Vận dụng kế toán quản trị trong phân tích thành quả hoạt động tại công ty TNHH hl apparel (việt nam)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THIÊN THANH VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH H&L APPAREL (VIỆT NAM) LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THIÊN THANH VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH H&L APPAREL (VIỆT NAM) Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ ĐÌNH TRỰC TP Hồ Chí Minh - Năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn thạc sĩ: “Vận dụng Kế toán quản trị phân tích thành hoạt động Cơng ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam)” cơng trình nghiên cứu tác giả hướng dẫn Thầy giáo TS Lê Đình Trực Các tài liệu trích dẫn luận văn có nguồn gốc rõ ràng kết xử lý liệu thu thập trung thực khách quan Tác giả Nguyễn Thị Thiên Thanh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 1.2 Nhận xét tổng quan nghiên cứu 1.3 Định hướng nghiên cứu CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 2.1 Kế toán Quản trị Hệ thống Kiểm soát 2.2 Kiểm soát tài ngắn hạn 2.3 Chi phí định mức 2.3.1Khái niệm chi phí định mức 2.3.2Các loại định mức 2.3.2.1 Định mức lý tưởng 2.3.2.2 Định mức thực tế 2.3.3Lựa chọn định mức 2.3.4Thủ tục thiết lập định mức 2.4 Dự toán linh hoạt 2.5 Phân tích chênh lệch lợi nhuận 2.5.1 Chênh lệch dự toán tổng thể 18 2.5.2 Chênh lệch khối lượng bán hàng 18 2.5.2.1 Chênh lệch kết cấu sản phẩm bán 20 2.5.2.2 Chênh lệch lượng sản phẩm bán 21 2.5.3 Chênh lệch dự toán linh hoạt (FB) 23 2.5.3.1 Chênh lệch dự toán linh hoạt giá bán 24 2.5.3.2 Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí ngun vật liệu trực tiếp 24 2.5.3.3 Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí sản xuất nhân cơng trực tiếp 26 2.5.3.4 Chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí sản xuất chung .28 2.5.3.5 Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí bán hàng quản lý 31 Kết luận Chương 34 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH H&L APPAREL (VIỆT NAM) 35 3.1 Tổng quan Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 35 3.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 35 3.1.2 Đặc điểm kinh doanh công ty 36 3.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 36 3.1.4 Quy trình sản xuất sản phẩm 37 3.1.5 Tổ 38 38 39 3.2 Thực trạng Phân tích thành hoạt động Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 40 3.2.1 Về chi phí định mức 40 3.2.2 Về dự toán linh hoạt 41 3.2.3 Về phân tích chênh lệch lợi nhuận 42 3.2.3.1 Phân tích chênh lệch dự toán tổng thể 42 3.2.3.2 Phân tích chênh lệch khối lượng bán hàng 43 3.2.3.3 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt 43 3.3 Đánh giá thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 43 3.3.1 Những kết đạt 44 3.3.1.1 Về định mức 44 3.3.1.2 Về phân tích chênh lệch lợi nhuận 44 3.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 44 3.3.2.1 Về chi phí định mức 44 3.3.2.2 Về dự toán linh hoạt 44 3.3.2.3 Về phân tích chênh lệch lợi nhuận 45 Kết luận Chương 46 CHƯƠNG : CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH H&L APPAREL (VIỆT NAM) 47 4.1 Giải pháp hoàn thiện phân tích thành hoạt động 47 4.1.1 Giải pháp hoàn thiện hệ thống chi phí định mức 47 4.1.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác lập dự tốn linh hoạt 48 4.1.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích chênh lệch lợi nhuận 49 4.1.3.1 Kết Mơ hình cấp độ chênh lệch lợi nhuận khách hàng .50 4.1.3.2 Phân tích Chênh lệch dự tốn tổng thể 52 4.1.3.3 Phân tích Chênh lệch khối lượng sản phẩm bán 53 4.1.3.4 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt 58 4.2 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện phân tích thành hoạt động Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 75 4.2.1 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện hệ thống chi phí định mức 75 4.2.2 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện cơng tác lập dự toán linh hoạt 75 4.2.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích chênh lệch lợi nhuận 76 Kết luận Chương 77 KẾT LUẬN CHUNG 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu ABC BH&QL BP CL CP CPSX DL DM ĐP 10 DTLH 11 FB 12 GTGT 13 H&L 14 KL 15 NC TT 16 NVL TT 17 QC 18 SP 19 SXC 20 TGNH 21 TNHH 22 TSCĐ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Stt Bảng Bảng 1.1 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 4.1 Bảng 4.2 Bảng 4.3 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Stt Sơ đồ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ 2.7 Sơ đồ 2.8 Sơ đồ 2.9 10 Sơ đồ 2.10 11 Sơ đồ 3.1 12 Sơ đồ 3.2 13 14 Sơ đồ 4.1 15 Sơ đồ 4.2 75 lệch hình thành từ Chênh lệch bất lợi dự toán với giá trị 4.075.658 đồng (U) (F): Chênh lệch thuận lợi khối lượng tiêu thụ giá trị âm 4.075.658 đồng  Xét Chênh lệch bất lợi dự toán (U): Xảy Hệ số phân bổ định phí BH&QL thực tế lớn Hệ số phân bổ định phí BH&QL định mức: Chênh lệch dự tốn phản ánh chênh lệch định phí BH&QL thực tế với định phí BH&QL dự tốn theo số lượng thực tế Chênh lệch sử dụng để đánh giá thành hoạt động kiểm sốt định phí BH&QL  Xét Chênh lệch thuận lợi khối lượng tiêu thụ (U): Chênh lệch khối lượng tiêu thụ chênh lệch định phí BH&QL dự tốn theo khối lượng thực tế so với định phí BH&QL định mức Chênh lệch phát sinh khối lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế khác với khối lượng sản xuất dự tốn tĩnh 4.2 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện phân tích thành hoạt động Cơng ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) 4.2.1 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện hệ thống chi phí định mức Công ty cần xây dựng hệ thống định mức phù hợp với đặc điểm sản phẩm nguồn lực đầu vào Thông tin định mức cung cấp cho nhà quản trị sử dụng việc thiết lập dự toán tĩnh dự toán linh hoạt phục vụ so sánh chi phí thực tế mức độ hoạt động khác 4.2.2 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện cơng tác lập dự tốn linh hoạt Cơng ty cần thiết lập dự tốn linh hoạt, thơng tin dự tốn hệ thống định mức linh hoạt cung cấp cho nhà quản trị sử dụng việc so sánh chi phí thực tế mức độ hoạt động khác nhau, từ có định mức giá bán sản phẩm khác nhau, đảm bảo cơng ty có lãi so với kế hoạch đề đáp ứng đơn hàng khách hàng 76 4.2.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích chênh lệch lợi nhuận Ngồi c t ản trị ạt động củ Để cơng tác phân tích chênh lệch lợi nhuận hồn thiện phận kế tốn nên có thêm chun viên tổng hợp chun phân tích báo cáo, sau kết thúc kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh tiến hành lập dự toán linh hoạt cách tiến hành điều chỉnh doanh thu chi phí mức sản lượng thực tế, sau lập bảng phân tích chênh lệch theo dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt dự tốn chi phí để cung cấp thơng tin cần thiết cho nhà quản trị đưa định phù hợp giúp doanh nghiệp đứng vững môi trường cạnh tranh 77 Kết luận Chương Chương trình bày giải pháp kiến nghị góp phần hồn thiện q trình vận dụng kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động H&L Đối với cơng tác phân tích thành hoạt động, cơng cụ phân tích chênh lệch sử dụng với việc phân tích loại chênh lệch từ cấp độ đến cấp độ để hỗ trợ cho việc nhận diện nguyên nhân gây khơng hiệu q trình sử dụng nguồn lực, kiểm sốt chi phí ước tính khối lượng sản phẩm tiêu thụ H&L Từ có kiến nghị cụ thể đề xuất cho Ban giám đốc nhằm cải thiện tốt hiệu hoạt động công ty 78 KẾT LUẬN CHUNG Nền kinh tế hội nhập thu hút nhiều doanh nghiệp nước tham gia vào thị trường Việt Nam Chính để tồn bền vững bắt buộc doanh nghiệp phải tự hồn thiện mặt để đạt hiệu kinh doanh Để nhà quản trị đưa định đắn thơng tin đầy đủ kịp thời tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh từ phận kế toán quản trị công ty đưa cần thiết Do đó, vận dụng kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động đóng vai trị vơ quan trọng cấp thiết hết doanh nghiệp Đề tài nghiên cứu nêu sở lý luận kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động dựa cơng cụ phân tích chênh lệch Bên cạnh đó, đề tài áp dụng kỹ thuật phân tích doanh nghiệp cụ thể, sử dụng gần đầy đủ công cụ phân tích chênh lệch với loại chênh lệch đánh giá từ cấp độ đến cấp độ Từ đây, đề tài đề giải pháp kiến nghị cụ thể để góp phần hỗ trợ cho Ban giám đốc Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) người đọc hiểu sâu sắc gắn kết cơng tác phân tích thành hoạt động doanh nghiệp với cơng tác kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, Đề tài cịn giới hạn sử dụng thước đo tài phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động Để q trình phân tích đạt kết cao tương lai bên cạnh thước đo tài chính, cần phải bổ sung thêm thước đo phi tài Đối với phân tích thành hoạt động thước đo phi tài giúp đánh giá mục tiêu gia tăng suất nâng thước đo phi tài đánh giá mục tiêu gia tăng mức độ hài lòng khách hàng trì lịng trung thành khách hàng, nâng cao chất lượng sản phẩm TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt [1] Đoàn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực, 2015 Kế tốn quản trị, NXB Kinh tế TP.HCM [2] Đoàn Ngọc Quế, Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi, 2015 Kế tốn chi phí, NXB Kinh tế TP.HCM [3] Đỗ Trọng Nhân, 2014 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt hoạt động Viễn thơng Tây Ninh Luận văn Thạc sĩ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [4] Lê Tự Quang Hưng, 2015 Vận dụng kế tốn quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động công ty cổ phần sợi Phú Nam Luận văn Thạc sĩ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [5] Nguyễn Đình Thọ, 2012 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Hồ Chí Minh: NXB Lao động Xã hội [6] Nguyễn Tấn Bình, 2011 Phân tích hoạt động doanh nghiệp Hồ Chí Minh: NXB Tổng hợp [7] Nguyễn Thị Lệ Hằng, 2012 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt hoạt động Cơng ty cổ phần kỹ nghệ gỗ Tiến Đạt Luận văn Thạc sĩ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [8] Phạm Văn Dược cộng sự, 2010 Kế tốn chi phí Hồ Chí Minh: NXB Tài [9] Phạm Văn Dược cộng sự, 2013 Phân tích hoạt động kinh doanh Hồ Chí Minh: NXB Kinh tế [10] Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương, 2010 Kế tốn quản trị Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê [11] Trần Diệu Hương, 2013 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt hoạt động Cơng ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood Luận văn Thạc sĩ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [12] Trần Ngọc Hoài Thương, 2013 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt hoạt động xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico Luận văn Thạc sĩ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tài liệu tiếng Anh [13] Anthony Ạ Atkinson, Robert S Kaplan, Ella Mae Matsumura, S Mark Young, 2012 Management Accounting – Information for Decision-Making and Strategy Execution (6th Edition), Prentice Hall Inc [14] Aranoff, 2009 Standard Costing, Flexible Budgeting, and Variance Analysis for Nonprofits Cost Management, Vol 23, No 3, pg.27-31 [15] Atkinson, Kaplan, Matsumuram and Young, 2012 Management Accounting 6th ed New Jersey: Pearson Education [16] Balakrishnan and Sprinkle, 2002 Integrating profit variance analysis and capacity costing to provide better managerial information Issues in Accounting Education, Vol 17, No 2, pg.149-161 [17] Bastable, 1988 The Fiction Of Sales-Mix And Sales-Quantity Variances Accounting Horizons, Vol 2, No 2, pg.10-17 [18] Blocher, Stout and Cokins, 2010 Cost Management: A Strategic Emphasis 5th ed New York: McGraw-Hill Irwin [19] Brian Gibson, 1990 Determining Meaningful Sales Relational (Mix) Variances Accounting and Business Research, Vol 21, No 81, pg.35-40 [20] Bukovinsky and Talbott, 2010 Variance Analysis Using Throughput Accounting The CPA Journal, Vol 80, No 1, pg.28-35 [21] Charles T Horngren, Srikant M Datar, Madhav Rajan, 2012 Cost Accounting: A Managerial Emphasis, (14th Edition), Prentice Hall Inc [22] Edward J Blocher, David E.Stout, Gary Cokins, 2013 Cost Management A Strategic Emphasis (6th Edition); McGraw_Hill/Irwin [23] Folsom and Guymon, 2013 Hobbs communication devices: using variance analysis to improve budgeting Journal of Business Cases and Applications, Vol 8, pg.1-21 [24] Horngren, Datar and Rajan, 2012 Cost Accounting: A Managerial Emphasis.14th ed New Jersey: Pearson Prentice Hall [25] Larry Lapide, 2009 Volume – Variance Analysis The Journal of Business Forecasting, Vol 28, No 3, pg.15-16 [26] Machuga and Smith, 2013 A Case Method Approach of Teaching How CostVolume-Profit Analysis is Connected to the Flexible Budgeting Process and Variance Analysis Journal of Accounting and Finance, Vol 13, No 6, pg.178-192 [27] Mak and Roush, 1994 Flexible budgeting and variance analysis in an activity-based costing environment Accounting Horizon, Vol 8, No 2, pg.93-103 [28] Mak and Roush, 1996 Managing activity costs with flexible budgeting and variance analysis Accounting Horizon, Vol 10, No 3, pg.141-146 [29] Milani and Perri, 2013 Managing Meal Costs: Variance Generation, Analysis, and Interpretation Management Accounting Quarterly, Vol 14, No 4, pg.1-11 [30] Parkinson, 2009 Sales and Production Volume Variances in Standard Costing Research in Business and Economics Journal, Vol 1, pg.1-17 [31] Ramsey, 1999 Diagnostic Variance Analysis The Journal of Bank Cost & Management Accounting, Vol 12, No 3, pg.62-67 [32] Reddy, Loh and Kane, 2006 Budget Variance Analysis of a Departmentwide Implementation of a PACS at a Major Academic Medical Center Journal of Digital Imaging, Vol 19, No 1, pg.66-71 [33] Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson, 1998 Advanced Management Accounting, (3rd Edition), Prentice Hall Inc [34] Thomas E.Conine, 2013 Integrating Standard Cost-Volume-Profit and Degree of Operating Leverage with Accounting Variance Analysis Journal of Financial Education, Vol 39, pg.121-139 [35] Warthen, 1972 Mix Variances in Profit Rate Analysis Management Accounting, Vol 53, No 12, pg.43-45 [36] Yahya Zadeh, 2012 Comprehensive Variance Analysis based on Ex Post Optimal Budget Academy of Accounting and Financial Studies Journal, Vol 16, pg.65-85 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 01: Bảng câu hỏi vấn Đối tượng v Phó tổng giám đố Trưởng phịng kin doanh Kế tốn trưởng Trưởng phịng kế hoạch sản xuất PHỤ LỤC 02: Dự tốn tiêu thụ sản phẩm áo thun tay ngắn size L Tháng 12 năm 2016 Hóa đơn nội địa Mặt hàng Đvt Số lượng Thành phẩm Áo thun tay ngắn size L Cái 12.000 (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài TNHH H&L Apparel (Việt Nam)) G PHỤ LỤC 03: Dự toán sản xuất sản phẩm áo thun tay ngắn size L Tháng 12 năm 2016 Đơn vị tính: Mặt hang Tiêu thụ Thành phẩm Áo thun tay ngắn size L (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài TNHH H&L Apparel (Việt Nam)) PHỤ LỤC 04: Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm áo thun tay ngắn size L - Mặt hàng Áo thun tay ngắn size L HL003F#&Vải 100% Polyester HL052#&Chỉ may HL054#&Dây luồn HL058#&Dây viền HL059#&Keo dựng HL061#&Nhãn nhựa ( nhãn ép) HL065#&Nhãn vải HL066#&Nút (bằng nhựa) HL068#&Túi hút ẩm HL070#&Moc nhựa Tổng cộng: Tháng 12 năm 2016 (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài TNHH H&L Apparel (Việt Nam)) PHỤ LỤC 05: Dự tốn chi phí nhân cơng Mặt hàng Đvt Thành phẩm Áo thun tay ngắn size L Cái PHỤ LỤC 06: Dự tốn chi phí sản xuất chung sản phẩm áo thun tay ngắn size L Tháng 12 năm 2016 Mặt hàng Đvt Thành phẩm Áo thun tay ngắn size L Cái (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài TNHH H&L Apparel (Việt Nam)) PHỤ LỤC 07: Dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp sản phẩm áo thun tay ngắn size L Tháng 12 năm 2016 Mặt Đvt hàng Số lượng Thành phẩm Áo thun tay ngắn size L Hóa đơn xuất nội địa Cái ... nhằm hồn thiện phân tích thành hoạt động Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam)?  Câu hỏi 2: Thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động Công ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) nào? ... giá thành hoạt động doanh nghiệp tốt 35 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH H&L APPAREL (VIỆT NAM) 3.1 Tổng quan Công ty TNHH H&L Apparel. .. sở lý thuyết phân tích thành hoạt động góc độ Kế tốn quản trị Mục tiêu 2: Tìm hiểu thực trạng vận dụng Kế toán quản trị phân tích thành hoạt động Cơng ty TNHH H&L Apparel (Việt Nam) Mục tiêu