Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí trong điều kiện áp dụng hình thức khoán chi phí từng bộ phận trong công ty cổ phần hóa dầu mekong

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN HOÀI VŨ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2004 Mục lục Trang Trang phụ bìa Lời cam ñoan i Lời cảm ơn ii Muïc luïc ……………………………………………………………………………… iii Danh muïc bảng………………………………………………………………………………………………………………………… iv Lời mở đầu .v Chương – Cơ sở lý luận chi phí kiểm soát chi phí 1.1 Chi phí phân loại chi phí 1.1.1 Phân loại chi phí theo chức .1 1.1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.2 Chi phí sản xuất 1.1.1.3 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 1.1.2 Phân loại chi phí theo ứng xử 1.1.2.1 Định phí 1.1.2.2 Biến phí 1.1.2.3 Chi phí hỗn hợp 1.1.3 Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích định .8 1.1.3.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tieáp 1.1.3.2 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát 1.1.3.3 Chi phí chênh lệch chi phí chìm 1.1.3.4 Chi phí xác định chi phí hội .9 1.2 Trung taâm trách nhiệm phân loại trung tâm trách nhiệm………………….10 1.2.1 Trung tâm trách nhiệm…………………………………………………………………………………………….10 1.2.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm………………………………………………………………………….11 1.2.2.1 Trung tâm chi phí………………………………………………………………………………11 1.2.2.2 Trung tâm doanh thu…………………………………………………………………………13 1.2.2.3 Trung tâm lợi nhuậ………………………………………………………………………… 13 1.2.2.4 Trung tâm đầu tư…………………………………………………………………………… 15 Chương – Thực trạng kiểm soát chi phí Công ty Mekong ……………… 17 2.1 Giới thiệu tổng quan Công ty…………………………………………………………………………….17 2.1.1 Qui mô sản xuất kinh doanh ……………………………………………………………………………….17 2.1.2 Sơ đồ tổ chức Công ty……………………………………………………………………………………………18 2.1.3 Công tác tổ chức Phòng Kế toán………………………………………………………………………21 2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức Phòng Kế toán…………………………………………………………………… 21 2.1.3.2 Hình thức kế toán…………………………………………………………………………………………… 23 2.2 Giới thiệu phân loại chi phí Công ty………………………………………………………23 2.2.1 Phân loại chi phí theo chức năng………………………………………………………………………23 2.2.1.1 Chi phí sản xuấ……………………………………………………………………………….23 2.2.1.2 Chi phí sản xuất……………………………………………………………………………………24 2.2.2 Phân loại chi phí theo ứng xử…………………………………………………………………………….26 2.2.2.1 Định phí……………………………………………………………………………………………………………….26 2.2.2.2 Biến phí……………………………………………………………………………………………………………… 27 2.2.2.3 Chi phí hỗn hợp…………………………………………………………………………………………………27 2.2.3 Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích định……………28 2.2.3.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp……………………………………………………… 28 2.2.3.2 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát 28 2.2.3.3 Chi phí chênh lệch chi phí chìm…………………………………………………………… 29 2.2.3.4 Chi phí xác định chi phí hội……………………………………………………………….30 2.3 Nhận xét cách phân loại chi phí Công ty………………………………………………30 2.3.1 Ưu điểm……………………………………………………………………………………………………………………… 30 2.3.2 Hạn chế……………………………………………………………………………………………………………………… 31 2.4 Giới thiệu trung tâm trách nhiệm Công ty………………………………… 31 2.4.1 Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc………………………………………………………………………31 2.4.2 Phòng Kế hoạch – Kinh doanh…………………………………………………………………………….31 2.4.3 Phòng Kế toán……………………………………………………………………………………………………………32 2.4.4 Phòng Hành – Nhân …………………………………………………………………………… 33 2.4.5 Phòng Kỹ thuật………………………………………………………………………………………………………… 33 2.4.6 Phòng Sản xuất………………………………………………………………………………………………………… 34 2.5 Nhận xét việc hình thành trung tâm trách nhiệm Công ty… 34 2.5.1 Ưu điểm…………………………………………………………………………………………………………………………34 2.5.2 Hạn chế…………………….35 2.6 Thực trạng kiểm soát chi phí Công ty…………….35 2.6.1 Xây dựng định mức chi phí, kế hoạch chi phí phận…………….35 2.6.1.1 Rà soát, cập nhật, bổ sung phận phát sinh chi phí phù hợp với hoạt động Công ty……………………………………………………………………………… 35 2.6.1.2 Rà soát, cập nhập, bổ sung khoản mục chi phí phù hợp với hoạt động Công ty……………………………………………………………………………………………36 2.6.1.3 Thống nhận dạng định phí biến phí chi phí phát sinh Công ty ………………………36 2.6.1.4 Thống việc phân chia chi phí phân bổ chi phí cho phận……………………………………………………………………………………………………36 2.6.1.5 Thống kê chi phí phát sinh theo phận theo khoản mục phí …………………………………………………………………………………………….37 2.6.1.6 Xây dựng định mức chi phí kế hoạch chi phí phận…………37 2.6.2 Giao định mức chi phí kế hoạch chi phí duyệt phận kiểm soát……………………………………………………………………………………………………37 2.6.3 Phát động phong trào cải tiến kỹ thuật, hợp lý hoá sản xuất, tiết kiệm chi phí…………………………………………………………………………………………………………………………… 38 2.6.4 Công cụ kiểm soát chi phí………………………………………………………………………………………38 2.6.4.1 Tài khoản theo doõi 6.4.2 Biểu mẫu báo cáo38 2.6.5 Tổng kết việc kiểm soát chi phí toàn công ty………………………………… 40 2.7 Nhận xét công tác kiểm soát chi phí Công ty…………………………………… 40 2.7.1 Ưu điể…………………………………………………………………………………………………………………………….40 2.7.2 Hạn chế………………………………………………………………………………………………………………………….41 Chương – Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán chi phí phận Công ty …………………………43 3.1 Sự cần thiết xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán chi phí phận Công ty………………………………………43 3.2 Điều kiện áp dụng……………………………………………………………………………………………………………44 3.3 Nguyên tắc chung…………………………………………………………………………………………………………….47 3.4 Xây dựng hàm dự toán chi phí chế độ khoán chi phí phận Công ty ………………………………………………………………………………………………………………………………49 3.4.1 Phân loại chi phí phát sinh Công ty…………………………………………… 49 3.4.1.1 Chi phí biến đổi, chi phí cố định…………………………………………………………………49 3.4.1.2 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát được………………….49 3.4.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm Công ty………………………………….49 3.4.3 Mã hóa chi phí, trung tâm trách nhiệm………………………………………………………… 50 3.4.3.1 Mã hóa chi phí……………………………………………………………………………………………………50 3.4.3.2 Mã hóa trung tâm trách nhiệm ……………………………………………………………………51 3.4.4 Phân chia chi phí chung cho trung tâm trách nhiệm………………… 51 3.4.5 Ước tính chi phí trung tâm trách nhiệm…………………………………………………….52 3.4.6 Xây dựng hàm khoán chi phí phận Công ty……………………….53 3.4.7 Chế độ khoán chi phí phận Công ty………………………………………54 3.4.7.1 Ký kết “Hợp đồng khoán ph”……………………………………………………………54 3.4.7.2 Sơ kết tháng………………………………… 55 3.4.7.3 Thanh lý hợp đồng khoán phí 55 3.4.7.4 Xử lý trung tâm trách nhiệm yếu ………………55 3.4.8 Công cụ thực hiện………………… 55 3.4.8.1 Tài khoản theo dõi……………….55 3.4.8.2 Chứng từ, Biên bản…………………55 3.4.8.3 Sosách…………………………………………………………………………………………………56 3.4.8.4 Báo cáo………………….57 3.5 Triển khai khoán chi phí thí điểm số phận Công ty…59 3.5.1 Khoán chi phí cho phận Kinh doanh Phòng Kế hoạch – Kinh doanh……………………….59 3.5.2 Khoán chi phí cho Phân xưởng thuộc Phòng Sản xuất 63 3.5.3 Nhận xét việc triển khai khoán chi phí hai phận trọng tâm …66 3.5.3.1 Ưu điểm………………………………………………………… 66 3.5.3.2 Hạn chế………………….66 Kết luận Tài liệu tham khả Phụ lục DANH MỤC CÁC BẢNG Số Tên bảng Sơ đồ phân loại chi phí theo chức Sơ đồ phân loại chi phí theo ứng xử Ưu nhược điểm sử dụng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp Mối liên hệ trung tâm trách nhiệm, phận tổ chức báo cáo trách nhiệm Báo cáo chi phí sản xuất Báo cáo chi phí sản xuất Báo cáo doanh thu Báo cáo lợi nhuận Báo cáo đầu tư 10 Các hạng mục công trình xây dựng 11 Thống kê doanh thu, lợi nhuận, vốn chủ sở hữu 12 Sơ đồ tổ chức Công ty Mekong 13 Sơ đồ tổ chức Phòng Kế toán Mối liên hệ biến phí, định phí, chi phí hỗn hợp chi phí sản 14 xuất kinh doanh Công ty Mekong 15 Báo cáo chi phí sản xuất 16 Báo cáo chi phí sản xuất 17 Báo cáo doanh thu 18 Chuyển đổi trung tâm doanh thu, chi phí thành trung tâm lợi nhuận 19 Thống kê chi phí trung tâm trách nhiệm 20 Xây dựng hàm khoán chi phí cho trung tâm trách nhiệm 21 Phiếu báo ngừng việc 22 Quyết toán tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất 23 Báo cáo chi phí sản xuất 24 Quyết toán khoán chi phí 25 Sơ kết tháng toán quý III/04 phân Kinh doanh 26 Sơ kết tháng toán quý III/04 Phân xưởng Trang 11 12 12 13 14 16 17 17 19 21 26 39 39 40 50 53 54 56 57 58 59 61 64 CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ VÀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ 1.1 Chi phí phân loại chi phí Chi phí biểu tiền hao phí lao động sống lao động khứ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh, phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải gắn liền với mục đích kinh doanh Nói cách khác, chi phí hao phí hy sinh cho trình sản xuất kinh doanh, chi phí liên quan trực tiếp với lợi nhuận Do đó, việc nhìn nhận chi phí nhiều cách phân loại khác sở giúp nhà quản trị đưa định kinh doanh phù hợp 1.1.1 Phân loại chi phí theo chức Mục tiêu việc phân loại chi phí theo chức giúp tập hợp chi phí, xác định giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài chính, qua thấy chi phí gắn liền với chức hoạt động doanh nghiệp Bảng 1: SƠ ĐỒ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CHỨC NĂNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản phẩm Chi phí thời kỳ Chi phí nguyên Chi phí nhân Chi phí sản Chi phí Chi phí quản lý vật liệu trực tiếp công trực tiếp xuất chung bán hàng doanh nghiệp 621 622 627 641 642 Chi phí ban đầu Chi phí chuyển đổi 1.1.1.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất hình thành nên giá trị sản phẩm sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể sản phẩm, có giá trị lớn xác định cách tách biệt, rõ ràng, cụ thể cho sản phẩm Ví dụ: số mét vải dùng để may áo, thép làm tủ đựng hồ sơ… Theo kế toán tài chính, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp tài khoản 621 bao gồm chi phí nguyên vật liệu lẫn chi phí nguyên vật liệu phụ - Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí tiền lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo lương lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm Khả kỹ lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm tạo Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh tài khoản 622 xác định rõ ràng, cụ thể tách biệt cho đơn vị sản phẩm - Chi phí sản xuất chung: chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung phản ánh tài khoản 627, chủ yếu bao gồm loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp chi phí khác Ví dụ: + Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp: keo dán mica tủ mica, đinh, ốc, vít,… + Chi phí nhân công gián tiếp: chi phí tiền lương nhân viên bảo vệ phân xưởng, quản đốc, nhân viên kỹ thuật phân xưởng, thợ sửa chữa, bảo trì máy móc dùng trình sản xuất sản phẩm … + Chi phí khác: chi phí khấu hao, chi phí thuê nhà xưởng, chi phí bảo hiểm chống cháy, chi phí điện nước,… Chi phí sản xuất chung có đặc điểm: + Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác + Các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất chung thường có tính chất gián tiếp với sản phẩm nên tính thẳng vào sản phẩm hay dịch vụ phục vụ + Cơ cấu chi phí sản xuất chung gồm biến phí, định phí chi phí hỗn hợp định phí chiếm tỷ trọng cao + Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng nhiều phận khác quản lý khó kiểm soát Ngoài ra, chi phí sản xuất phân chia thành chi phí ban đầu chi phí chuyển đổi - Chi phí ban đầu: kết hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp với chi phí nhân công trực tiếp Chi phí phản ánh mức độ chi phí riêng biệt, cụ thể đơn vị sản phẩm sở cho việc lập kế hoạch lượng chi phí chủ yếu cho việc sản xuất sản phẩm - Chi phí chuyển đổi: kết hợp chi phí nhân công trực tiếp với chi phí sản xuất chung Chi phí phản ánh mức độ chi phí cần thiết để chuyển đổi nguyên liệu từ dạng thô sang dạng thành phẩm sở để lập kế hoạch lượng chi phí cần thiết cho việc chế biến nguyên liệu thành thành phẩm 1.1.1.2 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chi phí phát sinh trình tổ chức thực việc tiêu thụ sản phẩm Chi phí sản xuất bao gồm: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng: chi phí cần thiết để đẩy mạnh trình lưu thông hàng hóa đảm bảo việc đưa hàng hóa đến tay người tiêu dùng Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mãi, chi phí quảng cáo, chi phí đóng gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí vận chuyển bốc dỡ thành phẩm, tiền lương phận bán hàng, hoa hồng bán hàng… - Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên quan đến việc tổ chức hành hoạt động văn phòng làm việc doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: tiền lương cán quản lý nhân viên văn phòng, chi phí văn phòng phẩm, chi phí điện, nước, điện thoại cho phận quản lý… 1.1.1.3 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm: chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay trình mua hàng hóa Chi phí nằm sản phẩm tồn kho, gắn liền với số lượng chất lượng sản phẩm tồn kho, chúng thu hồi sản phẩm tiêu thụ Chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Việc xác định không chi phí sản phẩm ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp nhiều kỳ sản phẩm sản xuất kỳ lại tiêu thụ kỳ khác - Chi phí thời kỳ: chi phí phát sinh kỳ hạch toán, có ảnh hưởng đến lợi nhuận kỳ chúng phát sinh Chi phí thời kỳ chi phí tạo thành thực thể sản phẩm Chi phí gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại chi phí theo ứng xử Việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí giúp xem xét chi phí biến động mức độ hoạt động thay đổi, từ đó, giúp nhà quản trị thuận lợi việc lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí doanh nghiệp Bảng 2: SƠ ĐỒ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO ỨNG XỬ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Biến phí Chi phí hỗn hợp Định phí Biến phí Định phí 621, biến phí 622, 627, 641, 642 Định phí 622, 627, 641, 642 1.1.2.1 Định phí Định phí chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi Định phí giữ nguyên phạm vi phù hợp doanh nghiệp Phạm vi phù hợp phạm vi khối lượng sản phẩm tối thiểu khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất Định phí bao gồm: chi phí thuê nhà xưởng, chi phí khấu hao nhà xưởng doanh nghiệp, chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, chi phí quảng cáo, tiền lương phận quản lý phục vụ, chi phí bảo hiểm chống trộm chống cháy phân xưởng… Định phí có đặc điểm: - Tổng định phí giữ nguyên sản lượng thay đổi phạm vi phù hợp - Định phí đơn vị sản phẩm thay đổi sản lượng thay đổi Ví dụ: Chi phí khấu hao thiết bị doanh nghiệp sau: Sản lượng Chi phí khấu hao Chi phí khấu hao/sản phẩm 5.000 10.000.000 đồng 2.000 đồng 10.000 10.000.000 đồng 1.000 đồng 15.000 10.000.000 đồng 667 đồng 20.000 10.000.000 đồng 500 đồng Định phí chia làm loại: - Định phí tùy ý: định phí thay đổi nhanh chóng hành động quản trị Các nhà quản trị định mức độ số lượng định phí định hàng năm Ví dụ: chi phí quảng cáo, đào tạo nhân viên, nghiên cứu,… - Định phí bắt buộc: định phí thay đổi cách nhanh chóng chúng thường liên quan đến tài sản cố định cấu trúc doanh nghiệp Ví dụ: khấu hao tài sản cố định, tiền lương thành viên cấu tổ chức doanh nghiệp,… 1.1.2.2 Biến phí Biến phí chi phí có quan hệ tỉ lệ thuận với biến động mức độ hoạt động Khi không hoạt động biến phí Biến phí thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, giá vốn hàng hóa mua vào để bán lại, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng,… Biến phí có đặc điểm: - Tổng biến phí thay đổi sản lượng thay đổi - Biến phí đơn vị giữ nguyên không đổi sản lượng thay đổi Ví dụ: Chi phí sản lượng sản xuất doanh nghiệp may mặc “Thời trang” sau: Chi phí nguyên liệu Chi phí nguyên liệu tính Sản lượng (áo) tính cho sản lượng cho áo (1.000đ) sản xuất (1.000đ) 5.000 40.000 10.000 80.000 15.000 120.000 20.000 160.000 Chi phí nguyên liệu loại biến phí nên không thay đổi tính cho đơn vị sản phẩm Mặc dù sản lượng thay đổi chi phí nguyên liệu để sản xuất áo giữ nguyên 8.000đ/áo Tuy nhiên, xét theo mức sản lượng tổng chi phí nguyên liệu tính cho mức sản lượng khác Xét tính chất tác động, biến phí chia làm loại: - Biến phí tỉ lệ: chi phí có quan hệ tỉ lệ thuận trực tiếp với biến động mức độ hoạt động, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí giống trồng, hoa hồng hàng bán, … - Biến phí cấp bậc: chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Biến phí loại không đổi mức độ hoạt động thay đổi Hay nói cách khác, biến phí loại có quan hệ tỉ lệ không tuyến tính với mức độ hoạt động Ví dụ: chi phí bảo trì, chi phí lao động gián tiếp… 1.1.2.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí lẫn định phí Ở mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức độ hoạt động lại thể đặc tính biến phí Ví dụ: chi phí thuê bao điện thoại 68.000đ/tháng, số lần gọi không 150 lần/tháng Kể từ lần gọi thứ 151 trở khách hàng thuê bao phải trả thêm 1.000đ cho lần gọi Nếu khách hàng gọi nội thành 200 lần/tháng số tiền phải trả cho công ty điện thoại loại chi phí hỗn hợp, có dạng sau: 68.000đ + (50 x 1.000đ) = 118.000đ/tháng 59 Nội dung hợp đồng: Ban Giám đốc giao nhiệm vụ cho phận phận hưởng “thù lao” mức độ thực nhiệm vụ theo hàm khoán chi phí phận Trong hợp đồng cần ghi rõ khoản chi phí phận chịu, chi phí Công ty chịu… để tránh xung đột sau Điều chỉnh hợp đồng: Trong trình thực hiện, hai bên trao đổi để điều chỉnh hợp đồng cho phù hợp tình hình thực tế 3.4.7.2 Sơ kết tháng: Cuối tháng, kế toán tính toán báo cho phận khoán phí kế hoạch chi phí tình hình thực chi phí Nếu thực < kế hoạch: trích 50% chênh lệch đưa vào thu nhập công nhân viên phận Nếu thực > kế hoạch: khấu trừ ¼ chênh lệch vào thu nhập công nhân viên phận (Ở có tính đến lũy kế) 3.4.7.3 Thanh lý hợp đồng khoán phí: Cuối q, kế toán tổng kết báo cho phận khoán phí kế hoạch chi phí tình hình thực chi phí Nếu thực < kế hoạch : trích ¾ chênh lệch đưa vào thu nhập công nhân viên phận Nếu tháng trước trích phần cuối q trích phần lại Phần ¼ phần dự trữ “dự phòng” cho bất trắc xảy cho hợp đồng khoán phí Nếu thực > kế hoạch : khấu trừ 1/2 chênh lệch vào thu nhập công nhân viên phận Nếu tháng trước khấu trừ phần cuối q khấu trừ phần lại Phần 1/2 phần “chuyển lỗ” cho hợp đồng khoán phí 3.4.7.4 Xử lý trung tâm trách nhiệm yếu kém: Cứ q liên tiếp mà phận không đạt kế hoạch chi phí phải giáng chức Trưởng phận 3.4.8 Công cụ thực 3.4.8.1 Tài khoản theo dõi : 621, 622, 627, 154, 155, 632, 641, 642 theo phận Ngoài ra, phải theo dõi phần chi phí mua hàng phận Kế hoạch 3.4.8.2 Chứng từ, Biên : - Biên họp phân chia chi phí chung - Hợp đồng khoán phí trung tâm trách nhiệm - Phiếu báo ngừng việc nguyên nhân cụ thể: Bộ phận ngừng việc lập phiếu báo, có xác nhận Phòng Hành – Nhân 60 Bảng 21: PHIẾU BÁO NGỪNG VIỆC Số :……… Ngày…… Tháng… Năm … Bộ phận, Ban, Phòng: …………… Bộ phận ngừng việc: ……………………………………………… Thời gian ngừng việc: ………… từ ……….h… ’ đến ….h…….’ 3.4.8.3 Sổ sách: - Sổ doanh thu - Sổ chi phí phát sinh theo phận - Sổ thống kê lỗi sản xuất - Sổ thống kê khiếu nại khách hàng tỉ lệ giải quyết… 3.4.8.4 Báo cáo: - Quyết toán lượng tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với định mức: Biểu Phòng Kế toán lập, có xác nhận phận sản xuất Thời hạn hoàn thành: ngày tháng sau 61 Bảng 22: QUYẾT TOÁN TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU SẢN XUẤT Tháng… / Năm … Bộ phận : … Dầu gốc Phụ gia NỘI DUNG … STT (tấn) (tấn) NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT CHO SẢN XUẤT I Tồn đầu tháng Xưởng A1 A2 Sản phẩm dở dang đầu tháng B1 B2 Xuất nguyên vật liệu cho Xưởng C1 C2 Sản phẩm dở dang cuối tháng D1 D2 Tồn cuối tháng Xưởng E1 E2 Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất II A = A1+B1+ C1-D1-E1 B=A2+B2+ C2-D2-E2 X1 Y1 Z1 … X2 Y2 Z2 … C = X1+Y1+ Z1+… D=X2+Y2+ Z2+… A–C x% x% C B-D Y% y% D NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG THÀNH PHẨM Dầu công nghiệp Dầu động Dầu chuyên dùng … Lượng nguyên vật liệu thành phẩm III LƯNG HAO HỤT NGUYÊN VẬT LIỆU Lượng hao hụt thực tế Tỉ lệ hao hụt theo định mức (%) Lượng hao hụt định mức Chênh lệch hao hụt thực tế định mức Đơn giá bình quân nguyên vật liệu (đ) Tổng giá trị chênh lệch hao hụt (đ) T= U= A–(1-x%)C B–(1-x%)D t U tT + uU + … - Báo cáo tình hình thực kế hoạch chi phí sản xuất phận: Biểu giống cũ Tuy nhiên “Phần I/ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” cắt bỏ 62 Bảng 23: BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT Tháng… (Quý) / Năm … Bộ phận : … STT Noäi dung A B I II … III … Chi phí N Công trực tiếp Biến phí sản xuất chung - 627 - 627 - … Định phí sản xuất chung - 627 - 627 - 627 - 627 -… CỘNG KH Chi phí KH đ/c Thực tế C D E Chênh lệch +/% F=E-D G=F/D - Báo cáo tình hình thực kế hoạch chi phí sản xuất phận: giống cũ (Bảng 16) - Báo cáo tình hình thực kế hoạch doanh thu: Giống cũ (Bảng 17) - Quyết toán khoán chi phí : Các phận có ký hợp đồng khoán phí lập mẫu toán chi phí Số liệu Phòng Kế toán tổng hợp có Trưởng phận ký tên Thời gian thực hiện: ngày 10 tây tháng sau Bảng toán phải có Ban Giám đốc ký duyệt làm sở pháp lý cho việc điều chỉnh tăng/giảm thu nhập cho công nhân viên phận 63 Bảng 24: QUYẾT TOÁN KHOÁN CHI PHÍ Tháng… (Quý) / Năm … Bộ phận : … Chỉ tiêu I DOANH THU: Mức độ hoạt động phận (x) Mức độ hoạt động Công ty (y) Doanh thu phận ax + by + c Điều chỉnh doanh thu nguyên nhân (1) +/- nguyên nhân (2) +/- nguyên nhân Tổng điều chỉnh doanh thu Doanh thu toán II CHI PHÍ: Chi phí phận Điều chỉnh chi phí (1) +/- nguyên nhân (2) +/- nguyên nhân Tổng điều chỉnh chi phí Chi phí toán III QUYẾT TOÁN LI NHUẬN BỘ PHẬN Giá trị X Y A = aX + bY +c +Z -T B = +Z – T C=A+B D +U -V E = +U - V F=D+E D-F Chú thích: mức độ hoạt động phận số thành phẩm sản xuất Phân xưởng, số nguyên vật liệu nhập phận Kế hoạch Mức độ hoạt động Công ty trung bình cộng doanh thu tiền thu bán hàng kỳ 3.5 Triển khai khoán chi phí thí điểm số phận Công ty Việc xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí hình thức khoán chi phí điều cần thiết cần phải triển khai số phận để rút kinh nghiệm hầu triển khai đại trà, đưa công tác kiểm soát chi phí vào chiều sâu, thực chất Hai phận chọn khoán thí điểm phận kinh doanh thuộc Phòng Kế hoạch – Kinh doanh Phân xưởng thuộc Phòng Sản xuất 3.5.1 Khoán chi phí cho phận Kinh doanh Phòng Kế hoạch – Kinh doanh Việc khoán chi phí cho phận kinh doanh q III/2004 thực qua bước sau: 64 Bước 1: Chuẩn bị cho ký kết hợp đồng khoán phí - Ban Giám đốc Công ty tổ chức họp với Kế toán trưởng, chủ quản Phòng Kế hoạch - Kinh doanh phận Kinh doanh vào ngày 04/7/2004 + Ban Giám đốc Công ty giải thích chủ trương khoán chi phí Mục tiêu cuối mà Ban Giám đốc mong muốn việc khoán chi phí thành công đem lại thu nhập ổn định cho công ty cải thiện đáng kể thu nhập người lao động Ban Giám đốc thông báo cách nhìn phận Kinh doanh: phận không máy hành thụ động trước mà biến thành đại lý bán hàng giá công ty, công ty trả thù lao tương xứng với công sức mà đại lý bỏ Ban Giám đốc đề nghị phận Kinh doanh phải hợp lực để phận thực thành công hợp đồng khoán phí Ban Giám đốc thông báo phận không đạt kế hoạch chi phí q liền Trưởng phận bị cách chức + Kế toán trưởng thông báo tinh thần họp cán trưởng phận việc phân chia chi phí điện, nước, mức trích khấu hao định kỳ, chi phí lớn phải tiếp tục phân bổ cho phận, chi phí trợ cấp việc Công ty chịu, tiền thưởng, phúc lợi trước quỹ khen thưởng – phúc lợi Công ty đài thọ + Kế toán trưởng thông báo chi phí phát sinh thực tế hàng tháng phận 261.230 ngàn đồng Số liệu thống kê tháng đầu năm không tính đến giá vốn hàng bán So với kế hoạch chi phí điều chỉnh 253.752 ngàn đồng phận Kinh doanh sử dụng vượt chi phí 7.478 ngàn đồng, tỉ lệ vượt 2,9% Kế toán trưởng có phân tích tình hình chi phí vượt phận Kinh doanh không quản lý chi phí điện thoại tốt: có số điện thoại mà công ty chưa giao dịch, thường xuyên gọi liên tỉnh không thông qua tổng đài 171, 178…, tổ chức điều hàng không hợp lý, thiếu ý cung đường vận chuyển … làm chi phí vận chuyển tăng lên cao Chỉ riêng hai chi phí phận quản lý tốt chi phí thực tế thấp chi phí kế hoạch Kế toán trưởng có gợi ý phận đề xuất thành lập đội xe vận tải chi phí kéo xuống nhiều + Kế toán trưởng thông báo dựa vào chi phí kế hoạch cách thức phân biệt định phí, biến phí để xây dựng hàm khoán chi phí cho phận kinh doanh 0,01635x + 32.581 (ngàn đồng) Ở x tính tổng số doanh thu bán hàng tiền thu bán hàng kỳ – chia Công ty định đưa tiền thu bán hàng làm mức độ hoạt động muốn phận ý nhiều đến việc quản lý công nợ chặt chẽ, không trọng đến tiêu doanh thu mà để lại nhiều rủi ro cho công ty phải gánh chịu - Ban chủ quản Phòng Kế hoạch – Kinh doanh phận Kinh doanh họp vào sáng ngày 06/7/2004 để thảo luận việc nhận khoán mức khoán chi phí hợp lý biện pháp để thực tốt việc quản lý chi phí 65 - Ban Giám đốc Công ty, Kế toán trưởng, chủ quản Phòng Kế hoạch - Kinh doanh phận Kinh doanh họp vào chiều ngày 06/7/2004 để gút lại mức khoán chi phí Chủ quản Phòng Kế hoạch – Kinh doanh có nêu khó khăn Phòng đề xuất tăng định mức Cuối cùng, Ban Giám đốc thuận duyệt mức “thưởng” phát triển đại lý 200.000 đồng Như vậy, hàm khoán chi phí cho phận kinh doanh 0,01635x + 200z + 32.581 (ngàn đồng) với z: số đại lý phát triển tháng Bước 2: Ký kết hợp đồng khoán phí Phòng Kế toán chuyển trình hợp đồng khoán phí cho Ban Giám đốc Phó Phòng Kế hoạch - Kinh doanh phụ trách phận Kinh doanh ký Thời gian hiệu lực hợp đồng từ ngày 01/7/2004 đến hết 30/9/2004 Bước 3: Sơ kết tháng toán quý - Số liệu toán: Bảng 25: SƠ KẾT THÁNG VÀ QUYẾT TOÁN QUÝ III/04 Bộ phận: Kinh doanh Trung bình Chỉ tiêu Tháng 7/04 Tháng 8/04 Tháng 9/04 Q III/04 Doanh thu (ngđ) 13.887.365 12.511.681 14.275.123 13.558.056 Tiền thu bán hàng 14.080.867 13.945.186 12.358.224 13.461.426 (ngđ) (Doanh thu + Tiền 13.984.116 13.228.434 13.316.674 13.509.741 thu )/ (ngđ) Số đại lý 2 (điểm) Doanh thu 261.821.297 249.065.888 250.708.612 253.865.265 toán (đồng) Chi phí toán 258.752.100 249.576.100 253.082.765 253.803.655 (đồng) Chênh lệch doanh 3.069.197 - 510.212 -2.374.153 + 61.610 thu – chi phí (đồng) - Nhận xét: Về mặt doanh thu, sản lượng bán tháng 08/2004 giảm nhẹ giá dầu thị trường giới biến động, đại lý mua hàng cầm chừng để đề phòng bất trắc, tháng 9/04 doanh thu có dấu hiệu phục hồi góp phần làm doanh thu bình quân tháng quý III tương đương với doanh thu tháng tháng đầu năm 2004 66 Về mặt chi phí theo số liệu thống kê tháng đầu năm 2004, doanh thu tiền thu bình quân tháng 13,5 tỷ đồng chi phí tương ứng 261,2 triệu đồng Qua quý khoán thí điểm, nhận thấy doanh thu tiền thu tháng quý III năm 2004 13,5 tỷ đồng chi phí 253,8 triệu đồng Rõ ràng phận kinh doanh có cố gắng tiết kiệm chi phí, thay đổi phương thức điều hàng làm cho tần suất giao hàng đảm bảo khối lượng vận chuyển không đổi Thật ra, nhà xe không lên cước vận chuyển đảm bảo phận kinh doanh “thắng” lớn không “hòa vốn” Chủ quản Phòng Kế hoạch – Kinh doanh trình phương án mua sắm số xe tải để góp phần làm giảm chi phí, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Mặt khác, xem xét chi phí chi tiết, có số khoản không hợp lý Trong tháng 8/2004, doanh thu sụt giảm mà phận bán hàng làm việc tương đương với tháng lại Chủ quản Phòng Kế hoạch – Kinh doanh cần sâu sát quản lý nhân viên để loại bỏ lãng phí chi phí thực tế phận phụ trách Quá trình khoán phí cho phận Kinh doanh phát sinh số vấn đề Ban Lãnh đạo phận Kinh doanh thống cách giải Bước 4: Tái ký hợp đồng khoán phí quý IV/2004 Mặc dù phận vừa hoàn thành kế hoạch chi phí phương hướng tới phận trang bị thêm xe tải, nhắc nhở việc quản lý nhân viên chặt chẽ hơn, chắn phận thành công hợp đồng khoán q IV/2004 Bộ phận Kinh doanh trình Ban Giám đốc giữ nguyên hàm khoán phí Ban Giám đốc điều chỉnh phần thưởng cho phát triển đại lý Theo số liệu thống kê: số điểm đại lý xin lý tháng quý III/2004 2, Như tiếp thị tập trung mở rộng thị trường mà không ý giữ vững thị trường có không ổn Do số tiền 200.000 đồng tính số chênh lệch đại lý mở đại lý xin lý Số tiền dương hay âm tùy thuộc vào tương quan số lượng đại lý mở nhiều hay số lượng đại lý xin lý Thật số tiền không đáng kể Ban Giám đốc muốn phận Kinh doanh ý vào thực chất phát triển thị trường, sở vững cho việc tăng trưởng doanh thu 67 3.5.2 Khoán chi phí cho Phân xưởng thuộc Phòng Sản xuất Bước 1: Chuẩn bị cho ký kết hợp đồng khoán phí - Ban Giám đốc Công ty tổ chức họp với Kế toán trưởng, chủ quản Phòng Sản xuất, Ban Quản đốc Xưởng toàn thể công nhân viên Xưởng vào chiều ngày 04/7/2004 + Ban Giám đốc Công ty giải thích chủ trương khoán chi phí Ban Giám đốc chủ trương đối xử với Phân xưởng đối tác nhận gia công thành phẩm công ty + Kế toán trưởng giải thích thêm việc khoán chi phí phận thông báo chi phí phát sinh thực tế hàng tháng phận 324.750 ngàn đồng Số liệu thống kê tháng đầu năm không tính đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp So với kế hoạch chi phí điều chỉnh 325.886 ngàn đồng Xưởng hoàn thành kế hoạch chi phí Mặt khác, mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế, Kế toán trưởng thông báo giảm định mức tiêu hao dầu gốc phụ gia từ 0,62% xuống 0,5% Từ định mức định mức độ thưởng phạt sau: tiêu hao thực tế nhỏ định mức thưởng 50% giá trị chênh lệch; ngược lại bị bồi thường 100% giá trị chênh lệch Ngoài cố phát sinh trình sản xuất ngừng việc thiếu nguyên vật liệu, cúp điện… Công ty giải theo trường hợp cụ thể (Mục 3.4.6) + Kế toán trưởng thông báo dựa vào chi phí kế hoạch cách thức phân biệt định phí, biến phí để xây dựng hàm khoán chi phí cho Xưởng 116,10x + Hh%+ 0,0002401y + 87.548 (ngàn đồng) Ở x tính trọng lượng thành phẩm sản xuất kỳ với mức chuẩn gia công dầu công nghiệp Các loại dầu động cơ, dầu chuyên dụng có hệ số 1,05 1,1 H tổng giá trị chênh lệch hao hụt nguyên vật liệu kỳ h% tỉ lệ thưởng/ phạt giá trị hao hụt dương hay âm Nếu dương h = 50%, âm h% = 100% y trung bình cộng doanh thu tiền thu bán hàng toàn công ty Chủ quản Phòng Sản xuất, Ban Quản đốc Xưởng công nhân viên Xưởng họp vào sáng ngày 06/7/2004 để thảo luận việc nhận khoán mức khoán chi phí hợp lý 68 Ban Giám đốc Công ty, Kế toán trưởng, chủ quản Phòng Sản xuất Xưởng họp vào sáng ngày 07/7/2004 để gút lại mức khoán chi phí Quản đốc Xưởng đề xuất xin giữ lại định mức tiêu hao dầu gốc phụ gia trước 0,62% mức thưởng tiết kiệm vật tư 100% Ban Giám đốc không đồng ý Như vậy, hàm khoán chi phí cho Xưởng không đổi so với dự kiến 116,10x + Hh%+ 0,0002401y + 87.548 (ngàn đồng) Bước 2: Ký kết hợp đồng khoán phí Phòng Kế toán chuyển trình hợp đồng khoán phí cho Ban Giám đốc Quản đốc Xưởng ký Thời gian hiệu lực hợp đồng từ ngày 01/7/2004 đến hết 30/9/2004 Bước 3: Sơ kết tháng toán quý - Số liệu toán: Bảng 26: SƠ KẾT THÁNG VÀ QUYẾT TOÁN QUÝ III/04 Bộ phận: Xưởng Trung bình Chỉ tiêu Tháng 7/04 Tháng 8/04 Tháng 9/04 Q III/04 Lượng sản xuất 1.912 1.782 1.987 1.894 (tấn) Giá trị chênh lệch 1.245.845 -542.485 1.318.783 674.048 hao hụt (đ) Doanh thu (ngđ) 13.887.365 12.511.681 14.275.123 13.558.056 Tiền thu bán hàng 14.080.867 13.945.186 12.358.224 13.461.426 (ngđ) (Doanh thu + Tiền 13.984.116 13.228.434 13.316.674 13.509.741 thu )/ (ngđ) Doanh thu 313.511.709 297.071.862 322.095.425 310.983.413 toán (đồng) Chi phí toán 311.278.156 300.578.484 313.985.702 308.614.114 (đồng) Chênh lệch doanh 2.233.553 -3.506.622 8.109.723 2.369.299 thu – chi phí (đồng) - Nhận xét: Về mặt sản lượng sản xuất, Phân xưởng hoàn thành khối lượng đặt hàng Phòng Kế hoạch – Kinh doanh với lượng sản xuất hàng tháng 1.894 Số lượng thấp số sản xuất bình quân quý III/2004 121 làm “doanh thu” Phân xưởng giảm khoảng 14 triệu đồng/tháng 69 Về mặt chi phí Phân xưởng cố gắng việc kiểm soát chi phí dẫn đến lợi nhuận bình quân tháng 2,37 triệu đồng, điều có ý nghóa sản lượng sản xuất bình quân tháng Quý III/2004 thấp so với sản lượng sản xuất bình quân tháng tháng đầu năm Trong tháng quý III/2004 có Tháng 8/2004 Xí nghiệp bị lỗ Khi sơ kết kết kinh doanh Phân xưởng tháng này, công nhân người nguyên nhân làm thiệt hại cho Phân xưởng Ngoài việc sản lượng sản xuất thấp, Phòng Kế hoạch lại thường xuyên thay đổi kế hoạch sản xuất làm phận sản xuất bị động, chi phí tăng cao bất hợp lý, Phân xưởng chịu tiền phạt lãng phí nguyên vật liệu Công nhân cho biết thêm Quản đốc Phân xưởng bố trí ca kíp sản xuất không phù hợp làm nảy sinh tình trạng nhân biết sử dụng xe nâng vào ca chiều ngày 23/8/2004 Trách nhiệm lái xe nâng điều chuyển hàng hóa Xưởng giao cho công nhân thời vụ công nhân vô ý đâm thủng bên hông phuy nhớt 178kg Đó nguyên làm phát sinh tiền phạt sử dụng vượt mức nguyên liệu Tháng 9/2004 tháng thành công Phân xưởng 1: sản lượng sản xuất tăng lên mà chi phí lại kiểm soát tốt Phân xưởng chủ động họp với Phòng Kế hoạch - Kinh doanh việc hạn chế thay đổi kế hoạch làm Phân xưởng chủ động bố trí sản xuất, đặc biệt phân bổ nhân biết lái xe cho tất ca Phân xưởng thống việc qui trách nhiệm cho Trưởng ca việc quản lý sản xuất ca phụ trách Những lỗi gây thiệt hại đến quyền lợi chung Xưởng họp bàn, thảo luận để truy trách nhiệm đến cá nhân Điều làm chi phí Phân xưởng quản lý tốt, hiệu tháng trước Quý III/2004 có vài lần thiếu nguyên vật liệu Phòng Kế hoạch – Kinh doanh thông báo kịp thời với Xưởng để xếp cho công nhân nghỉ định kỳ hàng tuần nên không gây thiệt hại cho sản xuất Trong tháng 8/2004, theo yêu cầu Đoàn Thanh tra thuộc Sở Tài nguyên Môi trường Tỉnh Vónh Long, Phân xưởng phải xây thêm bể gạn dầu để xử lý nước thải với chi phí triệu đồng Chi phí chưa tính vào chi phí thực tế Xưởng phát sinh kế hoạch khoán phí Mặc dù việc khoán phí cho phận sản xuất nhiều yếu tố bất ngờ chủ quan trưởng phận lẫn số nguyên nhân khách quan tầm kiểm soát – Phân xưởng lấy lại cân vào tháng 9/2004 để dọn đường cho việc hoàn thành kế hoạch chi phí quý IV năm 2004 Bước 4: Tái ký hợp đồng khoán phí quý IV/2004 Ban Giám đốc giữ nguyên hàm khoán phí trước cho Xưởng với thời hạn hợp đồng tháng cuối năm 2004 Phân xưởng phải chịu chi phí phát sinh 70 xây bể gạn dầu xử lý nước thải với thời hạn phân bổ chi phí tháng kể từ tháng 10/2004 Phân xưởng đồng ý việc tái ký hợp đồng khoán phí 3.5.3 Nhận xét việc triển khai khoán chi phí hai phận trọng tâm 3.5.3.1 Ưu điểm Việc tổ chức công tác khoán chi phí chuẩn bị chu đáo nên công nhân viên có tâm lý tốt, sẵn sàng hợp tác tiến trình thực khoán phí gặp tình không lường trước Mục tiêu chung Công đặt thỏa mãn: tỉ lệ tăng chi phí phải nhỏ tốc độ tăng trưởng doanh thu Công ty phải có lãi Các phận không tham gia khoán phí đợt thực tương đối tốt kế hoạch, phận Kinh doanh Sản xuất thực thành công kế hoạch lợi nhuận Hai phận thí điểm Kinh doanh Xưởng “xương sống” Công ty thực công tác khoán phí có thành công định tạo khởi đầu tốt cho việc triển khai khoán phí cho tất phận lại Công ty Cụ thể Xưởng có xin tham gia hợp đồng khoán phí quý IV/2004 chưa Ban Lãnh đạo Công ty chấp thuận 3.5.3.2 Hạn chế Mặc dù tiên lượng trước thực tế đa dạng, đòi hỏi nhà quản lý phải xử lý nhanh chóng, kịp thời, phù hợp Một số phát sinh đột xuất kể ra: - Phát sinh số chi phí phận phận không chấp nhận chi phí nằm hàm khoán chi phí: việc khó tránh khỏi Tuy nhiên, nhân tham gia kế hoạch khoán phí phải bám sát thực tế hơn, phải rút kinh nghiệm việc xây dựng hợp đồng cần có phân định rạch ròi để hạn chế phát sinh tương tự - Chưa qui định việc xác định chi phí tiền lương nhân điều chuyển từ phận phận khác: xử lý tính lương thời gian bình thường hạch toán cho phận theo số ngày công thực tế - Công nhân viên phận có khoán phí thắc mắc cách chia tiền thưởng tiền phạt hàng tháng: vào tiền lương tháng nhân viên, không kể tiền làm thêm - Việc toán hàng quý cho công nhân viên: vào tiền lương tháng nhân viên, không kể tiền làm thêm nhân viên đến cuối quý làm việc Công ty - Tỉ lệ thưởng phạt chênh lệch định mức tiêu hao vật liệu: hai cách tính dẫn đến hai kết khác 71 Ví dụ: chênh lệch tiêu hao vật liệu thực tế so với định mức Phân xưởng qua tháng 7, 9/2004 +1.245.845đ, -542.485đ 1.318.783đ Nếu toán theo tháng doanh thu tăng thêm Phân xưởng tiết kiệm chi phí +1.245.845 x 50% - 542.485 x 100% + 1.318.783 x 50% = 739.829đ Nếu toán theo quý doanh thu tăng thêm Phân xưởng tiết kiệm chi phí (1.245.845 - 542.485 + 1.318.783) x 50% = 1.011.072đ Giữa hai cách tính chênh lệch 1.011.072đ – 739.829đ = 271.243đ Ban Lãnh đạo thống với Phân xưởng việc toán theo quý tỉ lệ thưởng phạt Mặc dù việc khoán phí đáp ứng mục tiêu ban đầu không tránh khỏi bất cập Ban Lãnh đạo Công ty định tiếp tục thử nghiệm phận Kinh doanh Phân xưởng thêm quý trước triển khai khoán đến tất phận lại Kết luận Chương III Việc khảo sát kỹ lưỡng thực trạng kiểm soát chi phí Công ty thời gian qua giúp thấy cần thiết phải xây dựng lại hệ thống kiểm soát hình thức khoán phí Hệ thống phải đảm bảo kế thừa ưu điểm hệ thống cũ khắc phục hạn chế vốn có Tính kế thừa thể chỗ hệ thống chấp nhận thống kê khứ báo cáo trước để xác định hàm chi phí phận Hệ thống kiểm soát chi phí có quan điểm việc xác định trung tâm trách nhiệm: “chuyển” trung tâm chi phí trung tâm doanh thu thành trung tâm lợi nhuận để “định lượng” thành phận thông qua hàm khoán chi phí Ngoài ra, để tập trung quan tâm phận đến việc hoàn thành mục tiêu chung đơn vị hàm chi phí nghiên cứu thêm vào biến số chung – doanh thu tiền thu bán hàng kỳ toàn Công ty Sẽ lý thuyết xuông thực tế kiểm định hệ thống kiểm soát chi phí Việc thực khoán phí diễn quý III/2004 hai phận thí điểm kinh doanh sản xuất – bước đầu suôn sẻ, mang lại niềm tin cho Lãnh đạo Công ty Đương nhiên hệ thống kiểm soát chi phí – tác giả xây doing trực tiếp thực - phải bổ sung, hoàn thiện thêm trước triển khai thực đại trà tinh thần đổi công tác kiểm soát nhấn mạnh yếu tố người – tập thể Công ty chấp nhận vũ khí để Công ty bước vào chiến cạnh tranh 72 K ế t l u ậ n Kiểm soát tốt chi phí điều mong muốn nhà quản lý cấp cao Tuy nhiên, biến điều mong muốn Lãnh đạo Công ty thành ý, quan tâm toàn thể nhân viên công ty lại điều khó khăn Hàm khoán chi phí xây dựng dựa mục tiêu phận mục tiêu chung đơn vị – thành viên phận quan tâm Sự quan tâm thể mức cao việc thực thành công hay thất bại hàm khoán chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập thành viên tổ chức Rõ ràng hàm khoán chi phí công cụ hữu hiệu đắc lực giúp Lãnh đạo Công ty hướng người thực nhiệm vụ giao với tính tự giác cao không “vô cảm” trước thành chung Công ty Như vậy, đề tài ‘Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán chi phí phận Công ty cổ phần hóa dầu Mekong” đạt mục tiêu đề việc tăng cường việc kiểm soát chi phí nên xuất phát từ sở, từ trung tâm trách nhiệm doanh thu, chi phí, lợi nhuận Việc thí điểm khoán phí hai phận kinh doanh sản xuất phát sinh số bất cập cần giải giúp tác giả cảm nhận mối quan hệ khăng khích lý luận thực tiễn, giúp tác giả tích lũy thêm kinh nghiệm q báu công tác xây dựng kế hoạch Đề tài tiếp tục mở rộng nghiên cứu thông qua việc xây dựng hàm khoán cho trung tâm lợi nhuận lại, xây dựng hàm khoán cho trung tâm đầu tư – cấp Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc để có thêm sức sống hữu dụng cho nhà quản trị cấp 73 T i l i ệ u t h a m k h ả o Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị, Nhà xuất Đại học quốc gia, TP Hồ Chí Minh TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2003), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh TS Phạm Văn Dược, TS Đoàn Ngọc Quế, Th.S Bùi Văn Trường (2002), Kế toán chi phí, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh Th.S Huỳnh Lợi (2003), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê, Hà Nội PGS TS Nguyễn Minh Phương chủ biên (2002), Giáo trình Kế toán quản trị, Nhà xuất Lao động – Xã hội, Hà Nội TS Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa, Th.S Nguyễn Ngọc Dung, Th.S Trần Thị Duyên (2003), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê, Hà Nội PGS.TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Tập thể tác giả Khoa Kế toán – Kiểm toán (2000), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh ... XÂY DỰNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG HÌNH THỨC KHOÁN CHI PHÍ TỪNG BỘ PHẬN TRONG CÔNG TY 3.1 Sự cần thiết xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán. .. Chương – Xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán chi phí phận Công ty …………………………43 3.1 Sự cần thiết xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí điều kiện áp dụng hình thức khoán. .. Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát Chi phí kiểm soát được: Chi phí kiểm soát cấp quản lý loại chi phí mà cấp quản lý có thẩm quyền định loại chi phí Chi phí không kiểm soát được: Chi phí