MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài luận án Các doanh nghiệp (DN) Việt Nam nói chung và các CTXM (CTXM) Việt Nam nói riêng đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong công cuộc xây dựng và phát triển đất nước. Để đáp ứng nhu cầu xây dựng trong nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, các CTXM Việt Nam đã phát triển nhanh chóng cả về qui mô và số lượng. Song song với sự phát triển nhanh chóng của các CTXM, nhà quản lý DN phải giải quyết những vấn đề như: hiệu quả sản xuất kinh doanh; hiệu quả sử dụng các nguồn lực; độ tin cậy của thông tin tài chính; khả năng cạnh tranh bằng giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu năng trong lựa chọn và thực hiện chiến lược, hay đảm bảo cho việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế trong quá trình hoạt động của DN. Trước những thách thức mới, nhà quản lý đang tìm kiếm những phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu quả các hoạt động trong DN. Kiểm toán nội bộ (KTNB) xuất hiện mang tính khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu quản trị của nhà quản lý trong môi trường kinh doanh có nhiều biến động. Nhà quản lý sử dụng KTNB như là một phương sách quản lý nhằm thực hiện các mục tiêu kiểm tra, đánh giá từ đó đưa ra nhiệm vụ đảm bảo và tư vấn các mặt hoạt động, tuân thủ, báo cáo giúp hỗ trợ và đóng góp giá trị cho DN. Về mặt lý luận, trong một đơn vị, một tổ chức hay một DN, KTNB là một chức năng đánh giá độc lập đối với những hoạt động khác nhau của DN như là một sự trợ giúp đối với tổ chức. Sự trợ giúp của KTNB được thể hiện thông qua việc thực hiện chức năng đảm bảo và tư vấn với mọi hoạt động trong DN. Cụ thể, với chức năng đảm bảo, KTNB tiến hành kiểm tra, xác nhận từ đó đưa ra sự đảm bảo về tính đầy đủ phù hợp và hiệu quả của các quy trình, bộ phận trong DN, trong đó bao gồm kiểm soát nội bộ (KSNB), quản trị rủi ro (QTRR) và quản trị doanh nghiệp (QTDN) và các chức năng quan trọng khác. Từ đó, giúp nhà quản trị nhận biết được việc tổ chức vận hành các chức năng, nhiệm vụ, bộ phận trong DN đã mang lại hiệu quả hay chưa. Ngược lại, khi hiệu quả tổ chức vận hành chưa cao, KTNB sẽ tiếp tục phát huy chức năng tư vấn. Thông qua tư vấn, đào tạo, truyền đạt KTNB sẽ cung cấp những ý kiến quý giá cho việc xây dựng và hoàn thiện các quy trình, hoạt động trong DN. Với việc phát huy vai trò trợ giúp đó, KTNB trên thế giới đã có những bước phát triển mạnh mẽ và trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các DN có qui mô lớn với nhiều mô hình đa dạng. Hoạt động hiệu quả của bộ phận này đã trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý không những đảm bảo độ tin cậy của thông tin kinh tế tài chính mà còn đảm bảo tính tuân thủ pháp luật, quy định, nội quy quy chế cũng như nâng cao tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu năng trong các hoạt động chức năng khác nhau của doanh nghiệp. Về mặt thực tiễn, trong khu vực DN tại Việt nam đã có một số DN niêm yết, DNNN quan tâm tổ chức bộ phận KTNB hướng theo thông lệ quốc tế. Tuy nhiên phần lớn các DN Việt nam chưa tổ chức KTNB. Theo báo cáo thẻ điểm quản trị ASEAN 2015 – 2016, trong 55 DN của Việt nam tham gia đánh giá chỉ có 40% DN có bộ phận KTNB độc lập (khoảng 22 công ty), 60% không có bộ phận KTNB (33 công ty). Đối với 52 CTXM Việt nam khảo sát, chỉ có 3,85% có bộ phận KTNB (2 công ty). Tỷ lệ này cho thấy nhiều DN nói chung và CTXM Việt Nam nói riêng còn chưa nhận thức đầy đủ và đúng đắn về vai trò, chức năng cũng như lợi ích của KTNB trong việc đáp ứng các mục tiêu về báo cáo, tuân thủ cũng như hiệu quả hoạt động của DN. Trong khi đó, KTNB đã có lịch sử phát triển lâu đời trên thế giới, ngày càng khẳng định vị thế quan trọng và hoạt động chuyên nghiệp của mình. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các DN có qui mô lớn với nhiều mô hình đa dạng. Điều này cho thấy, tổ chức KTNB trong các DN Việt nam nói chung và các CTXM Việt Nam nói riêng sẽ là xu hướng phát triển tất yếu. Thêm vào đó, tổ chức KTNB trong một số loại hình DN bao gồm các CTXM Việt nam là một yêu cầu pháp lý bắt buộc. Trong những năm đầu thế kỷ 21, hàng loạt các văn bản pháp luật ra đời như: Luật kiểm toán độc lập năm 2011, Luật tổ chức tín dụng 2010; thông tư 44/2011/TT-NHNN, Thông tư số 210/2012/TT-BTC, Nghị định số 73/2016/NĐ-CP, thông tư 50/2017/TT-BTC, Luật Doanh nghiệp năm 2014, Luật Kế toán năm 2015 đã quy định về việc tổ chức và thực hiện KTNB trong một số loại hình DN cụ thể bao gồm DNNN, CTCP, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm và các công ty chứng khoán. Cho đến năm 2016, Chính phủ ban hành dự thảo Nghị định về KTNB lấy ý kiến đóng góp của công chúng. Sau 3 năm lấy ý kiến, Nghị định về KTNB đã ra đời vào năm 2019. Nghị định số 05/2019/NĐ - CP ngày 22/01/2019 quy định về đối tượng và tổ chức KTNB trong DN. Theo số liệu thống kê của Hiệp hội xi măng Việt nam năm 2018, cả nước có 52 CTXM, trong đó có 43 CTXM là công ty cổ phần, chiếm gần 83%. Căn cứ theo theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP đã có 18 CTXM niêm yết, 2 Tổng công ty, Tập đoàn xi măng là đối tượng bắt buộc phải tổ chức KTNB, chiếm gần 45% các công ty cổ phần xi măng. Như vậy, tổ chức KTNB tại các CTXM Việt nam là một quy định pháp lý bắt buộc. Những phân tích trên đây cho thấy tổ chức KTNB trong các công ty xi măng Việt Nam là một yêu cầu cấp thiết cả về lý luận và thực tiễn, nhằm tuân thủ yêu cầu pháp lý cũng như đáp ứng nhu cầu thực tiễn hoạt động của các công ty xi măng Việt nam. Việc nghiên cứu đề tài “Tổ chức kiểm toán nội bộ trong các công ty xi măng Việt Nam” mang tính cấp thiết, không những có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn góp phần hoàn thiện tổ chức KTNB trong các DN nói chung và các công ty xi măng Việt Nam nói riêng. 2. Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Nghiên cứu tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án có ý nghĩa rất quan trọng. Trong phần này, tác giả đi sâu nghiên cứu tổng quan những công trình nghiên cứu về KTNB và tổ chức KTNB trong nước và quốc tế để rút ra kết luận của các công trình nghiên cứu về tổ chức KTNB đồng thời chỉ ra khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án của mình. Cụ thể các công trình nghiên cứu được tác giả phân loại theo các nội dung về KTNB nói chung, tổ chức xây dựng quy chế và bộ máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB và tổ chức quy trình KTNB, phân tích những kết quả đạt được, từ đó rút ra khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án.
1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình khoa học tơi nghiên cứu thực Các thông tin, số liệu sử dụng Luận án hồn tồn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, khơng trùng lặp với cơng trình nghiên cứu công bố Hà Nội, ngày 04 tháng 08 năm 2020 Nghiên cứu sinh TRẦN THỊ LAN HƯƠNG LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cám ơn sâu sắc tới PGS.TS Giang Thị Xuyến – Cán hướng dẫn khoa học hướng dẫn nhiệt tình đưa ý kiến đóng góp q báu để Luận án hồn thành cách tốt Tác giả xin trân trọng cám ơn Phó giáo sư, Tiến sĩ, thầy mơn Kiểm tốn, khoa Kế tốn, Học viện Tài ý kiến đóng góp quý báu cho Luận án Tác giả xin trân trọng cám ơn hỗ trợ nhiệt tình trình thu thập tài liệu, kết khảo sát bảng hỏi, kết vấn sâu CTXM Việt nam Xin cám ơn nhiệt tình việc cung cấp thơng tin Hiệp hội xi măng Việt nam, Ban biên tập website ximang.com tồn ngành xi măng, tình nguyện viên Viện kiểm tốn nội tồn cầu IIA Việt nam cá nhân tổ chức khác đóng góp thơng tin tài liệu q giá cho việc hoàn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cám ơn Khoa Sau Đại Học, Học viện Tài tạo điều kiện thuận lợi suốt trình làm Luận án bảo vệ Luận án cấp Cuối cùng, tác giả xin trân thành cảm ơn gia đình, đồng nghiệp tạo điều kiện động viên giúp đỡ tác giả suốt trình nghiên cứu Hà Nội, ngày 06 tháng 08 năm 2020 Tác giả luận án TRẦN THỊ LAN HƯƠNG MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCKT BCTC BM BMKTNB CTXM CTXMVN DN ERM HĐCĐ HĐQT HĐTV IIA KSNB KTBCTC KTĐL KTHĐ KTMT KTNB KTNN KTTT KTV KTVNB QL QLDN QTKT QTRR RBIA UBKT Giải nghĩa Bằng chứng kiểm tốn Báo cáo tài Bộ máy Bộ máy kiểm tốn nội Cơng ty xi măng Cơng ty xi măng Việt nam Doanh nghiệp Enterprise risk management Hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Institute of Internal Auditors Kiểm soát nội Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn độc lập Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn mơi trường Kiểm tốn nội Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán viên Kiểm toán viên nội Quản lý Quản lý doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn Quản trị rủi ro Risk Based Internal Audit Ủy ban kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC BIỂU ĐỒ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Các doanh nghiệp (DN) Việt Nam nói chung CTXM (CTXM) Việt Nam nói riêng đóng vai trị đặc biệt quan trọng công xây dựng phát triển đất nước Để đáp ứng nhu cầu xây dựng nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, CTXM Việt Nam phát triển nhanh chóng qui mơ số lượng Song song với phát triển nhanh chóng CTXM, nhà quản lý DN phải giải vấn đề như: hiệu sản xuất kinh doanh; hiệu sử dụng nguồn lực; độ tin cậy thông tin tài chính; khả cạnh tranh giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu lựa chọn thực chiến lược, hay đảm bảo cho việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế trình hoạt động DN Trước thách thức mới, nhà quản lý tìm kiếm phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu hoạt động DN Kiểm toán nội (KTNB) xuất mang tính khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu quản trị nhà quản lý mơi trường kinh doanh có nhiều biến động Nhà quản lý sử dụng KTNB phương sách quản lý nhằm thực mục tiêu kiểm tra, đánh giá từ đưa nhiệm vụ đảm bảo tư vấn mặt hoạt động, tuân thủ, báo cáo giúp hỗ trợ đóng góp giá trị cho DN Về mặt lý luận, đơn vị, tổ chức hay DN, KTNB chức đánh giá độc lập hoạt động khác DN trợ giúp tổ chức Sự trợ giúp KTNB thể thông qua việc thực chức đảm bảo tư vấn với hoạt động DN Cụ thể, với chức đảm bảo, KTNB tiến hành kiểm tra, xác nhận từ đưa đảm bảo tính đầy đủ phù hợp hiệu quy trình, phận DN, bao gồm kiểm soát nội (KSNB), quản trị rủi ro (QTRR) quản trị doanh nghiệp (QTDN) chức quan trọng khác Từ đó, giúp nhà quản trị nhận biết việc tổ chức vận hành chức năng, nhiệm vụ, phận DN mang lại hiệu hay chưa Ngược lại, hiệu tổ chức vận hành chưa cao, KTNB tiếp tục phát huy chức tư vấn Thông qua tư vấn, đào tạo, truyền đạt KTNB cung cấp ý kiến quý giá cho việc xây dựng hoàn thiện quy trình, hoạt động DN Với việc phát huy vai trị trợ giúp đó, KTNB giới có bước phát triển mạnh mẽ trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp Tại quốc gia phát triển, KTNB tổ chức hầu hết DN có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng Hoạt động hiệu phận trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý đảm bảo độ tin cậy thông tin kinh tế tài mà cịn đảm bảo tính tn thủ pháp luật, quy định, nội quy quy chế nâng cao tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu hoạt động chức khác doanh nghiệp Về mặt thực tiễn, khu vực DN Việt nam có số DN niêm yết, DNNN quan tâm tổ chức phận KTNB hướng theo thông lệ quốc tế Tuy nhiên phần lớn DN Việt nam chưa tổ chức KTNB Theo báo cáo thẻ điểm quản trị ASEAN 2015 – 2016, 55 DN Việt nam tham gia đánh giá có 40% DN có phận KTNB độc lập (khoảng 22 cơng ty), 60% khơng có phận KTNB (33 cơng ty) Đối với 52 CTXM Việt nam khảo sát, có 3,85% có phận KTNB (2 cơng ty) Tỷ lệ cho thấy nhiều DN nói chung CTXM Việt Nam nói riêng cịn chưa nhận thức đầy đủ đắn vai trò, chức lợi ích KTNB việc đáp ứng mục tiêu báo cáo, tuân thủ hiệu hoạt động DN Trong đó, KTNB có lịch sử phát triển lâu đời giới, ngày khẳng định vị quan trọng hoạt động chuyên nghiệp Tại quốc gia phát triển, KTNB tổ chức hầu hết DN có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng Điều cho thấy, tổ chức KTNB DN Việt nam nói chung CTXM Việt Nam nói riêng xu hướng phát triển tất yếu Thêm vào đó, tổ chức KTNB số loại hình DN bao gồm CTXM Việt nam yêu cầu pháp lý bắt buộc Trong năm đầu kỷ 21, hàng loạt văn pháp luật đời như: Luật kiểm toán độc lập năm 2011, Luật tổ chức tín dụng 2010; thơng tư 44/2011/TTNHNN, Thơng tư số 210/2012/TT-BTC, Nghị định số 73/2016/NĐ-CP, thông tư 50/2017/TT-BTC, Luật Doanh nghiệp năm 2014, Luật Kế toán năm 2015 quy định việc tổ chức thực KTNB số loại hình DN cụ thể bao gồm DNNN, CTCP, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm cơng ty chứng khốn Cho đến năm 2016, Chính phủ ban hành dự thảo Nghị định KTNB lấy ý kiến đóng góp cơng chúng Sau năm lấy ý kiến, Nghị định KTNB đời vào năm 2019 Nghị định số 05/2019/NĐ - CP ngày 22/01/2019 quy định đối tượng tổ chức KTNB DN Theo số liệu thống kê Hiệp hội xi măng Việt nam năm 2018, nước có 52 CTXM, có 43 CTXM cơng ty cổ phần, chiếm gần 83% Căn theo theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP có 18 CTXM niêm yết, Tổng cơng ty, Tập đồn xi măng đối tượng bắt buộc phải tổ chức KTNB, chiếm gần 45% công ty cổ phần xi măng Như vậy, tổ chức KTNB CTXM Việt nam quy định pháp lý bắt buộc Những phân tích cho thấy tổ chức KTNB công ty xi măng Việt Nam yêu cầu cấp thiết lý luận thực tiễn, nhằm tuân thủ yêu cầu pháp lý đáp ứng nhu cầu thực tiễn hoạt động công ty xi măng Việt nam Việc nghiên cứu đề tài “Tổ chức kiểm toán nội công ty xi măng Việt Nam” mang tính cấp thiết, khơng có ý nghĩa mặt lý luận mà cịn góp phần hồn thiện tổ chức KTNB DN nói chung cơng ty xi măng Việt Nam nói riêng Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Nghiên cứu tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án có ý nghĩa quan trọng Trong phần này, tác giả sâu nghiên cứu tổng quan cơng trình nghiên cứu KTNB tổ chức KTNB nước quốc tế để rút kết luận cơng trình nghiên cứu tổ chức KTNB đồng thời khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án Cụ thể cơng trình nghiên cứu tác giả phân loại theo nội dung KTNB nói chung, tổ chức xây dựng quy chế máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB, phân tích kết đạt được, từ rút khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án 2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài 2.1.1 Nghiên cứu kiểm tốn nội nói chung Cho đến nay, KTNB có bước phát triển mạnh mẽ trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp giới Hoạt động KTNB trợ giúp đắc lực cho lãnh đạo cấp cao, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đánh giá thực trạng tn thủ mà cịn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hoạt động khác đơn vị Có nhiều nghiên cứu tác giả khía cạnh lĩnh vực khác KTNB Victor Z Brink – giám đốc phụ trách nghiên cứu Institution of Internal Auditors (IIA) Lawrence B Sawyer – chủ tịch Ủy ban nghiên cứu Viện Kiểm toán nội (IIA) tác giả tiên phong KTNB giới Tác phẩm Modern Internal Auditing đời năm 1940 Victor Brink coi việc đặt viên gạch đánh dấu đời nghề KTNB chuyên nghiệp, đó, khái niệm KTNB hiểu: “là hoạt động 10 đánh giá độc lập tổ chức cơng tác kế tốn, tài cơng tác khác tổ chức Hoạt động KTNB xem dịch vụ mang tính bảo vệ xây dựng hỗ trợ cho ban giám đốc” [71, tr24] Nếu quan điểm trước cho KTNB chủ yếu thực kiểm tra kế toán hỗ trợ cho kiểm tốn viên độc lập tác phẩm này, Victor Brink nhấn mạnh vai trò quan trọng nhiều KTNB hỗ trợ cho nhà quản lý đơn vị, nhiên tập trung vào mảng tài kế toán Sách chuyên khảo Brink’s Modern Internal Auditing tái lần thứ tác giả Moeller xuất năm 2005 giai đoạn KTNB đối mặt với nhiều trọng trách mới, sau số vụ scandal lớn mà tiêu biểu phá sản Enron Arthur Andersen, theo sau đời Đạo luật Sarbanes – Oxley (SOA) Mỹ Điểm tác phẩm Moeller [59] hướng dẫn cho KTNB thực đánh giá kiểm soát nội theo yêu cầu Điều 404 Đạo luật SOA Lần tái nhấn mạnh ý nghĩa việc hiểu đánh giá rủi ro KTNB, mối quan hệ KTNB ủy ban kiểm toán Trong tác phẩm này, tác giả thay đổi quan điểm phổ biến trước KTNB chủ yếu thực kiểm tra kế toán hỗ trợ cho kiểm toán viên độc lập Thay vào đó, ơng cho vai trò quan trọng lớn KTNB hỗ trợ cho nhà quản lý đơn vị KTNB xuất lâu giới Việt Nam, khái niệm KTNB cịn mẻ, nói đến khoảng 30 năm gần Năm 1997 với đời định 832-TC/QĐ/CĐKT Quy chế KTNB cho DNNN, có nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu KTNB, kể đến sách tài liệu chuyên khảo nhà nghiên cứu học giả tiếng trường đại học Viện nghiên cứu xuất sau: Đối với sách chuyên khảo: Nghiên cứu tác giả Nguyễn Quang Quynh (2005) đề cập đến KTNB 289 lượng, hiệu hoạt động KTNB, số khác chưa thực quan tâm đến việc tổ chức KTNB Bên cạnh đó, tổ chức KTNB CTXM hạn chế, chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu bên liên quan bắt kịp xu hướng Do đó, cần trọng hồn thiện khía cạnh tổ chức KTNB CTXM Việt nam Luận án đạt mục tiêu đặt ra, cụ thể sau: Luận án đưa tổng quan cơng trình nghiên cứu ngồi nước tổ chức KTNB đồng thời phân tích đưa khoảng trống nghiên cứu để tiến hành thực nghiên cứu khoảng trống Luận án hệ thống hóa luận giải vấn đề lý luận KTNB DN, từ quan điểm, khái niệm KTNB đến vai trò, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, phương pháp yếu tố khác nhằm đưa lý luận KTNB cách rõ ràng hệ thống Trên sở đó, luận án đưa làm rõ lý luận tổ chức KTNB DN khía cạnh: Tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn tổ chức quy trình KTNB, đồng thời phân tích ảnh hưởng mang tính chất đặc thù ngành sản xuất xi măng đến tổ chức KTNB Khi hệ thống hóa sở lý luận KTNB tổ chức KTNB DN, NCS đặt mối quan hệ với xu hướng phát triển KTNB giới, từ rút học quý giá cho DN Việt nam nói chung CTXM nói riêng tổ chức KTNB Trên sở lý luận, luận án tiếp tục nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam Thông qua kết khảo sát, NCS tổng hợp, phân tích đưa đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam mặt: Những thành tựu 290 đạt được, tồn hạn chế nguyên nhân tồn hạn chế thực trạng tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán tổ chức quy trình KTNB CTXM Việt nam Trên nghiên cứu lý luận, phân tích xu hướng KTNB giới thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam NCS đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức xây dựng quy chế, máy, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán tổ chức quy trình KTNB CTXM Việt nam Các kiến nghị tác giả nhằm hướng đến hoạt động KTNB phù hợp với xu hướng kiểm toán đại đồng thời gắn chặt với đặc trưng riêng CTXM Việt nam như: Kiến nghị tổ chức máy KTNB cho nhóm CTXM riêng biệt; kiến nghị thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán, kiến nghị bổ sung nội dung kiểm tốn hoạt động hay kiến nghị hồn thiện giai đoạn quy trình kiểm tốn Các kiến nghị theo xu hướng tạo tính linh hoạt thích hợp hiệu hoạt động KTNB CTXM Việt nam Ngoài ra, tác giả đưa kiến nghị nhà nước, CTXM Việt nam, hiệp hội nghề nghiệp sở đào tạo, trường đại học nhằm tạo điều kiện thuận lợi phát triển KTNB tổ chức KTNB CTXM Việt nam nói riêng DN Việt nam nói chung Tác giả hy vọng kết nghiên cứu luận án góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng, hiệu tổ chức KTNB CTXM Việt Nam đồng thời tài liệu tham khảo học tập, nghiên cứu tổ chức KTNB nói chung, tổ chức KTNB CTXM nói riêng, đóng góp cho khoa học kiểm tốn Xin trân trọng cảm ơn quan tâm đóng góp ý kiến nhà khoa học người quan tâm đến đề tài 291 nghiên cứu luận án! 292 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA NGHIÊN CỨU SINH TT Tên tác giả Tên báo, hội thảo Làm rõ khoản doanh thu Trần Thị chi phí làm phát sinh Lan Hương chênh lệch hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm sốt nội quy trình Trần Thị mua hàng nhập kho công Lan Hương ty cổ phần Mía đường lam Sơn Hồn thiện kiểm sốt nội Trần Thị chu trình bán hàng thu tiền Lan Hương công ty cổ phần Đá Spilit Ảnh hưởng KTNB đến hoạt Trần Thị động công ty xi Lan Hương măng Việt nam Trần Thị Phát triển KTNB Việt Lan Hương nam theo thông lệ quốc tế Factors Affecting the Trần Thị Effectiveness of Internal Lan Hương Audit in the Companies: Case Study in Vietnam Chúc Anh Applying International Tú Experiences On Internal Trần Thị Audit In Vietnam Lan Hương Phạm Văn Strengthening cooperation Liên between bank and fintech in Trần Thị development fintech Lan Hương ecosystem in Vietnam Tên tạp Số/nă chí, hội m thảo Tạp chí khoa học trường Đại 2015 học Hồng Đức Tạp chí nghiên cứu 2016 tài kế tốn Tạp chí khoa học trường Đại 2016 học Hồng Đức Tài Đầu tư Đơng 2018 Nam Á Tài 2018 Hội thảo quốc tế 2018 Hội thảo quốc tế Đại học KTQD Hội thảo quốc tế Học viện Tài 2018 2018 293 TT Tên tác giả Tên báo, hội thảo Factors affecting the effectiveness of Internal Trần Thị Audit in Thanh Hoa cement Lan Hương manufacturing companies Tên tạp chí, hội thảo Hội thảo quốc tế Đại học KTQD Trần Thị Một số gợi ý việc Lan Hương kiểm tốn mơi trường khơng Tài 10 Nguyễn khí công ty xi măng Đầu tư Đông Thị Diệp Nam Á Ly Phương pháp kiểm toán nội Nghiên cứu Trần Thị 11 dựa rủi ro khoa học Lan Hương kiểm tốn Trần Thị Về kiểm tốn mơi trường Lan Hương công ty xi măng Thanh Kinh tế & 12 Nguyễn Hóa Dự báo Thị Thu Phương Nguyễn Thực trạng đánh giá rủi ro Tạp chí Thị Thu tín dụng Ngân hàng khoa học 13 Phương Agribank Việt nam – chi trường Đại Trần Thị nhánh T Hóa học Hồng Lan Hương Đức Xu hướng phát triển kế toán HTQG Trần Thị giới hội nhập Đại học 14 Lan Hương kế tốn Việt Nam Thương mại cách mạng cơng nghiệp 4.0 HVTC Scientific Chúc Anh Factors influencing the and Tú, effectiveness of internal profession 15 Trần Thị control in cement al Lan Hương manufacturing companies Journal, Canadian Số/nă m 2018 2019 2019 2019 2019 2019 2019 294 TT Tên tác giả 16 Trần Thị Lan Hương Lê Hoằng Bà Huyền 17 Trần Thị Lan Hương Trần Thị Lan Hương 18 Đinh Công Dũng Tên tạp Tên báo, hội thảo chí, hội thảo Quản trị rủi ro cơng Tạp chí ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn khoa học trường Đại học Hồng Đức Environment audit – green Hội thảo audit for sustainable quốc tế development of Vietnam Đại học cement factories Kinh tế Thái Nguyên Kiểm sốt nội chu trình mua ngun vật liệu Tài cơng ty xây lắp Số/nă m 2019 2019 2020 Nội dung tổ chức công tác kế Tài Trần Thị 19 tốn đơn vị hành Đầu tư Đơng 2019 Lan Hương nghiệp Nam Á DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Phí Thị Kiều Anh (2017), “Phương pháp tiếp cận dựa rủi ro kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại” Tạp chí Kế tốn – Kiểm tốn, số 34, tr 25-34 Bộ Tài (1998), Thơng tư số 52/1998/TT-BTC ngày 16 tháng năm 1998, Hướng dẫn tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước Bộ Tài (1998), Thơng tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998, Hướng dẫn thực kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước Bộ Tài (2004), Hệ thống văn pháp luật Kiểm tốn Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội 295 Bộ Tài (1998), Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT Quy chế kiểm tốn nội Bộ Tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà nội Bộ Tài (2017), Sổ tay hướng dẫn triển khai hoạt động KTNB doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà nội Đậu Ngọc Châu & PGS.TS Giang Thị Xuyến (2017), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà nội Chính phủ (2019), Nghị định số 05/NĐ-CP KTNB ban hành ngày 22/01/2019, có hiệu lực ngày 01/04/2019 10 Cơng ty TNHH MTV xi măng Tam Điệp, Tài liệu, văn năm 2016 đến năm 2019 11 Vũ Thu Hà (2016), Tổ chức KTNB tổng công ty thuộc tập đoàn VINACOMIN, Luận án tiến sỹ Kinh tế, Đại học Thương mại, Hà nội 12 www.hiephoiximangvietnam.com.vn 13 Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam (2014), Luật quản lý sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ban hành ngày 26/11/2014, hiệu lực thi hành từ 01/07/2015 14 Phạm Tiến Hưng & Nguyễn Thị Hương Thảo (2017), “Kiểm toán BCTC theo phương pháp tiếp cận rủi ro”, Tạp chí Kế toán – Kiểm toán, Số 11, tr 15-23 15 Cơng ty CP xi măng Hồng Mai, tài liệu, văn tổ chức Kiểm toán nội tài liệu liên quan từ năm 2016 đến năm 2019 16 Kiểm toán nhà nước (2007), Định hướng chiến lược giải pháp phát triển kiểm toán Việt Nam thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đề tài cấp nhà nước, Hà Nội 17 Nguyễn Ngọc Khương (2017), Tổ chức kiểm toán nội trường đại học địa bàn thành phố Hà nội, luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội 18 Phan Trung Kiên (2008), Hoàn thiện tổ chức kiểm toán 296 nội doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội 19 Phan Trung Kiên (2017), Kiểm toán nội doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà nội 20 Hội Kế tốn Kiểm toán Việt nam (2018), Kỷ yếu hội thảo quốc tế “Tổ chức KTNB Việt nam theo thông lệ quốc tế”, Nhà xuất Tài chính, Hà nội 21 Hiệp hội xi măng Việt nam, Báo cáo ngành xi măng năm 2017, 2018 2019 22 KPMG (2017), Báo cáo khảo sát ngành nghề tổ chức KTNB Việt nam, Hà Nội 23 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật Doanh nghiệp số 64/2014/QH12 24 Nguyễn Minh Phương (2016), Hoàn thiện tổ chức KTNB ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Việt nam, Luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện ngân hàng, Hà nội 25 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật Kế toán số 88/2015/QH13 26 Nguyễn Thị Thu Phương (2011), Kiểm toán nội doanh nghiệp FDI Thanh Hóa, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Đại học Hồng Đức, Thanh Hóa 27 Pricewaterhouse Coopers (2012), Khảo sát tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Việt nam, Hà nội 28 Nguyễn Phú Giang & Nguyễn Trúc Lê (2017), Giáo trình Kiểm tốn nội bộ, Nhà xuất Tài Hà nội 29 Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 30 Nguyễn Quang Quynh - Ngơ Trí Tuệ (2006), Kiểm tốn tài chính, Nxb đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 31 Nguyễn Quang Quynh - Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Cơng ty TNHH Long Sơn (2017), Báo cáo đánh giá tác động môi trường Dự án “Đầu tư xây dựng chuyền – Nhà 297 máy xi măng Long Sơn – Công suất 2,3 triệu xi măng/năm, Thanh Hóa 33 Cơng ty CP xi măng Bỉm Sơn, Các tài liệu, văn năm 2016, 2017, 2018, 2019 34 Công ty CP xi măng Bút Sơn, Các tài liệu, văn năm 2016, 2017, 2018, 2019 35 Đặng Văn Thanh (1997), Từ điển thuật ngữ kế toán, Nxb Thống kê, Hà Nội 36 Nguyễn Thị Hồng Thúy (2016), Tổ chức KTNB tập đoàn Kinh tế Việt nam, Luận án tiến sỹ Kinh tế, trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội 37 Tổng cục Thống kê (2007), Niên giám thống kê 2006, Nxb Thống kê, Hà Nội 38 Tổng Cục Tiêu chuẩn đo lường chất lượng (2003), Tài liệu đào tạo: Quản lý trình đánh giá nội 39 Thịnh Văn Vinh & Phạm Tiến Hưng (2014), Giáo trình Kiểm tốn nội bộ, Nhà xuất Tài chính, Hà nội 40 Victor Z Brink, Herbert Witt - Khoa Kế toán, Truờng Đại học kinh tế quốc dân (dịch) (2000), Kiểm toán nội đại - đánh giá hoạt động hệ thống kiểm sốt, Nxb Tài chính, Hà Nội 41 Võ Đình Long (2016) Giáo trình kiểm tốn mơi trường, Nhà xuất Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh, HCM 42 Vũ Thùy Linh (2014), Hồn thiện tổ chức máy quy trình kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt nam, Luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội 43 Nguyễn Hồng Yến & Lê Thị Hoa (2013), Giải pháp phát triển Kiểm toán hoạt động tổng cơng ty dầu khí Pvoil Việt nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp tỉnh, Đại học Kinh tế - Đại học quốc gia Hà nội, Hà nội 44 Nguyễn Thị Phương Thảo (2020), Tổ chức kiểm tốn nội Tập đồn Bảo Việt, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện 298 Tài chính, Hà nội 45 www.kiemtoannn.gov.vn (Trang Thông tin điện tử Kiểm tốn nhà nước) 46 www.mof.gov.vn (Trang Thơng tin điện tử Bộ Tài chính) 47 www.mpi.gov.vn (Trang Thơng tin điện tử Bộ Kế hoạch đầu tư) Tiếng Anh 48 A.P Alvarez, "The role of Internal Audit in Policy and Decision making", The Internal auditor, November/ December 1970 49 Alvin A Arens, James K Loebbecke, W Morley Lemon, Ingrid B Splettstoesser, Auditing and other assurance services, Pearson Education Canada Inc., Tonronto 50 ACCA (2003), Internal control and Internal Audit, IMN Inc, UK 51 Chartered Institute of Internal Auditors (2015), Annual internal audit, Interdu.co.Ins UK 52 Peter Carey ‘Internal Outsourcing (2006), Audit in 299 Australia’, Accounting and Finance, Vol 46, No 1, pp 11-30 53 David Griffiths (2006), Risk based internal Audit – An introduction, truy cập ngày 12/06/2018 từ https://www.internalaudit.biz/files/introduction/rbiaint roduction.pdf 54 IAASB (2013), Using the works of Internal Auditors https://www.iaasb.org/p ublications/isa-610revised-2013-usingwork-internal-auditors0 55 INTOSAI (2004), Implementation Guidelines for Performance Auditing Standard and Guideliné for Performance Auditing based on INTOSAI’s Auditing Standard and practical experience, Stockholm 56 Mihret, D., & Yismaw, A (2007), ‘Internal audit effectiveness: An Ethiopian public sector case study’, Managerial Auditing Journal, 300 22(5), 470-484 57 Mahmoud Al-Akra (2016), ‘Internal Auditing in the Middle East and North Africa: A Literature Review’, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 15, 7889 58 Robert R Moeller (2004), Sarbanes Oxley and the New Internal Auditing Rules, Jonh Wiley and Son, USA 59 Robert R Moeller (2009), Brink’s Mordern internal auditing, Jonh Wiley and Son Inc., USA 60 Larry E Rettenberg, Bradley J Shwieger (2001), Auditing: Concept for a changing Enviroment, Hardcourt College Publisher, International Edition 61 Lawrence Glenn (2003), Internal Practice Internal B E Sawyer, Sumners Sawyer's Auditing: of Modern Auditing, 301 Revised and Enlarged, Institute of Internal Auditors, Inc, International Edition 62 Lawrence Sawyer (1998), Sawyer’s Internal Auditing, The Institute of Internal Auditor , Florida 63 B Samcementcity (2019), Annual report, access from https://www.siamcitycem ent.com/stocks/media/00 195e.pdf 64 Taheiyo cement corporation (2019), Annual report, access from https://www.taiheiyocement.co.jp/english/ir /annualreport.html 65 The Institute of Internal Auditors (2004), Code of ethics, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs Inc., Florida 66 The Institute of Internal Auditors (1999), Definition of Internal Audit, truy cập tử www.plobal.IIA.com ngày 302 28/02/2018 67 The Institute of Internal Auditors (2004), Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, Altamonte Springs Inc., Florida 68 The Institute of Internal Auditors (2010), Internal Audit Around the World: A Perspective on Global Regions (The common body of Knowledge CBOK), AME express, USA 69 The Institute of Internal Auditors (2014), Risk based Internal Audit, Altamonte Springs Inc., Florida 70 The Institute of Internal Auditors (2018), 2018 North American Pulse of Internal Audit - The Internal Audit Transformation Imperative, AME express, USA 71 Stuart Micheal Turley and Shere (1991), 303 Current Issue in Auditing, Second Edition, Paul Chapman Publising 72 Sridhar Ramamoorti (2003), Internal Audit functions, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 73 Victor Brink (1982), Modern Internal Audit Appraising Operations and Controls, Wiley; edition 74 www.ey.com ... 1: Lý luận tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam 34... bước: Tổ chức lập kế hoạch kiểm toán; Tổ chức thực kiểm toán; Tổ chức tổng kết lập báo cáo kiểm toán tổ chức theo dõi kiến nghị KTNB Trong đó, giai đoạn tổ chức theo dõi kiến nghị KTNB đánh giá... môi trường… b, Căn vào chu kỳ kiểm toán Căn vào chu kỳ kiểm toán, kiểm toán nội chia ra: Kiểm toán thường xuyên kiểm toán định kỳ + Kiểm toán thường xuyên loại kiểm toán thường thực theo yêu cầu