Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc nhà nước trên địa bàn thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM PHẠM HUYỀN TRANG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM PHẠM HUYỀN TRANG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS.HUỲNH LỢI Thành phố Hồ Chí Minh, 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kho bạc nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu đề tài thu thập sử dụng cách trung thực Kết nghiên cứu trình bày luận văn không chép luận văn chưa trình bày hay cơng bố cơng trình nghiên cứu khác trước TP.HCM, tháng 04-2017 Tác giả luận văn Phạm Huyền Trang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài: Mục tiêu nghiên cứu: Câu hỏi nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: Những đóng góp nghiên cứu: Kết cấu dự kiến CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu trước liên quan đến đề tài 1.1.1 Các nghiên cứu cơng bố ngồi nước 1.1.1.1.Các nghiên cứu hệ thống KSNB 1.1.1.2 Các nghiên cứu hệ thống KSNB khu vực công 1.1.2 Các nghiên cứu công bố nước 11 1.1.2.1 Các nghiên cứu hệ thống KSNB lĩnh vực kiểm toán 12 1.1.2.2 Các nghiên cứu hệ thống KSNB lĩnh vực doanh nghiệp 12 1.1.2.3 Các nghiên cứu hệ thống KSNB khu vực công 13 1.2 Khe hổng nghiên cứu: 14 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ .17 2.1 Q trình phát triển Kiểm sốt nội bộ: 17 2.1.1 Khái niệm kiểm soát: 17 2.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ: 18 2.1.3 Lịch sử phát triển kiểm soát nội bộ: 20 2.1.4 Lịch sử đời phát triển KSNB khu vực công: 22 2.2 Sự khác biệt INTOSAI 1992 INTOSAI 2004 23 2.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB: 24 2.3.1 Mơi trường kiểm sốt 24 2.3.2 Đánh giá rủi ro 26 2.3.3 Hoat động kiểm soát 27 2.3.4 Thông tin truyền thông 28 2.3.5 Giám sát 29 2.4 Tính hữu hiệu hệ thống KSNB: 29 2.5 Vai trò hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu 31 2.6 Tổng quan KSNB KBNN quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam: 32 2.6.1 Tổng quan KSNB KBNN quốc gia giới: 32 2.6.2 Bài học kinh nghiệm cho hệ thống KSNB KBNN Việt Nam 34 2.7 Ưu, nhược điểm KSNB KBNN Việt Nam 35 2.7.1 Ưu điểm 36 2.7.2 Nhược điểm 36 2.8 Các lý thuyết liên quan đến hệ thống KSNB: 37 2.8.1 Lý thuyết đại diện: 37 2.8.2 Lý thuyết hành vi tổ chức 38 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40 3.1 Quy trình nghiên cứu 40 3.1.1 Thiết kế nghiên cứu 40 3.1.2 Nguồn liệu, phương pháp thu nhập phân tích nghiên cứu 42 3.1.2.1 Nghiên cứu định tính 42 3.1.2.2 Nghiên cứu định lượng 46 3.2 Xây dựng mơ hình giả thuyết nghiên cứu 47 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất: 47 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 48 3.3 Xây dựng thang đo thiết kế bảng câu hỏi 49 3.4 Thực nghiên cứu định lượng 53 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN TPHCM VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KHẢO SÁT 55 4.1 Giới thiệu Kho bạc nhà nước TP.HCM 55 4.1.1 Cơ sở pháp lý 55 4.1.2 Quá trình hình thành phát triển hệ thống kho bạc nhà nước 55 4.1.3 Vị trí chức 57 4.1.4 Nhiệm vụ quyền hạn 57 4.1.5 Cơ cấu tổ chức 58 4.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội đơn vị kho bạc địa bàn TP.Hồ Chí Minh 58 4.2.1 Về mơi trường kiểm sốt 59 4.2.2 Về đánh giá rủi ro 61 4.2.3 Về hoạt động kiểm soát 62 4.2.4 Về hoạt động thông tin truyền thông 64 4.2.5 Về hoạt động giám sát 65 4.3 Kết nghiên cứu định lượng bàn luận 66 4.3.1 Mẫu nghiên cứu 66 4.3.2 Kết đo lường nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn TP HCM 67 4.3.2.1 Đánh giá sơ thang đo thiết kế nghiên cứu: 67 4.3.2.2 Đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha: .67 4.3.2.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội kho bạc Tp Hồ Chí Minh 69 4.3.3 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu 74 4.3.3.1.Đánh giá mức độ phù hợp mơ hình 74 4.3.3.2 Sự phù hợp mơ hình hồi quy 75 4.3.3.3 Kiểm định mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến 76 4.3.4 Dị tìm vi phạm giả định cần thiết hồi quy tuyến tính .79 4.3.4.1 Giả định liên hệ tuyến tính biến phụ thuộc biến độc lập tượng phương sai thay đổi 79 4.3.4.2 Giả định phân phối chuẩn phần dư 79 4.3.4.3 Giả định khơng có mối tương quan biến độc lập (đo lường đa cộng tuyến) 79 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ VỀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC KHO BẠC TRÊN ĐỊA BÀN TP.HCM 81 5.1Các giải pháp hoàn thiện 81 5.1.1 Hồn thiện nhân tố thơng tin truyền thơng 81 5.1.2 Hoàn thiện nhân tố giám sát 82 5.1.3 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 84 5.1.4 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt 85 5.1.5 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát 87 5.2.Kết luận chung 87 5.3 Giới hạn nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC Từ viết tắt AICPA: BTC CoBIT: COSO: ISACA: IFAC: KBNN: KSNB: NSNN: TABMIS: TCS: TP HCM: TTSP DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Đo lường biến nghiên cứu trước 10 Bảng 2.1.Các định nghĩa kiểm soát 18 Bảng 3.1.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn TP HCM 44 Bảng 3.2.Kết thống kê ý kiến tiêu chí đo lường tính hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn TP HCM 45 Bảng 3.3.Tình hình thu thập liệu nghiên cứu định lượng 54 Bảng 4.1.Thống kê mẫu khảo sát định lượng 66 Bảng 4.2.Thống kê ý kiến khảo sát thang đo nghiên cứu 67 Bảng 4.3.Tổng hợp đánh giá thang đo nghiên cứu 68 Bảng 4.4Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ 70 Bảng 4.5.Bảng phương sai trích lần thứ 71 Bảng 4.6.Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ năm 72 Bảng 4.7.Bảng phương sai trích lần thứ năm 73 Bảng 4.8.Bảng đánh giá mức độ phù hợp mơ hình 75 Bảng 4.9.Bảng ANOVA 76 Bảng 4.10.Trọng số hồi quy 77 Bảng 5.1.Bảng xếp thứ tự quan trọng theo hệ số Beta nhân tố 81 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 2.1.Quy trình Đánh giá rủi ro 26 Hình 3.1.Quy trình nghiên cứu 41 Hình 3.2 Mơ hình lý thuyết đánh giá HTKSNB 48 Hình 4.1.Sơ đồ cấu tổ chức kho bạc nhà nước Thành phố Hồ Chí Minh 58 Hình 4.2.Kết phân tích hồi quy 78 DGRR 1: Lãnh đạo xác định rõ ràng mục tiêu hoạt động KBNN DGRR 3: Phân tích rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 4: Đánh giá rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 5: Có biện pháp xử lý hạn chế rủi ro KBNN hiệu TTTT 1: Việc truyền đạt thông tin cấp KBNN hiệu TTTT 3: Thông tin cung cấp kịp thời TTTT 4: Thơng tin cung cấp xác TTTT 2: Có bảng hướng dẫn quy trình xử lý nghiệp vụ cho khách hàng phịng ban TTTT 5: Thơng tin cập nhật liên tục MTKS 4: Lãnh đạo phân chia cấu tổ chức theo trách nhiệm quyền hạn MTKS 1: Lãnh đạo nhân viên KBNN thực tốt tiêu thức văn minh – văn hóa nghề Kho bạc MTKS 5: Có sách nhân tốt MTKS 2: CBCC có lực chun mơn, kỹ tốt MTKS 3: Ban lãnh đạo đánh giá cao vai trị kiểm sốt nội TTTT 6: Gửi cơng văn, thơng báo cho đơn vị có thay đổi chế độ GS 4: Công tác kiểm tra, tự kiểm tra đơn vị thực thường xuyên GS1: Kiểm toán Nhà nước đánh giá định kỳ hệ thống KSNB Kho bạc GS 5: Hoạt động giám sát nghiệp vụ đối tượng bên KBNN thực theo định kỳ GS 3: Hoạt động giám sát nghiệp vụ đơn vị thực tra chuyên ngành HĐKS 5: Kho bạc thường xuyên kiểm tra an toàn kho quỹ sở vật chất sở HĐKS 4: Kiểm sốt quy trình xử lý thơng tin KBNN HĐKS 1: Lãnh đạo kho bạc phân chia trách nhiệm, ủy quyền hợp lý HĐKS 3: Phòng tra Kho bạc TP thường xun kiểm tra, sốt xét cơng tác chuyên môn đơn vị Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ tư Kiểm tra KMO and Bartlett's Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) Mơ hình kiểm tra Bartlett Bảng phương sai trích lần thứ tư Giá trị Eigenvalues Nhân tố Tổng 9.677 2.019 1.618 1.233 1.083 827 Hệ số tải nhân tố lần thứ tư DGRR 6: Ứng dụng công nghệ (phần mềm kiểm tra mẩu dấu…) giúp phát gian lận kiểm sốt DGRR 2: Có thiết lập chế nhận diện rủi ro tác động đến hoạt động kiểm sốt KBNN DGRR 1: Lãnh đạo xác định rõ ràng mục tiêu hoạt động KBNN DGRR 3: Phân tích rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 4: Đánh giá rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 5: Có biện pháp xử lý hạn chế rủi ro KBNN hiệu TTTT 1: Việc truyền đạt thông tin cấp KBNN hiệu TTTT 3: Thông tin cung cấp kịp thời TTTT 4: Thông tin cung cấp xác TTTT 2: Có bảng hướng dẫn quy trình xử lý nghiệp vụ cho khách hàng phòng ban TTTT 5: Thông tin cập nhật liên tục MTKS 4: Lãnh đạo phân chia cấu tổ chức theo trách nhiệm quyền hạn MTKS 1: Lãnh đạo nhân viên KBNN thực tốt tiêu thức văn minh – văn hóa nghề Kho bạc MTKS 5: Có sách nhân tốt MTKS 2: CBCC có lực chun mơn, kỹ tốt MTKS 3: Ban lãnh đạo đánh giá cao vai trò kiểm soát nội HĐKS 5: Kho bạc thường xuyên kiểm tra an toàn kho quỹ sở vật chất sở HĐKS 4: Kiểm sốt quy trình xử lý thông tin KBNN HĐKS 1: Phân chia trách nhiệm, ủy quyền hợp lý HĐKS 3: Phòng tra Kho bạc TP thường xun kiểm tra, sốt xét cơng tác chuyên môn đơn vị TTTT 6: Gửi công văn, thơng báo cho đơn vị có thay đổi chế độ GS 4: Công tác kiểm tra, tự kiểm tra đơn vị thực thường xuyên GS1: Kiểm toán Nhà nước đánh giá định kỳ hệ thống KSNB Kho bạc 609 590 GS 5: Hoạt động giám sát nghiệp vụ đối tượng bên KBNN thực theo định kỳ LẦN LỌAI HĐKS2; LẦN LỌAI GS2; LẦN LỌAI GS3; LẦN LỌAI TTTT5; LÂN CUỐI Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ năm Kiểm tra KMO and Bartlett's Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) Mơ hình kiểm tra Bartlett 556 Bảng phương sai trích lần thứ năm Giá trị Eigenvalues Nhân tố Tổng 9.380 2.014 1.605 1.221 1.077 743 Hệ số tải nhân tố lần thứ năm DGRR 6: Ứng dụng công nghệ (phần mềm kiểm tra mẩu dấu…) giúp phát gian lận kiểm soát DGRR 2: Có thiết lập chế nhận diện rủi ro tác động đến hoạt động kiểm sốt KBNN DGRR 1: Lãnh đạo xác định rõ ràng mục tiêu hoạt động KBNN DGRR 3: Phân tích rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 4: Đánh giá rủi ro theo thời kỳ hoạt động KBNN DGRR 5: Có biện pháp xử lý hạn chế rủi ro KBNN hiệu MTKS 4: Lãnh đạo phân chia cấu tổ chức theo trách nhiệm quyền hạn MTKS 1: Lãnh đạo nhân viên KBNN thực tốt tiêu thức văn minh – văn hóa nghề Kho bạc MTKS 5: Có sách nhân tốt MTKS 2: CBCC có lực chun mơn, kỹ tốt MTKS 3: Ban lãnh đạo đánh giá cao vai trị kiểm sốt nội TTTT 1: Việc truyền đạt thông tin cấp KBNN hiệu TTTT 3: Thông tin cung cấp kịp thời TTTT 4: Thơng tin cung cấp xác TTTT 2: Có bảng hướng dẫn quy trình xử lý nghiệp vụ cho khách hàng phòng ban HĐKS 5: Kho bạc thường xuyên kiểm tra an toàn kho quỹ sở vật chất sở HĐKS 4: Kiểm sốt quy trình xử lý thơng tin KBNN HĐKS 1: Phân chia trách nhiệm, ủy quyền hợp lý HĐKS 3: Phòng tra Kho bạc TP thường xuyên kiểm tra, sốt xét cơng tác chun mơn đơn vị TTTT 6: Gửi công văn, thông báo cho đơn vị có thay đổi chế độ GS 4: Cơng tác kiểm tra, tự kiểm tra đơn vị thực thường xuyên GS1: Kiểm toán Nhà nước đánh giá định kỳ hệ thống KSNB Kho bạc GS 5: Hoạt động giám sát nghiệp vụ đối tượng bên KBNN thực theo định kỳ Bảng đánh giá mức độ phù hợp mơ hình Mơ hình Bảng ANOVA Mơ hình Hồi quy Phần dư Tổng Bảng trọng số hồi quy Mơ hình Hằng số Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Hoạt động kiểm sốt Giám sát Đồ thị phân tán phần dư Biểu đồ tần số Histogram ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM PHẠM HUYỀN TRANG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ... hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc Nhà nước địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh? ??  Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu tổng quát: Xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn TP.HCM... hỏi nghiên cứu: Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn TP HCM?  Các nhân tố có mức độ ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội KBNN địa bàn TP.HCM?  Có giải