Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp việt nam tt

0 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG IFRS TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Thống kê IFRS Foundation website IFRS.org cho thấy tính đến tháng 4/2020 có 166 nước lộ trình áp dụng IFRS với tổng GDP chiếm đến 98.8% tổng GDP toàn cầu, châu lục có nhiều nước áp dụng IFRS Châu Âu với 44 nước (trong tổng số 44 quốc gia độc lập), Châu Phi (38 nước) Châu Mỹ (37 nước), Châu Á Châu Đại dương (34 nước) Trung Đông (13 nước) Có thể thấy trước xu chung tồn cầu hóa, việc tìm ngơn ngữ thống kế tốn, cụ thể thơng qua việc lập BCTC trình bày thơng tin cấp thiết Điều minh chứng qua nghiên cứu hai thập kỷ vừa qua áp dụng IFRS quốc gia riêng biệt nghiên cứu theo nhóm quốc gia giới, chẳng hạn như: • Áp dụng IFRS làm giảm quản trị lợi nhuận: Barth cộng (2008) Christensen cộng (2015); • Áp dụng IFRS làm tăng giá trị thích hợp thơng tin: Bartov cộng (2005), Horton Serafeim (2010), Barth cộng (2012); • Áp dụng IFRS giúp cho việc ghi nhận lỗ kỳ hơn: Barth cộng (2008), Chen cộng (2010), Sun cộng (2011), Christensen cộng (2015); • Áp dụng làm tăng tính so sánh thông tin: Joshi cộng (2008); Li (2010) • Áp dụng làm tăng giá tính khoản cổ phiếu: Daske cộng (2008), Barth cộng (2014); Barth cộng (2018) Việc áp dụng IFRS Việt Nam đề cập từ vài năm trước, nhiên theo IFRS Foundation (trên website ifrs.org) tính đến tháng 4/2020, Việt Nam chưa thức cam kết áp dụng Mặc dù vậy, việc Bộ tài ban hành dự thảo Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế (2019) thức Đề án theo Quyết định 345/QĐ-BTC vào ngày 16 tháng năm 2020 vừa qua chứng tỏ áp dụng IFRS điều chắn Tuy nhiên, đặc thù IFRS dựa vào nguyên tắc, tức áp dụng IFRS phụ thuộc nhiều trình độ kỹ người làm cơng tác kế tốn, kiểm tốn, điều phát sinh thách thức trình áp dụng IFRS Qua khảo lược nghiên cứu trước, tác giả luận án nhận thấy công bố Việt Nam nghiên cứu phạm vi giới tiếp cận theo liệu BCTC nguồn liệu thứ cấp nhiều, việc áp dụng IFRS tiếp cận góc độ hành vi chiếm tỷ lệ cịn khoảng trống nghiên cứu Cụ thể, nghiên cứu trước hành vi áp dụng IFRS, chưa kết hợp lý thuyết cách đầy đủ để giải triệt để vấn đề nghiên cứu, đa số nghiên cứu chọn phương pháp công cụ xử lý liệu đơn giản với SPSS thay phần mềm xử lý mơ hình phức tạp Nghiên cứu hành vi khám phá đánh giá nhân tố tác động đến ý định áp dụng IFRS, đặc biệt trường hợp Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS Do đó, dựa cần thiết vấn đề nghiên cứu này, tác giả định chọn đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam” với mong muốn làm rõ vấn đề trọng lĩnh vực kế toán Việt Nam giai đoạn nay, việc áp dụng chuẩn mực IFRS doanh nghiệp Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Nghiên cứu luận án thực theo mục tiêu tổng quát nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực IFRS doanh nghiệp Việt Nam Các mục tiêu cụ thể gồm có:  Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS  Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng IFRS  Xác định thành phần tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS  Đo lường mức độ tác động thành phần nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Từ mục tiêu cụ thể trên, nghiên cứu tìm hướng giải cho câu hỏi tương ứng sau:  Các nhân tố có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS?  Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam cụ thể sao?  Các thành phần tác động đến nhân tố ảnh hưởng bao gồm gì?  Mức độ tác động thành phần cụ thể nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam? Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Từ vấn đề nghiên cứu việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam, luận án xác định đối tượng nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam, cụ thể nhân tố hành vi gắn liền với lý thuyết TPB gắn với mơ hình TPB mở rộng với kết hợp lý thuyết đẳng cấu thể chế Luận án không sâu vào nghiên cứu chuẩn mực IFRS Để phù hợp với mục tiêu đề ra, luận án lựa chọn đơn vị phân tích doanh nghiệp với đối tượng trả lời khảo sát bao gồm phụ trách phịng kế tốn (kế tốn trưởng, trưởng/phó phịng kế tốn) phụ trách doanh nghiệp mảng tài chính/kế tốn (CEO, CFO, kiểm sốt tài Phương pháp nghiên cứu Để phù hợp mục tiêu nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố, luận án thực phương pháp hỗn hợp thực theo hai giai đoạn: giai đoạn sơ giai đoạn thức Đặc biệt, phần nghiên cứu định lượng tập trung phân tích liệu với kỹ thuật PLS-SEM (Partial Least Square Strutural Equation Modeling - Mơ hình cấu trúc tuyến tính bình phương tối thiểu phần) để xác định nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS Việt Nam Đóng góp luận án Về mặt lý luận, luận án kiểm định tính thích hợp hai lý thuyết việc áp dụng IFRS bao gồm gồm lý thuyết hành vi dự định TPB Ajzen (1991) lý thuyết đẳng cấu thể chế DiMaggio Powell (1983) bối cảnh kinh tế – Việt Nam Ngồi ra, đóng góp nghiên cứu mặt lý thuyết phát nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến ý định áp dụng IFRS Việt Nam bao gồm: Thái độ, Nhận thức áp lực xã hội, Nhận thức kiểm sốt Bên cạnh xây dựng mơ hình chi tiết mơ hình TPB mở rộng để xác định thành phần tác động đến nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, bao gồm Nhận thức tính hữu ích tác động đến Thái độ; Áp lực cưỡng chế, Áp lực mô phỏng, Áp lực chuyên môn tác động đến Nhận thức áp lực xã hội; Nguồn lực Điều kiện cần có tác động đến Nhận thức kiểm sốt Ngoài ra, luận án đưa vào chứng thực nghiệm nhằm minh chứng cho việc kế thừa vận dụng thang đo kiểm định nghiên cứu trước phù hợp với khái niệm nghiên cứu điều kiện Việt Nam Về mặt thực tiễn, nghiên cứu nhận diện nhân tố hành vi có tác động đến việc áp dụng IFRS mức độ tác động nhân tố này, qua đưa hàm ý nhằm thúc đẩy trình áp dụng IFRS nhà hoạch định sách để hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận IFRS cách hiệu Cụ thể, tác động Thái độ việc áp dụng IFRS cho thấy việc khiến cho doanh nghiệp có cảm nhận tích cực IFRS, giai đoạn tự nguyện, điều quan trọng để thúc đẩy khả áp dụng IFRS doanh nghiệp Kết nghiên cứu góp phần giúp cho doanh nghiệp có góc nhìn tổng quan việc áp dụng IFRS, qua có chuẩn bị đầy đủ nguồn lực hay điều kiện khách quan cần có cho việc áp dụng tới CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Những nghiên cứu nước ngồi: 1.1.1 Nhóm nghiên cứu nhân tố mơi trường kinh doanh Các nghiên cứu nhân tố môi trường kinh doanh tác động đến việc áp dụng IFRS trình bày thành hai nhóm: nhóm thực phạm vi quốc tế nhóm phạm vi quốc gia Trong đó, nghiên cứu phạm vi quốc tế tức phân tích số liệu nhiều quốc gia nhiểu doanh nghiệp quốc gia, nghiên cứu phạm vi quốc gia tức nghiên cứu nhiều doanh nghiệp nước 1.1.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng phạm vi quốc tế Việc sử dụng hệ thống chuẩn mực đồng giới lĩnh vực kế toán IFRS việc làm cần thiết có thách thức không nhỏ, đặc biệt bối cảnh quốc gia tiến trình hội nhập Những nguyên nhân mang tính vĩ mơ mà quốc gia hay gặp phải hệ thống pháp luật, thuế, hệ thống tài hay yếu tố văn hóa, đặc biệt nước phát triển Một số nghiên cứu tiêu biểu gồm có nghiên cứu Hope cộng (2006) 38 nước áp dụng tự nguyện trước năm 2005, Zeghal Mhadhbi (2006), Shima Yang (2012), Fox cộng (2013) nghiên cứu Schultz Lopez (2001) Zehri Chouaibi (2013), hay nghiên cứu Alon (2010) vận dụng lý thuyết thể chế Meyer Rowan (1977) lý thuyết đẳng cấu thể chế DiMaggio Powell (1983) việc áp dụng IFRS 1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng phạm vi quốc gia Các nghiên cứu tiêu biểu gồm có nghiên cứu Gassen Sellhorn (2006) Đức khoảng thời gian 1998-2004, André cộng (2012) nghiên cứu tình hình áp dụng IFRS tự nguyện công ty không niêm yết Vương quốc Anh vào năm 2009, ghiên cứu Bessieux-Ollier Walliser (2012) việc tự nguyện áp dụng 85 công ty Pháp niêm yết thị trường Alternext, nghiên cứu Şenyiğit (2014) Thổ Nhĩ Kỳ giai đoạn tự nguyện áp dụng 2003-2004, hay nghiên cứu Bova Pereira (2012) trường hợp áp dụng IFRS Kenya Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS nhóm nghiên cứu bao gồm: Quy mô doanh nghiệp: Gassen Sellhorn (2006), Şenyiğit (2014), BessieuxOllier Walliser (2012); Danh tiếng kiểm toán viên: Şenyiğit (2014) BessieuxOllier Walliser (2012); Văn hóa Shimaa Yang (2012), Zeghal Mhadhbi (2006), Fox cộng (2013), Schultz Lopez (2001); Sự phức tạp IFRS trình độ kế tốn viên Jermakowicz Gornick-Tomaszewski (2006), Alp Ustundag (2009), Alsaqqa Sawan (2013) 1.1.2 Nhóm nghiên cứu nhân tố hành vi Thay sử dụng liệu sẵn có, nhiều nghiên cứu IFRS thực liệu sơ cấp, tức dựa việc khảo sát thái độ người làm kế toán, kiểm toán hay nhà hoạch định sách 1.1.2.1 Những nghiên cứu vận dụng lý thuyết Đẳng cấu thể chế Các nghiên cứu nhóm bao gồm nghiên cứu Mir Rahaman (2004) sử dụng lý thuyết Đẳng cấu thể chế DiMaggio Powell (1983) để khám phá quy trình áp dụng IAS Bangladesh; nghiên cứu sẵn sàng Malaysia áp dụng IFRS toàn phần từ ngày 1/1/2012 Phang Mahzan (2013), nghiên cứu Bangladesh Nurunnabi (2015), hay nghiên cứu Pricope (2016) từ liệu 97 nước phát triển (gồm có 70 nước áp dụng 27 nước chưa áp dụng thời điểm 2013) Ở khía cạnh khác, nghiên cứu Aburous (2018) việc triển khai IFRS Jordan tạo cân lực (power imbalance) người làm kế toán doanh nghiệp kiểm toán viên, làm thay đổi thơng lệ kế tốn quen thuộc 1.1.2.2 Những nghiên cứu vận dụng lý thuyết hành vi dự định TPB nghiên cứu chung nhận thức Nghiên cứu Djatej cộng (2012) Mỹ (bao gồm nhân tố Thái độ, Nhận thức áp lực xã hội Nhận thức kiểm soát) Một nghiên cứu kế thừa từ Djatej cộng (2012) Shima Young (2012) nghiên cứu Simegn (2015) Ethiopia Một nghiên cứu quy mô hành vi nghiên cứu Jermakowicz Gornick-Tomaszewski (2006) nhằm xem xét trình triển khai IFRS doanh nghiệp EU trước thềm áp dụng IFRS bắt buộc, Nghiên cứu Joshi cộng (2008) nhận thức người làm kế toán kiểm toán việc áp dụng IFRS Bahrain nghiên cứu Bozkurt cộng (2013) nhận thức người làm kế toán người làm kiểm toán việc áp dụng IFRS Thổ Nhĩ Kỳ; nghiên cứu Rezaee cộng (2010) Mỹ nhằm đánh giá quan điểm nhóm khác việc hội tụ chuẩn mực kế toán Mỹ với IFRS Trong số nghiên cứu thực sau này, bao gồm nghiên cứu Moqbel cộng (2013), Kurt Ucma (2013), sử dụng lại phương pháp bảng câu hỏi Rezaee cộng Một nghiên cứu kế thừa Moqbel cộng (2013) nghiên cứu Ahalik (2016) Indonesia Ở khía cạnh khác, vấn đề mà doanh nghiệp hay phải đối mặt IFRS phức tạp trình độ kế tốn viên có hạn chế, việc chi phí chuyển đổi cao chẳng hạn nghiên cứu Alp Ustundag (2009) Thổ Nhĩ Kỳ, Nghiên cứu Sawan Alsaqqa (2013) việc áp dụng IFRS UAE, nghiên cứu Fearnley Hines (2007) Vương Quốc Anh hay Nghiên cứu Bahadir cộng (2016) Thổ Nhĩ Kỳ 1.2 Những nghiên cứu Việt Nam: Hai nhóm nghiên cứu phổ biến Việt Nam liên quan đến IFRS nghiên cứu hòa hợp VAS với IFRS, nhóm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Do Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS, hầu hết doanh nghiệp lập báo cáo theo IFRS sở tự nguyện Và đó, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Việt Nam xoay quanh đối tượng tự nguyện áp dụng IFRS Mặt khác, Việt Nam chưa áp dụng IFRS, hầu hết nghiên cứu liên quan mang tính mang tính chất khám phá, dựa vào nguồn liệu sơ cấp để giải vấn đề nghiên cứu Trong phần tổng quan này, đưa vào nghiên cứu tiêu biểu thưc Việt Nam có mơ hình nghiên cứu cụ thể có tiến hành kiểm định giải thuyết nghiên cứu 1.2.1 Nghiên cứu hòa hợp VAS với IFRS Những nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến chủ để gồm có: Nghiên cứu Trần Hồng Vân (2014) hòa hợp việc lập trình bày BCTC hợp kế tốn Việt Nam kế toán quốc tế; Nghiên cứu Trần Quốc Thịnh (2014) hội tụ VAS với IFRS Nghiên cứu Pham Hoai Hương (2016) hội tụ VAS IFRS hay nghiên cứu Trần Quốc Thịnh Nguyễn Thị Cẩm Thúy (2018) hội tụ VAS IFRS 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đối với nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, Việt Nam chưa áp dụng IFRS, số lượng công bố liên quan chưa nhiều nghiên cứu định lượng, mang tính chất khám phá, dựa vào nguồn liệu sơ cấp để giải vấn đề nghiên cứu Do số lượng nghiên cứu có chất lượng IFRS Việt Nam không nhiều, phần tổng quan bao gồm số nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp nhỏ vừa việc áp dụng VAS để có nhìn tổng quát vấn đề nghiên cứu Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng phạm vi doanh nghiệp nhỏ vừa kể đến gồm có nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2011), nghiên cứu Trần Thị Thanh Hải (2015) nghiên cứu xác lập áp dụng khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp Việt Nam có quy mơ nhỏ vừa Một công bố quốc tế Dang Duc Son (2011) xác định có nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT Việt Nam cho doanh nghiệp nhỏ vừa Nghiên cứu gần tác nhân bên ảnh hưởng đến việc doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam vận dụng IFRS, Nguyễn Thị Ánh Linh (2018) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng phạm vi doanh nghiệp lớn/đại trà gồm có nghiên cứu Phan cộng (2014) sử dụng liệu thu thập từ Việt Nam nhằm nghiên cứu thuận lợi, khó khăn, thách thức q trình áp dụng IFRS, nghiên cứu Phan cộng (2016) chứng minh nhân tố thể chế Việt Nam có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Nghiên cứu Đặng Ngọc Hùng (2017) nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng CMKT (VAS) Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Thị Kim Cúc Nguyễn Lê Vân Khanh (2018) nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS tự nguyện Việt Nam Nghiên cứu Lê Trần Hạnh Phương (2018) xác định phạm vi quốc gia gồm nhân tố vĩ mô nhân tố vi mô, nghiên cứu Nguyen Ngoc Hiep (2017) chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, nghiên cứu Hà Xuân Thạch Nguyễn Ngọc Hiệp (2018) nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRSm hay nghiên cứu Thi Cam Thanh Tran cộng (2019)về tác nhân ảnh hưởng đến áp dụng IFRS Việt Nam 1.3 Khe hổng nghiên cứu Từ phân tích nêu nghiên cứu nước ngồi nước cho thấy, thấy rằng, khe hổng nghiên cứu IFRS tổng kết sau:  Nghiên cứu việc áp dụng IFRS theo hướng hành vi giai đoạn phù hợp với bối cảnh Việt Nam, số lượng doanh nghiệp áp dụng IFRS chưa nhiều, việc nghiên cứu nhân tố môi trường kinh doanh cần thêm thời gian số lượng doanh nghiệp áp dụng  Hầu chưa có nghiên cứu góc độ hành vi, đặc biệt nghiên cứu nước áp dụng lý thuyết lý thuyết hành vi dự định lý thuyết đẳng cấu thể chế cách triệt để từ lý thuyết đến mơ hình nghiên cứu để xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS 12 nghiệp mới, năm 2001 chuẩn mực VAS dựa IAS ban hành Năm 2009, thông tư 210/2009/TT-BTC ban hành ngày 6/11/2009 đề cập đến việc áp dụng IFRS cơng cụ tài để trình bày thơng tin thuyết minh, lại khơng có quy định đo lường giá trị cơng cụ tài theo giá trị hợp lý Việc thức ban hành áp dụng thông tư 200 cuối năm 2014 hay thông tư 133 ban hành cuối tháng năm 2016 hướng dẫn CĐKT doanh nghiệp Việt Nam bước đệm cần thiết để đạt đến mục tiêu áp dụng IFRS Bên cạnh đó, việc Bộ tài ban hành thông tư 202/2014/TT-BTC nhằm hướng dẫn phương pháp lập trình bày BCTC hợp cho thấy định hướng định việc áp dụng chuẩn mực quốc tế phạm vi báo cáo tập đoàn nước Ngồi ra, thơng tư 210 /2014/TT – BTC ngày 30/12/2014 hướng dẫn kế tốn cơng ty chứng khoán cho phép áp dụng giá trị hợp lý bước tiến lớn đến việc chuẩn bị áp dụng IFRS 2.1.3.3 Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế vào Việt Nam Bản thức Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế vào Việt Nam ban hành theo Quyết định 345/QĐ-BTC vào ngày 16 tháng năm 2020 Bộ tài xây dựng lộ trình rõ ràng hơn, cụ thể nhằm xây dựng hệ thống chuẩn mực mang tính quốc tế phải phù hợp với tình hình Việt Nam Đề án cho thấy việc thực IFRS áp dụng theo giai đoạn, tự nguyện bắt buộc 2.2 Những lý thuyết vận dụng luận án Trong lĩnh vực kế tốn, có nhiều lý thuyết vận dụng nghiên cứu với liệu sơ cấp liệu thứ cấp Tuy nhiên, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng việc áp dụng IFRS Việt Nam theo nghiên cứu hành vi, việc áp dụng lý thuyết thiết yếu để giải tốt vấn đề nghiên cứu, đặc biệt với nghiên cứu tiếp cận với liệu sơ cấp Trong đó, phần tổng hợp cho thấy hai lý thuyết đóng vai trị quan trọng việc đưa nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Việt Nam, lý thuyết hành vi dự định TPB tác giả Ajzen (1985, 1991) lý thuyết đẳng cấu thể chế DiMaggio Powell (1983) 13 2.3 Giả thuyết nghiên cứu Nhóm giả thuyết liên quan đến mơ hình TPB gốc  H1: Thái độ có tác động chiều đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam  H2: Nhận thức áp lực xã hội có tác động chiều đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam  H3: Nhận thức kiểm sốt có tác động chiều đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam Nhóm giả thuyết liên quan đến phần mở rộng mơ hình TPB  H4: Nhận thức tính hữu ích có tác động chiều đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam  H5: Nhận thức tính hữu ích có tác động chiều đến thái độ  H6: Nhận thức độ khó IFRS có tác động ngược chiều đến đến thái độ  H7: Áp lực cưỡng chế có tác động chiều đến nhận thức áp lực xã hội  H8: Áp lực mơ có tác động chiều đến nhận thức áp lực xã hội  H9: Áp lực chun mơn có tác động chiều đến nhận thức áp lực xã hội  H10: Nguồn lực tác động chiều đến nhận thức kiểm sốt  H11: Điều kiện cần có tác động chiều đến nhận thức kiểm soát CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu luận án gồm có bước sau (dựa vào quy trình kiểm định lý thuyết khoa học Nguyễn Đình Thọ 2012, trang 53):  Bước 1: Tổng quan nghiên cứu để tìm khe hổng nghiên cứu, qua xác định vấn đề nghiên cứu; Tổng kết lý thuyết có liên quan để xây dựng mơ 14 hình nghiên cứu dự kiến đề xuất giả thuyết nghiên cứu, xây dựng thang đo  Bước 2: Nghiên cứu sơ bộ, bao gồm nghiên cứu định tính với chuyên gia nghiên cứu định lượng sơ với doanh nghiệp  Bước 3: Nghiên cứu định lượng thức với doanh nghiệp  Bước 4: Đánh giá kết nghiên cứu bàn luận kết 3.2 Xây dựng thang đo Từ mơ hình nghiên cứu dự kiến chương 2, nhận thấy khái niệm nghiên cứu trình bày luận án biến tiềm ẩn (latent variable, tức biến xác định cụ thể, khác với khái niệm không tiềm ẩn doanh thu hay lợi nhuận) phải đo lường thông qua thang đo không để xác định trực tiếp Các khái niệm nghiên cứu chia thành hai nhóm, nhóm biến nội sinh nhóm biến ngoại sinh Trong nhóm biến nội sinh thuộc mơ hình TPB gốc, cịn nhóm biến ngoại sinh thuộc phần mở rộng mô hình TPB với kết hợp mơ hình trình bày chương hai Các nghiên cứu liên quan đến thang đo khái niệm nghiên cứu trình bày chi tiết hai chương luận án, đa số thuộc tạp chí quốc tế có thứ hạng Cụ thể, thang đo kế thừa, điều chỉnh bổ sung cho phù hợp với vấn đề nghiên cứu luận án gồm có:  Thang đo Liu cộng (2008) đối chiếu với thang đo Djatej cộng (2012) Trong đó, thang đo Djatej cộng (2012) vận dụng mơ hình TPB gốc, thang đo Liu cộng (2008) vận dụng mơ hình TPB mở rộng Khi xây dựng thang đo, Djatej cộng (2012) thừa nhận kế thừa rút gọn từ thang đo Liu cộng (2008) thang đo có nhiều điểm tương đồng với khác vấn đề nghiên cứu Do đó, q trình kế thừa thang đo, tác giả luận án kết hợp hai thang đo với để đảm bảo chuẩn xác thang đo đảm bảo khơng bỏ sót câu hỏi khảo sát 15  Thang đo Phang Mahzan (2013) áp dụng IFRS Malaysia Đây thang đo liên quan đến mơ hình đẳng cấu thể chế  Thang đo Rezaee cộng (2010) lợi ích IFRS rào cản Mỹ Nghiên cứu kế thừa nhiều nghiên cứu liên quan đến IFRS đề cập chương tổng quan Tuy nhiên Rezaee cộng (2010) không vận dụng lý thuyết cụ thể, việc kế thừa biến quan sát thang đo gốc tác giả chọn lọc cho phù hợp với phần sở lý thuyết luận án phù hợp bối cảnh nghiên cứu Việt Nam 3.3 Thiết kế nghiên cứu Nghiên cứu chia thành hai giai đoạn: giai đoạn nghiên cứu sơ giai đoạn thức Trong giai đoạn sơ gồm có nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng sơ bộ; giai đoạn sau nghiên cứu định lượng thức Mục tiêu nghiên cứu sơ để hiệu chỉnh thang đo, thực vấn chuyên gia để hoàn thiện thang đo nháp; sau tiến hành khảo sát thử để kiểm định thang đo Kết nghiên cứu sơ thang đo hiệu chỉnh để sử dụng giai đoạn nghiên cứu thức Cụ thể hơn, giai đoạn nghiên cứu sơ bao gồm nghiên cứu định tính với chuyên gia lĩnh vực kế toán phương pháp vấn sâu người quản lý am hiểu kế toán doanh nghiệp, giảng viên, kiểm tốn viên có kinh nghiệm lĩnh vực kế toán kiểm toán, chuyên gia soạn thảo IFRS Việt Nam để điều chỉnh thang đo; nghiên cứu định lượng sơ để kiểm định thang đo Tiếp sau tiến hành nghiên cứu định lượng thức để kiểm định mơ hình nghiên cứu CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN Trong chương tác giả luận án trình bày kết nghiên cứu từ quy trình đề xuất chương 3, tức xuất phát từ nghiên cứu định tính, tác giả loại bỏ biến 16 quan sát không phù hợp, từ gởi bảng câu hỏi để phục vụ cho nghiên cứu định lượng sơ xử lý số liệu với phần mềm SmartPLS phiên 3.2.8 Sau loại biến không đạt yêu cầu, bảng câu hỏi điều chỉnh lại gởi đến người làm quản lý từ cấp phòng kế toán trở lên để tổng hợp xử lý liệu với kỹ thuật PLS-SEM 4.1 Kết nghiên cứu sơ 4.1.1 Nghiên cứu định tính Về bản, kết nghiên cứu định tính cho thấy hầu hết thang đo chuyên gia tán thành nội dung, đạt mục tiêu đặt chương phần nghiên cứu định tính giá trị nội dung tính đơn hướng thang đo Kết thúc việc tổng hợp ý kiến với chuyên gia cho thấy hầu hết thang đo nhận đồng tình, chun gia có số đề xuất cho thang đo Nhận thức tính hữu ích, Nguồn lực Điều kiện cần có Đặc biệt, thang đo Nhận thức tính hữu ích chuyên gia đánh giá cao dành nhiều thời gian trao đổi so với thang đo lại Sau kết thúc giai đoạn nghiên cứu định tính với đồng tình chuyên gia, tác giả luận án bổ sung thêm biến quan sát cho thang đo Nhận thức tính hữu ích (bằng cách tách biến HI4 thành hai câu khác nhau), bỏ biến Nhận thức độ khó, bỏ bớt biến quan sát HI3 trùng với biến HI5), bỏ biến NL3 cũ, thay NL3 với nội dung mới, bỏ DK cũ, bổ sung biến DK3 mới, sửa số câu biến quan sát để làm rõ nghĩa theo gợi ý chuyên gia 4.1.2 Nghiên cứu định lượng sơ Kết kiểm định thang đo sau khảo sát 102 doanh nghiệp cho thấy có biến quan sát ACC4, AMP4 HI5 có hệ số tải ngồi 0.642, 0.689 0.568, tức không đạt yêu cầu thấp ngưỡng cho phép 0.7 Bên cạnh đó, độ tin cậy biến quan sát 0.412, 0.475, 0.323, tức không đạt ngưỡng cho phép 0.5 Cho nên, tác giả loại biến khỏi thang đo ACC, 17 AMP HI nhằm đảm bảo giá trị hội tụ cho thang đo Trước loại biến, tác giả cân nhắc giá trị nội dung thang đo có bị ảnh hưởng hay khơng có đối chiếu lại với ý kiến chun gia phần nghiên cứu định tính biến quan sát đánh giá việc loại biến theo tác giả phù hợp với giá trị nội dung bối cảnh Việt Nam Sau loại biến này, tác giả chạy lại thủ tục PLS Algorithm thức lần với kết cho thấy độ tin cậy thang đo giá trị hội tụ biến quan sát tăng so với kết lần 1, điều cho thấy việc loại biến phù hợp Kết chạy PLS Algorithm lần thứ cho thấy số giá trị hội tụ thang đo độ tin cậy quán nội thang đo mơ hình đạt u cầu 4.2 Kết nghiên cứu thức 4.2.1 Mẫu nghiên cứu Bảng câu hỏi thức gởi đến doanh nghiệp địa bàn TP.HCM, Hà Nội, Bình Dương, Đồng Nai, theo phương pháp lấy mẫu phi xác suất Bên cạnh TP.HCM, mẫu thức mở rộng thêm chủ yếu tỉnh thành lớn gồm Hà Nội, Bình Dương, Đồng Nai, Khánh Hòa, nơi tập trung nhiều doanh nghiệp lớn đa dạng ngành nghề Khảo sát thức thực từ tháng 12/2019 đến đầu tháng 3/2020 với số phiếu trả lời thức 221 sau lọc liệu Cũng nghiên cứu sơ bộ, tất đối tượng tham gia trả lời chọn làm quản lý doanh nghiệp quản lý cấp phịng kế tốn, hầu hết có thâm niên lĩnh vực kế toán từ 5-10 năm 10 năm Bảng 1: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết Giả Nội dung Hệ số thuyết H1 P Kết Values Thái độ có tác động chiều đến việc áp dụng IFRS Việt Nam 0.290 0.000 Chấp nhận 18 H2 Nhận thức áp lực xã hội có tác động 0.248 0.000 chiều đến việc áp dụng IFRS Việt Chấp nhận Nam H3 Nhận thức kiểm sốt có tác động 0.229 0.000 chiều đến việc áp dụng IFRS Việt Chấp nhận Nam H4 Nhận thức tính hữu ích có tác động 0.211 0.012* chiều đến việc áp dụng IFRS Việt mức ý nghĩa 1% Nam H5 Nhận thức tính hữu ích có tác động 0.760 0.000 chiều đến thái độ H6 Áp lực cưỡng chế có tác động chiều Áp lực mơ có tác động chiều 0.200 0.005 Áp lực chuyên môn có tác động 0.240 0.000 Nguồn lực tác động chiều đến nhận 0.457 0.003 Điều kiện cần có tác động chiều đến nhận thức kiểm soát Chấp nhận 0.491 0.000 thức kiểm soát H10 Chấp nhận chiều đến nhận thức áp lực xã hội H9 Chấp nhận đến nhận thức áp lực xã hội H8 Chấp nhận đến nhận thức áp lực xã hội H7 Bác bỏ Chấp nhận 0.343 0.005 Chấp nhận (Nguồn: tác giả luận án) 19 4.3 Tổng hợp kết bàn luận 4.3.1 Tổng hợp kết Căn vào kết trình bày phần từ mơ hình đo lường (là mơ hình nghiên cứu thức luận án) cho thấy tất giả thuyết chấp nhận với mức ý nghĩa 5% Chỉ có điểm lưu ý giả thuyết H4, mức ý nghĩa khắt khe mức 1%, giả thuyết bị bác bỏ Kết nghiên cứu cho thấy phù hợp mơ hình TPB hay mơ hình TPB mở rộng đánh giá ý định hành vi, đặc biệt hành vi áp dụng IFRS bối cảnh Việt Nam lộ trình áp dụng Kết tính tốn R² cho thấy mơ hình có cấu trúc nội sinh mạnh, tức đảm bảo mặt chất lượng mơ hình Và xem xét hệ số f² Q², q², kết cho thấy biến ngoại sinh có tính dự báo cho biến nội sinh từ mức trung bình trở lên 4.3.2 Bàn luận 4.3.2.1 Tác động biến Thái độ, Nhận thức ảnh hưởng xã hội, Nhận thức kiểm soát Việc áp dụng IFRS Đây biến mơ hình TPB gốc tác động trực tiếp đến Việc áp dụng IFRS Việt Nam Trong số này, biến Thái độ có tác động mạnh với hệ số tác động 0.290, sau Nhận thức ảnh hưởng xã hội (0.248) Nhận thức kiểm soát (0.229) 4.3.2.2 Tác động biến phần mở rộng mơ hình TPB gốc biến Thái độ, Nhận thức ảnh hưởng xã hội, Nhận thức kiểm sốt Tác động Nhận thức tính hữu ích với biến Thái độ mạnh (0.760) Mặc dù nghiên cứu trước bỏ qua mối quan hệ này, nhiên kết kiểm định luận án cho thấy tác động phù hợp với lý thuyết TPB gốc Ajzen (1991) hay mơ hình TPB mở rộng Taylor Todd (1995b) 20 Áp lực chun mơn có tác động mạnh đến Nhận thức áp lực xã hội, sau Áp lực mô Áp lực cưỡng chế \ Nguồn lực doanh nghiệp Điều kiện cần có có tác động mức mạnh đến Nhận thức kiểm soát với mức tác động 0.491 0.343 Kết nghiên cứu cho thấy vai trò quan trọng nguồn lực doanh nghiệp nhận thức kiểm sốt, chí cịn có tác động gián tiếp (0.12) Việc áp dụng IFRS 4.3.3.3 Tác động thành phần mở rộng mơ hình nghiên cứu Việc áp dụng IFRS Thành phần bậc biến Thái độ biến Nhận thức tính hữu ích có tác động đến Việc áp dụng IFRS với hệ số 0.211 Mối quan hệ chứng minh qua công bố Kurt Ucma (2013), Moqbel cộng (2013), Rezaee cộng (2010), hay Joshi cộng (2008) Tuy nhiên, p-value mối quan hệ cho thấy, đánh giá cách khắt khe mức ý nghĩa 1% mối quan hệ khơng có ý nghĩa Kết cho thấy Áp lực chun mơn Nguồn lực có tác động đến việc áp dụng với mức độ tác động gián tiếp 0.14 0.12 Các nhân tố lại bao gồm Áp lực cưỡng chế, Áp lực mô phỏng, Điều kiện cần có tác động gián tiếp không đáng kể đến việc áp dụng CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 5.1 Kết luận Kết nghiên cứu cho thấy việc áp dụng mơ hình TPB sâu mơ hình TPB mở rộng việc áp dụng IFRS bối cảnh Việt Nam phù hợp Trong đó, xét góc độ mơ hình TPB, kết nghiên cứu cho thấy cấu trúc nội sinh mơ hình mức mạnh với tác động mạnh lên việc áp dụng IFRS thái độ người quản lý kế toán, kết cho thấy phù hợp với mơ hình TPB gốc 21 Azjen (1991) đề cao tầm quan trọng Thái độ ý định hành vi Đây xem điểm luận án đối chiếu với nghiên cứu có sử dụng lý thuyết hành vi dự định áp dụng IFRS quốc gia khác giới, nhóm tác giả trước bỏ qua biến mơ hình nghiên cứu Ở góc độ mơ hình TPB mở rộng, kết phân tích cho thấy Nhận thức tính hữu ích góp phần thúc đẩy mạnh Thái độ tích cực ý định áp dụng IFRS Bên cạnh đó, xuất phát từ áp lực bên tạo nên áp lực bên doanh nghiệp qua tác động đến ý định áp dụng IRRS Chẳng hạn áp lực mô khiến doanh nghiệp có xu hướng làm theo doanh nghiệp ngành, đặc biệt áp lực chuyên môn, vốn định hướng tổ chức nghề nghiệp, áp lực góp phần tác động đến nhận thức doanh nghiệp Một điểm đáng lưu ý áp lực cưỡng chế nhân tố định hành vi mơ hình Đẳng cấu thể chế, bối cảnh Việt Nam, chưa áp dụng IFRS không thật tạo áp lực lớn để tác động đến nhận thức người làm kế tốn áp dụng IFRS Ngồi ra, xuất phát từ ý kiến chuyên gia, số ý kiến cụ thể hóa qua hai biến quan sát nguồn lực doanh nghiệp điều kiện bên ngồi cần có để áp dụng IFRS thành cơng, đồng sách thuế với sách kế tốn, phối hợp chặt chẽ phòng ban doanh nghiệp yếu tố quan trọng để gián tiếp tác động đến việc áp dụng IFRS thông qua nhận thức kiểm soát doanh nghiệp 5.2 Hàm ý lý thuyết hàm ý quản trị 5.2.1 Hàm ý lý thuyết Một điểm luận án mặt lý thuyết kết hợp hai lý thuyết quan trọng nghiên cứu hành vi, bao gồm lý thuyết hành vi dự định Ajzen (1991) lý thuyết đẳng cấu thể chế Dimaggio Powell (1983) Mặc dù kết hợp kế thừa từ nghiên cứu Liu cộng (2008), đặt bối cảnh việc áp dụng IFRS nói chung phần khảo lược lý thuyết chương cho thấy hầu hết nghiên cứu áp dụng hai lý thuyết 22 riêng lẻ, việc kết hợp nghiên cứu việc áp dụng IFRS xem điểm khác biệt Bên cạnh đó, so với nghiên cứu trước áp dụng IFRS nước lẫn quốc tế, luận án xây dựng mơ hình nghiên cứu đầy đủ hơn, bao quát hầu hết biến tác động lên vấn đề nghiên cứu, đặc biệt nghiên cứu hành vi Cụ thể từ mơ hình TPB vốn đơn giản, luận án xây dựng biến ngoại sinh phù hợp với vấn đề nghiên cứu, phát triển từ mơ hình TPB mở rộng Taylor Todd (1995b) Các biến độc lập mơ hình TPB mở rộng linh hoạt so với biến mơ hình TPB, thay đổi để phù hợp với vấn đề nghiên cứu kết hợp với lý thuyết bổ trợ phù hợp Kết kiểm định mơ hình đo lường cho thấy mơ hình TPB mở rộng hồn tồn phù hợp với việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đối với luận án này, thơng qua mơ hình TPB mở rộng, luận án bổ sung vào mơ hình nghiên cứu biến Nhận thức tính hữu ích từ thang đo Rezaee cộng (2010) để xem xét tác động đến biến Thái độ, nhân tố mơ hình TAM, mơ hình phát triển từ mơ hình TPB gốc Luận án kiểm định thành công ảnh hưởng hai biến Nhận thức tính hữu ích biến Thái độ lên vấn đề nghiên cứu Qua bổ sung chứng thực nghiệm việc áp dụng mơ hình TAM việc áp dụng IFRS Một đóng góp khác luận án mặt lý luận kiểm định thành cơng vai trị biến Thái độ Việc áp dụng, mà công bố trước có vận dụng mơ hình TPB bỏ qua nhân tố Kết hoàn toàn phù hợp với lập luận Ajzen (1991) biến Thái độ nhân tố quan trọng mơ hình TPB Thái độ tích cực dẫn đến ý định tích cực hành vi, qua tác động đến hành vi thực tế Ngoài ra, xuất mơ hình đẳng cấu thể chế kết hợp với mơ hình TPB thang đo vận dụng từ nghiên cứu Phang Mahzan (2013) kiểm định thành cơng, qua cho thấy biến mơ hình đẳng cấu thể chế, vốn 23 nhân tố bên ngồi có tác động lên Nhận thức áp lực xã hội, vốn nhân tố bên trong, có tác động lên ý định áp dụng IFRS Đối chiếu với nghiên cứu trước trình bày chương có áp dụng lý thuyết đẳng cấu thể chế Aburous (2018) hay Phang Mahzan (2013), thấy kết nghiên cứu luận án mang đến điểm khác biệt, xem điểm luận án, biến không tác động trực tiếp đến vấn đề nghiên cứu mà tác động gián tiếp thơng qua vai trị trung gian biến Nhận thức áp lực xã hội Tiếp theo, so với cơng bố trước có áp dụng lý thuyết hành vi dự định việc áp dụng IFRS, luận án có mở rộng cách rõ ràng thành phần bậc biến Nhận thức kiểm soát, so với nghiên cứu trước Cụ thể, luận án phát triển thang đo cho khái niệm Nguồn lực Điều kiện cần có, hai biến độc lập tác động lên biến Nhận thức kiểm soát mơ hình nghiên cứu Cuối cùng, khác biệt luận án so với nghiên cứu trước vấn đề nghiên cứu, đối tượng khảo sát luận án người làm doanh nghiệp, điều làm cho kết nghiên cứu trở nên gần với doanh nghiệp thay mang tính chủ quan đối tượng khác mà nghiên cứu trước thường áp dụng (bao gồm ý kiến kiểm toán viên, giảng viên, nhà nghiên cứu) 5.2.2 Hàm ý quản trị Về mặt thực tiễn, kết nghiên cứu luận án cho thấy nhân tố hành vi góp phần tác động đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp, qua góp phần đưa hàm ý hữu ích cho nhà lập quy trình định hướng áp dụng IFRS Việt Nam Có thể thấy rằng, nhân tố quan trọng thúc đẩy việc áp dụng IFRS Thái độ với mức độ tác độ 0.29, cao so với hai nhân tố lại Như vậy, doanh nghiệp có thái độ tích cực IFRS, động lực áp dụng họ trở nên rõ ràng Để làm điều này, cần phải giúp người làm công tác quản lý hiểu vai trò cần thiết IFRS 24 Tiếp theo, nhận thức áp lực xã hội doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng viêc áp dụng IFRS với mức tác động 0.248 Nhận thức áp lực xã hội chịu tác động ba yếu tố Áp lực cưỡng chế, áp lực mơ phỏng, áp lực chun mơn Trong đó:  Áp lực cưỡng chế tức doanh nghiệp nhận thức áp lực/khuyến khích từ nhà lập quy việc áp dụng IFRS, điều làm thay đổi nhận thức họ qua tác động đến nhận thức  Đối với áp lực mô phỏng, kết nghiên cứu cho thấy doanh nghiệp có xu hướng nhìn vào cơng ty lĩnh vực, đặc biệt cơng ty đầu ngành, hình mẫu doanh nghiệp đa quốc gia để làm theo  Tác động Áp lực chuyên môn Nhận thức áp lực xã hội cho thấy người làm kế tốn, xu hướng nghề nghiệp đóng vai trò then chốt để thay đổi nhận thức họ Điều cho thấy hội nghề nghiệp kênh hữu ích mà nhà lập quy cần lưu ý xây dựng lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam Cuối cùng, để áp dụng IFRS thành công bỏ qua nhận thức kiểm soát, bao gồm nguồn lực (được xem yếu tố nội doanh nghiệp) điều kiện khách quan bên ngồi cần phải có để áp dụng IFRS  Xây dựng đội ngũ nhân lực kế tốn có trình độ điều quan trọng để áp dụng IFRS thành cơng Trong khảo sát định tính, hầu kiến chuyên gia nhấn mạnh cần thiết việc đầu tư vào nguồn nhân lực, kiến thức IFRS cập nhật rộng rãi, sở đào tạo đóng vai trị quan trọng, việc áp dụng IFRS khơng cịn rào cản lớn  Đối với nhân tố khách quan bên ngồi doanh nghiệp, thống sách quản lý kế tốn đồng với sách thuế yêu cầu đặt Bên cạnh chế kiểm tra giám sát tính tn thủ chưa tốt, khiến cho tính minh bạch tính so sánh BCTC nước khơng 25 cao Một lưu ý khác việc áp dụng IFRS Việt Nam văn hướng dẫn cần phải đầy đủ, chi tiết kịp thời 5.3 Hạn chế luận án đề xuất cho nghiên cứu Đối với cỡ mẫu, luận án gặp phải hạn chế nghiên cứu trước giới, cỡ mẫu khơng q lớn, cỡ mẫu nằm khoảng kỳ vọng ban đầu luận án phù hợp với kỹ thuật xử lý PLS Về phương pháp chọn mẫu, luận án áp dụng chọn mẫu theo xác suất phương pháp có tính đại điện cho tổng thể cao phương pháp phi xác suất mà luận án lựa chọn, hạn chế thời gian chi phí Đây điểm hạn chế phổ biến nghiên cứu trước Một hạn chế dạng thang đo áp dụng luận án cài đặt theo dạng mặc định dạng kết xử lý liệu, thay tận dụng lợi SmartPLS so với phần mềm SPSS AMOS xử lý thang đo dạng nguyên nhân Ngoài ra, hạn chế khác luận án khơng sử dụng biến kiểm sốt quy mơ hay ngành nghề để phân tích khác biệt nhóm doanh nghiệp nghiên cứu Về hướng nghiên cứu tiếp theo, luận án đề xuất vài hướng sau: Thứ nhất, mở rộng phạm vi biến độc lập, tức thành phần bậc mơ hình TPB mở rộng Thứ hai, Việt Nam áp dụng IFRS đại trà, số lượng doanh nghiệp áp dụng tăng lên, liệu đủ yêu cầu để nghiên cứu tác động áp dụng IFRS BCTC, hướng nghiên cứu rộng, đòi hỏi nguồn liệu phải đủ lớn đủ rộng, tức nhiều doanh nghiệp qua nhiều năm áp dụng Trên giới, xu hướng nghiên cứu lấn án xu hướng nghiên cứu hành vi áp dụng IFRS 26 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lê Việt (2016) Việc áp dụng IFRS giới định hướng áp dụng IFRS Việt Nam Hội thảo khoa học Khoa Kế toán Kiểm toán trường Đại học Ngân hàng Lê Việt (2019) Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS Việt Nam: lý thuyết Hội thảo khoa học quốc tế - Kế toán Việt Nam, tương lai triển vọng Bộ tài Lê Việt (2019) Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS Hội thảo khoa học quốc gia VCAA, trường Đại học Kinh tế TPHCM Lê Việt (2020) Tác động việc tự nguyện bắt buộc áp dụng IFRS chất lượng thơng tin kế tốn Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Lê Việt (2020) Vận dụng mơ hình kết hợp TAM TPB để đánh giá việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Tạp chí Cơng thương ... có:  Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS  Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng IFRS  Xác định thành phần tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS  Đo lường... ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Do Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS, hầu hết doanh nghiệp lập báo cáo theo IFRS sở tự nguyện Và đó, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Việt Nam. .. IFRS hay nghiên cứu Trần Quốc Thịnh Nguyễn Thị Cẩm Thúy (2018) hội tụ VAS IFRS 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đối với nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS,