Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp hướng đến chất lượng kiểm toán nghiên cứu tại việt nam tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -NGUYỄN VĨNH KHƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ HOÀI NGHI NGHỀ NGHIỆP HƯỚNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN: NGHIÊN CỨU TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn Mã số : 934.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2020 Cơng trình hồn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP HCM Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh TS Nguyễn Đình Hùng Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại: Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án tại: PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài Thái độ hoài nghi nghề nghiệp (TĐHNNN) khái niệm quan trọng kiểm toán dịch vụ đảm bảo (Hurtt cộng sự, 2013; Quadacker cộng sự, 2014) TĐHNNN khiến KTV có xung đột với khách hàng thực thủ tục kiểm toán bổ sung (Shaub Lawrence, 1996) Khái niệm TĐHNNN lĩnh vực kiểm tốn cịn nhiều tranh luận (Hurtt cộng sự, 2013), có khái niệm đưa nhà nghiên cứu hàn lâm (Nelson, 2009; Glover Prawatt, 2014) Tuy nhiên, điểm chung khái niệm tranh cãi đồng ý TĐHNNN thái độ nghi vấn Điều này, phù hợp với định nghĩa đưa CMKT quốc tế Việt Nam Tác giả nhìn nhận tính cấp thiết đề tài hai khía cạnh thực tiễn lý thuyết Theo khía cạnh thực tiễn, báo cáo PCAOB (2008, 2012, 2014) kết luận kiện tụng kiểm toán vừa qua, đặc biệt giai đoạn khủng hoảng kinh tế giai đoạn 2008-2012 thể mức độ hoài nghi nghề nghiệp chưa phù hợp chiếm 40% nguyên nhân xảy kết Do đó, IAASB (2012) yêu cầu KTV cần minh chứng TĐHNNN rõ ràng suốt kiểm tốn thơng qua hồ sơ kiểm toán Gần đây, Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (IAASB, 2016) có văn kêu gọi lời góp ý với tiêu đề “Nâng cao chất lượng kiểm tốn lợi ích cơng chúng: Tập trung vào TĐHNNN, kiểm sốt chất lượng nhóm kiểm tốn” Trong đó, TĐHNNN xem nhân tố cốt lõi nhằm gia tăng chất lượng kiểm toán giữ vững vị ngành nghề sau kiện tụng Do đó, TĐHNNN thái độ cần thiết cho kiểm tốn góc nhìn từ hội nghề nghiệp giới tổ chức ban hành chuẩn mực Dưới khía cạnh lý thuyết, nghiên cứu TĐHNNN KTV lĩnh vực kiểm toán quan tâm hàng đầu BCTC có nguy gian lận (Bell cộng sự, 2005) TĐHNNN có ảnh hưởng tiềm tàng nhiều góc độ đến BCTC thách thức việc đối phó với rủi ro gian lận KTV suốt kiểm toán Các tổng quan nghiên cứu trước cho KTV với thái độ tin tưởng vào CSDL bị hồi nghi nghề nghiệp có khả tìm thấy BCKT cho thấy gian lận (Harding cộng sự, 2016) Theo nghiên cứu Chen cộng (2009), Knechel cộng (2013), TĐHNNN làm gia tăng chất lượng kiểm tốn Vì TĐHNNN ảnh hưởng đến việc định trợ lý KTV, KTV thực kiểm tốn dẫn đến TĐHNNN tác động chất lượng dịch vụ cung cấp Nghiên cứu chất nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN Việt Nam gần chưa đề cập nghiên cứu nước Để đáp ứng yêu cầu nhận thức TĐHNNN, sở khoảng trống nghiên cứu nghiên cứu trước, yêu cầu trình hội nhập kinh tế giới thực trạng TĐHNNN, CLKT DNKT Việt Nam Tác giả lựa chọn nghiên cứu với đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN hướng đến CLKT: Nghiên cứu Việt Nam” có tính cấp thiết phương diện lý luận thực tiễn nhằm đưa gợi ý mặt sách nhằm giúp nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, để nâng cao CLKT Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu chung luận án khám phá nhân tố ảnh hưởng TĐHNNN đo lường tác động nhân tố đến TĐHNNN nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán bối cảnh xã hội Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu đặt gồm: Q1: Các nhân tố tác động đến TĐHNNN KTV DNKT Việt Nam? Q2: Mức độ tác động nhân tố đến TĐHNNN KTV DNKT Việt Nam nào? Q3: Mức độ tác động TĐHNNN đến CLKT DNKT Việt Nam nào? Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án nhân tố ảnh hưởng TĐHNNN hướng đến CLKT bối cảnh xã hội Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu thực doanh nghiệp kiểm toán hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam không bao gồm Big Four (KPMG, EY, PwC, Deloitte) Phạm vi nghiên cứu khơng đề cập đến Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán nội Phương pháp nghiên cứu PPNC sử dụng phương pháp hỗn hợp khám phá Nghĩa dựa vào việc tổng kết nghiên cứu trước đây, tổng kết lý thuyết nhằm giải thích mối quan hệ khái niệm nghiên cứu Từ đó, xác định khoảng trống lý thuyết cần thực nghiên cứu Tiếp đến, nghiên cứu kết hợp với số liệu khảo sát để xem xét phù hợp với mơ hình lý thuyết xây dựng Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án - Ý nghĩa khoa học Trên sở lý thuyết, luận án hiệu chỉnh thang đo dựa thang đo kế thừa từ nghiên cứu chủ đề này, cho thành phần mơ hình lý thuyết kiểm định mơ hình đo lường phù hợp với bối cảnh Việt Nam Kết luận án sở cho nghiên cứu sử dụng thang đo để phục vụ cho cơng trình nghiên cứu khoa học, đặc biệt, nghiên cứu tương lai chủ đề hành vi KTV - Ý nghĩa thực tiễn Thông quan kiểm định mối quan hệ của biến nghiên cứu mô hình lý thuyết kết luận nhân tố tiên tác động đến TĐHNNN Góp phần trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp nhằm gia tăng chất lượng kiểm tốn Từ đó, doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam có biện pháp thích hợp từ sách tuyển dụng, đánh giá cơng việc KTV nhìn thấy tác động ngược chiều, để có cách khắc phục kịp thời nhằm trì TĐHNNN suốt kiểm tốn Kết cấu Luận án Ngồi phần Giới thiệu, Luận án chia thành chương trình bày theo thứ tự với nội dung sau: Chương - Tổng quan nghiên cứu Chương - Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu Chương - Phương pháp nghiên cứu Chương - Kết nghiên cứu Chương - Kết luận hàm ý nghiên cứu CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến Luận án Dựa chủ đề nghiên cứu cơng trình cơng bố khảo sát, tác giả phân loại nghiên cứu trước xoay quanh chủ đề thái độ hoài nghi nghề nghiệp thành ba hướng nghiên cứu sau: Thứ nhất, nghiên cứu tập trung vào mục tiêu làm rõ khái niệm TĐHNNN KTV dựa lý thuyết tâm lý học Khái niệm TĐHNNN nhìn nhận góc độ nghiên cứu thực tế Tuy nhiên, hai góc độ biến động, nên nghiên cứu thuộc chủ đề tập trung phân tích thành phần cấu thành TĐHNNN so sánh thành phần góc nhìn khác nhằm xây dựng thang đo Nghiên cứu mang tính khái quát đăng tải tạp chí hàng đầu lĩnh vực kiểm toán cấu trúc TĐHNNN bao gồm: Robinson cộng (2018); Quadackers cộng (2014); Hurtt (2010) Thứ hai, nghiên cứu tập trung vào xác định nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN Đây chủ đề nghiên cứu quan tâm nhiều TĐHNNN xem nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công việc KTV, CLKT (Hurtt cộng sự, 2013; Nelson, 2009) Các nghiên cứu thuộc chủ đề xem xét nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN theo mơ hình gom nhóm yếu tố Hai mơ hình tổng hợp có hệ thống nghiên cứu vấn đề tạp chí dẫn đầu lĩnh vực kiểm tốn Auditing: A Journal of Practice & Theory bao gồm Hurtt cộng (2013); Nelson (2009) Thứ ba, nghiên cứu tập trung vào xem xét ảnh hưởng TĐHNNN đến CLKT khái niệm khác kiểm toán, hành vi KTV Đây chủ đề xem xét riêng lẻ TĐHNNN KTV ảnh hưởng đến CLKT Một số nghiên cứu hướng nghiên cứu như: Bowlin cộng (2015); Chen cộng (2009) Phạm vi nghiên cứu đề cập, tác giả tập trung trình bày tổng quan nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN KTV, tác động TĐHNNN đến CLKT dựa nghiên cứu trước 1.2 Các quan điểm thái độ hoài nghi nghề nghiệp TĐHHNN khái niệm chưa thống khó đo lường, tùy thuộc vào quan điểm tiếp cận, có khái niệm khác TĐHNNN 1.3 Các nhân tố tác động đến TĐHNNN Các chủ đề rời rạc, khơng mang tính hệ thống (Nelson, 2009) Vì vậy, tác giả kế thừa hai nghiên cứu dạng tổng hợp chủ đề nhân tố tác động đến TĐHNNN KTV trước Thứ nhất, mơ hình Nelson (2009) phân nhóm nhân tố theo đặc điểm, kiến thức động Mơ hình Hurtt cộng (2013) dựa Nelson (2009) mở rộng với bốn nhóm nhân tố đặc điểm KTV, đặc điểm BCKT, đặc điểm khách hàng, ảnh hưởng yếu tố bên ngồi Chính vậy, tác giả trình bày sơ lược hai nghiên cứu tổng hợp Nelson (2009) Hurtt cộng (2013) Tiếp đến, tác giả, kế thừa phân loại lại nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN theo chủ ảnh hưởng trực tiếp đến TĐHNNN KTV bao gồm đặc tính KTV, doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng yếu tố bên 1.3.1 Các nghiên cứu nước 1.3.1.1 Nhân tố KTV Dòng nghiên cứu khảo sát vai trò lực KTV, đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng đến mức độ TĐHNNN KTV thực 1.3.1.2 Nhân tố DNKT Các báo ảnh hưởng nhóm nhân tố DNKT đến TĐHNNN theo lược khảo có Nhân tố chủ yếu ảnh hưởng từ cấp đến mức độ hoài nghi nghề nghiệp KTV thực Nhìn chung, cơng bố làm sáng tỏ tầm quan trọng quan điểm cấp đến TĐHNNN KTV Những phát có ý nghĩa quan trọng thực tiễn kiểm toán Điều có nghĩa DNKT khuyến khích thúc đẩy KTV thể tư hồi nghi chuyển thành TĐHNNN phù hợp cho cấp nhóm kiểm tốn, ngược lại Trong trường hợp này, quan điểm cấp trên, trách nhiệm giải trình xem gây ức chế khả hồi nghi, khơng phải thể mức độ TĐHNNN 1.3.1.3 Nhân tố khách hàng Khách hàng đối tượng tác động trực tiếp đến KTV trình thực kiểm tốn Các cơng bố trước tập trung ảnh hưởng mối quan hệ KTV khách hàng (áp lực từ khách hàng, thiện cảm khách hàng) ảnh hưởng đến TĐHNNN KTV 1.3.1.4 Nhân tố bên Yêu cầu từ quan quản lý KSCL chế có ý nghĩa nhằm KSCL kiểm tốn tăng tín nhiệm cơng chúng vào giá trị độ tin cậy dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên, gần nghiên cứu thực nghiệm trực tiếp kiểm tra mối liên hệ KSCL TĐHNNN KTV 1.3.2 Nghiên cứu nước Nghiên cứu Việt Nam chưa nghiên cứu chất khái niệm tìm hiểu tồn diện vấn đề Tuy nhiên, số viết tiêu biểu nêu rõ quan trọng việc trì TĐHNNN suốt kiểm toán 1.4 Ảnh hưởng TĐHNNN đến CLKT 1.4.1 Nghiên cứu nước Tác động TĐHNNN đến CLKT hội nghề nghiệp giới nhà nghiên cứu quan tâm CMKT nghiên cứu hàn lâm cho TĐHNNN tác động thuận chiều đến CLKT Tuy nhiên, có nghiên cứu thực nghiệm vấn đề giới 1.4.2 Nghiên cứu nước Tại Việt Nam, Luận án Phan Văn Dũng (2015), Bùi Thị Thủy (2013) tập hợp nhân tố tác động đến CLKT bối cảnh Việt Nam Trong đó, đánh giá phương pháp luận KTV có ảnh hưởng đến CLKT TĐHNNN xem thành phần phương pháp luận KTV Vì vậy, chưa có nghiên cứu ảnh hưởng TĐHNNN đến CLKT cách riêng biệt 1.5 Kết đạt từ nghiên cứu trước khe hổng nghiên cứu 1.5.1 Kết từ nghiên cứu trước 1.5.1.1 Nghiên cứu nhân tố tác động đến TĐHNNN Nhìn chung, kết tác giả nước nhân tố tác động đến TĐHNNN theo chủ thể bao gồm: nhóm nhân tố thuộc KTV, nhóm nhân tố thuộc DNKT, nhóm nhân tố khách hàng, nhóm nhân tố bên ngồi Tại Việt Nam, cơng bố nước chưa tập trung vào chủ đề TĐHNNN, nghiên cứu TĐHNNN Tuy nhiên, nghiên cứu đồng ý với tầm quan trọng TĐHNNN việc phát gian lận, dẫn đến gia tăng CLKT Chỉ có cơng bố vấn đề chưa tồn diện, chưa vào chất TĐHNNN thang đo đơn hướng nhân tố tác động chưa đầy đủ 1.5.1.2 Nghiên cứu ảnh hưởng TĐHNNN đến CLKT Cả phía hội nghề nghiệp nhà nghiên cứu cho TĐHNNN có ảnh hưởng thuận chiều đến CLKT (Knechel cộng sự, 2013) Theo khuôn mẫu CLKT nhìn nhận CLKT gồm ba trình bao gồm: đầu vào, trình, đầu (IASSB, 2015) 1.5.2 Khe hổng nghiên cứu Thứ nhất, chưa có nghiên cứu khám phá toàn diện nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN bối cảnh hoạt động kiểm toán Việt Nam Thứ hai, chưa có nghiên cứu định lượng đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố TĐHNNN dựa nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN bối cảnh xã hội Việt Nam Thứ ba, chưa có nghiên cứu nước trực tiếp ảnh hưởng TĐHNNN đến CLKT bối cảnh Việt Nam Kết luận Chương CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan khái niệm 2.1.1 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp Theo CMKT quốc tế số 200 CMKT Việt Nam số 200 đưa định nghĩa TĐHNNN: “Là thái độ nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cẩn trọng BCKT” Trên góc nhìn trung lập, Hurtt (2010) đưa định nghĩa TĐHNNN đặc trưng cá nhân đo lường đa chiều TĐHNNN đặc trưng cá nhân, vậy, TĐHNNN vừa đặc tính (tương đối ổn định, thuộc tính cố hữu cá nhân) trạng thái (tình trạng tạm thời biến cố tạo ra) 2.1.2 Chất lượng kiểm toán CLKT kiểm toán cung cấp mức bảo đảm cao mà KTV có đủ BCKT thích hợp, đầy đủ để chứng minh BCTC trình bày trung thực hợp lý 2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN 2.1.3.1 Năng lực KTV Năng lực KTV bao gồm yêu cầu kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm, chuyên sâu hóa nhằm giúp KTV thực chuỗi xét đốn làm sở hình thành ý kiến kiểm toán 2.1.3.2 Đạo đức nghề nghiệp Đạo đức mơ tả hệ thống nguyên tắc chi phối hành vi hành vi người Đạo đức có cấu trúc giá trị để cung cấp hướng dẫn xem xét so với sai Bản sắc chuyên nghiệp liên quan đến sức mạnh nhận dạng cá nhân với có liên quan nghề nghiệp KTV có cam kết nghề nghiệp có liên quan tích cực với thái độ tuân thủ quy tắc, bao gồm tuân thủ thông lệ, chuẩn mực quy tắc đạo đức nghề nghiệp 2.1.3.3 Động lực cá nhân Động lực mơ tả q trình tâm lý tạo khởi đầu, định hướng, cường độ kiên trì hành vi (Klein, 1989) Động lực cải thiện nhân viên làm việc với mục tiêu rõ ràng (Locke, 1997) 2.1.3.4 Ảnh hưởng cấp Nghiên cứu ảnh hưởng cấp thực thông qua hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, ảnh hưởng cấp chủ phần hùn trình định kiểm toán Peecher (1996) người kiểm tra xem ưu tiên bên thứ ba ảnh hưởng đến việc định KTV 2.1.3.5 Áp lực thời gian Áp lực thời gian xem yếu tố gây căng thẳng mà cá nhân cảm thấy hàng ngày Một điều thường nhật mà KTV phải đối mặt áp lực thời gian 2.1.3.6 Mối quan hệ với khách hàng Tầm quan trọng khách hàng xem xét nhiều góc độ, bao gồm giá phí, rủi ro liên quan đến danh tiếng kèm với quy mơ khách hàng tầm nhìn khách hàng Khi tầm quan trọng khách hàng cao dẫn đến việc phát triển định hướng KTV nhằm giữ chân khách hàng 2.1.3.7 Trách nhiệm pháp lý KSCL Các quan quản lý ảnh hưởng đến tư KTV cách nhấn mạnh khía cạnh kiểm toán cần cải thiện, cân nhắc đưa xét đoán phù hợp thực thêm thủ tục kiểm tốn Trong q trình KSCL, quan quản lý cung cấp phản hồi cho KTV DNKT Báo cáo từ quan quản lý giúp thay đổi hành vi cách truyền đạt thông tin kỳ vọng (Ilgen cộng sự, 1979) 2.2 Tổng quan lý thuyết sử dụng 2.2.1 Lý thuyết HVDĐ 2.2.2 Lý thuyết Bản sắc xã hội 2.2.3 Lý thuyết hỗ trợ từ tổ chức 2.2.4 Lý thuyết phát triển nhận thức đạo đức 2.2.5 Lý thuyết vai trị 2.3 Mơ hình nghiên cứu ban đầu Hình 2.1: Mơ hình lý thuyết ban đầu nhân tố tác động đến TĐHNNN hướng đến CLKT Kết luận Chương CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Sự phù hợp phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu áp dụng thiết kế khám phá xác nhận để tiến hành trả lời câu hỏi nghiên cứu Phương pháp hỗn hợp sử dụng phương pháp định tính định lượng với thu thập liệu Việt Nam 3.2 Quy trình nghiên cứu Tác giả tiếp tục sử dụng PPNC phù hợp nhằm khám phá kiểm định giả thuyết Quy trình tiến hành theo trình tự sau: Nghiên cứu lý thuyết xây dựng thang đo phù hợp khám phá nhân tố -PPNC định tính Nghiên cứu định lượng sơ bộ-PPNC định lượng Nghiên cứu định lượng thức-PPNC định lượng 3.3 Phương pháp nghiên cứu 3.3.1 PPNC định tính Mục tiêu Thảo luận tay đơi với ba nhóm chun gia am hiểu ngành kiểm toán tiến hành nhằm: (i) khám phá nhân tố có ảnh hưởng đến TĐHNNN KTV; (ii) điều chỉnh BQS dùng để đo lường biến nghiên cứu (tất khái niệm thuộc biến độc lập, biến phụ thuộc) Đối tượng cách tổ chức Đối tượng: Giám đốc DNKT nước Việt Nam, hiệp hội nghề nghiệp, nhà khoa học lĩnh vực kiểm toán - Địa điểm: Văn phòng làm việc chuyên gia 3.3.2 PPNC định lượng sơ Đối tượng KTV hành nghề họ người trực tiếp tham gia kiểm toán vận dụng TĐHNNN thực tế PPNC định lượng sơ điều tra sơ đối tượng nghiên cứu nhằm kiểm tra độ tin cậy thang đo thiết kế điều chỉnh cho phù hợp Việt Nam Cỡ mẫu cho bước n = 100 chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện DNKT có trụ sở Hà Nội Tp.Hồ Chí Minh 3.3.3 PPNC định lượng thức Mục đích PPNC định lượng thức kiểm định mơ hình đường dẫn nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN hướng đến CLKT hiệu chỉnh chỉnh để phù hợp hoàn cảnh xã hội đặc thù lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Vì thế, Luận án ứng dụng đánh giá mơ hình đo lường để kiểm định giả thuyết biểu diễn sau đánh giá sơ hệ số Cronbach’s alpha phân tích nhân tố khám phá 3.4 Đo lường khái niệm ban đầu Năng lực KTV ĐĐNN 10 Ảnh hưởng từ cấp Mối quan hệ với khách hàng Trách nhiệm pháp lý KSCL Thái độ hồi nghi nghề nghiệp Chất lượng kiểm tốn Kết luận Chương CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Bối cảnh hoạt động kiểm tốn Việt Nam Nhìn chung, DNKT quan tâm đến việc nâng cao trình độ chuyên môn, kinh nghiệm hành nghề cho nhân viên thực kiểm toán, nhiều KTV đạt cộng nhật quốc tế Tuy nhiên, nhiều KTV chưa đáp ứng yêu cầu với chế sách thay đổi Với đặc thù quản lý quan nhà nước phối hợp Bộ Tài chính, VACPA DNKT giúp nâng tầm KTV, đáp ứng yêu cầu ngành nghề 4.2 Kết nghiên cứu định tính 4.2.1 Sự phù hợp thang đo ban đầu Nghiên cứu định tính cụ thể với vấn chuyên gia Tác vấn chuyên gia cách gặp trực tiếp Các chuyên gia bao gồm Giám đốc DNKT, Cơ quan quản lý hội nghề nghiệp giảng viên, nhà khoa học am hiểu lĩnh vực kiểm tốn Với nhóm chun gia Giám đốc DNKT, tác giả thu thập nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN, hiệu chỉnh thang đo Với nhóm chuyên gia thứ hai Chuyên gia thuộc Cơ quan quản lý Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp Tác giả thu thập nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN, hiệu chỉnh thang đo khẳng định mối quan hệ TĐHNNN có tác động thuận chiều đến CLKT Tuy nhiên, không phát thêm nhân tố so với nhóm Giám đốc DNKT Với nhóm chuyên gia thứ ba Chuyên gia thuộc giảng viên, nhà khoa học từ trường Đại học có am hiểu sâu lĩnh vực kiểm toán Tác giả thu thập nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN, hiệu chỉnh thang đo Tuy nhiên, không phát thêm nhân tố 4.2.2 Nhân tố khám phá 11 Thông qua trao đổi với chuyên gia, tác giả khám phá thêm hai nhân tố bao gồm động lực cá nhân thuộc nhóm nhân tố KTV áp lực thời gian thuộc nhóm nhân tố DNKT Vì vậy, tác giả trình bày khái niệm, BQS đo lường hai khái niệm Cả hai thang đo động lực cá nhân áp lực thời gian thang đo kết đơn hướng 4.2.3 Mô hình nghiên cứu hiệu chỉnh Thơng qua kết định tính, tác giả xác lập MHNC thức sau: Hình 4.1 : Mơ hình nghiên cứu thức 4.3 Kết nghiên cứu nghiên cứu định lượng với bảng khảo sát sơ Thông qua khảo sát sơ bộ, nghiên cứu thức kiểm định MHNC lý thuyết khái niệm với 41 BQS Bảng 4.11: Thang đo sử dụng nghiên cứu thức Số lượng Sau nghiên cứu Khái niệm Kí hiệu BQS sơ Năng lực KTV NL2 – Loại bỏ thang đo NL5 NL1 Đạo đức nghề nghiệp DD1 – Loại bỏ thang đo DD5 DD2 Động lực cá nhân DL1 – Giữ nguyên DL4 Ảnh hưởng từ cấp CT1 – CT3 Giữ nguyên Áp lực thời gian AL1 – Giữ nguyên AL3 12 Mối quan hệ với khách hàng Trách nhiệm pháp lý kiểm sốt chất lượng Thái độ hồi nghi nghề nghiệp Chất lượng kiểm toán KH1 – KH4 KS1 – KS4 Giữ nguyên HN11 – HN34 CL1 – CL4 12 Loại bỏ thang đo KS2 Giữ nguyên Giữ nguyên 4.4 Kết nghiên cứu định lượng với bảng khảo sát thức Sau thơng qua định lượng sơ thu kết thang đo sau điều chỉnh đạt yêu cầu Bảng câu hỏi thức sử dụng cho nghiên cứu thức Nghiên cứu cứu với đơn vị phân tích KTV, cơng tác DNKT Việt Nam 4.4.1 Tính đại diện mẫu nghiên cứu Theo Hair cộng (2016) sử dụng PLS_SEM kích thước mẫu cần gấp 10 lần số biến quan sát lớn khái niệm có thang đo nguyên nhân gấp 10 lần số đường dẫn mơ hình cấu trúc Bởi mơ hình bao gồm thang đo kết kích thước mẫu tối thiểu gấp 10 lần số đường dẫn Cụ thể có đường dẫn kích thước mẫu tối thiểu 80 Vì vậy, với số lượng mẫu áp dụng PPNC định lượng thức 206, đủ tính đại diện theo phân tích 4.4.2 Thống kê mơ tả Chức vụ, Kinh nghiệm làm việc, Giới tính người khảo sát 4.4.3 Kết mơ hình đo lường Sau lần thực phân tích mơ hình đo lường, kết kiểm tra tính quán nội giá trị hội tụ khái niệm mơ hình đo lường điều chỉnh trình bày bảng bên Bảng 4.2: Kết kiểm tra mơ hình đo lường điều chỉnh Tính qn nội Độ tin Cronbach’s cậy tổng Alpha hợp 0.689 0.717 Giá trị hội tụ Biến tiềm ẩn NL BQS NL2 Hệ số tin cậy BQS 0.783 AVE 0.516 13 Giá trị phân biệt Có DD DL CT AL KH KS HN1 HN2 HN3 NL3 NL4 NL5 DD1 DD3 DD4 DD5 DL1 DL2 DL3 DL4 CT1 CT2 CT3 AL1 AL2 AL3 KH1 KH3 KH4 KS1 KS3 KS4 HN11 HN12 HN13 HN21 HN22 HN23 HN24 HN25 HN31 HN32 0.665 0.627 0.783 0.829 0.686 0.675 0.756 0.764 0.745 0.725 0.780 0.852 0.693 0.735 0.620 0.705 0.900 0.797 0.804 0.682 0.826 0.739 0.756 0.777 0.788 0.766 0.707 0.695 0.732 0.744 0.752 0.727 0.645 0.546 0.730 0.762 Có 0.568 0.747 0.750 Có 0.582 0.652 0.707 Có Có 0.564 0.636 0.796 Có 0.583 0.650 0.674 Có 0.600 0.674 0.699 0.604 0.672 0.672 Có 0.528 0.776 0.777 Có 0.518 0.689 0.698 Có 14 CL HN33 HN34 CL1 CL2 CL3 CL4 0.724 0.776 0.633 0.799 0.709 0.724 0.517 0.693 0.711 Có 4.4.4 Kết mơ hình cấu trúc Tiếp đến, nghiên cứu cần đánh giá mức ý nghĩa thống kê mối quan hệ khái niệm nhằm làm làm để chấp nhận hay bác bỏ giả thuyết Bước thực qua việc tính tốn ước lượng chạy boostrap 500 lần để xác định mức ý nghĩa thống kê Hình 4.2: Kết ước lượng mơ hình đường dẫn 4.4.5 Thảo luận kết nghiên cứu Kết kiểm định giả thuyết từ mơ hình cấu trúc cho thấy lực KTV, đạo đức nghề nghiệp, động lực cá nhân ảnh hưởng từ cấp có tác động thuận chiều đến TĐHNNN theo mức độ tác động (0.186; 15 0.233; 0.254; 0.265) Các mức nghĩa thống kê mức 0.1% Các biến áp lực thời gian, mối quan hệ với khách hàng, trách nhiệm pháp lý KSCL có chiều tác động trùng với dấu kỳ vọng khơng có ý nghĩa thống kê Bảng 4.3: Kết giả thuyết nghiên cứu thức Giả thuyết Giả thuyết nghiên cứu Kết H1.1 Năng lực KTV có tác động thuận chiều đến TĐHNNN Chấp nhận H1.2 ĐĐNN có tác động thuận chiều đến TĐHNNN Chấp nhận H1.6 Động lực cá nhân có tác động thuận chiều đến TĐHNNN Chấp nhận H1.3 Ảnh hưởng cấp có tác động thuận chiều đến TĐHNNN Chấp nhận H1.7 Áp lực thời gian có tác động nghịch chiều đến TĐHNNN Bác bỏ H1.4 Mối quan hệ với khách hàng có tác động nghịch chiều đến TĐHNNN H1.5 Trách nhiệm pháp lý KSCL có tác động thuận chiều đến TĐHNNN H2.1 TĐHNNN có tác động thuận chiều đến CLKT Kết luận Chương CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý NGHIÊN CỨU 5.1 Kết luận 16 Bác bỏ Bác bỏ Chấp nhận Kết Luận án cho thấy giả thuyết nghiên cứu sau chấp nhận:  Năng lực KTV tác động thuận chiều đến TĐHNNN KTV;  ĐĐNN tác động thuận chiều đến TĐHNNN KTV;  Động lực cá nhân tác động thuận chiều đến TĐHNNN KTV;  Ảnh hưởng cấp tác động thuận chiều đến TĐHNNN KTV;  TĐHNNN tác động thuận chiều đến CLKT 5.2 Hàm ý quản trị Đối với DNKT, KTV  Thứ nhất, Các DNKT cần thực việc ký hợp đồng lao động theo quy định để tránh trường hợp gian lận đăng ký hành nghề, đồng thời thực chế độ cho người lao động nhằm giúp KTV gắn bó lâu dài với cơng ty  Thứ hai, Năng lực KTV cần trì cập nhật thơng qua khóa đào tạo nội cơng ty Bên cạnh đó, kỹ mềm cần thiết bối cảnh Vì vậy, kỹ thuật đàm phán cần thiết KTV Vì KTV thuyết phục khách hàng thay đổi thông tin BCTC với hợp tác tiếp tục hợp đồng dịch vụ, thay để khách hàng thừa nhận sai sót dẫn đến bế tắc khách hàng Do đó, với kỹ thuật đàm phán tốt giúp KTV trì TĐHNNN  Thứ ba, Các nghiên cứu cho thấy cách yêu cầu KTV mức độ hoài nghi liên tục khơng dẫn đến hội cao việc phát gian lận Vì vậy, TĐHNNN ngồi việc nhấn mạnh đến CMKT hình thức khác tư phản biện Tư phản biện yếu tố quan trọng hoạt động riêng lẻ để phân tích đánh giá thực chất vấn đề xem xét để hiểu nội dung từ quy trình đánh giá nghiêm ngặt (Natale Ricci, 2006) 17  Thứ tư, Đánh giá kết cơng việc có tính chất định đến thăng tiến KTV Chính vậy, việc thiết kế cách đánh giá hiệu công việc quan trọng việc thúc đẩy, trì TĐHNNN KTV  Thứ năm, Cơng việc đánh giá, rà sốt thực xuyên suốt trình thực kiểm tốn nhằm trì TĐHNNN (Rich cộng sự, 1997) Do đó, DNKT áp dụng sách ln chuyển người rà sốt nhóm kiểm tốn thường xun nhằm trì TĐHNNN  Thứ sáu, Các cơng cụ hỗ trợ việc định KTV thông qua chương trình phần mềm kiểm tốn, cơng cụ phân tích tùy thuộc lĩnh vực kinh doanh khách hàng giúp trì TĐHNNN phù hợp Điều nhằm giảm thiểu ưu tiên thực kiểm tốn bỏ sót rủi ro tiềm ẩn  Thứ bảy, Động cá nhân ảnh hưởng đến TĐHNNN thơng qua việc suy giảm nỗ lực tìm kiếm chứng phù hợp Do đó, việc thiết lập động cá nhân phù hợp giúp KTV gia tăng nỗ lực kiểm toán dẫn đến giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Vì vậy, DNKT cần nhấn mạnh tầm quan trọng mức độ hợp lý nhằm tránh việc thực kiểm toán mức mức yêu cầu  Thứ tám, Các hiệp hội nghề nghiệp công chúng mong đợi KTV tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực ĐĐNN niềm tin nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý Ngoài việc cung cấp hướng dẫn cho việc định đạo đức, quy tắc ĐĐNN DNKT cịn cung cấp loạt câu hỏi mà KTV tự hỏi để xác định xem định mà họ có tuân thủ nguyên tắc 18 5.3 Hàm ý quản trị Đối với quan quản lý, hiệp hội nghề nghiệp Cơ quan quản lý cần tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập thực KSCL từ bên DNKT Việt Nam nhằm trì CLKT Với tình hình mới, VACPA cần tiếp tục đổi mức nội dung, hình thức nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo, khóa cập nhật kiến thức chất TĐHNNN nhằm hiểu rõ yếu tố quan trọng có ảnh hưởng đến CLKT 5.4 Hạn chế nghiên cứu định hướng nghiên cứu tương lai Hạn chế xuất phát từ cách đo lường khái niệm nghiên cứu, có hai quan điểm TĐHNNN mức độ hồi nghi phù hợp Do đó, sử dụng cách đo lường khác tạo so sánh việc đánh giá mức độ TĐHNNN so sánh cách đo lường Hạn chế từ mối quan hệ biến MHNC, khái niệm nghiên cứu MHNC có mối quan hệ với Tuy nhiên, với mục tiêu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN nhằm nâng cao CLKT chưa xem xét đến mối quan hệ Vì nghiên cứu tương lai xem xét mối quan hệ Kết luận Chương KẾT LUẬN Sự quan tâm TĐHNNN CLKT ưu tiên nghiên cứu nhà nghiên cứu hội nghề nghiệp giới Với nhiều quan điểm tiếp cận khác TĐHNNN CLKT tất quan điểm chung nhận định TĐHNNN có ảnh hưởng quan trọng đến việc nâng cao CLKT Vì vậy, với mục tiêu nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN tác động TĐHNNN đến CLKT Qua đó, đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến khái niệm TĐHNNN CLKT nhằm kiểm định mối quan hệ bối cảnh Việt Nam Từ kết từ liệu thị trường, nhận định nhân tố có ảnh hưởng đến TĐHNNN KTV với đặc thù cách quản lý bối cảnh xã hội Việt Nam Bên cạnh đó, cịn khẳng định tầm 19 quan trọng TĐHNNN CLKT góc độ nghiên cứu quốc gia phát triển Từ đó, đưa đóng góp mặt lý luận thực tiễn từ kết nghiên cứu Tóm lại, với hạn chế nghiên cứu cịn tồn nghiên cứu góp phần vào tổng quan nghiên cứu TĐHNNN nước phát triển Với nhu cầu nghiên cứu TĐHNNN từ hiệp hội nghề nghiệp giới nhà nghiên cứu này, hướng nghiên cứu tương lai khái niệm TĐHNNN mối quan hệ liên quan Cuối cùng, tác giả hi vọng nội dung luận án tài liệu tham khảo chủ đề hành vi KTV nói chung cho đối tượng có quan tâm 20 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Vĩnh Khương 2016 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp hành động phù hợp kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí kế toán kiểm toán, 9, tr 27-29 Nguyễn Vĩnh Khương 2016 Nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài chính, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, 109 (11), tr.20-26 Nguyễn Vĩnh Khương 2017 Các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn Việt Nam, Tạp chí kinh tế dự báo, 15(5), tr.34-40 Nguyễn Vĩnh Khương 2018 Đánh giá thang đo thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, 124 (02), tr.20-28  ... kiểm toán bối cảnh xã hội Việt Nam Câu hỏi nghi? ?n cứu Để đạt mục tiêu nghi? ?n cứu, câu hỏi nghi? ?n cứu đặt gồm: Q1: Các nhân tố tác động đến TĐHNNN KTV DNKT Việt Nam? Q2: Mức độ tác động nhân tố. .. Việt Nam Phạm vi nghi? ?n cứu Phạm vi nghi? ?n cứu: nghi? ?n cứu thực doanh nghi? ??p kiểm toán hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam không bao gồm Big Four (KPMG, EY, PwC, Deloitte) Phạm vi nghi? ?n... nghi? ?n cứu Thứ nhất, chưa có nghi? ?n cứu khám phá toàn diện nhân tố ảnh hưởng đến TĐHNNN bối cảnh hoạt động kiểm toán Việt Nam Thứ hai, chưa có nghi? ?n cứu định lượng đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố