Nghiên cứu mức độ hài hòa về doanh thu giữa chuẩn mực kế toán việt nam và quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - TRẦN QUỐC DŨNG NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÀI HỊA VỀ DOANH THUGIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐNVIỆT NAM VÀQUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Các số liệu luận văn trung thực thu thập từ nguồn liệu khách quan ngoại trừ số khảo sát kết luận công bố cơng trình khoa học tác giả Nội dung luận văn viết dựa việc tham khảo báo, nghiên cứu, luận văn, chuẩn mực, thông tư thông tin đăng tải ấn phẩm, tạp chí website theo danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, 30tháng 10 năm 2015 Trần Quốc Dũng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Phần mở đầu 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Ý nghĩa nghiên cứu 1.7 Giới thiệu kết cấu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY LIÊN QUAN ĐẾN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ DOANH THU 2.1 Khái niệm hài hòa 21 2.1.1 Hài hòa chuẩn mực kế tốn hài hịa thực tế kế tốn 22 2.1.2 Hài hòa cơng bố hài hịa đo lường BCTC 22 2.1.3 Mối quan hệ hài hòa chuẩn mực hài hòa thực tế 22 2.2 Giới thiệu IASB tiến trình phát triển hài hịa kế tốn quốc tế 23 2.2.1 Lược trình phát triển chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 23 2.2.2 Bản chất trình phát triển chuẩn mực BCTC quốc tế 25 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam ghi nhận doanh thu 26 2.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 26 2.3.2 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư 200 37 Kết luận chương 39 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40 3.1 Mục tiêu giả thuyết nghiên cứu 40 3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu 40 3.1.2 Giả thuyết nghiên cứu 41 3.2 Thiết kế nghiên cứu 43 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu 43 3.2.2 Mô tả liệu 43 Kết luận chương 46 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH VÀ BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 47 4.1 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế doanh thu 47 4.1.1 Kết kiểm định 47 4.1.2 Kết luận giả thuyết H1, H2 52 Kết luận chương 52 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 53 5.1 Kết luận chung 53 5.2 Một số kiến nghị 55 5.2.1 Kiến nghị chung 55 5.2.2.Kiến nghị trường hợp ghi nhận doanh thu cụ thể 57 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các từ viết tắt tiếng Việt BCKQHĐKD BCTC CMKT CP DN DT NĐ–CP QĐ – BTC TMBCTC TNDN TT – BTC Các từ viết tắt tiếng Anh FASB IASB IOSCO IAS IASC IFRSs SEC NAS VAS DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Bảng 1.1 Bảng 3.1 Bảng 4.1 Bảng 4.2 Bảng 4.3 Danh mục hình Hình Hình 4.1 Đồ thị tần số xếp hạng gần gũi TT 200/IFRS 15 Hình 4.2 Kết kiểm định Chi bình phương Hình 5.1 Mơ tả bước ghi nhận doanh thu Phần mở đầu 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kế tốn tài q trình thu thập chuyển thông tin giao dịch kiện ảnh hưởng đến tài sản cơng nợ, tình hình tài hiệu hoạt động doanh nghiệp, thơng tin trình bày báo cáo tài hàng năm, thuyết minh bổ sung, bảng báo cáo bổ sung khác Nó phương tiện giao tiếp thơng tin tài từ giám đốc cơng ty cho người sử dụng thơng tin chủ sở hữu doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ nợ, quan tài chính,… Nói cách khác, mục tiêu kế tốn tài cung cấp thơng tin có liên quan đến định kinh tế người sử dụng bên ngồi báo cáo tài doanh nghiệp Để đối tượng sử dụng thông tin từ bên đưa định lúc, thời điểm thơng tin doanh nghiệp phải so sánh theo thời gian doanh nghiệp với Tuy nhiên, quy tắc thông lệ hành khắp quốc gia nhưtính linh hoạt phương pháp kế toán khác thực công ty phạm vi quốc gia làm phức tạp hóa tính so sánh báo cáo tài Đoạn 15 chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực định thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch Như vậy, tính so sánh thơng tin BCTC khơng đảm bảo khiến người sử dụng BCTC dễ dàng mắc phải sai lầm việc định Để đảm bảo tính so sánh được, cơng ty phải sử dụng định nghĩa quy tắc quy định chuẩn mực quy định pháp luật kế toán quốc gia việc lập trình bày báo cáo tài Việt Nam q trình hội nhập WTO, hịa nhập với kinh tế giới có nhiều thay đổi tích cực việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia để tiến gần đến việc hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Có giảm thiểu chi phí lập báo cáo tài khác biệt việc trình bày thơng tin tài nhằm minh bạch hóa tài sản, công nợ, kết hoạt động kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp để thu hút vốn đầu tư nước ngồi Đặc biệt, cơng ty đa quốc gia, việc lập, hợp nhất, kiểm toán, giải thích BCTC làm phát sinh khoản chi đáng kể Dưới góc độ nhà đầu tư, người cho vay…, đọc BCTC công ty đến từ nước khác, chi phí để phân tích tăng lên, nhầm lẫn điều khó tránh khỏi Cùng với phát triển kinh tế toàn cầu, vấn đề phải đặt giới hạn cho mức độ khác biệt nhằm gia tăng tương đồng CMKT nước, khu vực từ làm tăng tính so sánh BCTC ngày trở nên cấp thiết Theo nghiên cứu gần mức độ hài hòa CMKT VN CMKT quốc tế tác giả Phạm Hồi Hương “Mức độ hài hịa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế” mức độ hài hòa VAS IAS/IFRS liên quan đến 10 CMKT lựa chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, CMKT doanh thu chi phí có mức độ hài hịa cao so với nhóm CMKT tài sản Cùng với đời thông tư 200 – Thay đổi chế độ kế toán Việt Nam IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (thay cho IAS 11 - Hợp đồng xây dựng, IAS 18 – Doanh thu, IFRIC 13 – Chương trình quyền khách hàng, IFRIC 15 – Hợp đồng xây dựng bất động sản, IFRIC 18 – Chuyển giao tài sản từ khách hàng, SIC 31 –Doanh thu – Giao dịch đổi hàng liên quan đến dịch vụ quảng cáo) liệu mức độ hài hòa doanh thu ghi nhận theo CMKT Việt Nam, theo thông tư 200 DT ghi nhận theo IFRS 15 có thay đổi khơng, thay đổi thay đổi có làm tăng mức độ hài hòagiữa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế doanh thu hay khơng? Chính để trả lời cho câu hỏi trên, tác giả chọn đề tài “Nghiên cứu mức độhài hòa doanh thu CMKT Việt Nam CMKT quốc tế” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu yếu luận văn đo lường thay đổi mức độ hài hòa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế trước sau ban hành thông tư 200 Để đạt mục tiêu trên, nội dung mà luận văn tập trung nghiên cứu bao gồm: (1) Xây dựng giả thuyết mức độ hài hòa doanh thu chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế (2) Tập hợp liệu, thực phân tích, so sánh, tính tốn số để xác định mức độ hài hòa CMKT Việt Nam quốc tế doanh thu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu luận văn làm rõ qua bước trên: + Có hay khơng hài hịa doanh thu CMKT Việt Nam CMKT? + Sau thông tư 200/2014/TT - BTC đời, hài quy định ghi nhận doanh thu Việt Nam IFRS có tăng lên hay khơng? 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Mức độ hài hòa CMKT doanh thu Việt Nam quốc tế 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu Các văn pháp lý Việt Nam - Chuẩn mực kế toán Việt Nam: Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác, chuẩn mực kế toán số 15 – Doanh thu hợp đồng xây dựng - Thông tư 78/2014/TT-BTC, thông tư 200/2014/TT-BTCvà thơng tư 96/2015/TT-BTC Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 18 ban hành tháng năm 1979, IAS 11 ban hành tháng 01 năm 198 IFRS 15 ban hành tháng năm 2014 1.5 Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượngđể đo lường mức độ hài hòa CMKT doanh thu Việt Nam quốc tế, sau dùng phương pháp Chi bình phương để kiểm định ý nghĩa thống kê nghiên cứu Các công cụ phương pháp chủ yếu sử dụng phương pháp quan sát, phương pháp giả thuyết phương pháp phân tích thống kê 12 lường doanh thu hợp đồng dựng 13.Trình bày cơng bố doanh thu 14 bày bố doanh thu hợp xây dựng so sánh đ – đ 23) + Đối vớ phí phụ ướ thời thỏa (a) Doan tế từ hợp (b) Các k đồng có tính tốn khơng kể (IAS 11– Đo + Khi kế dựng có đáng tin xây + Doanh hợp đồn doanh th cách tha thành cá báo + Trong phải trìn (a) Chín việ phương hoàn cấp dịch (b) Doan kỳ, bao g - Doanh -Doanh t - Tiền lã Doanh th dịc (đ.3 Trình + Doanh cơng cáo tài c (a) Doan đồng gh (b) Phươ nhận tro (c) Phươ 78 việc hoà (IAS 11 + Doanh cáo tài c hợp (a) tổng nhuận đư báo cáo; (b) Phải (c) Phải (IAS 11 + Doanh cáo tài c (a) tổng tài s (b) tổng đối + Tổng s số tiền rò (a) chi p muốn; tr (b) k đơn theo hợp đồn hóa đơn lợi nhuậ nhận) (IA + Tổng s số tiền rò (a) chi p muốn; tr (b) tổng hóa đơn hợ hóa với lợi n ghi nhận + Đơn v tiềm tàng IAS 37 C nợ tiềm 78 78 Phụ lục 06: Bảng so sánh CMKT doanh thu giai đoạn sau thông tư 200 (Giai đoạn 2) CHUẨN MỰC DOANH THU IFRS 15 Các định nghĩa 1.1 đồng Hợp + Một th nhiều bê hợp 1.2 thu 1.3 Thu nhập 1.4 hợp đồng Tài 1.5 đồng 1.6 Nghĩa vụ thực hợp đồng Nợ Doanh + Thu nh bình thư + Doanh lợi ích k hình thứ tăn khoản nợ hữu, khoản sản + Quyền toá tất nghĩa hợp + Nghĩa cho khác + Cam đ cho khác h 1.7 hàng 2.Phạm áp dụng 3.Ghi nhận doanh thu k Khách + Là bên để mua h vi + Chuẩn toán doa động sau + Bán hà + Cung c khác sử quyề + Doanh + Khơng đồng cho hiểm, hợ tệ c + Các bê hợp đồng phù 78 thông th nghĩa vụ + Các D bên chu +Các DN toá chuyển g + hợ nguy c mặt tươn kiến t đồng) + DN tương ứn kết chuy Quy định + Xác đị + Xác đị + Xác + Phân b + Ghi nh Điều kiện ghi doanh bán phẩm nhận thu thành Không đ 78 Điều kiện ghi doanh cung dịch vụ Ghi doanh cung dịch vụ không xác định cách chắn nhận thu Không đ cấp nhận Không đ thu cấp thể chắn 78 ghi nhận theo quy định đoạn 16 Ghi doanh cung dịch vụ thực nhận Không đề thu cấp nhiều hoạt động khác Đo lường doanh cung dịch vụ dài nhiều kỳ Ghi doanh thu từ tiền lãi , quyền thu cấp kéo qua + Phân bổ tương ứng lại + Sử dụng + Xác địn gồm, nhưn thay đổi g điều chỉnh gian t toán +Đánh giá hàng hóa, + Đo lườn tiền cho k tương tự k nhận Không đề 10 lường doanh từ tiền lãi, quyền 11 Đo Không đ thu Điều Không đ kiện nhận doanh thu hợp đồng ghi xây dựng 12 lường doanh thu hợp đồng xây dựng Đo Khơng đ 78 13.Trình bày cơng bố doanh thu + DN ph c tính doanh th + Trình b lượng liê hàng + Trình b việ đến việc + Trình b thực hàng + Trình b từ + Trình b liên hợp đồn khách hà + Trình b hợp đồn nhóm có thời điểm chắ + DN ph thời gian đồng vớ tốn từ k + Doanh giải thích phải trả + DN ph quan đến với khác 78 14 Trình bày công Không đề cập bố doanh thu hợp xây dựng + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; -Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường + + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; ( Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; 78 (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch ... BCTC quốc tế 25 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam ghi nhận doanh thu 26 2.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 26 2.3.2 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư 200 37 Kết... hoạt động nông nghiệp quy định theo thứ tự chuẩn mực kế toán quốc tế số 17; 28; chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 4; chuẩn mực kế tốn quốc tế số 39; chuẩn mực kế toán quốc tế số 41 + Chuẩn mực không... tăng mức độ hài hòagiữa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế doanh thu hay khơng? Chính để trả lời cho câu hỏi trên, tác giả chọn đề tài ? ?Nghiên cứu mức đ? ?hài hòa doanh thu CMKT Việt Nam CMKT quốc tế? ?? 1.2