng thích nghi đào tạo môi trường làm việc động # Về đội ngũ nhân viên: Ban gián đốc cần phân công công việc KTV cách hợp lý mùa kiểm toán, trợ lý kiểm toán công ty phải làm công việc cung cấp dịch vụ kế toán doanh nghiệp khác theo hợp đồng cơng ty, dẫn đến tình trạng hồn thành cơng việc trễ tiến độ, nhiều sai sót Do đó, để hiệu cơng việc kiểm tốn cao hơn, giải pháp chun mơn hóa cần nghĩ tới KTV nhượng lại hợp đồng kế toán cho nhân viên làm dịch vụ kế toán phụ trách nhằm giảm bớt công việc để KTV tập trung 100% vào việc kiểm toán Sau kết thúc mùa kiểm toán, KTV trở lại làm tiếp cơng việc kế tốn 3.2.2 Quy trình kiểm tốn chung: Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục cơng ty cần thiết kế thủ tục kiểm toán cách linh hoạt, tùy thuộc vào khách hàng mà KTV thực thiết kế thêm hay bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết dựa vào kinh nghiệm chun mơn mình, đặc biệt dựa vào loại hình doanh nghiệp 97 kiểm tốn Chính điều giúp KTV ngày động, hoạt động có hiệu ngày nâng cao lực 3.2.3 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: ● Công ty nên thiết kế bảng câu hỏi liên quan đến chu trình bán hàng, phải thu thu tiền cách cụ thể nhằm tránh thiếu sót vấn khách hàng Xin đề nghị bảng câu hỏi sau: Bảng 3.1: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội - Các sách bán hàng có quy định thành văn hay khơng? - Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? - Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần khơng? - Có thực đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? - Các thông tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật tránh xâm phạm người không phép không? - Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý khơng? - Việc ghi hóa đơn giao riêng cho người khơng? - Người viết hóa đơn có đồng thời người giao hàng khơng? - Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên không? - Các bảng báo giá, hóa đơn gửi cho khách hàng Có Khơng Khơng áp dụng 98 có phê duyệt ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng không? - Nguyên nhân hàng bán bị trả lại kiểm tra đối chiếu khơng? - Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn bán hàng không? - Các nguyên nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho ban lãnh đạo để có định xử lý kịp thời không? - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có ký duyệt trước thực khơng? - Doanh thu bán hàng có theo dõi trực tiếp cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa phân tích biến động tăng giảm hàng tháng không? - Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? - Cơng ty có hồ sơ theo dõi mặt hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua không? - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định công ty hàng tháng khơng? ● KTV nên tìm hiểu, khảo sát, kiểm tra hay thực thử nghiệm phần mềm kế tốn, sau u cầu khách hàng in tiến hành kiểm tra sổ ● Công ty nên trọng đến việc thực thủ tục phân tích, lẽ cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu Vì vậy, giúp cho KTV không sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể để KTV đến kết luận hợp lý hay bất thường số liệu Từ đó, KTV định hướng nên gia tăng lên hay 99 giảm bớt xuống việc kiểm tra chi tiết Xin đưa số phương pháp phân tích sau: - Phân tích xu hướng: KTV lập bảng tổng hợp so sánh khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…) năm chênh lệch so với năm trước nào, sử dụng biểu đồ đồ thị để xem xét tính hợp lý biến động bất thường năm so với năm trước - Phân tích tỷ số: KTV nên tính tốn tỷ số liên quan đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: Tỷ lệ lãi gộp, tỷ lệ lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh…của kỳ đối chiếu với tỷ số kỳ trước để nhận diện điểm bất thường, biến động lớn cần tập trung để tìm hiểu rõ nguyên nhân - Phân tích tính hợp lý (Phân tích dự báo): KTV ước tính giá trị khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm dựa số liệu năm trước để phát xem có chênh lệch bất thường tìm hiểu ngun nhân * TĨM TẮT CHƯƠNG 3: Ở chương trình bày số nhận xét kiến nghị tình hình cơng ty quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nhằm mục đích giúp cơng ty hồn thiện hoạt động kinh doanh nói chung cơng việc kiểm tốn nói riêng để cơng ty cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng 100 Trong khoản mục BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng BCTC Bỡi lẽ, khoản mục phản ánh hình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, Báo cáo KQHĐKD giữ vai trò quan trọng hệ thống BCTC Do đó, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực chất xác định khoản mục có trình bày trung thực hợp lý hay không nhằm giúp cho người sử dụng có nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Qua đó, chương trình kiểm tốn hồn thiện giúp cho cơng việc kiểm tốn tốt hơn, mang lại kết cao kiểm toán đảm bảo số trình bày BCTC nói chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp nói riêng trung thực hợp lý Khi thực tập cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa em tham gia kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn Điều này, giúp em có hội tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn, kết hợp lý thuyết thực tế để bổ sung kiến thức kiểm tốn Trong thời gian thực tập, em anh chị công ty giúp đỡ em tận tình Em xin gửi lời chân thành cảm ơn sâu sắc đến anh chị thời gian qua giúp đỡ em để em hoàn thành Báo cáo nghiên cứu khoa học Mặc dù cố gắng thời gian có hạn nên việc thu thập thơng tin, tham gia thực tế vào cơng tác kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn, kiến thức kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế Vì vậy, đề tài “QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN BIÊN HỊA” khơng thể tránh khỏi thiếu sót hồn thành báo cáo Do đó, em mong nhận góp ý q thầy bạn để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiện nâng cao trình độ, kiến thức [1] Bộ tài (2006), Hệ thống tài khoản kế tốn, nhà xuất Tài Chính, Hà Nội [2] Phan Đức Dũng (2009), Kế tốn tài chính, nhà xuất Thống Kê, thành phố Hồ Chí Minh [3] Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm Tốn & Kế Tốn Biên Hịa [4] Tập thể giảng viên mơn kiểm tốn khoa kế toán kiểm toán trường Đại học Kinh Tế (2009), Kiểm toán, nhà xuất Lao Động – Xã Hội, thành phố Hồ Chí Minh [5] Http://www.kiemtoan.com.vn [6] Http://www.vaa-hcm.org.vn ... trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm Tốn Kế Tốn Biên Hịa 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM... vi kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 76 2.2.3.7 Thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 76 2.2.3.8 Kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ. .. doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sau nắm sở lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày vào phân tích