Luận án được nghiên cứu dựa trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lênin; ứng dụng của tổ chức kiểm toán nội bộ trong các công ty xi măng Việt Nam, quan điểm hệ thống để nghiên cứu tổ chức kiểm toán nội bộ trong tổng thể và quan điểm duy vật lịch sử để nghiên cứu tổ chức kiểm toán nội bộ trong các công ty xi măng Việt Nam trong tiến trình phát triển của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam.
1 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan đây là cơng trình khoa học do chính tơi nghiên cứu và thực hiện Các thơng tin, số liệu được sử dụng trong Luận án hồn tồn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, khơng trùng lặp với bất kỳ cơng trình nghiên cứu nào đã được cơng bố. Hà Nội, ngày 04 tháng 08 năm 2020 Nghiên cứu sinh TR ẦN TH Ị LAN H ƯƠNG LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ sự cám ơn sâu sắc tới PGS.TS. Giang Thị Xuyến – Cán bộ hướng dẫn khoa học đã hướng dẫn nhiệt tình và đưa ra những ý kiến đóng góp q báu để Luận án hồn thành một cách tốt nhất Tác giả xin trân trọng cám ơn các Phó giáo sư, Tiến sĩ, các thầy cơ trong bộ mơn Kiểm tốn, khoa Kế tốn, Học viện Tài chính về các ý kiến đóng góp q báu cho Luận án Tác giả xin trân trọng cám ơn sự hỗ trợ nhiệt tình trong q trình thu thập tài liệu, kết quả khảo sát bảng hỏi, kết quả phỏng vấn sâu của các CTXM Việt nam. Xin cám ơn sự nhiệt tình trong việc cung cấp thơng tin của Hiệp hội xi măng Việt nam, Ban biên tập website ximang.com của tồn ngành xi măng, các tình nguyện viên của Viện kiểm tốn nội bộ tồn cầu IIA tại Việt nam và các cá nhân tổ chức khác đã đóng góp những thơng tin tài liệu q giá cho việc hồn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cám ơn Khoa Sau Đại Học, Học viện Tài chính đã tạo điều kiện thuận lợi trong suốt q trình làm Luận án cũng như bảo vệ Luận án các cấp Cuối cùng, tác giả xin trân thành cảm ơn gia đình, đồng nghiệp đã tạo điều kiện và động viên giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu Hà Nội, ngày 06 tháng 08 năm 2020 Tác giả luận án TRẦN THỊ LAN HƯƠNG MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCKT BCTC BM BMKTNB CTXM CTXMVN DN ERM HĐCĐ HĐQT HĐTV IIA KSNB KTBCTC KTĐL KTHĐ KTMT KTNB KTNN KTTT KTV KTVNB QL QLDN QTKT QTRR RBIA UBKT Giải nghĩa Bằng chứng kiểm tốn Báo cáo tài chính Bộ máy Bộ máy kiểm tốn nội bộ Cơng ty xi măng Cơng ty xi măng Việt nam Doanh nghiệp Enterprise risk management Hội đồng cổ đơng Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Institute of Internal Auditors Kiểm sốt nội bộ Kiểm tốn báo cáo tài chính Kiểm tốn độc lập Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn mơi trường Kiểm tốn nội bộ Kiểm tốn Nhà nước Kiểm tốn tn thủ Kiểm tốn viên Kiểm tốn viên nội bộ Quản lý Quản lý doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn Quản trị rủi ro Risk Based Internal Audit Ủy ban kiểm tốn DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC BIỂU ĐỒ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài luận án Các doanh nghiệp (DN) Việt Nam nói chung và các CTXM (CTXM) Việt Nam nói riêng đóng vai trị đặc biệt quan trọng trong cơng cuộc xây dựng và phát triển đất nước. Để đáp ứng nhu cầu xây dựng trong nước phục vụ cho phát triển kinh tế xã hội, các CTXM Việt Nam đã phát triển nhanh chóng cả về qui mơ và số lượng. Song song với sự phát triển nhanh chóng của các CTXM, nhà quản lý DN phải giải quyết những vấn đề như: hiệu quả sản xuất kinh doanh; hiệu quả sử dụng các nguồn lực; độ tin cậy của thơng tin tài chính; khả năng cạnh tranh bằng giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu năng trong lựa chọn và thực hiện chiến lược, hay đảm bảo cho việc tn thủ pháp luật, nội quy, quy chế trong q trình hoạt động của DN. Trước những thách thức mới, nhà quản lý đang tìm kiếm những phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu quả các hoạt động trong DN. Kiểm tốn nội bộ (KTNB) xuất hiện mang tính khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu quản trị của nhà quản lý trong mơi trường kinh doanh có nhiều biến động. Nhà quản lý sử dụng KTNB như là một phương sách quản lý nhằm thực hiện các mục tiêu kiểm tra, đánh giá từ đó đưa ra nhiệm vụ đảm bảo và tư vấn các mặt hoạt động, tuân thủ, báo cáo giúp hỗ trợ và đóng góp giá trị cho DN. Về mặt lý luận, trong một đơn vị, một tổ chức hay một DN, KTNB là một chức năng đánh giá độc lập đối với những hoạt động khác nhau của DN như là một sự trợ giúp đối với tổ chức. Sự trợ giúp của KTNB được thể hiện thơng qua việc thực hiện chức năng đảm bảo và tư vấn với mọi hoạt động trong DN. Cụ thể, với chức năng đảm bảo, KTNB tiến hành kiểm tra, xác nhận từ đó đưa ra sự đảm bảo về tính đầy đủ phù hợp và hiệu quả của các quy trình, bộ phận trong DN, trong đó bao gồm kiểm sốt nội bộ (KSNB), quản trị rủi ro (QTRR) và quản trị doanh nghiệp (QTDN) và các chức năng quan trọng khác. Từ đó, giúp nhà quản trị nhận biết được việc tổ chức vận hành các chức năng, nhiệm vụ, bộ phận trong DN đã mang lại hiệu quả hay chưa. Ngược lại, khi hiệu quả tổ chức vận hành chưa cao, KTNB sẽ tiếp tục phát huy chức năng tư vấn. Thơng qua tư vấn, đào tạo, truyền đạt KTNB sẽ cung cấp những ý kiến q giá cho việc xây dựng và hồn thiện các quy trình, hoạt động trong DN. Với việc phát huy vai trị trợ giúp đó, KTNB trên thế giới đã có những bước phát triển mạnh mẽ và trở thành hoạt động mang tính chun nghiệp. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các DN có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng. Hoạt động hiệu quả của bộ phận này đã trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý khơng những đảm bảo độ tin cậy của thơng tin kinh tế tài chính mà cịn đảm bảo tính tn thủ pháp luật, quy định, nội quy quy chế cũng như nâng cao tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu năng trong các hoạt động chức năng khác nhau của doanh nghiệp Về mặt thực tiễn, trong khu vực DN tại Việt nam đã có một số DN niêm yết, DNNN quan tâm tổ chức bộ phận KTNB hướng theo thơng lệ quốc tế. Tuy nhiên phần lớn các DN Việt nam chưa tổ chức KTNB. Theo báo cáo thẻ điểm quản trị ASEAN 2015 – 2016, trong 55 DN của Việt nam tham gia đánh giá chỉ có 40% DN có bộ phận KTNB độc lập (khoảng 22 cơng ty), 60% khơng có bộ phận KTNB (33 cơng ty). Đối với 52 CTXM Việt nam khảo sát, chỉ có 3,85% có bộ phận KTNB (2 cơng ty). Tỷ lệ này cho thấy nhiều DN nói chung và CTXM Việt Nam nói riêng cịn chưa nhận thức đầy đủ và đúng đắn về vai trị, chức năng cũng như lợi ích của KTNB trong việc đáp ứng các mục tiêu về báo cáo, tn thủ cũng như hiệu quả hoạt động của DN. Trong khi đó, KTNB đã có lịch sử phát triển lâu đời trên thế giới, ngày càng khẳng định vị thế quan trọng và hoạt động chun nghiệp của mình. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các DN có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng. Điều này cho thấy, tổ chức KTNB trong các DN Việt nam nói chung và các CTXM Việt Nam nói riêng sẽ là xu hướng phát triển tất yếu. Thêm vào đó, tổ chức KTNB trong một số loại hình DN bao gồm các CTXM Việt nam là một u cầu pháp lý bắt buộc. Trong những năm đầu thế kỷ 21, hàng loạt các văn bản pháp luật ra đời như: Luật kiểm tốn độc lập năm 2011, Luật tổ chức tín dụng 2010; thơng tư 44/2011/TTNHNN, Thơng tư số 210/2012/TTBTC, Nghị định số 73/2016/NĐCP, thơng tư 50/2017/TTBTC, Luật Doanh nghiệp năm 2014, Luật Kế tốn năm 2015 đã quy định về việc tổ chức và thực hiện KTNB trong một số loại hình DN cụ thể bao gồm DNNN, CTCP, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm và các cơng ty chứng khốn Cho đến năm 2016, Chính phủ ban hành dự thảo Nghị định về KTNB lấy ý kiến đóng góp của cơng chúng. Sau 3 năm lấy ý kiến, Nghị định về KTNB đã ra đời vào năm 2019. Nghị định số 05/2019/NĐ CP ngày 22/01/2019 quy định về đối tượng và tổ chức KTNB trong DN. Theo số liệu th ống kê của Hiệp hội xi măng Việt nam năm 2018, cả nước có 52 CTXM, trong đó có 43 CTXM là cơng ty cổ phần, chiếm gần 83%. Căn cứ theo theo Nghị định số 05/2019/NĐCP đã có 18 CTXM niêm yết, 2 Tổng cơng ty, Tập đồn xi măng là đối tượng bắt buộc phải tổ chức KTNB, chiếm gần 45% các cơng ty cổ phần xi măng. Như vậy, tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam là một quy định pháp lý bắt buộc Những phân tích trên đây cho thấy tổ chức KTNB trong các cơng ty xi măng Việt Nam là một u cầu cấp thiết cả về lý luận và thực tiễn, nhằm tn thủ u cầu pháp lý cũng như đáp ứng nhu cầu thực tiễn hoạt động của các cơng ty xi măng Việt nam. Việc nghiên cứu đề tài “Tổ chức kiểm tốn nội bộ trong các cơng ty xi măng Việt Nam” mang tính cấp thiết, khơng những có ý nghĩa về mặt lý luận mà cịn góp phần hồn thiện tổ chức KTNB trong các DN nói chung và các cơng ty xi măng Việt Nam nói riêng 2. Tổng quan các cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Nghiên cứu tổng quan các cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án có ý nghĩa rất quan trọng. Trong phần này, tác giả đi sâu nghiên cứu tổng quan những cơng trình nghiên cứu về KTNB và tổ chức KTNB trong nước và quốc tế để rút ra kết luận của các cơng trình nghiên cứu về tổ chức KTNB đồng thời chỉ ra khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án của mình. Cụ thể các cơng trình nghiên cứu được tác giả phân loại theo các nội dung về KTNB nói chung, tổ chức xây dựng quy chế và bộ máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB và tổ chức quy trình KTNB, phân tích những kết quả đạt được, từ đó rút ra khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án 2.1. Tổng quan tình hình nghiên cứu của đề tài 2.1.1. Nghiên cứu về kiểm tốn nội bộ nói chung Cho đến nay, KTNB đã có những bước phát triển mạnh mẽ và trở thành hoạt động mang tính chun nghiệp trên thế giới. Hoạt động của KTNB đã trợ giúp đắc lực cho lãnh đạo cấp cao, khơng những đảm bảo độ tin cậy của thơng tin, đánh giá thực trạng tn thủ mà cịn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả trong các hoạt động khác nhau trong đơn vị Có khá nhiều nghiên cứu của các tác giả trên những khía cạnh và lĩnh vực khác nhau của KTNB. Victor Z. Brink – giám đốc phụ trách nghiên cứu đầu tiên của Institution of Internal Auditors (IIA) và Lawrence B. Sawyer – chủ tịch Ủy ban nghiên cứu của Viện Kiểm tốn nội bộ (IIA) là 2 tác giả tiên phong về KTNB trên thế giới. Tác phẩm Modern Internal Auditing ra đời những năm 1940 của Victor Brink được coi là việc đặt viên gạch đầu tiên đánh dấu sự ra đời của nghề KTNB chun nghiệp, trong đó, khái niệm KTNB đã được hiểu: “là hoạt động đánh giá độc lập trong một tổ chức về cơng tác kế tốn, tài chính và các cơng tác khác của tổ chức đó. Hoạt động KTNB được xem như là các dịch vụ mang tính bảo vệ và xây dựng hỗ trợ cho ban giám đốc” [71, tr24]. Nếu như các quan điểm trước đó cho rằng KTNB chủ yếu thực hiện kiểm tra kế tốn và hỗ trợ cho kiểm tốn viên độc lập thì trong tác phẩm này, Victor Brink đã nhấn mạnh vai trị quan trọng hơn rất nhiều của KTNB là hỗ trợ cho các nhà quản lý của đơn vị, tuy nhiên mới chỉ tập trung vào mảng tài chính kế tốn Sách chun khảo Brink’s Modern Internal Auditing tái bản lần thứ 6 của tác giả Moeller được xuất bản năm 2005 trong giai đoạn KTNB đối mặt với nhiều trọng trách mới, sau một số vụ scandal lớn mà tiêu biểu là sự phá sản của Enron và Arthur Andersen, theo sau đó là sự ra đời của Đạo luật Sarbanes – Oxley (SOA) tại Mỹ. Điểm mới trong tác phẩm này là Moeller [59] đã hướng dẫn cho KTNB thực hiện đánh giá đối với kiểm sốt nội bộ theo u cầu của Điều 404 Đạo luật SOA. Lần tái bản này cũng nhấn mạnh ý nghĩa của việc hiểu và đánh giá rủi ro đối với KTNB, mối quan hệ giữa KTNB và ủy ban kiểm tốn. Trong tác phẩm này, tác giả thay đổi quan điểm phổ biến trước đó rằng KTNB chủ yếu thực hiện kiểm tra kế tốn và hỗ trợ cho kiểm tốn viên độc lập. Thay vào đó, ơng cho rằng vai trị quan trọng rất lớn của KTNB là hỗ trợ cho các nhà quản lý của đơn vị. KTNB đã xuất hiện khá lâu trên thế giới nhưng tại Việt Nam, khái niệm KTNB cịn khá mới mẻ, được nói đến trong khoảng 30 năm gần đây. Năm 1997 với đời định 832TC/QĐ/CĐKT Quy chế KTNB cho DNNN, cho đến nay đã có khá nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu về KTNB, có thể kể đến sách tài liệu chuyên khảo do các nhà nghiên cứu và các học giả nổi tiếng tại các trường đại học cũng như các Viện nghiên cứu đã xuất bản như sau: Đối với các sách chuyên khảo: Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Quang Quynh (2005) đã đề cập đến KTNB như một yếu tố cấu thành của KSNB trong quản lý vi mô tại các DN. Trong tác phẩm tác giả đã chỉ ra KTNB thực hiện chức năng giám sát trong KSNB tại các DN, tuy nhiên tác giả chưa được đề cập sâu 10 đến các vấn đề về nội dung, quy trình và phương pháp KTNB [29]. Nghiên cứu của tác giả Ngơ Trí Tuệ và cộng sự (2004) về việc xây dựng KSNB, trong đó có đề cập đến KTNB với việc tăng cường quản lý tài chính tại các DN [30]. Tác phẩm đã chỉ ra được vai trị của KTNB là một cơng cụ quản trị DN hỗ trợ cho nhà quản lý, nhưng chưa tiếp cận sâu hơn về các vai trị khác của KTNB trong DN Trong giai đoạn này, KTNB đã được các tác giả nhìn nhận như một phương sách quản lý song hành cùng các cơng cụ khác hỗ trợ nhà quản trị, tuy nhiên do sự phát triển của KTNB cịn hạn chế nên các tác phẩm mới dừng lại ở việc nghiên cứu về vai trị và mối quan hệ của KTNB trong hệ thống cơng cụ quản lý mà chưa nghiên cứu độc lập Năm 2015, tác giả Phan Trung Kiên đã nghiên cứu và xuất bản sách chun khảo tiêu đề “Kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp”, đã chỉ ra cụ thể và chi tiết q trình hình thành và phát triển của KTNB trên thế giới nói chung và Việt nam nói riêng [19]. Thêm vào đó, quy trình thực hiện của KTNB cịn được trình bày rõ ràng và chi tiết trong các chương, mơ tả đầy đủ các bước thực hiện của KTNB từ việc lập kế hoạch, thực hiện kiểm tốn, thu thập bằng chứng KTNB và lập báo cáo kiểm tốn. Tác phẩm đi sâu vào việc phân tích các bước thực hiện KTNB trong DN, tuy khơng đi sâu vào phân tích cho từng loại hình DN nhưng tác giả đã đưa ra được hướng dẫn chi tiết cho việc thực hiện KTNB. Sách chun khảo “Kiểm tốn nội bộ” của tác giả Nguyễn Phú Giang và Nguyễn Trúc Lê lại có cách tiếp cận khác về KTNB, tác phầm phân tích KTNB trên các giác độ mối quan hệ với kiểm sốt, hệ thống KSNB, hoạt động kế tốn, chuẩn mực KTNB cũng như hoạt động KTNB một số nội dung cơ bản trong DN. Nhìn chung, KTNB tại Việt nam cịn khá mới mẻ so với bề dầy của KTNB thế giới. Trong những năm gần đây được sự quan tâm của Chính phủ trong việc hồn thiện khn khổ pháp lý về KTNB, cũng như sự ra đời các tác phẩm của các học giả, nhà nghiên cứu hàng đầu tại các trường Đại học, các Viện nghiên cứu về KTNB đã làm cho KTNB trở nên quen thuộc hơn. Các tác phẩm về KTNB được xuất bản đã chỉ ra được những vấn đề cơ bản về KTNB cũng như thực trạng KTNB tại Việt nam, làm cho việc nhận thức về KTNB rõ ràng hơn trên các khía cạnh về vai trị, chức năng, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, quy trình KTNB cũng như tầm quan trọng của việc tổ chức KTNB trong DN, góp phần lớn vào việc xây dựng và phát triển KTNB tại Việt nam. Tuy nhiên, việc tiếp cận tổ chức KTNB 227 như một chức năng xun suốt q trình hoạt động của tất cả các bộ phận trong đơn vị, khơng chỉ tồn tại độc lập trong một phịng ban hay bộ phận. Chức năng này cần được thực hiện chun trách bỏi các cán bộ quản trị rủi ro trong mỗi bộ phận, thường là cán bộ có mức độ hiểu biết sâu sắc về đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh bộ phận, nắm được các mục tiêu, các rủi ro có khả năng ảnh hưởng đến việc hồn thành mục tiêu của đơn vị cũng như hệ thống kiểm sốt nội bộ cần áp dụng để giảm thiểu các rủi ro theo u cầu quản trị. Do đó, cần xây dựng và hồn thiện quy chế hoạt động của bộ phận QTRR cũng như xây dựng hệ thống các chỉ tiêu đánh giá rủi ro, chấm điểm rủi ro và các văn bản liên quan đến hệ thống rủi ro đăng ký và kế họach kiểm tốn. Việc đánh giá rủi ro khi được thực hiện theo từng cấp từ cơ sở đến bộ phận quản lý chức năng sẽ đảm bảo tính khách quan và sát thực, giúp cho bộ phận KTNB áp dụng thực hiện phương pháp kiểm tốn nội bộ dựa trên rủi ro và nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm tốn Xây dựng các chiến lược hoạt động cho bộ phân KTNB: Các kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm tốn nội bộ trong đơn vị đều đanh giá sự ủng hộ của các cán bộ lãnh đạo đối với haojt động KTNB có ảnh hưởng to lớn đến hiệu quả của bộ phận. Từ việc nhà ban lãnh đạo nhận thức được vai trị và tầm quan trọng của KTNB cho đến việc đưa ra các chính sách quy định ủng hộ tạo điều kiện cho hoạt động KTNB được thực hiện trong đơn vị. Việc xây dựng các chiến lược, kế hoạch cho bộ phận KTNB là một trong những giải pháp tác động của nhà quản trị đến nâng cao hiệu quả KTNB. Các nhà lãnh đạo cần thực hiện tách bạch và phân công trách nhiệm hợp lý trong các phận thực hiện các chức năng như bộ phận KTNB, thanh tra, KSNB, pháp chế để tránh hiện tượng chồng chéo gây lãnh phí thời gian và tiền bạc. Các cơng ty cần xây dựng kế hoạch bồi dưỡng và phát triển nguồn nhân lực KTVNB cả về số lượng và chất lượng. Cần xác định các quy chế tuyển dụng nhân sự kiểm tốn phù hợp và xây dựng chính sách đãi ngộ thỏa đáng với KTVNB là những định hướng rõ ràng và hữu ích cho việc xây dựng và phát triển KTNB tại cơng ty Tăng cường áp dụng cơng nghệ thơng tin cho hoạt động KTNB: Trong xu cuộc cách mạng cơng nghiệp 4.0 đang diễn ra như vũ bão trên tồn thế giới trong đó có Việt nam thì việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình kiểm tốn nội bộ tại doanh nghiệp là một u cầu tất yếu khách quan. Việc ứng dụng CNTT vào kiểm tốn nội bộ trên một khí cạnh nào đó sẽ giúp rút ngắn thời gian 228 kiểm tốn, tăng độ chính xác của q trình phân tích, góp phần tiết kiệm chi phí và thời gian kiểm tốn. Tuy nhiên, dù q trình cơng nghệ có tiên tiến đến đâu vẫn khơng thể thay thế dược vị trí làm chủ của con người. Do đó, để có thể tận dụng được ưu điểm của cơng nghệ u cầu đặt ra đối với các CTXM nói chung và các kiểm tốn viên nội bộ nói chung là phải khơng ngừng học hỏi, tham gia vào các khóa đào tạo cơng nghệ thơng tin, lĩnh hội kiến thức và vận dụng sang tạo vào KTNB tại đơn vị 3.3.3. Về phía các tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, vẫn chưa có tổ chức Hiệp hội nghề nghiệp riêng cho KTVNB tại Việt nam trong khi nhu cầu trao đổi thơng tin, kinh nghiệm hoạt động, bổ sung kiến thức, bảo vệ quyền lợi của các KTVNB ngày càng lớn. Hơn nữa, sự phát triển kinh tế thúc đẩy sự phát triển về số lượng của đội ngũ KTVNB, càng đặt ra nhu cầu cấp thiết về việc thành lập tổ chức nghề nghiệp dành riêng cho kiểm tốn nội bộ. Cho đến thời điểm hiện tại, phương tiện chủ yếu để các kiểm tốn viên nội bộ kết nối, trao đổi thơng tin và kiến thức chủ yếu sử dụng các diễn đàn trên mạng và một số hội thảo, hội nghị, tuy nhiên chưa thường xun. Việc lập các nhóm KTVNB hoạt động trong các DN để trao đổi nghiệp vụ cũng hồn tồn mang tính tự phát mà chưa có kế hoạch định hướng cụ thể. Do đó, địi hỏi các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp phải xem xét việc hình thành một tổ chức hiệp hội riêng cho KTVNB ở Việt Nam. Về mặt ngun tắc, các KTVNB là những người hành nghề kiểm tốn nên đều có thể trở thành hội viên Hội Kế tốn và Kiểm tốn Việt Nam (VAA). Bên cạnh đó, các KTVNB có thể kết hợp với các kiểm sốt viên nội bộ có thể tập hợp thành một tổ chức nghề nghiệp KTNB dưới hình thức hội hoặc chi hội hay phân hội độc lập hoặc là tổ chức thành viên của Hội Kế tốn và Kiểm tốn Việt Nam. Các hiệp hội hành nghề kiểm tốn Việt nam đã và đang thực hiện có hiệu những hoạt động mà Bộ Tài chính giao như cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên, kiểm tra chất lượng dịch vụ các cơng ty kiểm tốn, soạn thảo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, tham gia xây dựng Luật kiểm tốn độc lập… Trong tương lai các tổ chức nghề nghiệp sẽ tiếp tục được tạo điều kiện để phát triển, trở thành tổ chức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có uy tín trong khu vực và quốc tế. Như vậy, có thể nhận thấy vai trị quan trọng của các hiệp hội nghề nghiệp trong việc xây dựng và phát triển kiểm tốn nói chung và KTNB nói riêng Theo đó, NCS đề xuất việc hình thành hiệp hội nghề nghiệp KTVNB, trực thuộc 229 hội Kế tốn và Kiểm tốn Việt nam (VAA) hoặc có thể độc lập hoạt động và duy trì giao thoa với các tổ chức nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn khác để tạo nền tảng căn bản cho việc hình thành, phát triển cũng như kiểm sốt chất lượng KTNB tại Việt nam 3.3.4. Về phía các cơ sở đào tạo, các trường đại học Hầu hết các trường đại học kinh tế Việt Nam chỉ tập trung vào đào tạo chun mơn về kiểm tốn độc lập, kiểm tốn nhà nước mà chưa thực sự chú trọng đào tạo chun mơn về KTNB. Các trung tâm đào tạo và cấp chứng chỉ KTNB thực đào tạo cấp chứng cho hàng nghìn KTVNB thuộc các tập đồn kinh tế như dầu khí, xăng, than khống sản, tuy nhiên các trung tâm chủ yếu tập trung tại các thành phố lớn như Hà Nội hoặc Thành phố Hồ Chí Minh, chưa mở rộng ra các tỉnh lân cận đặc biệt là các tỉnh địa bàn của nhiều cơng ty xi măng. Do đó, q trình đào tạo cịn gặp nhiều khó khăn. Bên cạnh đó, việc đào tạo các kiểm tốn viên có kỹ năng chun mơn để đáp ứng nhu cầu xã hội và đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế KTNB là một vấn đề khó khăn và thách thức rất lớn đối với các tổ chức đào tạo và trường đại học trên tồn thế giới nói chung và Việt nam nói riêng Theo báo cáo mới nhất của Trung tâm điều hành kiểm tốn IIA (2018 Global America Pulse of Internal Audit), đã chỉ ra các kỹ năng khó tuyển dụng cũng như các kỹ năng cần thiết đối với các nhân viên KTNB như sau: Bảng 3.: Kỹ cần thiết kỹ khó tuyển dụng đối với KTVNB TT Các kỹ năng cần thiết Tỷ lệ TT Các kỹ năng rất khó để tuyển dụng Tư duy phân tích và phản biện 74% để tuyển dụng An ninh mạng và bảo mật Kỹ năng giao tiếp 63% Khai thác và phân tích dữ liệu Nhạy bén kinh doanh 60% Kiến thức ngành nghề cụ thể Kế tốn và Tài chính 56% Tư duy đổi mới, sáng tạo Đảm bảo và quản trị rủi ro 55% Điều tra gian lận hoặc kiểm tốn Cải tiến quy trình 52% Nhạy bén kinh doanh Khai thác và phân tích dữ liệu 50% Tu duy phân tích và phản biện Tư duy đổi mới, sáng tạo 45% Đảm bảo và quản trị rủi ro 230 Kiến thức ngành nghề kinh 10 doanh cụ thể An ninh mạng và bảo mật 45% 39% 10 Thuyết phục và hợp tác Cải tiến quy trình (Nguồn: 68, tr215) Phân tích của IIA đã chỉ ra định hướng đào tạo KTVNB tại Việt Nam nói riêng và trên thế giới nói chung. Bên cạnh việc đào tạo các kiến thức cơ bản về kiểm tốn, ưu tiên các kỹ năng đào tạo như Tư duy phân tích / phản biện, Truyền thơng, Kinh doanh, An ninh mạng và Bảo mật, Khai thác dữ liệu và Phân tích, Kiến thức cụ thể theo ngành là chiến lược đào tạo để xây dựng đội ngũ KTVNB chuyên nghiệp cho Việt nam trong thời gian tới Bân cạnh đó, cần đẩy mạnh tổ chức các diễn đàn, hội nghị hội thảo về KYNB với sự kết hợp của các cơ quan chức năng quản lý cũng như các Hiệp hội nghề nghiệp nhằm trao đổi kiến thức, hỗ trợ tương tác lẫn nhau để xác định đúng đắn về thực trạng trình độ KTVNB Việt nam cũng như nhu cầu xã hội về KTNB. Từ đó, xây dựng, điều chỉnh chương trình đào tạo phù hợp, đáp ứng được nhu cầu của xã hội KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 Trong chương 3, NCS đưa định hướng phát triển CTXM Việt nam trong thời gian tới, gắn liền với u cầu và các ngun tắc cốt lõi của việc tổ chức KTNB tại Việt nam. NCS đồng thời đưa ra các nhóm giải pháp hồn thiện tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam, các một số đề xuất đối với các cơ quan chức năng Nhà nước, các Hiệp hội nghề nghiệp cũng như các tổ chức đào tạo và trường đại học Kinh tế trong cả nước trong việc góp phần thực hiện hệ thống giải pháp của NCS cho việc hoàn thiện tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam 231 KẾT LUẬN Các CTXM Việt Nam đang đứng trước nhiều thử thách và vận hội, hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh tồn cầu, mơi trường kinh doanh ln thay đổi là những thách thức khơng nhỏ đối với các CTXM Việt Nam. Mặc dù có nhiều thành tựu và đóng góp đáng kể cho nền kinh tế quốc dân song các CTXM Việt nam khơng tránh khỏi nhiều hạn chế: hoạt động kinh doanh chưa hiệu quả, các chương trình dự án chưa xây dựng một cách kỹ lưỡng trên nhiều giác độ, đa dạng hóa kinh doanh, tham gia vào nhiều ngành mới nhiều rủi ro, tổn thất tài sản do quản lý kém cịn xảy ra. Trong bối cảnh đó, KTNB được coi như cách thức hiệu quả làm gia tăng giá trị và nâng cao hiệu quả hoạt động cho DN. KTNB mang lại sự đảm bảo hợp lý trong việc thiết kế và thực hiện các hoạt động kiểm sốt, QLRR và quản trị DN, qua đó góp phần giúp tổ chức hồn thành mục tiêu cũng như sứ mệnh của mình. Thơng qua vai trị của KTNB, các nhà quản lý điều hành có thể kiểm sốt hoạt động tốt hơn, QLRR tốt hơn, nâng cao uy tín, thương hiệu, gia tăng niềm tin của các cổ đơng, các nhà đầu tư, các đối tác, cơ quan chức năng về hệ thống quản trị của tổ chức. Điều đó đồng nghĩa với việc KTNB góp phần hỗ trợ tổ chức phát triển bền vững thơng qua việc đạt được sự cân bằng giữa 3 mục tiêu: tăng trưởng, hiệu quả và kiểm sốt. Do vậy, việc hồn thiện tổ chức KTNB nhu cầu tất yếu đối với hoạt động QLRR, KSNB và quản trị DN của các DN Việt Nam hiện nay. Về lý luận, các khía cạnh của tổ chức KTNB tại các DN trong các lĩnh vực khác nhau đã thu hút được sự quan tâm của nhiều nhà khoa học nghiên cứu làm sáng tỏ lý luận về tổ chức KTNB trong các DN. Tuy nhiên cho đến nay chưa có cơng trình nào tập trung nghiên cứu đầy đủ, tồn diện các khía cạnh của tổ chức KTNB. Về thực tiễn, một số các CTXM Việt nam đã tổ chức KTNB nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả của hoạt động KTNB, số khác chưa thực sự quan tâm đến việc tổ chức KTNB. Bên cạnh đó, tổ chức KTNB tại các CTXM vẫn cịn những hạn chế, chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu của các bên liên quan và bắt kịp xu hướng mới. Do đó, cần chú trọng hồn thiện các khía cạnh của tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam hơn nữa. Luận án cơ bản đã đạt được các mục tiêu đặt ra, cụ thể như sau: Luận án đã đưa ra tổng quan các cơng trình nghiên cứu trong và ngồi 232 nước tổ chức KTNB đồng thời phân tích và đưa ra khoảng trống nghiên cứu để tiến hành thực hiện nghiên cứu khoảng trống đó 2. Luận án đã hệ thống hóa và luận giải những vấn đề lý luận về KTNB trong DN, từ các quan điểm, khái niệm về KTNB đến vai trị, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, phương pháp cũng như các yếu tố khác nhằm đưa ra lý luận về KTNB một cách rõ ràng và hệ thống. Trên cơ sở đó, luận án đã đưa ra và làm rõ lý luận cơ bản về tổ chức KTNB trong DN trên các khía cạnh: Tổ chức xây dựng quy chế, bộ máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn và tổ chức quy trình KTNB, đồng thời phân tích và chỉ ra những ảnh hưởng mang tính chất đặc thù của ngành sản xuất xi măng đến tổ chức KTNB. Khi hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTNB và tổ chức KTNB trong DN, NCS đặt trong mối quan hệ với xu hướng phát triển của KTNB trên thế giới, từ đó rút ra những bài học q giá cho các DN Việt nam nói chung và các CTXM nói riêng trong tổ chức KTNB 3. Trên cơ sở của lý luận, luận án đã tiếp tục nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB trong các CTXM Việt nam. Thơng qua kết quả khảo sát, NCS đã tổng hợp, phân tích và đưa ra các đánh giá về thực trạng tổ chức KTNB trong các CTXM Việt nam trên các mặt: Những thành tựu đạt được, những tồn tại hạn chế và ngun nhân của những tồn tại hạn chế trong các thực trạng tổ chức xây dựng quy chế, bộ máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn và tổ chức quy trình KTNB tại các CTXM Việt nam 4. Trên nghiên cứu lý luận, phân tích xu hướng của KTNB thế giới và thực trạng tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam. NCS đã đề xuất bộ giải pháp hồn thiện tổ chức xây dựng quy chế, bộ máy, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn và tổ chức quy trình KTNB tại các CTXM Việt nam. Các kiến nghị của tác giả nhằm hướng đến hoạt động KTNB phù hợp với xu hướng của kiểm tốn hiện đại đồng thời cũng gắn chặt với những đặc trưng riêng của các CTXM Việt nam như: Kiến nghị về tổ chức bộ máy KTNB cho các nhóm CTXM riêng biệt; kiến nghị về thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm tốn, kiến nghị về bổ sung nội dung kiểm tốn hoạt động hay kiến nghị hồn thiện các giai đoạn của quy trình kiểm tốn. Các kiến nghị này đều theo xu hướng tạo tính linh hoạt thích hợp và hiệu quả hoạt động 233 của KTNB trong các CTXM Việt nam. Ngồi ra, tác giả cũng đưa ra các kiến nghị đối với nhà nước, các CTXM Việt nam, các hiệp hội nghề nghiệp và các cơ sở đào tạo, trường đại học nhằm tạo điều kiện thuận lợi phát triển KTNB và tổ chức KTNB trong các CTXM Việt nam nói riêng và các DN Việt nam nói chung Tác giả hy vọng kết quả nghiên cứu của luận án sẽ góp phần hồn thiện và nâng cao chất lượng, hiệu quả của tổ chức KTNB tại các CTXM Việt Nam đồng thời là tài liệu tham khảo trong học tập, nghiên cứu về tổ chức KTNB nói chung, tổ chức KTNB tại các CTXM nói riêng, cũng như đóng góp cho khoa học kiểm tốn Xin trân trọng cảm ơn sự quan tâm và đóng góp ý kiến của các nhà khoa học và những người quan tâm đến đề tài nghiên cứu của luận án! 234 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA NGHIÊN CỨU SINH TT Tên tác giả Trần Thị Lan Hương Trần Thị Lan Hương Trần Thị Lan Hương 10 Làm rõ các khoản doanh thu và chi phí Tên tạp chí, Số/nă hội thảo Tạp chí khoa m làm phát sinh chênh lệch hạch học trường Đại nhập kho cơng ty cổ phần Mía cứu tài chính kế 2016 đường lam Sơn Hồn thiện kiểm sốt nội bộ chu trình tốn Tạp chí khoa bán hàng thu tiền tại cơng ty cổ phần học trường Đại Hương của các công ty xi măng Việt nam tư Đông Nam Á Trần Thị Lan Phát triển KTNB Việt nam theo Tài chính Hương thông lệ quốc tế Factors Affecting the Effectiveness of Trần Thị Lan Hội thảo quốc Internal Audit in the Companies: Case Hương tế Study in Vietnam Chúc Anh Tú Applying International Experiences On Hội thảo quốc Trần Thị Lan Internal Audit In Vietnam tế Hương Phạm Văn Đại học KTQD Strengthening cooperation between bank Hội thảo quốc Liên and fintech in development fintech Trần Thị Lan ecosystem in Vietnam tế Học viện Tài manufacturing companies tế Đại học KTQD Trần Thị Lan Một số gợi ý đối với việc kiểm tốn Tài chính Đầu Hương 2016 2018 2018 2018 2018 2018 Factors affecting the effectiveness of Hội thảo quốc Trần Thị Lan Internal Audit in Thanh Hoa cement Hương 2015 tốn thuế thu nhập doanh nghiệp học Hồng Đức Kiểm sốt nội bộ quy trình mua hàng Tạp chí nghiên Đá Spilit học Hồng Đức Trần Thị Lan Ảnh hưởng của KTNB đến hoạt động Tài chính Đầu Hương Tên bài báo, hội thảo mơi trường khơng khí tại các cơng ty xi tư Đơng Nam Á Nguyễn Thị măng 2018 2019 235 TT Tên tác giả Tên bài báo, hội thảo Tên tạp chí, Số/nă hội thảo m Diệp Ly 11 Trần Thị Lan Hương Phương pháp kiểm toán nội dựa trên rủi ro Nghiên cứu khoa học kiểm 2019 tốn Trần Thị Lan Về kiểm tốn mơi trường tại các cơng 12 13 Hương ty xi măng Thanh Hóa Nguyễn Thị báo Thu Phương Nguyễn Thị Thực trạng đánh giá rủi ro tín dụng tại Tạp chí khoa Thu Phương Ngân hàng Agribank Việt nam – chi học trường Trần Thị Lan nhánh T. Hóa Hương Xu hướng phát triển kế tốn thế giới 14 Trần Thị Lan và sự hội nhập của kế tốn Việt Nam Hương trong cuộc cách mạng cơng nghiệp 4.0 Chúc Anh Tú, Factors influencing the effectiveness of 15 Trần Thị Lan internal control in cement manufacturing Hương companies Quản trị rủi ro trong công ty cổ phần xi 16 Trần Thị Lan măng Bỉm Sơn Hương Lê Hoằng Bà 17 Huyền Trần Thị Lan Đinh Công 2019 2019 Đức HTQG Đại học Thương mại 2019 và HVTC Scientific and professional Journal, 2019 Canadian Tạp chí khoa học trường 2019 Đức Environment audit – green audit for Hội thảo quốc sustainable development of Vietnam cement factories tế Đại học Kinh 2019 tế Thái Trần Thị Lan Kiểm sốt nội bộ chu trình mua ngun Hương Đại học Hồng Đại học Hồng Hương 18 Kinh tế & Dự vật liệu tại các cơng ty xây lắp Ngun Tài chính 2020 236 TT 19 Tên tác giả Tên bài báo, hội thảo Tên tạp chí, Số/nă hội thảo m Dũng Trần Thị Lan Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn trong Tài chính Đầu Hương các đơn vị hành chính sự nghiệp tư Đơng Nam Á DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 2019 Tiếng Việt Phí Thị Kiều Anh (2017), “Phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro khi kiểm tốn BCTC tại ngân hàng thương mại”. Tạp chí Kế tốn – Kiểm tốn, số 34, tr 2534 Bộ Tài chính (1998), Thơng tư số 52/1998/TTBTC ngày 16 tháng 4 năm 1998, Hướng dẫn tổ chức kiểm tốn nội bộ tại doanh nghiệp nhà nước Bộ Tài chính (1998), Thơng tư số 171/1998/TTBTC ngày 22 tháng 12 năm 1998, Hướng dẫn thực hiện kiểm tốn nội bộ tại doanh nghiệp nhà nước Bộ Tài chính (2004), Hệ thống văn bản pháp luật về Kiểm tốn Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính (1998), Quyết định 832TC/QĐ/CĐKT về Quy chế kiểm tốn nội Bộ Tài chính (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà nội Bộ Tài chính (2017), Sổ tay hướng dẫn triển khai hoạt động KTNB trong các doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà nội Đậu Ngọc Châu & PGS.TS Giang Thị Xuyến (2017), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà nội Chính phủ (2019), Nghị định số 05/NĐCP về KTNB ban hành ngày 22/01/2019, có hiệu lực ngày 01/04/2019 10 Cơng ty TNHH MTV xi măng Tam Điệp, Tài liệu, văn bản năm 2016 đến năm 2019 11 Vũ Thu Hà (2016), Tổ chức KTNB trong các tổng cơng ty thuộc tập đồn VINACOMIN, Luận án tiến sỹ Kinh tế, Đại học Thương mại, Hà nội 12 www.hiephoiximangvietnam.com.vn 13 Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam (2014), Luật quản lý và 237 sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp , ban hành ngày 26/11/2014, hiệu lực thi hành từ 01/07/2015 14 Phạm Tiến Hưng & Nguyễn Thị Hương Thảo (2017), “Kiểm tốn BCTC theo phương pháp tiếp cận rủi ro”, Tạp chí Kế tốn – Kiểm tốn, Số 11, tr 1523 15 Cơng ty CP xi măng Hồng Mai, tài liệu, văn bản tổ chức Kiểm tốn nội bộ và các tài liệu liên quan từ năm 2016 đến năm 2019 16 Kiểm tốn nhà nước (2007), Định hướng chiến lược và giải pháp phát triển kiểm tốn ở Việt Nam trong thời kỳ cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, đề tài cấp nhà nước, Hà Nội 17 Nguyễn Ngọc Khương (2017), Tổ chức kiểm tốn nội bộ tại các trường đại học trên địa bàn thành phố Hà nội, luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội 18 Phan Trung Kiên (2008), Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội 19 Phan Trung Kiên (2017), Kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài chính, Hà nội 20 Hội Kế tốn và Kiểm tốn Việt nam (2018), Kỷ yếu hội thảo quốc tế “Tổ chức KTNB Việt nam theo thơng lệ quốc tế”, Nhà xuất bản Tài chính, Hà nội 21 Hiệp hội xi măng Việt nam, Báo cáo ngành xi măng các năm 2017, 2018. 2019 22 KPMG (2017), Báo cáo khảo sát về ngành nghề tổ chức KTNB tại Việt nam , Hà Nội 23 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật Doanh nghiệp số 64/2014/QH12 24 Nguyễn Minh Phương (2016), Hồn thiện tổ chức KTNB trong ngân hàng Nơng nghiệp và phát triển nơng thơn Việt nam, Luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện ngân hàng, Hà nội 25 Quốc hội Nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 26 Nguyễn Thị Thu Phương (2011), Kiểm tốn nội bộ trong các doanh nghiệp FDI Thanh Hóa, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp cơ sở, Đại học Hồng Đức, Thanh Hóa 238 27 Pricewaterhouse Coopers (2012), Khảo sát về tổ chức kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt nam, Hà nội 28 Nguyễn Phú Giang & Nguyễn Trúc Lê (2017), Giáo trình Kiểm tốn nội bộ, Nhà xuất bản Tài chính. Hà nội 29 Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 30 Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ (2006), Kiểm tốn tài chính, Nxb đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 31 Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Cơng ty TNHH Long Sơn (2017), Báo cáo đánh giá tác động mơi trường của Dự án “Đầu tư xây dựng đây chuyền 2 – Nhà máy xi măng Long Sơn – Cơng suất 2,3 triệu tấn xi măng/năm, Thanh Hóa 33 Cơng ty CP xi măng Bỉm Sơn, Các tài liệu, văn bản năm 2016, 2017, 2018, 2019 34 Cơng ty CP xi măng Bút Sơn, Các tài liệu, văn bản năm 2016, 2017, 2018, 2019 35 Đặng Văn Thanh (1997), Từ điển thuật ngữ kế tốn, Nxb Thống kê, Hà Nội 36 Nguyễn Thị Hồng Thúy (2016), Tổ chức KTNB trong các tập đồn Kinh tế Việt nam, Luận án tiến sỹ Kinh tế, trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội 37 Tổng cục Thống kê (2007), Niên giám thống kê 2006, Nxb Thống kê, Hà Nội 38 Tổng Cục Tiêu chuẩn đo lường chất lượng (2003), Tài liệu đào tạo: Quản lý quá trình đánh giá nội bộ 39 Thịnh Văn Vinh & Phạm Tiến Hưng (2014), Giáo trình Kiểm tốn nội bộ, Nhà xuất bản Tài chính, Hà nội 40 Victor Z. Brink, Herbert Witt Khoa Kế tốn, Truờng Đại học kinh tế quốc dân (dịch) (2000), Kiểm tốn nội bộ hiện đại đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm sốt, Nxb Tài chính, Hà Nội 41 Võ Đình Long (2016) Giáo trình kiểm tốn mơi trường, Nhà xuất bản Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh, HCM 42 Vũ Thùy Linh (2014), Hồn thiện tổ chức bộ máy và quy trình kiểm tốn nội trong các ngân hàng thương mại Việt nam , Luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội 239 43 Nguyễn Hồng Yến & Lê Thị Hoa (2013), Giải pháp phát triển Kiểm tốn hoạt động trong tổng cơng ty dầu khí Pvoil Việt nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp tỉnh, Đại học Kinh tế Đại học quốc gia Hà nội, Hà nội 44. Nguyễn Thị Phương Thảo (2020), Tổ chức kiểm tốn nội bộ tại Tập đồn Bảo Việt, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội 45 www.kiemtoannn.gov.vn (Trang Thơng tin điện tử của Kiểm tốn nhà nước) 46 www.mof.gov.vn (Trang Thơng tin điện tử của Bộ Tài chính) 47 www.mpi.gov.vn (Trang Thông tin điện tử của Bộ Kế hoạch và đầu tư) Tiếng Anh 48 A.P. Alvarez, "The role of Internal Audit in Policy and Decision making", The Internal auditor, November/ December 1970 49 Alvin A Arens, James K Loebbecke, W Morley Lemon, Ingrid B. Splettstoesser, Auditing and other assurance services, Pearson Education Canada Inc., Tonronto 50 ACCA (2003), Internal control and Internal Audit, IMN Inc, UK 51 Chartered Institute of Internal Auditors (2015), Annual internal audit, Interdu.co.Ins. UK 52 Peter Carey (2006), ‘Internal Audit Outsourcing in Australia’, Accounting and Finance , Vol. 46, No. 1, pp. 1130 53 David Griffiths (2006), Risk based internal Audit – An introduction, truy cập ngày 12/06/2018 từ https://www.internalaudit.biz/files/introduction/rbiaintroduction.pdf 54 IAASB (2013), Using the works of Internal Auditors https://www.iaasb.org/publications/isa610revised2013usingworkinternal auditors0 55 INTOSAI (2004), Implementation Guidelines for Performance Auditing Standard and Guideliné for Performance Auditing based on INTOSAI’s Auditing Standard and practical experience, Stockholm 56 Mihret, D., & Yismaw, A (2007), ‘Internal audit effectiveness: An Ethiopian public sector case study’, Managerial Auditing Journal, 22(5), 470484 57 Mahmoud AlAkra (2016), ‘Internal Auditing in the Middle East and North 240 Africa: A Literature Review’, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 15, 7889 58 Robert R. Moeller (2004), Sarbanes Oxley and the New Internal Auditing Rules, Jonh Wiley and Son, USA 59 Robert R. Moeller (2009), Brink’s Mordern internal auditing, Jonh Wiley and Son Inc., USA 60 Larry E Rettenberg, Bradley J Shwieger (2001), Auditing: Concept for a changing Enviroment, Hardcourt College Publisher, International Edition 61 Lawrence B. Sawyer, Glenn E. Sumners (2003), Sawyer's Internal Auditing: Practice of Modern Internal Auditing, Revised and Enlarged, Institute of Internal Auditors, Inc, International Edition 62 Lawrence B Sawyer (1998), Sawyer’s Internal Auditing, The Institute of Internal Auditor , Florida 63 Samcementcity (2019), Annual report, access from https://www.siamcitycement.com/stocks/media/00195e.pdf 64 Taheiyo cement corporation (2019), Annual report, access from https://www.taiheiyocement.co.jp/english/ir/annualreport.html 65 The Institute of Internal Auditors (2004), Code of ethics, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs Inc., Florida 66 The Institute of Internal Auditors (1999), Definition of Internal Audit, truy cập tử www.plobal.IIA.com ngày 28/02/2018 67 The Institute of Internal Auditors (2004), Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, Altamonte Springs Inc., Florida 68 The Institute of Internal Auditors (2010), Internal Audit Around the World: A Perspective on Global Regions. (The common body of Knowledge CBOK), AME express, USA 69 The Institute of Internal Auditors (2014), Risk based Internal Audit, Altamonte Springs Inc., Florida 70 The Institute of Internal Auditors (2018), 2018 North American Pulse of Internal Audit The Internal Audit Transformation Imperative, AME express, USA 71 Stuart Turley and Micheal Shere (1991), Current Issue in Auditing, Second Edition, Paul Chapman Publising 241 72 Sridhar Ramamoorti (2003), Internal Audit functions, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 73 Victor Brink (1982), Modern Internal Audit Appraising Operations and Controls, Wiley; 4 edition 74 www.ey.com ... ? ?tổ ? ?chức? ?kiểm ? ?toán ? ?nội ? ?bộ doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng? ?tổ ? ?chức? ?kiểm? ?tốn? ?nội? ?bộ ? ?trong? ?các? ?cơng? ?ty? ?xi? ? măng? ?Việt? ?Nam 28 Chương 3: Giải pháp hồn thiện? ?tổ? ?chức? ?kiểm? ?tốn? ?nội? ?bộ? ?trong? ?các? ?... nghiệm nào? ?trong? ?tổ? ?chức? ?KTNB? + Thực trạng? ?tổ? ?chức? ?KTNB? ?trong? ?các? ?CTXM? ?Việt? ?nam? ?hiện nay trên? ?các? ? khía cạnh về? ?tổ? ?chức? ?xây dựng quy chế KTNB,? ?bộ? ?máy KTNB,? ?tổ? ?chức? ?xác định nội? ?dung KTNB,? ?tổ ? ?chức? ?vận dụng phương pháp tiếp cận và phương pháp kỹ ... được? ?kiểm? ?toán? ?theo ý kiến đánh giá của ban quản lý đơn vị Đối với? ?các? ?tác giả ? ?trong? ?nước, ? ?luận? ?án? ?tiến? ?sĩ của tác giả Nguyễn Thị Hồng Thúy với đề tài ? ?Tổ ? ?chức? ?kiểm? ?toán? ?nội? ?bộ tại? ?các? ?Tập đồn kinh tế