Thuế thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế và việc thực thi ở Việt Nam : Luận văn ThS. Kinh tế: 60 31 01

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ *** PHẠM THỊ PHƢƠNG MAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ VIỆC THỰC THI Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế trị Mã số: 60 31 01 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ CHÍNH TRỊ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHÍ MẠNH HỒNG HÀ NỘI – 2008 MỤC LỤC MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: Thuế thu nhập cá nhân kinh nghiệm quốc tế thực thi thuế thu nhập cá nhân .9 1.1.Những vấn đề chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Thu nhập cá nhân 1.1.2 Thuế thu nhập cá nhân 14 1.2 Thuế TNCN giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 24 1.2.1 Thuế thu nhập cá nhân xu hướng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới 24 1.2.2 Một số học kinh nghiệm cho Việt Nam 35 Chương 2: Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 1991 - 2007 37 2.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam 37 2.2 Đánh giá tình hình thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 1991 - 2007 42 2.2.1 Những thành tựu đạt 42 2.2.2 Những hạn chế tồn 47 2.2.3 Nguyên nhân 64 2.3.Luật thuế thu nhập cá nhân 67 2.3.1 Những điểm tính khả thi Luật thuế TNCN 68 2.3.2 Những vấn đề đặt Luật thuế thu nhập cá nhân 77 Chương 3: Một số quan điểm, giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 81 3.1 Bối cảnh kinh tế nước ta vấn đề đặt trạng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 81 3.2 Quan điểm hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 83 3.2.1 Đáp ứng yêu cầu công xã hội 83 3.2.2 Đảm bảo tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước 84 3.2.3 Đáp ứng yêu cầu hiệu sách 86 3.2.4 Cơ cấu sách thuế phải đơn giản 86 3.2.5 Đảm bảo yêu cầu cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thu thuế 87 3.2.6 Phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo sở thuận lợi cho trình hội nhập 88 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 89 3.3.1 Hoàn thiện sắc thuế thu nhập cá nhân 89 3.3.2 Nâng cao hiệu quản lý thuế thu nhập cá nhân 94 3.3.3 Đẩy mạnh cơng tác tun truyền giải đáp sách thuế 104 Kết luận 105 Tài liệu tham khảo 107 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời kỳ độ chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa huy, tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước, thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng sử dụng công cụ kinh tế hữu hiệu nhà nước để điều tiết hoạt động kinh tế có vai trị quan trọng để phân phối lại thu nhập đảm bảo công xã hội Thuế thu nhập cá nhân đời lâu lịch sử thuế khóa coi loại thuế quan trọng để thực mục tiêu công xã hội Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân trở thành loại thuế bản, giữ vai trò trung tâm hệ thống thuế quốc gia giới, đặc biệt nước phát triển Bởi mục tiêu phân phối lại, thuế thu nhập cá nhân cịn hình thức thuế có tỷ trọng đóng góp cao tổng nguồn thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Ủy ban thường vụ quốc hội ban hành từ năm 1991 - hình thức thuế thu nhập cá nhân có phạm vi áp dụng hẹp đến qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Qua thời gian áp dụng Pháp lệnh, bên cạnh mặt tích cực khơng thể phủ nhận, nhận thấy bất cập định: thiếu công bằng, chưa hiệu quả… nên hạn chế vai trò quan trọng thuế thu nhập cá nhân Hơn nữa, sau 20 năm đổi kinh tế, tình hình điều kiện kinh tế Việt Nam có biến đổi to lớn: Thứ nhất, việc chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa, tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường với việc hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới tạo điều kiện tiền đề cần thiết để nâng cao mức thu nhập, mức sống tầng lớp dân cư xã hội Bên cạnh đó, tạo làm giãn cách mức chênh lệch ngày tăng thu nhập tầng lớp dân cư Việc trì sách thuế thu nhập cá nhân cũ tạo nên bất bình đẳng ngày tăng phân phối thu nhập tầng lớp dân cư đồng thời tạo nên thất thu ngân sách lớn thuế thu nhập cá nhân Thứ hai, xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân tiền đề để nhà nước thực việc quản lý nguồn thu nhập xã hội, hạn chế khoản thu nhập ngầm, thực tốt vai trò quản lý vĩ mô kinh tế Thứ ba, xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân yêu cầu trình tồn cầu hóa khu vực hóa kinh tế quốc dân, làm cho sách thuế Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho nuớc ta hội nhập vào kinh tế khu vực giới Do vậy, việc tiếp tục hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân đặt điều kiện hoàn cảnh cụ thể Việt Nam vấn đề thời cấp thiết, nhằm đáp ứng yêu cầu công đổi chế sách tài quốc gia nói chung phục vụ thiết thực cho công cải cách thuế đạt kết cao Việc xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân xác định Nghị Đại hội Đảng lần thứ IX X, Chiến lược cải cách thuế đến 2010 Bộ trị thơng qua: “Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, đảm bảo công xã hội, tạo động lực phát triển” Tháng 9/2006, Bộ tài Tổng cục thuế ban hành Dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân Tháng 11/2007, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua Luật thuế thu nhập cá nhân thức có hiệu lực vào tháng 01/2009 Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân bước tiến nỗ lực cải cách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam việc thực thi Luật để vừa phát huy tính hiệu vừa đảm bảo tính cơng thuế thu nhập cá nhân vấn đề gây nhiều tranh cãi nhà kinh tế tồn xã hội Vì lý trên, “Thuế thu nhập cá nhân: kinh nghiệm quốc tế việc thực thi Việt Nam” chọn làm đề tài luận văn thạc sỹ Tình hình nghiên cứu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đời sớm lịch sử thuế khóa Việt Nam, ban hành dạng Pháp lệnh thuế thu nhập cho người có thu nhập cao từ năm 1991 Vì vậy, chưa có nhiều cơng trình nghiên cứu chuyên biệt vấn đề Qua tìm hiểu, tác giả thấy có cơng trình bật nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân - Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam định hướng hoàn thiện, Luận án Phó tiến sỹ khoa học tác giả Vũ Xuân Trường, 1995 - Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, tác giả PGS TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh, NXB Tài chính, 2002 Hai cơng trình nghiên cứu dừng lại việc đánh giá tình hình thực thi Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao – phạm vi áp dụng hẹp thuế thu nhập cá nhân, chưa phân tích đầy đủ nội dung sắc thuế thu nhập cá nhân thời gian nghiên cứu từ năm 2001 trở trước, tình hình khơng cịn phù hợp Ngồi ra, cịn có số cơng trình nghiên cứu khác dạng báo đăng báo tạp chí, báo cáo hội thảo khoa học Những báo từ năm 2006 trở trước nghiên cứu Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết phải xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân Nhìn chung, cơng trình đề cập đến thuế thu nhập cá nhân nghiên cứu thời gian trước, chưa phản ánh hết tác động thuế thu nhập cá nhân đến kinh tế biến đổi điều kiện hoàn cảnh nước ta Những báo từ năm 2007 đến nay, chủ yếu phân tích nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân, chưa đề cập cách hệ thống việc thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Hơn nữa, cơng trình chủ yếu xem xét thuế thu nhập cá nhân góc độ phân tích sách tài nhà nước Bản thân tác giả có khóa luận tốt nghiệp vấn đề này, song khuôn khổ khóa luận tốt nghiệp, chưa thể phân tích hết thấu đáo nội dung thuế thu nhập cá nhân Hơn nữa, tháng 09/2006, Bộ tài công bố Dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm thay cho Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao hành Việc Bộ Tài cơng bố dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân kiện thu hút quan tâm dư luận xã hội suốt thời gian qua tính nhạy cảm đặc biệt Tháng 11/2007, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân thức áp dụng vào tháng 01/2009 Đây bước tiến đáng khích lệ việc xây dựng sách thuế thu nhập bảo đảm tính khoa học, cơng bằng, minh bạch, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nước ta Cho đến nay, chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu đánh giá đầy đủ Luật Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài đề giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian tới Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ góc độ lý luận thực tiễn - Phân tích xu hướng áp dụng cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới - Thực trạng thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam vấn đề đặt - Đề xuất định hướng giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam góc độ kinh tế trị kinh tế học cơng cộng, khơng nghiên cứu vấn đề có tính chất tác nghiệp trình hành thu thuế thu nhập cá nhân Phạm vi nghiên cứu: Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam từ năm 1991 đến Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu vận dụng đề tài phương pháp vật biện chứng vật lịch sử Ngoài ra, đề tài sử dụng số phương pháp như: phương pháp kết hợp phân tích tổng hợp, phương pháp thống kê, so sánh… trình nghiên cứu Những đóng góp luận văn - Khái quát kinh nghiệm thực thi thuế thu nhập cá nhân số quốc gia xu hướng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới, sở rút học kinh nghiệm cho Việt Nam - Phân tích thực trạng thực thi thuế thu nhập cá nhân nước ta kể từ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành, mặt đạt được, mặt hạn chế nguyên nhân hạn chế - Phân tích, đánh giá Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua sở so sánh với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành - Đưa quan điểm, giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian tới Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, đề tài trình bày thành chương: Chương 1: Thuế thu nhập cá nhân kinh nghiệm quốc tế thực thi thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 1991 - 2007 Chương 3: Một số quan điểm, giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam CHƢƠNG 1: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ THỰC THI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.Những vấn đề chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Thu nhập cá nhân 1.1.1.1 Khái niệm Cho đến nay, có nhiều quan điểm khác định nghĩa thu nhập cơng trình nghiên cứu Mặc dù Joseph E Stiglitz cho "quan niệm thu nhập lý thuyết dường là đơn giản" [13, tr.459] đến chưa có quan điểm thống nhất, đầy đủ tổng quát khái niệm thu nhập Tùy theo mục đích nghiên cứu, nhà kinh tế học nhà nghiên cứu đưa khái niệm khác thu nhập Hai nhà kinh tế học người Anh R M Haig H.C Simons vào đầu kỷ XX đưa khái niệm thu nhập - Định nghĩa Haig - Simons: "Thu nhập giá trị tiền tăng thực tế khả cá nhân để tiêu dùng suốt khoảng thời gian đó" [1, tr.7] Đây coi cách tính thu nhập lý tưởng hoàn thiện Việc cộng thêm vào thu nhập tính đến chúng thể tăng lên khoản thu nhập tiềm tàng khó thực thực tế giá trị tăng thêm dừng lại dạng tiềm biểu nhiều hình thức khác Nhà kinh tế học G S Chant cho "thu nhập khả kinh tế bổ sung cho người khoảng thời gian định, khơng kể khoản có lặp lại hay không, cấu thành tùy ý sử dụng" Như vậy, theo định nghĩa này, thu nhập khoản Đồng thời, nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp này, cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Đây điều kiện cần thiết để triển khai áp dụng có hiệu phương pháp tự khai, tự nộp thuế Mặc dù phát sinh vấn đề liên quan đến khía cạnh cơng ảnh hưởng bóp méo biện pháp này, việc áp dụng phương pháp tự khai, tự nộp thuế theo lộ trình kết hợp với chế khuyến khích vật chất cách hợp lý phù hợp điều kiện hệ thống quản lý thuế cịn chưa hồn thiện thiếu điều kiện cần thiết, đặc biệt thái độ hợp tác đối tượng nộp thuế Bên cạnh chế tự kê khai chế khấu trừ nguồn, cần nâng cao hiệu thực thi chế xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Đây biện pháp góp phần nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 3.3.2.2 Đổi phương pháp lập tờ khai thuế Thực tế đời sống đa dạng đòi hỏi việc áp dụng tờ khai thuế cần lập cho phù hợp sở đánh thuế thu nhập cá nhân Theo quy định hành Luật thuế thu nhập cá nhân, tờ khai thuế thu nhập cá nhân lập cho cá nhân Điều thể hạn chế chưa thể rõ mức giảm trừ gia cảnh xét phương diện định mục tiêu cơng thuế không đảm bảo Để khắc phục hạn chế này, đáp ứng tốt thực tế đời sống đa dạng nên áp dụng phương pháp kê khai thuế theo tình trạng dân người nộp thuế Giải pháp yêu cầu phải có mẫu tờ khai thuế khác cho người có hồn cảnh gia đình khác Những hộ gia đình gồm vợ, chồng, chưa trưởng thành người phải nuôi dưỡng sống chung mái nhà, góp thu nhập chi tiêu 101 chung lập tờ khai thuế theo hộ gia đình Những người trưởng thành, chưa xây dựng gia đình, gố, ly hơn, ly thân lập tờ khai thuế riêng Dù kê khai nộp thuế theo hộ gia đình thu nhập chịu thuế chia bình quân cho thành viên đóng góp thu nhập theo suất thuế quy định Việc lựa chọn phương thức lập tờ khai thuế thu nhập cá nhân theo tình trạng dân người nộp thuế nhiều nguyên nhân: - Theo tập quán xã hội Việt Nam, thành viên gắn bó chặt chẽ với gia đình, thành viên gia đình góp chung thu nhập chịu chung chi phí - Một số khoản chi phí chung hộ gia đình khấu trừ trước tính thuế không dễ dàng phân bổ cho thành viên hộ gia đình Do đó, để đơn giản việc tính tốn, nên tính chung hộ, sau chia bình qn cho thành viên có đóng góp thu nhập - Áp dụng phương pháp kê khai theo hộ gia đình tính thuế thu nhập bình qn thành viên có đóng góp thu nhập giảm đáng kể số tờ khai, tránh việc tính tốn định suất thu phức tạp khơng phù hợp với trình độ dân trí, gây khó khăn cho quan quản lý thuế, đồng thời ngược lại với xu cải cách hành thuế thu nhập nước giới - Trong điều kiện thu nhập cá nhân nước ta cịn khác mức bình qn thu nhập thấp, việc chia thu nhập bình quân cho thành viên gia đình có đóng góp thu nhập làm giảm gánh nặng thuế khóa cho gia đình có mức thu nhập bình qn thấp khuyến khích người độ tuổi lao động làm việc 3.3.2.3 Thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, sổ sách kế tốn để có xác định xác thu nhập cá nhân 102 Trong việc áp dụng phương pháp khấu trừ nguồn, giải pháp quan trọng để có xác định xác thu nhập cá nhân xã hội Cần cải tiến hoàn thiện chế độ kế tốn, thống kê, thơng tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt đối tượng cá nhân, hộ gia đình tự kinh doanh cá nhân hành nghề độc lập Với họ, nên quy định chế độ kế tốn, thơng tin báo cáo đơn giản, thuận lợi có chế độ ưu đãi hợp lý thuế cho đối tượng thực đầy đủ ghi chép sổ sách kế toán, báo cáo thống kê theo quy định Nguyên tắc ưu đãi phần ưu đãi thuế lớn chi phí thực cơng việc thời gian ổn định ban đầu Bên cạnh đó, chế độ thơng tin, báo cáo thống kê cịn có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng sở thông tin đối tượng nộp thuế để có so sánh, đối chiếu, tìm trường hợp chưa kê khai khơng kê khai thuế theo chế độ quy định có biện pháp xỷ lý thích hợp Việc thực tốt giải pháp tạo tính bình đẳng cá nhân Khi tổ chức, cá nhân bên cạnh ý thức tự giác bị buộc phải nghiêm chỉnh chấp hành quy định kế tốn, thống kê giao dịch kinh tế trở nên lành mạnh hơn, làm cho công tác quản lý thu nhập có hiệu 3.3.2.4 Từng bước nâng dần tỷ trọng tốn khơng dùng tiền mặt kinh tế Việc thay đổi thói quen dùng tiền mặt kinh tế nước ta khó khăn tồn lâu đời lịch sử Nhưng toán qua tài khoản ngân hàng phương thức toán đại, phổ biến nhiều nước giới Thông qua việc mở tài khoản cá nhân ngân hàng tạo điều kiện thuận lợi việc kiểm soát thu nhập nhận chi tiêu 103 cá nhân (chi tiêu người làm phát sinh thu nhập người khác); góp phần thực cơng khai, minh bạch hoá hoạt động giao dịch thị trường; đồng thời huy động nguồn vốn nhàn rỗi lớn nhân dân, tạo điều kiện cho nghiệp cơng nghiệp hố, đại hóa đất nước Phát triển hệ mạnh hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt qua ngân hàng, tổ chức tín dụng điều kiện môi trường kinh tế để kiểm soát khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế Theo kinh nghiệm quốc tế, mức độ thành cơng sách thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc nhiều vào mức độ kiểm soát thu nhập đối tượng nộp thuế quan thuế; đó, điều kiện quan trọng phải phát triển hệ thống không dùng tiền mặt qua ngân hàng, tổ chức tín dụng Để thực thi giải pháp này, trước hết cần kết hợp phương pháp bắt buộc khuyến khích tự nguyện với đối tượng tổ chức cá nhân tham gia hoạt động kinh tế có thu nhập để đẩy mạnh việc mở tài khoản cá nhân ngân hàng tổ chức tín dụng Biện pháp khuyến khích bao gồm: ưu đãi lãi suất, hỗ trợ phần toàn chi phí tốn, hỗ trợ kỹ thuật đào tạo hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt đối tượng này… Mặt khác, cần tuyên truyền sâu rộng nhân dân để họ thấy rõ hiệu quả, thuận tiện tính an tồn việc tốn khơng dùng tiền mặt với loại hình thẻ tín dụng, ATM, séc… nhằm tạo thói quen sử dụng tiền điện tử tốn Bên cạnh đó, vấn đề quan trọng cần xây dựng hệ thống ngân hàng đại, rộng khắp, công nghệ đại… để tạo thuận lợi cho người dân, hạn chế giao dịch trao tay tiền mặt 3.3.2.5 Đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế Giải pháp bao gồm biện pháp: 104 - Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, thủ tục hành chính, máy tổ chức, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học đại quản lý thuế thu nhập cá nhân Chính sách thuế thu nhập cá nhân với quy mô đối tượng quản lý lớn, bao gồm cá nhân, hộ gia đình tự kinh doanh; phạm vi bao quát khoản thu nhập cá nhân khoản khấu trừ tương đối phức tạp, tổ chức máy quản lý thuế cần cải cách nhằm đáp ứng kịp thời yêu cầu thu đúng, thu đủ thu kịp thời khoản thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng vào ngân sách nhà nước Trước hết, cần tổ chức phận nghiệp vụ quản lý thuế thu nhập cá nhân từ trung ương đến địa phương ngành thuế Ở cấp độ địa phương, trước mắt cần tập trung triển khai tỉnh, thành phố lớn nơi có mật độ đối tượng nộp thuế cao Trong phận nghiệp vụ quản lý thuế thu nhập cá nhân, cần phân chia nhóm nhỏ có trách nhiệm quản lý theo loại hình cơng việc: kiểm tra tờ khai, kiểm tra tình hình nộp thuế cưỡng chế, giải khiếu nại thuế… Bên cạnh đó, cần xem xét áp dụng chế luân chuyển cán bộ, kiểm tra chéo, tra nội để góp phần phịng chống hành vi tham nhũng, vi phạm pháp luật cán thuế Hiện đại hoá trang thiết bị quản lý thu thuế không điều kiện thiết yếu góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế thu nhập cá nhân mà điều kiện để ngành thuế kiểm sốt giao dịch kinh tế, từ quản lý tốt sắc thuế khác Khi giao dịch kinh tế tổ chức cá nhân đối chiếu, kiểm tra mạng máy tính điện tử hạn chế nhiều việc che giấu thu nhập để trốn thuế - Phối hợp chặt chẽ với quan chức quản lý thu thuế Việc quản lý thuế thu nhập cá nhân có liên quan đến nhiều quan quản lý nhà nước Nếu cơng tác phối hợp có quy chế rõ ràng, có kế hoạch đảm 105 bảo khơng bỏ sót đối tượng nộp thuế Chẳng hạn, việc phối hợp chặt chẽ với phận quản lý xuất nhập cảnh công an cho phép ngành thuế quản lý chặt chẽ đối tượng người nước cư trú có thu nhập địa bàn; việc phối hợp tốt với phận công an quản lý nhân khẩu, hộ giúp quản lý tốt đối tượng người phụ thuộc; việc phối hợp tốt với sở văn hố thơng tin tỉnh giúp quản lý tốt đối tượng nộp thuế ca sỹ, nhạc sỹ…; việc phối hợp tốt với sở thương mại giúp quản lý đối tượng nộp thuế cá nhân làm việc tổ chức quốc tế Việt Nam… Việc tăng cường phối hợp quan thuế với quan quản lý nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan nhằm nâng cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc kiểm tra, kiểm soát, tra thuế, cưỡng chế thuế, điều kiện cần thiết để đảm bảo việc thực thi thuế thu nhập cá nhân cách đồng hiệu Trong đó, cần quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm, quyền hạn quan thuế, quan quản lý nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan Một vấn đề cần đặc biệt trọng vai trò chủ động quan thuế chế phối hợp quan chức thẩm quyền quan thuế việc điều tra, kiểm soát thu nhập, xử phạt hành quyền định đoạt tài sản trường hợp đối tượng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế - Khẩn trương xây dựng ban hành quy trình chuẩn quản lý thuế thu nhập cá nhân để áp dụng phạm vi nước Một quy trình chuẩn quản lý thuế thu nhập cá nhân tạo điều kiện thuận lợi để ngành thuế đạo biện pháp nghiệp vụ thống giúp quan thuế địa phương thực công tác quản lý thu thuế cách khoa học, hiệu Việc đối chiếu, kiểm tra kiểm soát thu nhập địa phương nhờ thuận lợi 106 - Đào tạo đội ngũ cán ngành thuế am hiểu vai trò, nội dung sách thuế chế thị trường, nâng cao lực chun mơn, trình độ nghiệp vụ cán thuế Công tác phải trọng với chương trình ngắn, trung dài hạn cách hợp lý nhằm đáp ứng tối đa yêu cầu quản lý Đào tạo đội ngũ cán đảm bảo số lượng chất lượng điều kiện tiên công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Hơn nữa, quản lý thuế thu nhập cá nhân liên quan không đến hệ thống pháp luật hệ thống thuế quốc gia mà liên quan đến luật pháp quốc tế Do vậy, người cán thuế làm việc lĩnh vực phải có trình độ chun mơn sâu trình độ ngoại ngữ tốt để tiếp cận giải vấn đề quản lý thu thuế đối tượng nước quan thuế nước, tổ chức quốc tế Xây dựng đội ngũ thuế có phẩm chất đạo đức tốt, có lực chun mơn giỏi có khả vận dụng tốt sách thuế thu nhập cá nhân vào sống điều kiện quan trọng để sách thuế thu nhập cá nhân thực thi hiệu sống Quản lý thuế thu nhập cá nhân vấn đề khó khăn, đặc biệt bối cảnh kinh tế xuất phát điểm thấp trình độ quản lý có hạn Việt Nam Tuy nhiên, khó khăn tháo gỡ có cải cách mạnh mẽ hệ thống pháp luật công tác quản lý mà trọng tâm nâng cao khả quan thuế quan quản lý nhà nước việc kiểm soát thu nhập hoạt động kinh tế 3.2.3.6 Phát triển thị trường dịch vụ tư vấn thuế Xây dựng hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế Trong điều kiện kinh tế - xã hội nước ta, hầu hết người nộp thuế, kể cá nhân, hộ gia đình tự kinh doanh, hạn chế kiến thức luật pháp thuế, quy trình thủ 107 tục kê khai, nộp thuế vấn đề khác có liên quan Là sản phẩm chun mơn hố phân cơng lao động xã hội, theo kinh nghiệm nhiều nước, hệ thống dịch vụ đóng vai trị quan trọng q trình thực thi sách thuế thu nhập cá nhân, tạo điều kiện thuận lợi, tiết kiệm chi phí cho đối tượng nộp thuế việc chấp hành, thực thi chế, sách nhà nước 3.2.3.7 Tăng cường hợp tác, nghiên cứu tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nước xây dựng thực thi thuế thu nhập cá nhân tương đối muộn so với nước giói Vì vậy, việc học tập kinh nghiệm xây dựng thực thi thuế thu nhập cá nhân nước cần thiết Bên cạnh đó, cần tranh thủ trợ giúp kỹ thuật phủ, tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế, cá nhân nước để cải cách hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân theo tiêu chuẩn thông lệ quốc tế Hiện nay, Việt Nam số tổ chức tài tiền tệ quốc tế lớn IMF (Quỹ tiền tệ giới), WB (Ngân hàng giới), ADB (Ngân hàng phát triển châu Á) phủ nước Thuỵ Điển, Nhật Bản hợp tác hỗ trợ, cung cấp viện trợ kỹ thuật trình cải cách thuế Trong thời gian tới, cần tiếp tục đa phương hoá mối quan hệ hợp tác, đặc biệt kêu gọi tổ chức phi phủ hỗ trợ, cung cấp viện trợ kỹ thuật cho Việt Nam để cải cách thuế thu nhập cá nhân nói riêng hệ thống thuế nói chung 3.3.3 Đẩy mạnh cơng tác tun truyền giải đáp sách thuế Cũng sách kinh tế - xã hội khác, sách thuế thu nhập cá nhân muốn áp dụng thành công cần phải đông đảo tầng lớp 108 dân cư xã hội thừa nhận, ủng hộ nhận thức chất Do đó, cần tăng cường tuyên truyền, vận động sâu rộng phạm vi toàn quốc sách thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt chất, chức năng, vai trò, mục tiêu nội dung chủ yếu sách thuế cách đơn giản dễ hiểu Công tác tuyên truyền giải đáp sách thuế cần diễn thường xuyên, liên tục nhiều hình thức khác để sách thuế thực cách đồng bộ, quán toàn ngành thuế đến đối tượng nộp thuế Nếu giải pháp thực tích cực, làm giảm chi phí hành thu thuế mức độ trốn lậu thuế thu hẹp Bên cạnh mục tiêu cung cấp thông tin, tuyên truyền, vận động sách thuế, cần coi trọng việc tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ doanh nghiệp, tầng lớp dân cư để có sửa đổi, bổ sung kịp thời trình nghiên cứu, xây dựng chế, sách trình thực thi thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có ảnh hưởng đến đơng đảo quần chúng nhân dân, thực tốt giải pháp tạo môi trường xã hội thuận lợi để đảm bảo thực thi có hiệu sách thuế thu nhập cá nhân thực tế Thuế thu nhập cá nhân không công cụ phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội, mà cịn cơng cụ hữu ích động viên nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, góp phần quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế Đây sắc thuế phức tạp, tác động đến nhiều đối tượng, tầng lớp dân cư xã hội Bởi vậy, việc hoàn thiện thực thi có hiệu cần thiết để thuế thu nhập cá nhân thực công cụ đắc lực tay nhà nước để thực quản lý điều hành kinh tế, thực sách xã hội tạo điều kiện thuận lợi cho trình hội nhập kinh tế quốc tế KẾT LUẬN 109 Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế quốc gia, tác động mạnh mẽ đến đời sống tầng lớp dân cư xã hội Trên giới, sắc thuế áp dụng phổ biến nhiều quốc gia Ở Việt Nam , Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao - Phạm vi áp dụng hẹp thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ năm 1991 đến song qua 15 năm thực bộc lộ nhiều điểm hạn chế Trong chiến lược cải cách thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, việc Quốc hội thơng qua Luật thuế thu nhập cá nhân tháng 11/2007 bước tiến đáng kể q trình hồn thiện thuế thu nhập cá nhân Song Luật nhiều hạn chế, biện pháp để thực thi Luật thuế thực tiễn Việt Nam Những hạn chế cịn tồn làm sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam không phát huy hết vai trị việc đảm bảo phân phối thu nhập công xã hội, chưa phát huy hiệu kinh tế - xã hội chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, gây cản trở trình hội nhập nước ta Do vậy, việc hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân vấn đề cần thiết, nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực, đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng kinh tế với công xã hội xố đói giảm nghèo Trong luận văn này, tác giả giải số vấn đề bản: - Hệ thống hóa vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ góc độ lý luận thực tiễn: pham trù thu nhập, thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân, phân tích vai trò, chất kinh tế, nguyên tắc phương pháp sắc thuế 110 - Phân tích xu hướng áp dụng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới nội dung sắc thuế kinh nghiệm thực thi thuế thu nhập cá nhân - Phân tích, đánh giá q trình thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam từ năm 1991 đến Xuất phát từ mục tiêu đề ra, luận văn rõ thành công, hạn chế trình thực thi sắc thuế nguyên nhân hạn chế - Phân tích điểm mới, tính khả thi vấn đề tồn Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thơng qua tháng 11/2007 thức áp dụng từ 1/2009 - Trên sở kết hợp chặt chẽ lý luận thực trạng áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, từ học kinh nghiệm rút từ trình thực thi thuế thu nhập cá nhân số nước giới, luận văn đưa quan điểm, giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian tới 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Văn Ái (2001), Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng hồn thiện Việt Nam, NXB Bộ Tài chính, Hà nội Bộ Tài (2003), Chuyên đề thuế quốc tế, NXB Bộ tài chính, Hà nội Bộ Tài (2001), Tài cơng, NXB Bộ tài chính, Hà nội Bộ Tài (2006), Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao: Đã sửa đổi, bổ sung, cập nhật văn đến tháng 06/2006, NXB Bộ tài chính, Hà nội Bộ Tài (2004), Cẩm nang thơng tin thuế, NXB Bộ tài chính, Hà nội Hồng Châu (2002), “Có nên đánh thuế thu nhập cá nhân vào thu nhập đầu tư vốn cá nhân”, Tạp chí đầu tư chứng khoán, Số 140, Tr 13 Nguyễn Chương (1994), “Cải cách thuế thu nhập cá nhân Pháp”, Thơng tin khoa học tài chính, Số 2, Tr 20-21 Lý Phương Duyên (2002), “Thuế thu nhập cá nhân có thu nhập biến động”, Tạp chí tài chính, Tháng 06/2002 Lý Phương Duyên (2005), “Quản lý văn phịng đại diện nước ngồi Việt Nam”, Tạp chí thuế nhà nước, Số kỳ 2/11, Tr 16-18, 21 10 Nguyễn Vũ Thùy Dương (2004), “Thuế thu nhập người có thu nhập cao với mục tiêu cơng bằng, hợp lý, lợi ích người nộp thuế”, Thơng tin tài chính, số 21, tháng 11/2004 11 Nguyễn Hữu Đơng (2001), “Về sách thuế thu nhập cá nhân nước ta nay”, Tạp chí kinh tế dự báo, Số 2, Tr 18-19, 24 12 Nguyễn Đức (2004), “Thanh tốn khơng dùng tiền mặt”, Thời báo kinh tế Việt Nam, Số 29, ngày 20/02/2004 112 13 Joseph E Stiglits (1995), Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật, Hà nội 14 Nguyễn Thu Hà (2004), “Có nên tính thuế thu nhập cá nhân lãi tiền gửi, tiền cho vay?”, Tạp chí thuế nhà nước, tháng 04/2004 15 Thanh Hải (2002), “Thiếu thống ưu đãi”, Tạp chí đầu tư chứng khoán, Số 127, Tr 16 Lê Phú Hào (2006), “Góp phần hồn thiện thuế thu vào thu nhập cá nhân”, Tạp chí thương mại, Số 8, Tr 16-16, 20 17 Vương Thị Thu Hiền (2004), “Làm để kiểm soát thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí thuế nhà nước, tháng 09/2004, Tr 22-24 18 Vương Thị Hiền (2006), “Thu hẹp khoảng cách thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí thuế nhà nước, Số 34, Tr.79 19 Nguyễn Văn Hiệu (2002), “Mối quan hệ sắc thuế thu nhập hệ thống thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, tháng 02/2002 20 Nguyễn Văn Hiệu (2006), “Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan: kinh nghiệm quản lý cho Việt Nam”, Tạp chí thuế nhà nước, Số 20, Tr.7-9,17 21 Mạnh Hùng (1999), “Một định cần cân nhắc kỹ?”, Báo đầu tư, Số 71, ngày 02/09, Tr 1,5 22 Đỗ Ngọc Huỳnh (2005), “Thiết kế chế quản lý thuế thu nhập cá nhân giai đoạn mới”, Tạp chí tài chính, Số 10, Tr 29-33 23 Vũ Quỳnh Hương (2000), “Thuế thu nhập cá nhân vấn đề áp dụng Việt Nam”, Tạp chí tài chính, Số 7, Tr 31-33 24 Phan Lê (2006), “Bàn dự thảo luật thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí ngân hàng, Số 19, Tr 7-9 25 Nguyễn Hữu Lực (2005), “Thuế thu nhập cá nhân hoàn thiện theo hướng nào?”, Tạp chí thuế nhà nước, Kỳ 2/08, Tr 22-24 26 Bùi Xuân Lưu (2003), Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt NXB Giáo dục, Hà nội 113 Nam, 27 Đỗ Đức Minh (2000), “Thuế thu nhập cá nhân: vấn đề lý luận kinh nghiệm giới”, Tạp chí tài chính, Số 9, Tr 51-53 28 Đỗ Đức Minh (2002), “Xây dựng thuế thu nhập cá nhân công hiệu nước ta”, Tạp chí tài chính, tháng 08/2002 29 Dương Thị Ninh (2002), “ Vài nét thuế thu nhập cá nhân áp dụng Trung Quốc nhận xét học kinh nghiệm cho Việt Nam”, Thông tin phục vụ lãnh đạo, Số 16, Tr 10-21 30 Nguyễn Minh Phong (2006), “Một số vấn đề bất cập dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí thương mại, Số 38, Tr 11-12 31 Nguyễn Văn Phụng, Đỗ Ngọc Quỳnh (2005), “Đánh giá sách thuế thu nhập cá nhân hành Việt Nam”, Tạp chí tài chính, Số 7, Tr 28-31, 36 32 Nguyễn Sỹ Phương (2006), “Thuế thu nhập công xã hội”, Thời báo kinh tế Sài Gòn, Số 42, ngày 12/10, Tr 17-18 33 Nguyễn Quang (2004), “Từ 01/07/2004 sửa đổi thuế thu nhập cá nhân thu hẹp khoảng cách, hướng tới hòa đồng mức thuế người Việt Nam người nước ngồi”, Tạp chí thuế nhà nước, Số 4, Tr 12 34 Đỗ Ngọc Quỳnh (2005), “Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam: Đề xuất định hướng thiết kế sách giai đoạn mới”, Tạp chí tài chính, Số 8, Tr 47-50, 53 35 Nguyễn Xuân Sơn (2006), “Kinh tế hộ gia đình, chịu thuế thu nhập cá nhân hay thu nhập doanh nghiệp?”, Tạp chí thuế nhà nước, Số 20, Tr 8- 9, 15 36 Nguyễn Xuân Sơn (2006), “Vì phải mở rộng diện nộp thuế thu nhập cá nhân?”, Tạp chí thuế nhà nước, Số 23, Tr 11-13 37 Nguyễn Hồng Thành (1996), “Thuế thu nhập cá nhân Mỹ”, Tạp chí phát triển kinh tế, Số 69, Tr 11-12 38 Đỗ Thị Thìn (1997), Ai nộp thuế thu nhập Việt Nam, NXB Bộ tài chính, Hà nội 114 39 Đỗ Thị Thìn (2004), “Thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc”, Tạp chí thuế nhà nước, tháng 06/2004, Tr 55-58 40 “Thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản”, Thông tin phục vụ lãnh đạo, Số 11, năm 2002, Tr 13-23 41 Hồ Khánh Tồn (1999), “Thuế thu nhập, giới nơng trại nói gì?”, Thời báo kinh tế Việt Nam, Số 74, ngày 15/09, Tr 10 42 Quang Trung (2000), “Thuế thu nhập cá nhân hành “khuyến khích” doanh nghiệp tránh thuế”, Thời báo kinh tế Sài gòn, Số 48, Tr.36-37,44 43 Lê Xuân Trường (2003), “Thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí tài chính, Số 11, Tr 46-48 44 Lê Xuân Trường (2004), “Những vấn đề cộm quản lý thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí tài chính, Số 8, Tr 13-15 45 Vũ Xuân Trường (1995), Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam định hướng hồn thiện, Luận án phó tiến sỹ 46 Vũ Văn Trường (1994), “Thuế thu nhập – Thực trạng kiến nghị”, Tạp chí tài chính, Số 6, Tr 16-17 47 Đinh Xn Tỵ (2003), Quản lý tài cơng, NXB Lao động, Hà nội 48 Lê Học Lành Vân (2000), “Thuế thu nhập cao, cản đường đào tạo nhân lực”, Thời báo kinh tế Việt Nam, Số 9, Tr 16, 46 49 Trần Việt – Cẩm Tú (2005), “Cơ chế tự kê khai thuế thu nhập xứ sở hoa Anh đào”, Tạp chí thuế nhà nước, tháng 02/2005 50 Các trang web: - www.gso.gov.vn: Tổng cục thống kê - www.gdt.gov.vn: Tổng cục thuế - www.economy.vnn.vn - www.kinhtegia.com.vn 115