1551757650159 tieu luan hue

Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi cho quốc phòng, an ninh, giáo dục, y tế, nuôi bộ máy nhà nước. Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu. Ở Việt Nam phần lớn nguồn thu của ngân sách Nhà nước là thu từ thuế nên cần phải có những phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế. Xuất phát từ chủ trương duy trì, phát triển nông nghiệp góp phần quan trọng duy trì phát triển kinh tế, ổn định chính trị xã hội, nâng cao vai trò lãnh đạo của Đảng ở nông thôn, thời gian qua chính sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng cũng được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp nhằm khuyến khích sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng thủy hải sản. Chính sách thuế GTGT quy định các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy, hải sản chưa qua chế biến của các tổ chức cá nhân tự sản xuất bán ra không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đã phần nào khuyến khích sản xuất phát triển. Tuy nhiên, để quy định rõ hơn các chính sách đối với đối tượng này, ngày 31122013, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư số 219TTBTC hướng dẫn chính sách thuế GTGT. Trong thời gian qua có rất nhiều Doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế gặp nhiều vấn đề bất cấp trong việc kê khai, áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ hải sản từ đó xuất hiện những doanh nghiệp gian lận khâu trung gian chiếm đoạt tiền thuế. Xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn kết hợp với lý luận và vốn kiến thức tiếp thu trong quá trình học tập chương trình: “ bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra viên thuế” tôi quyết định chọn đề tài: “ Chính sách thuế GTGT đối với mặt hàng nông lâm, thuỷ hải sản cụ thể mặt hàng cám”.

MỤC LỤC Phần I: Mơ tả tình .3 Phần II: Phân tích tình 2.1 Cơ sở lý luận 2.2 Phân tích tình 2.2.1 Nguyên nhân 2.2.1.1 Khách quan 2.2.1.2 Chủ quan 2.2.2 Hậu Phần III: Đề xuất phương án giải tình Phương án Phương án Phương án 10 Phương án 11 Phương án 12 Phần IV: Kết luận kiến nghị 13 4.1 Kết luận 13 4.2 Kiến nghị .14 LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi cho quốc phòng, an ninh, giáo dục, y tế, nuôi máy nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu Ở Việt Nam phần lớn nguồn thu ngân sách Nhà nước thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế Xuất phát từ chủ trương trì, phát triển nơng nghiệp góp phần quan trọng trì phát triển kinh tế, ổn định trị xã hội, nâng cao vai trò lãnh đạo Đảng nơng thơn, thời gian qua sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng sửa đổi, bổ sung cho phù hợp nhằm khuyến khích sản xuất nơng nghiệp, ni trồng thủy hải sản Chính sách thuế GTGT quy định sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy, hải sản chưa qua chế biến tổ chức cá nhân tự sản xuất bán không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phần khuyến khích sản xuất phát triển Tuy nhiên, để quy định rõ sách đối tượng này, ngày 31/12/2013, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 219/TT-BTC hướng dẫn sách thuế GTGT Trong thời gian qua có nhiều Doanh nghiệp quan quản lý thuế gặp nhiều vấn đề bất cấp việc kê khai, áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ hải sản từ xuất doanh nghiệp gian lận khâu trung gian chiếm đoạt tiền thuế Xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn kết hợp với lý luận vốn kiến thức tiếp thu trình học tập chương trình: “ bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra viên thuế” tơi định chọn đề tài: “ Chính sách thuế GTGT mặt hàng nông lâm, thuỷ hải sản cụ thể mặt hàng cám” Do kinh nghiệm hạn chế, lý luận chưa chặt chẽ thời gian bồi dưỡng ngắn nên khơng khỏi có thiếu sót, khiếm khuyết, kính mong nhận giúp đỡ, đóng góp quý báu Qúy thầy cô Phần I: Mô tả tình Ngày 19/12/2018, Cục thuế Thừa Thiên Huế nhận công văn số 03/TV-CT ngày 19/12/2018 Công ty Cổ phần kinh doanh Lâm nghiệp Thừa Thiên Huế, xin hướng dẫn vướng mắc thuế GTGT nội dung công văn sau: Công ty Cổ phần kinh doanh Lâm nghiệp Thừa Thiên Huế, mã số thuế 3300101029, trụ sở lô 95, Khu An Dương Vương, thành phố Huế, thỉnh Thừa Thiên Huế Trước tiên Công ty xin chân thành cảm ơn Qúy Cục thuế không ngừng hỗ trợ, hướng dẫn cho Công ty tuân thủ luật thuế thời gian qua Tuy nhiên tháng tháng 5/2014, Bộ Tài ban hành liên tiếp hai công văn sau: - Công văn số 5165/BTC-TCHQ BTC ban hành ngày 21/4/2014 - Công văn số 7062/BTC-TCT BTC ban hành ngày 29/5/2014 việc thuế GTGT sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy, hải sản Tại Công văn 7062 BTC lần xuất mâu thuẩn với Thông tư 219 gây lung túng cho doanh nghiệp áp dụng Ngoài ra, dầu năm đến nay, BTC ban hành loại công văn hướng dẫn thuế hóa đơn, nhiên có số vần đề công ty chưa nắm rõ công văn mâu thuẩn lẫn Do vậy, Công ty kính mong Qúy Cục thuế hướng dẫn chúng tơi vướng mắc sau: - Áp thuế suất cho mặt hàng cám (cám gạo, cám lúa mỳ) Như Qúy Cục thuế biết, khoản 3-Điều 10 quy định “thuế suất 5% Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 BTC hướng dẫn thu hành luật thuế GTGT Nghị Định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT quy định sau: “ Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định pháp luật quản lý thức ăn chăn nuôi bao gồm loại qua chế biến chưa chế biến cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương, bột tôm loại thức ăn khác dung cho gia súc, gia cầm vật nuôi Theo quy định trên, mặt hàng cám/bã/bột ghi rõ cụ thể Thông tư 219 “thức ăn chăn nuôi” chịu thuế suất thuế GTGT 5% Tuy nhiên, theo Công văn 7062 hướng dẫn them loại phân loại vào “ Hàng nông, lâm, thủy hải sản qua sơ chế” thi bao gồm mặt hàng sau:  Tôm nguyên liệu (chưa chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thường) - làm - để nguyên lặt đầu, bóc vỏ (xẻ lưng, rút tim…), cắt bụng, ép duỗi thẳng - xếp vào vỉ - hút chân không - đông lạnh  Mực tươi - làm - phân loại - cắt khúc, xếp khn - cấp đơng - đóng gói - xuất bán  Cá file; tôm, cá cấp đông  Hạt điều tươi - phơi - hạt điều khô - sàng, hấp, cắt tách - sấy khơ - bóc vỏ lụa - hun trùng - đóng thùng  Lúa (thóc) xay xát gạo - gạo qua công đoạn đánh bóng  Sản phẩm cám, tấm, trấu tạo từ q trình xay xát thóc coi sản phẩm trồng trọt qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác  Phế phẩm, phụ phẩm sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản tấm; trấu; đầu tôm; vỏ tôm; đầu cá; xương cá; nội tạng phế phẩm thu sau giết mổ khác động vật; mỡ tươi; … khâu kinh doanh thương mại thuộc trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Như vậy, rõ ràng CV 7062 mâu thuẩn với TT 219, Vậy Công ty phải tuân thủ theo Thông tư 219 hay công văn 7062 làm để phân biệt mặt hàng nông sản qua sơ chế phụ phẩm chúng thuộc loại nông lâm, thủy hải sản qua sơ chế mặt hàng thuộc loại “ thức ăn chăn nuôi” bị chịu thuế suất thuế GGT 5% Kính mong nhận hỗ trợ Qúy quan.” Phần II: PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG Cơ sở lý luận  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ  Nghị định 08/2010/NĐ-CP ngày 5/02/2014  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013  Công văn số 5165/BTC-TCHQ ngày 21/04/2014  Công văn số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014  Công văn số 2164/TCT-CS ngày 11/6/2014  Công văn số 11604/BTC-TCT ngày 19/8/2014 Phân tích tình 2.1 Ngun nhân 2.1.1 Khách quan: Hệ thống quy phạm pháp luật ban hành chưa rõ ràng đưa vào thực tiễn áp dụng tạo nhiều cách hiểu khác cho người nộp thuế quan quản lý thuế Việc tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế thay đổi sách thuế chưa kịp thời tạo nên bị động cho người nộp thuế có phát sinh thay đổi việc thực thi sách pháp luật nhà nước 2.1.2 Chủ quan: Trình độ tiếp thu xử lý văn cán bộ, cơng chức cịn hạn chế khơng đáp ứng kịp thời với thay đổi sách thuế 2.2.2 Hậu  Đối với Nhà nước:  Qúa nhiều văn ban hành song chưa có tính cụ thể ứng dụng vào tình hình thực tế đưa vào thực tiễn gây tình trạng lúng túng cách xử lý vấn đề cho người nộp thuế quan quản lý thuế, văn ban hành lại mâu thuẩn không thống tạo điều kiện cho người nộp thuế lợi dụng khe hỡ pháp luật  Nguồn thu ngân sách nhà nước bị giảm hướng dẫn sai lệch không thần văn quy phạm pháp luật ban hành  Đối với người nộp thuế:  Việc ban hành nhiều văn song văn sau lại mâu thuẩn với văn ban hành gây khó khăn cho Doanh nghiệp dẫn đến tình trạng trì truệ hoạt động sản xuất chưa nắm bắt kịp thời sách thuế  Tăng chi phí cho việc sử dụng hoạt động tư vấn bên sách pháp luật thuế phần nhận thức người nộp thuế hạn chế Phần III: Đề xuất phương án giải tình 3.1 Mục tiêu giải tình huống:  Đảm bảo kỷ cương, pháp luật phù hợp với nguyên tắc đảm bảo hài hoà lợi ích kinh tế Nhà nước người nộp thuế  Giảm tối đa mức thiệt hại kinh tế (nếu có), bảo vệ lợi ích nhà nước, lợi ích đáng người nộp thuế  Tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa 3.2 Xây dựng, phân tích lựa chọn phương án giải tình **** Cơ sở giải tình Nhà nước thay đổi phương thức quản lý thuế Nghị định 209/2013/NĐ-CP thông tư 219/2013/TT-BTC, nhiên việc áp dụng cịn nhiều vấn đề có cách hiểu khác nhaudo áp dụng vào thực tế xảy tình trạng sai sót Thơng tư 219/2013/TT-BTC quy định: “ mặt hàng nông lâm, thủy hải sản chưa qua chế biến thuế suất thuế GTGT rơi vào ba nhóm đối tượng:  Đối tượng khơng chịu thuế GTGT: áp dụng sản phẩm chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập  Hàng hóa khơng phải kê khai tính nộp thuế GTGT: áp dụng sản phẩm chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khâu kinh doanh thương mại  Hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%: áp dụng sản phẩm qua sơ chế biến thành sản phẩm khác doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán khâu kinh doanh thương mại  Hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%: áp dụng qua sơ chế thành sản phẩm khác doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán khâu kinh doanh thương mại  Hàng hóa phải kê khai tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh thu: áp dụng sản phẩm hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT bán khâu kinh doanh thương mại (không phân biệt sản phẩm qua sơ chế hay chưa) Trong thời gian đầu thực có nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loại hàng hóa nói gặp lúng túng không xác định loại hàng kinh doanh chịu mức thuế suất Theo quy định để xác định doanh nghiệp chịu mức thuế xuất bao nhiêu, cần dựa yếu tố sau:  Sản phẩm bán giai đoạn ban đầu tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán nhập giai đoạn kinh doanh thương mại  Sản phẩm qua chế biến hay chưa  Sản phẩm doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hay tổ chức, cá nhân khác nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bán  Sản phẩm bán cho tổ chức, cá nhân khác nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Căn nội dung trên, phân tích lựa chọn phương án giải đưa sau: Phương án 1: Giả thuyết Bộ Tài Chính chưa ban hành cơng văn 7062/BTC-TCT mặt hàng Cám thuộc nhóm đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5%  Cơ sở pháp lý:  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013  Nghị định 08/2010/NĐ-CP ngày 5/02/2014  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Căn vào Khoản Điều 5, Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính thuế GTGT hướng dẫn: “ Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hóa đơn GTGT, ghi dịng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất thuế GTGT không ghi, gạch bỏ” Tại khoản Điều 10 Thơng tư 219/2013/TT-BTC có quy định đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%: “Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định pháp luật quản lý thức ăn chăn nuôi, bao gồm loại qua chế biến chưa chế biến cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương, bột tôm loại thức ăn khác dung cho gia súc, gia cầm, vật nuôi.” Đồng thời vào khoản 1, Điều Nghị định 08/2010/NĐ-CP ngày 5/02/2013 Chính phủ quản lý thức ăn chăn nuôi: “Thức ăn chăn nuôi sản phẩm mà vật nuôi ăn, uống dạng tươi, sống qua chế biến, bảo quản bao gồm: nguyên liệu thức ăn chăn nuôi hay thức ăn đơn, thức ăn hỗn hợp hoàn chỉnh, thức ăn đậm đặc, thức ăn bổ sung, phụ gia thức ăn chăn nuôi, Premix, hoạt chất chất mang.” Căn vào quy định nêu cám gạo, cám lúa mỳ đáp ứng quy định thức ăn chăn nuôi Nghị định 08/2010/NĐ-CP thuộc Danh mục tạm thời thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm ban hành kèm Thông tư 26/2012/TT-BNNPTNT ngày 25/6/2012 Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% Căn nội dung trên, phương án giải tình đưa sau: Phương án 2: Giả thuyết Bộ Tài Chính chưa ban hành cơng văn 7062/BTC-TCT mặt hàng Cám thuộc nhóm đối tượng khơng chịu thuế GTGT  Cơ sở pháp lý:  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Căn vào khoản Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định: “Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm dung dịch lưu huỳnh ngâm dung dịch bảo quản khác hình thức bảo quản thơng thường khác.” Căn hướng dẫn mặt hàng cám gạo, cám mỳ sảm phẩm làm sạch, xay bỏ vỏ thuộc nhóm khơng chịu thuế GTGT Phương án 3: Giả thuyết Bộ Tài Chính chưa ban hành cơng văn 7062/BTC-TCT mặt hàng Cám thuộc nhóm đối tượng khơng kê khai, tính nộp thuế GTGT  Cơ sở pháp lý:  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Căn vào khoản Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định: “Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hố đơn GTGT, ghi dịng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất thuế GTGT khơng ghi, gạch bỏ Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho đối tượng khác hộ, cá nhân kinh doanh tổ chức, cá nhân khác phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn khoản Điều 10 Thông tư Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh thu” Căn vào quy định Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán mắt hàng cám mỳ, cám gạo khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT Phương án 4: Giả thuyết Bộ Tài Chính chưa ban hành cơng văn 7062/BTC-TCT mặt hàng Cám thuộc nhóm đối chịu thuế GTGT thuế suất 10%  Cơ sở pháp lý:  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013  Công văn số 2164/TCT-CS ngày 11/6/2014 10 Căn vào điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định: “Thuế suất 10% áp dụng hàng hố, dịch vụ khơng quy định Điều 4, Điều Điều 10 Thông tư Các mức thuế suất thuế GTGT nêu Điều 10, Điều 11 áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại” Căn vào Công văn số 2164/TCT-CS ngày 11/6/2014 quy định: “Tại điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu hướng dẫn: "Thuế suất 10% áp dụng hàng hố, dịch vụ khơng quy định Điều 4, Điều Điều 10 Thông tư Các mức thuế suất thuế GTGT nêu Điều 10, Điều 11 áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại " Căn hướng dẫn nêu trên, mặt hàng bột bắp, bột mỳ sản phẩm qua chế biến áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.” Các mặt hàng áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10% bao gồm:  Mặt hàng cám mỳ phụ phẩm thu từ trình sản xuất bột mỳ  Mặt hàng bã mỳ phụ phẩm thu từ củ khoai mỳ tươi trình sản xuất tinh bột  Cám mỳ viên, cám gạo phụ phẩm thu hồi sau cơng đoạn sản xuất ép trích dầu cịn lại phần xơ Phương án 5: Tổng Cục thuế ban hành Công văn số 11604/BTC-TCT ngày 19/8/2014  Cơ sở pháp lý:  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013  Công văn số 11604/BTC-TCT ngày 19/8/2014 11 Theo hướng dẫn thực công văn số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT sản phẩm trồng trọt, chăn ni, thủy sản, hải sản có nêu: “…từ 1/1/2014, doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường trước áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% thực phẩm tươi sống khâu kinh doanh thương mại cho doanh nghiệp, hợp tác khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Sản phẩm cám, tấm, trấu tạo từ q trình xay xát thóc coi sản phẩm trồng trọt qua sơ chế thông thường chưa qua chế biến thành sản phẩm khác Tại cơng văn số 11064/BTC-TCT ngày 19/8/2014 Bộ Tài hướng dẫn sách thuế GTGT mặt hàng cám nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn ni gia súc, gia cầm thủy hải sản có nêu: “…Sản phẩm qua chế biến (bao gồm cám) dùng làm thức ăn chăn nuôi nguyên liệu để sản xuất thức ăn chăn nuôi định danh cụ thể khoản Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài đáp ứng quy định thức ăn chăn nuôi Nghị định số 08/2010/NĐ-CP ngày 02/05/2010 Chính phủ thuộc Danh mục tạm thời thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm phép lưu hành Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư số 26/2012/TTBNNPTNT ngày 25/6/2012 Bộ Nơng nghiệp phát triển nơng thơn áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%.” Căn hướng dẫn nêu trên, mặt hàng cám, tấm, trấu tạo từ q trình xay xát thóc coi sản phẩm trồng trọt qua sơ chế thông thường chưa qua chế biến thành sản phẩm khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khâu kinh doanh thương mại Trường hợp từ ngày 01/01/2014 đến Công ty thực khác với hướng dẫn Bộ Tài cơng văn khơng thực điều chỉnh lại, Công ty kê khai, khấu trừ hoàn thuế theo quy định 12 Lựa chọn Phương án Phương án 1,2,3,4: phương án giả thuyết chưa có cơng văn 7062 cơng văn 11604 hướng dẫn: không chọn phương án Phương án chọn phương án 5: Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng người chịu thuế người bán hàng người nộp thuế Vai trị điều tiết thu nhập đảm bảo công xã hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam ngành chiếm tỷ trọng lớn nơng nghiệp, chăn ni Do sách thuế ban hành ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống, hoạt động kinh doanh người nông dân Ngành chăn nuôi truyền thống vốn sử dụng cám gạo loại ngun liệu chăn ni Nhà nước nên khuyến khích nhà khoa học nghiên cứu đưa giải pháp nhằm tối ưu hóa phần thức ăn chăn ni cho tận dụng nguồn cám gạo nước Sử dụng hiệu phụ phẩm lúa gạo giúp ngành chăn nuôi tiết kiệm ngoại tệ dùng để nhập loại nguyên liệu thức ăn chăn nuôi, tiếp tục trì mở rộng ưu đãi, hỗ trợ dự án đầu tư vào lĩnh vực chăn nuôi cho nông dân vay vốn ưu đãi đầu tư để phát triển nguồn nguyên liệu để sản xuất thức ăn chăn nuôi Việc đưa nguyên liệu thức ăn ni vào nhóm ngành hàng khơng kê khai, tính nộp thuế khâu kinh doanh thương mại góp phần hỗ trợ, khuyến khích phát triển chăn ni gắn liền với thực tiễn có tính khả thi cao Phần IV: Kết luận kiến nghị 4.1 Kết luận Phương án lựa chọn tình phương án 5: mặt hàng cám, tạo từ q trình xay xát thóc coi sản phẩm trồng trọt qua sơ chế thông thường chưa qua chế biến thành sản phẩm khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khâu kinh doanh thương mại Cụ thể:  Bước 1: Xác định nhóm hàng cám gạo, cám lúa mỳ thuộc nhóm đối tượng khơng kê khai, tính nộp thuế GTGT 13  Bước 2: Thời điểm Công ty lúng túng việc áp dụng mức thuế suất thuế GTGT cho nhóm cám gạo, cám mỳ: Cơng ty gửi cơng văn hướng dẫn sách thuế vào thời điểm tháng tu72c sau Bộ Tài ban hành công văn 5165/BTC-TCQH Tổng Cục Thuế ban hành công văn 7062/BTC-TCT hướng dẫn sách thuế GTGT sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản Ở Công ty không nêu rõ thời gian từ ngày Thơng tư 219 có hiệu lực tức 01/01/2014 hai mặt hàng cám gạo, cám lúa mỳ Công ty áp mức thuế suất nào,  Bước 3: Thực theo tinh thần phương án lựa chọn để giải vấn đề, trước thời điểm tháng 6, công ty áp dụng mức thuế suất 5% cho mặt hàng cám gạo, cám lúa mỳ Công ty không thực điều chỉnh, Công ty kê khai, khấu trừ hoàn thuế theo quy định 4.2 Kiến nghị  Chính sách: Để đem lại hiểu cao có tính ứng dụng thực tiễn đáp ứng u cầu kinh tế sách thuế phải xây dựng cách dễ hiểu minh bạch Chính sách thuế phải đảm bảo tính ổn định lâu dài, tránh sửa đổi bổ sung liên tục gây khó khan cho đối tượng kinh doanh Đơn giản hóa thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân kinh doanh Khi phát có chồng chéo, ngồi việc ban hành văn quy phạm pháp luật để điều chỉnh tổ chức, cá nhân có trách nhiệm phải đề giải pháp, tạo điều kiện giúp đối tượng bị ảnh hưởng có điều kiện thuận lợi để khắc phục nhận nhiều đồng tình ủng hộ Phương pháp tính thuế nên thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế  Nghiệp vụ quản lý 14 Tuyên truyền quản lý sâu rộng, thường xuyên cho tổ chức cá nhân văn quy phạm pháp luật, tạo môi trường đóng góp ý kiến cá nhân kinh doanh lấy ý kiến để từ hồn thiện sách, tạo niềm tin Cũng cố tăng cường nguồn lực lượng cán công chức mặt chất lượng, xếp tổ chức phù hợp với trinh độ chuyên môn để phát huy tối đa lực thân hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Tài liệu tham khảo Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ Nghị định 08/2010/NĐ-CP ngày 5/02/2014 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Công văn 5165/BTC-TCHQ ngày 21/04/2014 15 Công văn số 7062/BTC-TCT ngày 29/5/2014 Công văn số 2164/TCT-CS ngày 11/6/2014 Công văn số 11604/BTC-TCT ngày 19/8/2014 16